Biaya Mutu Dan Akuntansi Kehilangan Dalam Proses Produksi

1. Biaya Mutu

Biaya mutu terdiri dari biaya mencapai mutu, serta biaya yang terjadi

karena kurangnya mutu.

a. Jenis Biaya Mutu

- Biaya pencegahan; biaya yang terjadi untuk mencegah terjadinya

kegagalan produk. Atau biaya untuk mendesain produk dan sistem

produksi bermutu tinggi, termasuk biaya untuk menerapkan dan

memelihara sistem. Mulai dari mendesain mutu ke dalam produk dan

proses produksi, komponen dan peralatan bermutu tinggi yang harus

digunakan, serta pelatihan karyawan. Dilakukan berkala atas

peralatan dan mesin.

- Biaya penilaian; terjadi untuk mendeteksi kegagalan produk. Terdiri

dari biaya inspeksi dan pengujian bahan baku, inspeksi produk selama

dan setelah proses produksi, serta biaya untuk memperoleh informasi

kepuasan pelanggan atas produk.

- Biaya kegagalan; terjadi saat produk gagal (internal maupun

eksternal). Biaya kegagalan internal adalah biaya yang terjadi selama

proses produksi, seperti biaya sisa bahan baku, biaya barang cacat,

biaya pengerjaan kembali, dan terhentinya produksi karena kerusakan

mesin atau kehabisan bahan baku. Biaya kegagalan eksternal adalah

biaya yang terjadi setelah produk dijual, meliputi biaya untuk

memperbaiki dan mengganti produk yang rusak selama garansi, biaya

untuk menangani keluhan pelanggan, dan biaya hilangnya penjualan

karena ketidakpuasan pelanggan.

b. Manajemen Mutu Total (TQM)

Merupakan pendekatan tingkat perusahaan atas perbaikan mutu yang

mencari cara untuk memperbaiki mutu di semua proses dan aktivitas.

TQM telah menjadi filosofi yang mengakar dan suatu cara menjalankan

bisnis yang berlaku atas semua area fungsional perusahaan dan seluruh

karyawan.

118

Karakteristik TQM:

- Tujuan perusahaan atas semua aktivitas bisnisnya adalah untuk

melayani pelanggan (pembeli dan orang lingkungan perusahaan).

Karyawan diharuskan mengidentifikasikan pelanggan, serta

menentukan kebutuhan dan prioritas pelanggan melalui proses

interaksi dengan mereka.

- Manajemen puncak memimpin secara aktif dalam perbaikan mutu.

Harus dapat memberi arahan dan memotivasi karyawan akan

pentingnya perbaikan mutu.

- Semua karyawan terlibat secara aktif dalam perbaikan mutu.

Karyawan harus aktif mencari cara guna memperbaiki mutu dari

proses-proses dibawah kendali masing-masing.

- Perusahaan memiliki sistem untuk mengidentifikasikan masalah mutu,

mengembangkan solusi, dan menetapkan tujuan perbaikan mutu.

Umumnya sistem terdiri atas pengaturan kelompok karyawan ke

dalam tim mutu atau lingkaran mutu yang bertemu secara teratur

untuk mendiskusikan masalah mutu. Kelompok karyawan ini terdiri

atas karyawan dari berbagai area fungsional yang berbeda, sekaligus

karyawan yang menggunakan produk dan yang memproduksi.

Pertemuan mendiskusikan masalah, urun pendapat untuk

mengidentifikasi solusi.

- Perusahaan menghargai karyawannya dan memberikan pelatihan

terus menerus serta pengakuan atas pencapaian. Manusia merupakan

aset paling berharga, yang merencanakan, mendesain, dan mengatur.

Karyawan yang terlatih baik dan memiliki motivasi tinggi merupakan

hal terpenting dalam perbaikan mutu.

c. Peningkatan Mutu Secara Berkelanjutan

Cara terbaik mengurangi biaya mutu total adalah mengurangi kondisi

kurangnya mutu.

Pendekatan terbaik untuk perbaikan mutu adalah berkonsentrasi

pada pencegahan, yaitu mencari penyebab pemborosan dan inefisiensi,

lalu mengembangkan rencana sistematis untuk menghilangkan penyebab

itu. Pendekatan mutu didasarkan pada keyakinan bahwa dengan

119

meningkatkan biaya pencegahan, akan lebih sedikit produk rusak yang

dihasilkan dan biaya mutu total dan menurun. Pendekatan ini mulai pada

desain produk sampai ke seluruh proses produksi. Produk harus

memenuhi kebutuhan fungsional pelanggan, dan dapat diandalkan serta

tahan lama. Produk harus didesain agar mudah diproduksi secara efisien.

Selain pencegahan, juga diperlukan penilaian (inspeksi) untuk

mencari produk cacat melalui pendekatan yang dinamis. Seperti

menggunakan pengendalian proses secara statistik untuk memonitor

mutu produk dan mengurangi variabilitasnya.

Perbaikan mutu harus merupakan proses terus menerus dari

sedikit perbaikan di sana sini. Perbaikan mutu berkelanjutan atau terus

menerus perlu usaha konstan setiap orang dalam perusahaan. Mutu

meningkat sejalan waktu, proses perbaikan yang berkelanjutan tidak

pernah berakhir dan tidak pernah menjadi semakin mudah.

Inti konsep perbaikan mutu berkelanjutan adalah gagasan bahwa

kondisi ideal bukanlah sesuatu absolut yang dapat diketahui, tapi kondisi

itu berubah akibat usaha terus menerus dari individu yang bekerja sama

memperbaiki produk.

Ada lima aktivitas pokok dalam perbaikan berkesinambungan:

- Komunikasi. Berguna memberi informasi sebelum, selama, dan

sesudah perbaikan. Komunikasi antara anggota tim, maupun antar

tim dalam perusahaan.

- Memperbaiki kesalahan yang nyata. Perlu penelitian untuk identifikasi

permasalahan dan mengatasinya. Penting sekali menerapkan PDCA

(Plan, Do, Check, Action) yang dikenal sebagai Siklus Deming.

- Memandang ke hulu. Mencari sebab masalah menggunakan alat yang

dapat memisahkan penyebab dan gejala, yaitu diagram sebab akibat.

- Dokumentasi masalah dan kemajuan. Agar memudahkan pemecahan

masalah yang sama di masa datang.

- Memantau perubahan. Untuk memastikan telah dilakukan perbaikan

secara tuntas.

120

Berikut dapat dilihat langkah-langkah strukturisasi perbaikan kualitas:

- Membentuk Dewan Kualitas.

- Bertanggung jawab atas perbaikan berkesinambungan dengan tugas

mengadakan koordinasi dan melembagakan perbaikan kualitas

tahunan.

- Menyusun pernyataan tanggungjawab dewan kualitas, yang meliputi

merumuskan kebijakan, patok duga, proses pembentukan tim,

sumber daya, implementasi proyek, dsb.

- Membangun infrastruktur yang diperlukan guna mendukung usaha

perbaikan yang dilakukan.

Elemen dasar dari proses perbaikan dan pengendalian terdiri dari

beberapa tahap:

- Penetapan standar untuk pengendalian dan perbaikan.

- Standar digunakan manajer untuk mengkomunikasikan visi dan

menetapkan tujuan yang realistis berdasarkan umpan balik.

- Pengukuran.

- Studi.

- Tindakan.

d. Mengukur Dan Melaporkan Biaya Mutu

Biaya kegagaln dapat ditelusuri dan dilaporkan untuk setiap pusat biaya.

Tapi manajemen puncak sebaiknya tidak berusaha menggunakan

informasi biaya terinci ini guna membebankan tanggungjawab kegagalan

itu. Biaya kegagalan dapat disebabkan oleh bagian bermutu rendah dari

pemasok, mesin yang usang, desain produk yang buruk, atau faktor lain

di luar kendali manajer pusat biaya. Meskipiun demikian, laporan terinci

memberi cara untuk mengidentifikasi masalah mutu yang harus

diperhatikan oleh tim mutu (karyawan area). Jika biaya yang terlibat

cukup signifikan, manajemen puncak sebaiknya berpastisipasi dalam tim.

121

2. Akuntansi Untuk Kerugian Dalam Proses Produksi Dalam Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan

a. Akuntansi Untuk Bahan Baku Sisa (Scrap)

Bahan baku sisa terdiri dari:

- Serbuk atau sisa yang tertinggal setelah bahan baku diproses.

- Bahan baku cacat tidak dapat digunakan maupun diretur ke pemasok.

- Bagian rusak akibat kecerobohan karyawan atau kegagalan mesin.

Meskipun kadang tidak mudah menentukan atau membebankan

biaya bahan baku sisa, tapi catatan jumlah bahan baku sisa sebaiknya

disimpan. Jumlah bahan baku sisa sebaiknya ditelusuri sepanjang waktu

dan dianalisis untuk menentukan apakah terjadi karena penggunaan ba-

han baku yang tidak efisien, dan bagaimana menghilangkannya.

Jumlah yang diperoleh dari penjualan bahan baku sisa yang tidak

signifikan dapat dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara:

- Jumlah yang diakumulasikan di Penjualan Bahan Baku Sisa ditutup ke

ikhtisar laba rugi dan ditampilkan di Laporan Laba Rugi sebagai Pen-

jualan Bahan Baku Sisa atau Pendapatan Lain-lain. Jurnalnya:

Kas/piutang Rp. XXX

Penjualan bahan baku sisa/perbaikan Rp. XXX

- Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan ke Harga Pokok

Penjualan sehingga mengurangi total biaya yang dibebankan ke

Pendapatan Penjualan untuk perioda itu. Sehingga meningkatkan laba

perioda itu. Jurnalnya:

Kas/piutang Rp. XXX

Harga pokok Penjualan Rp. XXX

- Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan ke Pengendali

Overhead Pabrik sehingga mengurangi biaya overhead pabrik untuk

perioda itu. Jurnalnya:

Kas/piutang Rp. XXX

Pengendalian overhead pabrik Rp. XXX

- Jika bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke pesanan individual,

jumlah realisasi penjualan bahan baku sisa dapat diperlakukan

sebagai pengurang biaya bahan baku yang dibebankan ke pesanan

itu. Jurnalnya:

122

Kas/piutang Rp. XXX

Barang Dalam Proses Rp. XXX

Jika nilai bahan baku sisa teridentifikasi signifikan, maka:

Persediaan Bahan Baku Sisa Rp. XXX

Barang Dalam Proses Rp. XXX

Jadi bahan baku sisa dicatat sebagai persediaan sampai menunggu dijual.

Jika bahan baku sisa merupakan hasil bahan baku cacat atau bagian

yang rusak, maka harus dianggap biaya kegagalan internal yang

seharusnya dapat dikurangi atau dihilangkan. Sebaiknya dilaporkan

secara periodik ke manajemen agar dapat diambil tindakan yang

diperlukan untuk perbaikan mutu.

Jika bahan baku bermutu rendah dideteksi sebelum dikeluarkan ke

produksi, sebaiknya dikembalikan ke pemasok. Atau untuk menjaga

mutu bahan baku sebaiknya dilakukan kerjasama dengan pemasok,

sehingga dapat menghilangkan biaya inspeksi bahan baku sebelum

masuk ke proses produksi. Dengan sendirinya mengurangi biaya

menjaga mutu.

b. Akuntansi Untuk Biaya Barang Cacat (Spoiled Goods)

Barang cacat adalah unit selesai atau separuh selesai namun cacat dalam

hal tertentu. Barang cacat tidak dapat diperbaiki (teknis maupun ekono-

mis).

Barang cacat yang disebabkan pelanggan; misal pelanggan mengubah

spesifikasi setelah produksi dimulai atau keharusan memproduksi dalam

toleransi sangat ketat.

- Biaya untuk ini tidak boleh dianggap biaya mutu, tapi pelanggan ha-

rus membayarnya.

- Biaya yang tidak dapat tertutup dari penjualan barang cacat sebai-

knya dibebankan ke biaya pesanan. Jadi nilai sisa barang cacat dike-

luarkan dari biaya pesanan, tapi sisa biaya yang tidak tertutup oleh

nilai sisa tersebut tetap tinggal sebagai biaya pesanan.

Contoh:

Asumsikan Plastico Co. memproduksi 1.000 kursi plastic dengan desain

khusus untuk Restoran Sabai berdasarkan pesanan no. 875. Setelah 100

kursi diproduksi, pelanggan mengubah spesifikasi desain. 100 kursi tidak

123

dapat digunakan pelanggan dan tidak dapat diperbaiki. Tapi Plastico Co.

dapat menjual 100 kursi sebagai barang bekas dengan harga $10 per

unit atau total $1.000. Tambahan 100 kursi diproduksi untuk memenuhi

pesanan, sehingga totalnya 1.100 kursi. Total biaya yang dibebankan ke

pesanan no. 875 adalah:

Bahan baku Tenaga kerja Overhead pabrik Total biaya pesanan

22.000 5.500

11.000 38.500

Jurnalnya:

Persediaan barang cacat Harga pokok penjualan

Barang dalam proses

1.000

37.500

38.500

Plastico biasanya menjual hasil produksinya dengan harga 150% dari

biaya. Jadi Restoran Sabai ditagih $56.250 ($37.500 x 150%). Jurnalnya:

Piutang/kas Penjualan

56.250

56.250

Saat barang cacat dijual, jurnalnya:

Piutang/kas Persediaan barang cacat

1.000

1.000

Barang cacat yang disebabkan oleh kegagalan internal; misal karena ke-

cerobohan karyawan atau usangnya mesin.

- Biaya yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat sebaiknya dibe-

bankan ke Pengendali Overhead Pabrik dan dilaporkan secara periodik

kepada manajemen.

- Jika biayanya cukup besar sehingga mendistorsi biaya produksi yang

dilaporkan, maka sebaiknya dilaporkan terpisah sebagai kerugian di

Laporan Laba Rugi.

- Semua biaya produksi yang dikeluarkan untuk barang cacat sebaiknya

ditentukan dan dikeluarkan dari kartu biaya pesanan dan akun Barang

Dalam Proses di buku besar.

- Jika barang cacat memiliki nilai sisa, maka barang cacat tersebut ha-

rus disimpan sebagai persediaan sebesar nilai sisanya, dan selisihnya-

yang tidak tertutup oleh nilai sisa-sebaiknya dibebankan ke Pengen-

dalian Overhead Pabrik. Buku pembantu overhead pabrik untuk biaya

124

yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat sebaiknya disimpan

untuk laporan periodik ke manajemen.

- Bila barang cacat dapat diprediksi tapi tidak dapat dihilangkan, tarif

overhead yang telah ditentukan sebelumnya harus disesuaikan den-

gan memasukkan biaya barang cacat ke dalam overhead total. Sebe-

lum tarif yang ditentukan sebelumnya dihitung, biaya yang tidak ter-

tutup dari penjualan barang cacat sebaiknya diestimasi dan dimasuk-

kan dalam total anggaran overhead pabrik untuk perioda itu.

Pendekatan ini meningkatkan tarif yang ditentukan sebelmnya untuk

perioda itu, yang pada akhirnya meningkatkan biaya overhead yang

dibebankan ke setiap produk.

Contoh:

dari contoh Plastico, asumsikan 100 unit kursi cacat adalah kesalahan

cetak plasti. Biaya produksi tiap kursi $35 ($38.500 total biaya

pesanan dibagi 1.100 total unit kursi). Maka total biaya barang cacat

adalah $3.500. karena kursi rusak dapat dijual $1.000 ($10 per unit x

100 unit), biaya yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat

adalah $2.500 [($35 per unit - $10 nilai sisa) x 100 kursi]. Biaya kursi

bagus yang dikirim ke Sabai adalah $35.000 ($35 per unit x 1.000

unit), dan harga jual $52.500 ($35.000 biaya pesanan x 150%).

Karena barang cacat karena kegagalan internal, pendapatan pen-

jualan dan laba lebih kecil dibanding barang cacat karena permintaan

pelanggan.

Jurnalnya:

Persediaan barang cacat Pengendalian overhead pabrik Harga pokok penjualan

Barang dalam proses

1.000 2.500

35.000

38.500

Piutang/kas Penjualan

52.500

52.500

125

c. Akuntansi Untuk Biaya Pengerjaan Kembali

Pengerjaan kembali adalah proses untuk membetulkan barang cacat.

Pengerjaan kembali yang disebabkan pelanggan;

Biaya pengerjaan kembali dibebankan ke pesanan dan pelanggan harus

membayarnya. Idealnya ditutup oleh peningkatan harga jual.

Contoh:

PT Jaya Perkasa memproduksi 200 trailer dengan desain khusus ber-

dasarkan Pesanan 705 untuk memenuhi permintaan desain PT Murni

Abadi. Biaya yang dibebankan ke pesanan 705 adalah:

Bahan baku Tenaga kerja (Rp10.000 per jam x 2.000 jam) Overhead dibebankan (Rp.40.000 per jam tenaga kerja langsung) Total biaya yang dibebankan ke pesanan 705

Rp. 100.000.000 20.000.000 80.000.000

200.000.000

Sebelum trailer dikirimkan, pelanggan memutuskan trailer itu butuh per

suspensi yang lebih berat daripada yang telah dispesifikasikan dalam

pesanannya, karena beberapa penyewa diperkirakan akan menggunakan

trailer untuk menarik beban berat di sepanjang daratan kasar. Maka,

biaya pengerjaan kembali ditambahkan:

Bahan baku (Rp.40.000 per pasang per suspensi x 200 trailer Tenaga kerja (1/2 per trailer 200 trailer x Rp10.000 per jam) Overhead dibebankan (Rp.40.000 per jam x 100 jam) Total biaya pengerjaan kembali yang dibebankan ke pesanan 705

Rp. 8.000.000 1.000.000 4.000.000

13.000.000

Jurnal untuk mencatat biaya pengerjaan kembali pesanan 705 adalah:

Barang dalam proses Bahan baku Beban gaji Overhead pabrik dibebankan

13.000.000 8.000.000 1.000.000 4.000.000

Total biaya pesanan 705 sekarang Rp. 213.000.000. asumsikan PT Jaya

Perkasa menagihkan harga jual pesanan dengan markup 50% atas biaya,

maka pesanan 705 akan dijual senilai 150% (Rp.317.500.000). saat

pesanan 705 dikirimkan ke pelanggan, jurnal berikutL

Harga pokok penjualan Barang dalam proses

213.000.000 213.000.000

Piutang

Penjualan 319.500.000

319.500.000

126

Pengerjaan kembali yang disebabkan oleh kegagalan internal;

- Biaya pengerjaan kembali sebaiknya dibebankan ke Pengendalian

Overhead Pabrik dan dilaporkan secara periodik kepada manajemen.

- Barang cacat sebaiknya dibetulkan jika biaya pengerjaan kembali le-

bih kecil dari peningkatan dalam nilai realisasi bersih yang akan diha-

silkan. Jika tidak sebaiknya dijual begitu saja. Tapi bagi perusahaan

yang sangat menjaga mutu dan citra produk memutuskan memper-

baiki barang cacat atau memusnahkannya.

Seperti contoh PT. Jaya Perkasa, asumsikan pengerjaan kembali karena

kesalahan karyawan dalam merakit per trailer, fakta dan data lain sama

dengan contoh sebelumnya. Jurnal untuk mencatat pengerjaan kembali:

Pengendalian overhead pabrik Bahan baku Beban gaji Overhead pabrik dibebankan

13.000.000 8.000.000 1.000.000 4.000.000

Karena biaya pengerjaan kembali dibebankan ke overhead pabrik, total

biaya pesanan 705 tetap Rp.200.000.000, dan nilai jual adalah sebesar

Rp. 300.000.000. saat pesanan dikirim ke pelanggan dibuat jurnal sbb:

Harga pokok penjualan Barang dalam proses

200.000.000 200.000.000

Piutang Penjualan

300.000.000 300.000.000

Sampai batas tertentu dimana pengerjaan kembali karena kegagalan in-

ternal dapat diprediksi tapi tidak dapat dihilangkan, tarif overhead yang

ditentukan sebelumnya sebaiknya dinaikkan untuk memasukkan biaya

pengerjaan kembali.

3. Akuntansi Untuk Kerugian Dalam Proses Produksi Dalam Sis-tem Perhitungan Biaya Berdasarkan Proses

- Kerugian produksi pada sistem biaya berdasarkan proses memasuk-

kan biaya bahan baku sisa, biaya barang cacat, dan biaya pengerjaan

kembali.

- Penjualan bahan baku sisa, pendapatan lain-lain, harga pokok pen-

jualan, pengendali overhead pabrik, atau barang dalam proses, sebai-

knya dikreditkan untuk pendapatan yang diperoleh dari penjualan ba-

han baku sisa.

127

- Biaya pengerjaan kembali dibebankan ke pengendali overhead pabrik

dan bukan ke barang dalam proses, karena pengerjaan kembali di sis-

tem perhitungan biaya berdasarkan proses biasanya karena kega-

galan internal dan bukan karena permintaan pelanggan.

- Perlakuan akuntansi barang cacat pada process costing berbeda den-

gan job order costing.

a. Kecacatan Akibat Kegagalan Internal

Sebaiknya biaya diukur dan dibebankan ke overhead pabrik, seperti pada

perhitungan job order costing. Dalam perhitungan biaya process costing,

biaya ditentukan berdasarkan biaya ekuivalen. Sehingga, jumlah unit

ekuivalen terdiri dari unit yang ditransfer keluar, unit di persediaan akhir

dan unit barang cacat.

- Jika barang cacat dideteksi lewat inspeksi di titik proses tertentu atau

jika barang cacat karena kejadian penting dalam proses, maka unit

ekuivalen tiap elemen biaya adalah bagian elemen biaya yang selesai

sebelum inspeksi atau kejadian itu terjadi.

- Jika barang cacat dapat terjadi di berbagai titik yang berbeda pada

proses produksi, supervisor departemen atau seseorang yang terlatih

dalam pengendalian mutu harus menentukan tingkat penyelesaian

barang cacat itu.

Contoh:

Kedaung Co. memproduksi gelas kopi keramik dalam Departemen Pem-

bentukan Departemen Pelapisan. Perusahaan menggunakan perhitungan

biaya berdasarkan proses berdasarkan asumsi aliran baiay rata-rata

tertimbang. Overhead pabrik dialokasikan berdasarkan tenaga kerja.

Dalam Departemen Pembentukan, beberapa gelas pecah selama proses

pembakaran dan ketidaksempurnaan tanah liat. Terdiri dari 100% selesai

untuk bahan baku dan 80% selesai untuk biaya konversi. Gelas pecah

tidak memiliki nilai sisa.

Dalam Departemen Pelapisan terjadi beberapa cacat di lapisan keramik

seperti gelembung, retakan, dan distorsi desain. Gelas bagus ditransfer

ke Persediaan Barang Jadi. Sedang yang cacat di transfer ke Persediaan

Barang Cacat yang terpisah.

128

Gelas bagus dijual Rp.2500 per unit dan gelas rusak dijual Rp.500 per

unit.

Barang cacat dari Departemen Pelapisan dibukukan sebagai persediaan

sesuai nilai jualnya. Untuk memfasilitasi pengendalian biaya mutu, nilai

barang cacat di tiap departemen dalam rupiah ditetapkan tiap perioda,

dan biaya yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat dibebankan ke

Pengendali Overhead Pabrik. Tarif overhead yang ditentukan sebelumnya

sudah termasuk estimasi barang cacat, dan laporan produksi ke mana-

jemen menampilkan perbandingan biaya barang cacat aktual dengan

biaya barang cacat yang diperkirakan perioda itu.

Berikut data produksi sulan November:

Pembentukan Pelapisan Jumlah unit barang dalam proses, persediaan awal Jumlah unit dimulai di departemen pembentukan Jumlah unit ditransfer ke departemen pelapisan Jumlah unit diterima dari departemen pembentukan Jumlah unit ditransfer ke persediaan barang jadi Jumlah unit barang dalam proses, persediaan akhir Jumlah unit cacat selama perioda berjalan

4.000 21.000 19.000

3.600 2.400

3.000

19.000 15.000

4.000 3.000

Supervisor melaporkan persediaan akhir barang dalam proses selesai

100% untuk bahan baku di kedua departemen, 30% selesai untuk biaya

konversi Departemen Pembentukan dan 25% di Departemen Pelapisan.

Biaya bulan November sbb:

Pembentukan Pelapisan Barang dalam proses, persediaan awal

Biaya departemen sebelumnya Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja Overhead pabrik

Biaya yang ditambahkan ke proses selama perioda berjalan Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja Overhead pabrik

615.000 366.400 549.600

3.885.000 2.273.600 3.410.400

1.396.000

196.000 310.000 310.000

1.520.000 3.718.000 3.718.000

Unit ekuivalen tiap elemen biaya Depertemen Pembentukan:

Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead Unit ekuivalen ditransfer keluar Unit ekuivalen di persediaan akhir Unit ekuivalen barang cacat Total unit ekuivalen

19.000 3.600 2.400

25.000

19.000 1.080 1.920

22.000

19.000 1.080 1.920

22.000

129

Rerata per unit ekuivalen di departemen pembentukan ditentukan sbb: Laporan biaya produksi dengan biaya rata-rata tertimbang Departemen Pemben-

tukan diilustrasikan di gambar 11.1 Asumsikan perusahaan memiliki akun barang dalam proses yang

terpisah tiap departemen produksi, jurnal untuk mencatat transfer biaya

departemen pembentukan:

Barang dalam proses-departemen pelapisan Pengendali overhead pabrik

Barang dalam proses-departemen pembentukan

9.120.000 1.008.000

10.128.000

Rerata biaya per unit ekuivalen di departemen pelapisan ditentukan sbb:

Laporan biaya produksi dengan biaya rata-rata tertimbang untuk departemen

pelapisan diilustrasikan di gambar 11.2. Jurnal untuk mentransfer biaya Departemen Pelapisan sbb:

Persediaan barang jadi Persediaan barang cacat Pengendali overhead pabrik

Barang dalam proses-departemen pelapisan

14.700.000 1.500.000 1.440.000

17.640.000

Jurnal gabungan ini membebankan biaya unit bagus ke persediaan

barang jadi dan nilai jual cacat ke akun persediaan yang terpisah. Si-

sanya, biaya barang cacat yang tidak tertutup oleh penjualan barang ca-

cat dibebankan ke overhead. Saat barang cacat dijual, jurnalnya sbb:

Kas/piutansg Persediaan barang cacat

15.000.000

15.000.000

Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead Biaya di persediaan awal Biaya ditambahkan selama perioda berjalan Total biaya yang harus dipertangunggjawabkan Dibagi dengan unit ekuivalen Biaya per unit ekuivalen

615.000 3.885.000 4.500.000

25.000 180

366.400 2.273.600 2.640.000

22.000 120

549.600 3.410.400 3.960.000

22.000 180

Biaya dept. sebelumnya

Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead

Unit ekuivalen ditransfer keluar Unit ekuivalen di persediaan akhir Unit ekuivalen barang cacat Total unit ekuivalen

15.000 4.000 3.000

22.000

15.000 4.000 3.000

22.000

15.000 1.000 3.000

19.000

15.000 1.000 3.000

19.000

Biaya dept. sebelumnya

Bahan Baku

Tenaga Kerja

Overhead

Biaya di persediaan awal Biaya ditambahkan selama perioda berjalan Total biaya yang harus dipertangunggjawabkan Dibagi dengan unit ekuivalen Biaya per unit ekuivalen

1.396.000 9.120.000

10.516.000 22.000.000

478

196.000 1.520.000 1.716.000

22.000 78

310.000 3.718.000 4.028.000

19.000 212

310.000 3.718.000 4.028.000

19.000 212

130

b. Penyusutan Normal Dalam Produksi

Dalam beberapa proses produksi, unit-unit fisik hilang melalui penguapan

atau proses alami lainnya yang tidak termasuk kegagalan internal.

Contoh:

Sweet-stuff Co. memproduksi sirup wafel di Departemen Pemasakan.

Lalu ditransfer ke Departemen Pembotolan. Bahan ditambahkan di awal

proses Departemen Pemasakan, dicampur, lalu dimasak dalam tong-tong

besar. Selama memasak, sebagian bahan baku menguap.

Data produksi Departemen Pemasakan bulan Oktober sbb:

Jumlah gallon di barang dalam proses, persediaan awal Jumlah gallon dimulai di departemen pemasakan Jumlah gallon ditransfer ke departemen pembotolan Jumlah gallon barang dalam proses, persediaan akhir Jumlah gallon hilang dalam proses sebelum perioda berjalan

4.000 26.000 20.000

5.000 5.000

Supervisor departemen melaporkan persediaan barang dalam proses se-

penuhnya selesai untuk bahan baku dan 25% untuk biaya koversi. Data

biaya November sbb:

Barang dalam proses, persediaan awal Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja Overhead pabrik

Biaya yang ditambahkan ke proses selama perioda berjalan Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja Overhead pabrik

5.450.000

535.000 1.070.000

32.550.000 7.540.000

15.080.000

Unit ekuivalen tiap elemen biaya di Departemen Pemasakan:

Rerata biaya per unit ekuivalen di departemen pemasakan ditentukan sbb:

Jurnal:

Barang dalam proses Departemen pembotolan Barang dalam proses Departemen Pemasakan

53.200.000 53.200.000

Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead Unit ekuivalen ditransfer keluar Unit ekuivalen di persediaan akhir Total unit ekuivalen

20.000 5.000

25.000

20.000 1.250

21.250

20.000 1.250

21.250

Bahan Baku Tenaga Kerja Overhead Biaya di persediaan awal Biaya ditambahkan selama perioda berjalan Total biaya yang harus dipertangunggjawabkan Dibagi dengan unit ekuivalen Biaya per unit ekuivalen

5.450.000 32.550.000 38.000.000

25.000 1.520

535.000 7.540.000 8.075.000

21.250 380

1.070.000 15.080.000 16.150.000

21.250 760

131