ayu_andrianie.staff.gunadarma.ac.idayu_andrianie.staff.gunadarma.ac.id/downloads/files/... · web...

KUK 8

MENGELOLA DOKUMEN TRANSAKSI MURABAHAH

ENTITAS BISNIS SYARIAH

ELEMEN KOMPETENSI:

8.1. Memeriksa Dokumen Transaksi

8.2. Mencatat Dokumen Ke Dalam Jurnal Dan Buku Besar

8.3. Mengarsipkan Dokumen

8.4. Menyajikan Nilai Moneter Dalam Laporan Keuangan

8.5. Soal Latihan

8.6. Studi Kasus

8.7. Praktikum

8.8. Daftar Pustaka

Pengertian Akad Murabahah

PSAK 102 paragraf 5 menjelaskan bahwa Murabahah adalah akad jual beli

barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang

disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada

pemilik.

Menurut UU No, 21 Tahun 2008 tentang Perbankan Syariah, yang dimaksud

akad Murabahah adalah akad pembiayaan suatu barang dengan menegaskan harga

belinya kepada pembeli dan pembeli membayarnya dengan harga yang lebih sebagai

keuntungan yang disepakati.

Murabahah menurut Kamus Istilah keuangan dan Perbankan Syariah yang

diterbitkan oleh Direktorat Perbankan Syariah, Bank Indonesia, merupakan jual beli

barang pada haga asal dengan tambahan keuntungan yang disepakati. Dalam jual beli

Murabahah, penjual harus memberi tahu harga produk yang akan dibeli dan

menentukkan suatu tingkat keuntungan sebagai tambahannya.

Selanjutnya, DSN MUI mendefinisikan akad murabahah yaitu menjual suatu

barang dengan menegaskan harga belinya kepada pembeli dan pembeli membayarnya

dengan harga yang lebih tinggi sebagai laba.

Hal yang membedakan murabahah dengan penjualan yang biasa dikenal adalah

penjual secara jelas memberi tahu kepada pembeli berapa harga pokok barang

tersebut dan berapa besar keuntungan yang diinginkannya. Tawar menawar atas besar

margin keuntungan dapat dilakukan oleh penjual dan pembeli sampai akhirnya

diperoleh kesepakatan.

Akad murabahah memperkenankan penawaran harga yang berbeda untuk cara

pembayaran yang berbeda sebelum akad murabahah dilakukan. Namun jika akad

tersebut telah disepakati, maka hanya ada satu harga (harga dalam akad) yang

digunakan. Pembayaran murabahah dapat dilakukan secara tunai atau tangguh.

Apabila pembeli melunasi lebih cepat dari jangka waktu kredit yang ditentukan atau

pembeli menunda pembayaran, harga tidak boleh berubah.

Berikut adalah dalil-dalil umum dari Alquran dan hadist mengenai akad murabahah:

1. Alquran

a. QS An-Nisa: 29

Artinya: “Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu saling memakan

harta sesamamu dengan jalan yang bathil, kecuali dengan jalan perniagaan

yang berlaku dengan suka sama-suka di antara kamu. Dan janganlah kamu

membunuh dirimu; sesungguhnya Allah adalah Maha Penyayang

kepadamu”

b. QS Al Baqarah: 275

"....dan Allah telah menghalalkan jual-beli dan mengharamkan riba." (Q.S Al

Baqarah: 275)

2. Al-Hadis

Beberapa dalil dari Al-Hadis adalah sebagai beikut:

a. Dari Abu Sa’id Al-Khudri bahwa Rasulullah saw. Bersabda: “Sesungguhnya

jual beli itu harus dilakukan suka sama suka”. (HR. Al-Baihaqi, Ibnu

Majah, dan sahih menurut Ibnu Hibban)

b. Rasulullah saw. Bersabda, “Ada tiga hal yang mengandung keberkahan:

jual beli secara tangguh, muqaradhah (Mudharabah) dan mencampur

gandum dengan tepung untuk keperluan rumah tangga bukan untuk dijual.

(HR. Ibnu Majah dari Shuhaib)

c. “Sumpah itu melariskan barang dagangan, akan tetapi akan menghapus

keberkahannya” (HR. Imam Bukhari)

d. “Penundaan (pembayaran) yang dilakukan oleh orang mampu adalah suatu

bentuk kezalimam.” (Diriwayatkan oleh Ash-Shahihain)

e. “Orang yang melepaskan seorang muslim dari kesulitannya di dunia, Allah

akan melepaskan kesulitannya di hari kiamat dan Allah senantiasa

menolong hamba-Nya selama ia menolong saudaranya.” (HR. Imam

Muslim)

f. “Allah mengasihi orang yang memberikan kemudahan bila ia menjual dan

membeli serta di dalam menagih haknya.” (Diriwayatkan dari Shahabat Abu

Hurairah Radhiyallahu’anhu)

Rukun dan Ketentuan Murabahah

Berikut ini adalah rukun dan ketentuan akad murabahah:

1. Ba’i (penjual, pihak yang memiliki barang)

2. Musytari (Pembeli, pihak yang akan membeli barang)

3. Mabi’ (barang yang akan diperjualbelikan)

Barang yang akan diperjualbelikan harus memenuhi:

a. Barang halal

b. Dapat diambil manfaatnya atau memiliki nilai dan bukan merupakan barang-

barang yang dilarang diperjualbelikan, misalnya: jual beli rokok, jual beli

minuman keras, jual beli bangkai, jual beli darah, jual beli narkoba, dan jual

beli barang yang kadaluarsa.

c. Dimiliki oleh penjual

d. Dapat diserahkan tanpa tergantung dengan kejadian tertentu di masa depan.

e. Diketahui secara spesifik dan dapat diidentifikasi oleh pembeli sehingga tidak

ada gharar

f. Diketahui kuantitas dan kualitasnya dengan jelas, sehingga tidak ada gharar

g. Barang yang diakadkan ada di tangan penjual

4. Tsama (harga)

5. Ijab Qabul (pernyataan timbang terima)

Jenis – jenis Murabahah

1. Murabahah Berdasarkan Pesanan

Penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli.

Murabahah dengan pesanan dapat bersifat mengikat atau tidak mengikat

pembeli untuk membeli barang yang dipesannya. Mengikat, pembeli harus

membeli barang yang dipesannya dan tidak dapat membatalkan pesanannya.

Adapun yang tidak bersifat mengikat, pembeli dapat menerima atau

membatalkan barang tersebut walaupun telah memesan.

Gambar 8.1 Murabahah Berdasarkan Pesanan

2. Murabahah Tanpa Pesanan

Murabahah yang bersifat tidak mengikat. Murabahah ini dilakukan tidak

melihat adanya pesanan atau tidak, sehingga penyediaan barang dilakukan

sendiri atau penjual.

Gambar 8.2. Murabahah Tanpa Pesanan

Penjual dapat meminta uang muka kepada pembeli. Uang muka menjadi bagian

pelunasan piutang jika akad murabahah disepakati. Namun, apabila pembeli

menggunakan hak khiarnya untuk membatalkan transaksi, maka uang muka tersebut

dapat digunakan untuk menutup kerugian penjualan akibat dibatalkannya transaksi.

Apabila nilai uang muka lebih kecil dari kerugian yang ditanggung penjual, maka

penjual berhak meminta kekurangannya kepada pembeli. Sebaliknya, apabila nilai

uang muka lebih besar dibandingkan kerugian yang ditanggung penjual, maka sisa

lebih uang muka harus dikembalikan kepada pembeli.

Penjual dapat memberikan diskon atau potongan kepada pembeli apabila

memenuhi ketentuan berikut ini: a). melakukan pelunasan pembayaran tepat waktu,

dan b). melakukan pelunasan pembayaran lebih cepat dari waktu yang disepakati.

Penjual juga dapat memberikan diskon kepada pembeli meskipun pembeli belum

melakukan pelunasan apabila a) melakukan pembayaran cicilan tepat waktu; dan/atau

b) mengalami penurunan kemampuan pembayaran.

Harga yang disepakati dalam murabahah adalah harga jual, sedangkan biaya

perolehan harus diberitahukan. Apabila penjual mendapatkan diskon sebelum akad

murabahah, maka diskon tersebut merupakan hak pembeli. Adapun diskon atas

pembelian barang yang diterima setelah akad murabahah disepakati diperlakukan

sesuai dengan kesepakatan dalam akad tersebut. Jika tidak diatur dalam akad, maka

diskon tersebut menjadi hak penjual.

Diskon yang terkait dengan pembelian barang antara lain meliputi menurut

PSAK No. 102 par. 11) yaitu:

a. Diskon dalam bentuk apapun dari pemasok atas pembelian barang

b. Diskon biaya asuransi dari perusahaan asuransi dalam rangka pembelian barang.

c. Komisi dalam bentuk apa pun yang terkait dengan pembelian barang.

Apabila pembeli tidak dapat melunasi piutang murabahah sesuai dengan

perjanjian, maka penjual dapat mengenakan denda kecuali jika dapat dibuktikan

bahwa pembeli tidak atau belum mampu melunasi disebabkan force majeur. Denda

didasarkan pada pendekatan ta’zir yaitu untuk membuat pembeli disiplin terhadap

kewajibannya. Dana yang berasal dari denda diperuntukkan sebagai dana kebajikan.

8.1. Memeriksa Dokumen Transaksi

Dokumen transaksi atau bukti transaksi merupakan dokumen dasar yang

digunakan sebagai sumber pencatatan atau penyusunan laporan keuangan suatu

unit usaha. Dengan adanya bukti transaksi, setiap kegiatan yang dilakukan unit

usaha terkait dengan keuangan dapat didokumentasikan dan dipertanggung

jawabkan secara akuntansi.

Bukti transaksi juga dapat memberikan informasi tentang berbagai

kemungkinan yang terjadi dalam kegiatan transaksi. Informasi yang dapat kita

peroleh dalam sebuah bukti transaksi adalah sebagai berikut:

1. Siapa yang melakukan transaksi

2. Akun apa saja yang berpengaruh dengan transaksi yang terjadi

3. Penetapan pencatatan akun kedalam pencatatan berikutnya (jurnal).

Adapun bukti transaksi yang digunakan dalam transaksi murabahah yaitu :

Kuitansi, bukti penerimaan sejumlah uang yang ditandatangani oleh

penerima uang dan diserahkan kepada yang membayar sejumlah uang

tersebut. Lembaran kuitansi terdiri dari 2 bagian, bagian sebelah kanan

diberikan kepada pihak yang membayar dan bagian kiri yang tertinggal

disebut soice (dibaca sus) sebagai arsip penerima uang.

Bukti transaksi dan informasi didalamnya dapat digunakan apabila telah

diotorisasi oleh bagian yang bertanggungjawab sesuai dengan kebijakan

atau prosedur unit usaha. Pada salah satu lembaga keuangan beberapa

bagian yang terlibat dalam transaksi murabahah adalah sebagai berikut:

1. Account officer / Financing Service Officer, menganalisis kelayakan

bisnis atau usaha nasabah maupun supplier

2. Komite, komite pembiayaan memberikan persetujuan dengan

memperhatikan hasil analisis account officer

3. Unit Support (Bagian Administrasi Pembiayaan), menganalisis nasabah

dan supplier dari segi yuridis, kelengkapan dokumentasi perusahaan

dalam idang hukum, kelayakan jaminan yang diajukan nasabah (bila

ada)

4. Supplier, Pihak penyedian barang.

Berikut adalah contoh mekanisme murabahah pada salah satu lembaga keuangan:

1. Tahapan permohonan pengajuan pembiayaan murabahah oleh nasabah

Nasabah mengajukan pembiayaan murabahah kepada bank. Nasabah

membawa SPM (Surat Permohonan Murabahah), yang berisikan tujuannya

meminta bantuan bank untuk pembiayaan murabahah, menyebutkan

spesifikasi barang, sumber dana dan cara untuk melunasi pembelian barang

tersebut. Setelah pengisian aplikasi permohonan maka nasabah melakukan

pemenuhan kelengkapan data persyaratan pembiayaan murabahah yang

dimiliki oleh perusahaan/nasabah antara lain: a) Akta pendirian usaha dan

pengesahan dan berita negara; b) Fotocopy KTP/SIM/Passport pengurus dan

pemegang saham; c) Surat-surat izin yang diperlukan seperti SIUP, TDP,

NPWP; d) Neraca/laporan keuangan 3 tahun terakhir

2. Data Supplier, berisikan informasi data lengkap dari supplier. Tersedianya

barang atau rumah dari supplier ke pihak bank

3. Account officer / marketing menganalisis kelayakan bisnis atau usaha, pihak

nasabah maupun supplier. Analisa yang biasa dilakukan adalah:

a. Analisa Kemampuan, dapat dilihat melalui fotocopy rekening

tabungan (mutase tabungan pebulan), slip gaji, dan lain-lain.

b. Analisa Kemauan, dapat diketahui melalui hasil wawancara dengan

nasabah

c. Analisa Agunan, dilihat dari nilai appraiser (per perusahaan rekanan

Bank yang bertugas menilai harga pasar wajar sesungguhnya atas

rumah, yang terdiri dari nilai appraiser atas tanah dan nilai

appraiser atas bangunannya, yang hasil akumulasinya itu menjadi

patokan pemberian pembiayaan yang diajukan oleh nasabah).

Bila nilai appraiser atas rumah tersebut lebih rendah dari harga

rumah sesungguhnya (original seller) maka yang dijadikan

patokan pemberian maksimal pembiayaan adalah nilai appraiser.

Bila nilai appraiser lebih tinggi dari harga rumah maka yang

dijadikan patokan adalah harga rumah tersebut.

Hasil appraiser atas bangunan rumah tersebut dijadikan patokan

dalam perhitungan besarnya premi asuransi kebakaran.

Nasabah juga dilindungi oleh asuransi jiwa yang besarnya

premi ditentukan dari hasil perhitungan (by system; kerjasama

dengan perusahaan asuransi syari’ah rekanan Bank

berdasarkan biodata nasabah dan jangka waktu pembiayaan).

4. Pihak bank juga melakukan bank checking atas nasabah dan supplier.

Hasil checking ini kemudian disampaikan pada account officer bersamaan

dengan analiis kulitatif dan kuantitatif untuk dipresentasikan pada komite

pembiayaan.

5. Pada tahap persetujuan setelah dilakukan analisis minimal 1-3 hari, AO akan

merekomendasinya dalam rapat bersama komite pembiayaan.

Bila permintaan nasabah dianggap tak layak dan tidak

memenuhi criteria untuk dibiayai maka seluruh dokumen harus

dikembalikan pada nasabah, dan marketing menyampaikan

penolakan tersebut pada nasabah. Komite juga menilai kelayakan

supplier.

Bila permintaan nasabah dan supplier dianggap layak serta memenuhi

criteria maka komite akan memberikan persetujuan

6. Persetujuan komite khusus menyangkut aspekk berikut: a. Harga beli barang

dari supplier; b. Harga jual pada nasabah; c. Jangka waktu pelunasan

barang; d. Besarnya uang muka yang harus diserahkan oleh nasabah, e.

Penunjukan supplier/penjual barang; f. Jaminan bila diperlukan dan; g.

Persyaratan- persyaratan yang harus dipenuhi supplier

7. Setelah mendapat persetujuan dari komite maka account officer akan mengirimkan Surat Persetujuan Murabahah kepada nasabah. Selanjutnya

dilakukan pemanggilan nasabah (pembeli yaitu suami-istri), penjual/

developer rumah dan notaris yang menjabat di wilayah lokasi rumah tersebut

berada untuk penandatanganan akad, sedangkan dari pihak bank cukup

diwakili oleh AO.

Isi dari Surat Persetujuan Murabahah: a. Spesifikasi barang yang

disetujui; b. Jumlah barang yang akan dibeli; c. Harga beli bank pada

supplier; d. Harga jual bank pada nasabah; e. Jangka waktu

pembayaran/pelunasan; f. Cara pembayaran/pelunasan, dan; g. Besarnya

uang muka dari nasabah. Uang muka ini untuk menandakan keseriusan

nasabah untuk membeli barang tersebut dari bank.

8. Account officer menghubungi supplier dan meminta Surat Pernyataan

Sanggup dari Supplier (SPSS).

9. Nasabah setuju untuk membayar uang muka (urbun) bukti keseriusan

membeli barang.

Plafon pembiayaan dari bank adalah maksimal 80% dari nilai

appraiser/ harga original seller rumah yang dijadikan patokan pemberian

pembiayaan. Sisa pembayaran sebesar 20% sebagai uang muka dari nasabah

langsung disetorkan kepada si penjual ditanggung oleh nasabah itu sendiri di

luar dari pembiayaan KPR. Hal tersebut ditunjukkan dalam bentuk bukti /

tanda terima uang muka pembelian atas rumah tersebut

10. Bank mengeluarkan Tanda terima Uang Muka Murabahah (TTUM).

11. Bagian administrasi pembiayaan mengeluarkan Surat Pemesanan Barang Pada

Supplier (SPBPS) atau Purchase Order (PO).12. Supplier menerima PO atau SPBPS dan menyatakan barang telah tersedia

dan siap dikirim kepada nasabah.

13. Bagian administrasi pembiayaan mempersiapkan akad murabahah antara bank dan supplier

14. Akad murabahah antara bank dan nasabah setelah barang dimiliki oleh bank

diiringi dengan pengikatan jaminan (bila perlu). Jaminan tersebut dapat

berupa barang yang diperjualbelikan ataupun jaminan lainnya seperti tanah,

rumah, deposito, dan lain-lain.

15. Setelah akad-akad terpenuhi, supplier mengeluarkan Surat Permohonan

Realisasi Murabahah (SPRM).

16. Bagian Administrasi Pembiayaan dapat melakukan instruksi pembayaran

harga beli barang langsung pada rekening supplier, melalui cek

atau instrumen lainnya.

Rincian SPRM: harga jual, uang muka, sisa yang belum

dilunasi dan nomor rekening supplier atau cara pembayaran lain yang

diminta oleh supplier.

Setelah selesai penandatanganan akad, maka selambat-lambatnya

keesokan harinya, nasabah dapat mencairkan plafon

pembiayaannya, sebelumnya nasabah telah melunasi biaya-biaya pra

akad berupa biaya prarealisasi dengan bank dan biaya administrasi jual

beli dari Developer / Penjual nonbank.

17. Tanda Terima Uang Oleh Supplier (TTUOS) kepada bank dan mengirmkan

barang pada nasabah dengan melampirkan.

18. Surat Pengiriman Barang Pada Nasabah (SPPBN), SPPBN Rangkap 3

(Supplier, Nasabah Dan Bank).

19. Tanda Terima Barang Oleh Nasabah (TTBON), Rangkap 2 (Supplier dan

Bank).

20. Pelunasan, dapat dilakukan dengan metode pembayaran secara tunai atau

angsuran.

Gambar 8.1 Mekanisme Pembiayaan MurabahahSumber: Rahman, 2010

8.2. Mencatat dokumen ke dalam jurnal dan buku besar

8.2.1. Cakupan Akuntansi Murabahah

Standar akuntansi tentang jual beli murabahah mengacu pada PSAK 102

tentang Akuntansi Murabahah yang mulai berlaku efektif per 1 Januari 2008.

PSAK 102 menggantikan PSAK 59 yang menyangkut tentang pengakuan,

pengukuran, penyajian dan pengungkapan murabahah.

Dalam PSAK 102 menjelaskan cakupan ketentuan akuntansi yang diatur

dalam akuntansi Murabahah (paragraph 2 s/d 4) dapat diterapkan untuk lembaga

keuangan syariah dan koperasi syariah yang melakukan transaksi murabahah

baik sebagai penjual maupun pembeli. Selain itu dapat juga diterapkan oleh

pihak-pihak yang melakukan transaksi murabahah dengan lembaga keuangan

syariah atau koperasi syariah. Lembaga keuangan syariah yang dimaksud dalam

PSAK meliputi: perbankan syariah, lembaga keuangan syariah nonbank

(asuransi, lembaga pembiayaan, dan dana pensiun) dan lembaga keuangan lain

yang diizinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku untuk

menjalankan transaksi murabahah.

8.2.2. Akuntansi Murabahah

Pengenalan akun-akun di Laporan Posisi Keuangan (Neraca)

Berikut adalah uraian mengenai akun-akun yang terdapat pada laporan posisi

keuangan (neraca):

1. Aset murabahah

Akun ini dipergunakan untuk mencatat aktiva yang dimiliki untuk dijual

dalam transaksi murabahah. Akun ini didebet pada saat perolehan aktiva

untuk dijual dan ekonomis misalnya biaya kelengkapan surat-surat, uji coba

dan sebagainya. Akun ini dikredit pada saat aktiva tersebut dijual atau

memperoleh diskon harga (mengurangi nilai aktiva untuk dijual)

2. Piutang murabahah

Akun ini digunakan untuk mencatat harga jual (harga pokok ditambah

keuntungan) yagn disepakati dalam murabahah dan belum dibayar oleh

pembeli. Akun ini didebet pada saat terjadi jual beli murabahah yang

pembayaran dilakukan secara tangguh atau cicilan, sebesar harga jual. Akun

ini dikredit pada saat pembayaran harga barang (baik secara keseluruhan

maupun secara angsuran) dan pengurangan uang muka yang dibayar oleh

pembeli

3. Piutang murabahah jatuh tempo

Akun ini dipergunakan untuk mencatat angsuran murabahah yang telah jatuh

tempo dan belum bayar oleh pembeli. Akun ini dapat dipergunakan sebagai

alat control untuk memantau angsuran murabahah yang belum dibayar oleh

pembeli. Akun ini di debet pada saat angsuran pembayaran murabahah telah

jatuh tempo dan belum bayar oleh pembeli sebesar angsuran yang harus

dibayar (atau pada saat pengakuan pendapatan atas angsuran yang belum

dibayar oleh pembeli). Dikredit pada saat diterima pembayaran dari pembeli

sebesar jumlah pembayaran yang diterima

4. Margin murabahah tangguhan

Akun ini dipergunakan untuk mencatat pengakuan pendapatan margin

murabahah yang diberhentikan pengakuannya (stop akrual). Akun ini

disajikan sebagai pengurang dari akun Piutang murabahah jatuh tempo.

Akun ini dikredit pada saat pemberhentian pengakuan pendapatan sebesar

pendapatan yang telah diakui. Akun ini didebet pada saat penerimaan

pembayaran angsuran (termasuk margin) yang telah jatuh tempo.

5. Hutang diskon murabahah

Akun ini dipergunakan untuk mencatat diskon dari supplier yang diperoleh

setelah akad murabahah ditandatangani dan telah diperjanjikan dalam akad

yang merupakan hak pembeli sebesar porsi diskon sesuai dalam akad. Akun

ini dikredit pada saat diterima diskon dari supplier sebesar hak pembeli dan

didebet pada saat pembayaran kewajiban tersebut.

6. Piutang uang muka murabahah

Akun ini dipergunakan untuk mencatat pembayaran uang muka LKS kepada

supplier. Akun ini didebet pada saat pembayaran uang muka kepada

pemasok sebesar jumlah yang dibayarkan. Akun ini dikredit pada saat

pelunasan harga barang kepada pemasok sebesar uang muka yang telah

dibayar.

7. Hutang uang muka murabahah

Akun ini dipergunakan untuk membukukan penerimaan uang muka LKS

dari pembeli. Akun ini dikredit pada saat penerimaan uang muka dari

pembeli sebesar uang yang diterima. Akun ini didebet pada saat (1) akad

murabahah jadi dilaksanakan sebagai pengurang piutang murabahah (2)

pengembalian uang muka setelah dikurangi kerugian LKS, jika akad

dibatalkan dan LKS mengalami kerugian

8. Piutang pada nasabah

Akun ini dipergunakan untuk mencatat kerugian yang timbul akibat pesanan

murabahah dibatalkan dan Lembaga Keuangan Syariah (LKS) mengalami

kerugian lebih besar dari uang muka yang diterima dari pemasok.

9. Penyisihan piutang tak tertagih

Akun ini digunakan untuk mencatat penyisihan kerugian yang dibentuk oleh

bank syariah atas kemungkinan tidak tertagihnya tagihan murabahah dan

kerugian lain transaksi murabahah. Didebet pada saat dilakukan

penghapusan piutang murabahah sebesar piutang murabahah yang

dihapuskan. Dikredit pada saat pembentukan penyisihan atau cadangan

kerugian sebesar yang dibentuk

Pengenalan akun-akun di Laporan Laba Rugi

Berikut adalah uraian mengenai akun-akun yang terdapat pada laporan laba

rugi:

1. Pendapatan margin murabahah

Akun ini digunakan untuk mencatat keuntungan murabahah. Didebet pada

saat a) pemberhentian pengakuan pendapatan (akrual) sebesar pendapatan

akrual yang telah diakui, dan b) dipindahkan ke akun pendapatan operasi

atau usaha utama. Dikredit pada saat a) diterima pembayaran angsuran

sebesar porsi keuntungan, dan b) pengakuan keuntungan atas angsuran

murabahah yang telah jatuh tempo sebesar porsi keuntungan.

2. Kerugian penurunan asset murabahah

Akun ini digunakan untuk mencatat kerugian penurunan asset murabahah

yang dimiliki bank syariah sebagai penjual sebelum dilakukan penjualan

kepada pembeli. Akun ini dikredit pada saat dipindahkan ke laba rugi pada

akhir tahun. Didebet pada saat nilai bersih asset murabahah lebih kecil dari

nilai tercatat atau perolehan

3. Diskon murabahah

Akun ini dipergunakan untuk mencatat diskon dari pemasok yang

diperoleh setelah akad murabahah ditandatangani dan telah diperjanjikan

dalam akad, yang merupakan bagian Lembaga Keuangan Syariah sebagai

penjual sebesar porsi diskon yang telah diperjanjikan dalam akad. Akun ini

merupakan penambah pendapatan margin murabahah yang merupakan

pendapatan milik bersama antara Lembaga Keuangan Syariah sebagai

pengelola dana dan pemodal sebagai pemilik dana. Akun ini dikredit pada

saat diterima sebesar diskon yang menjadi hak Lembaga Keuangan Syariah

sebagai penjual dan dikredit pada saat dipindahkan atau diperhitungkan ke

pendapatan usaha utama.

4. Pendapatan non operasi lainnya

Akun ini digunakan untuk mencatat diskon yang diterima oleh Lembaga

Keuangan Syariah, dimana diskon tersebut tidak diperjanjikan sebelumnya

dengan pembeli. Didebet pada saat dipindahkan ke akun ikhtisar laba rugi

pada akhir tahun dan dikredit pada saat diterima diskon dari pemasok

sebesar penerimaan diskon.

5. Beban kerugian murabahah

Akun ini digunakan untuk mencatat beban kerugian yang timbul dari

transaksi murabahah yang dialami penjual akibat kemungkinan tidak

tertagihnya piutang murabahah. Didebet pada saat pembentukan

penyisihan kerugian dan dikredit pada saat dipindahka ke akun ikhtisar laba

rugi pada akhir tahun.

Pengakuan, Pengukuran dan Penyajian Akuntansi Murabahah

Akuntansi Penjual

Pada saat perolehan, asset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya

perolehan.

Akun Debet Kredit

Dr. Asset murabahah xxx

Cr. Kas xxx

Pengukuran asset murabahah setelah perolehan adalah sebagai berikut:

a. Jika murabahah pesanan mengikat:

dinilai sebesar biaya perolehan; dan

jika terjadi penurunan nilai asset karena usang, rusak, atau kondisi lainnya

sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai asset tersebut diakui

sebagai beban dan mengurangi nilai asset.

Akun Debet Kredit

Dr. Beban kerugian murabahah xxx

Cr. Aset Murabahah xxx

b. Jika murabahah tanpa pesanan atau merubah pesanan tidak mengikat:

Dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat

direalisasi, mana yang lebih rendah, dan

Jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan,

maka selisihnya diakui sebagai kerugian

Akun Debet Kredit

Dr. Kerugian Aset murabahah xxx

Cr. Aset Murabahah xxx

Potongan pembelian asset murabahah diakui sebagai berikut:

a. Jika terjadi sebelum akad murabahah maka sebagai pengurang biaya

perolehan asset murabahah.

Akun Debet Kredit

Dr. Aset Murabahah xxx

Cr. Kas xxx

b. Jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati maka

bagian yang menjadi hak pembeli:

Akun Debet Kredit

Dr. Kas xxx

Cr. Hutang Murabahah xxx dikembalikan kepada pembeli, jika pembeli masih berada dalam proses

penyelesaian kewajiban; atau

kewajiban kepada pembeli, jika pembeli telah menyelesaikan

kewajiban;

c. jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang menjadi bagian

hak penjual diakui sebagai tambahan keuntungan murabahah.

Akun Debet Kredit

Dr. Kas xxx

Cr. Pendapatan margin murabahah xxx

d. jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad

diakui sebagai pendapatan operasi lain.

Akun Debet Kredit

Dr. Kas xxx

Cr. Pendapatan Operasional Lain xxx

Berikut adalah contoh perhitungan diskon dari pemasok:

Tgl 15 Mei dibeli mobil Inova

Harga barang Rp. 125.000.000,-

Diskon Rp. 5.000.000,-

Tgl 16 Mei mobil Inova dijual

Perhitungan harga perolehan barang:

Harga barang Rp. 125.000.000,-

Diskon Rp 5.000.000,-

---------------------

Harga perolehan Rp. 120.000.000,-

Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian potongan pembelian

akan tereliminasi pada saat:

a. dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan setelah

dikurangi dengan biaya pengembalian, atau

Akun Debet Kredit

Dr. Hutang xxx

Cr. Kas xxx

b. dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat

dijangkau oleh penjual.

Akun Debet Kredit

Dr. Utang xxx

Cr. Kas xxx

Dr. Dana kebajikan – kas xxx

Cr. Dana Kebajikan potongan pembelian xxx

Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar biaya

perolehan asset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati. Pada

akhir periode laporan keuangan, piutang murabahah dinilai sebesar nilai

bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan

kerugian piutang.

Keuntungan murabahah diakui:

a. Pada saat terjadi akad murabahah jika dilakukan secara tunai atau secara

tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode

laporan keuangan;

Akun Debet Kredit

Dr. Kas xxx

Cr. Piutang Murabahah xxx

Dr. Aset Murabahah xxx

Cr. Pendapatan margin murabahah xxx

b. Selama periode akad secara proporsional, jika akad melampaui satu periode

laporan keuangan

Keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah dengan syarat

apabila risiko penagihannya kecil, jurnal sama dengan butir a.

diakui secara proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari

piutang murabahah,

Pada saat penjualan kredit dilakukan:

Akun Debet Kredit

Dr. Piutang murabahah xxx

Cr. Aset murabahah xxxCr. Pendapatan margin murabahah xxx

Keuntungan diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih,

dicatat dengan cara yang sama pada point (2) hanya saja jurnal

pengakuan keuntungan saat penerimaan angsuran dibuat saat seluruh

piutang telah selesai ditagih

Jika menerapkan pengakuan keuntungan secara operasional, maka jumlah

keuntungan yang diakui dalam setiap periode ditentukan dengan mengalikan

persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang jatuh tempo pada periode

yang bersangkutan.

Berikut ini contoh perhitungan keuntungan secara proporsional untuk satu

transaski murabahah dengan biaya perolehan asset (pokok) Rp 800.000 dan

keuntungan Rp 200.000 serta pembayaran dilakukan selama 3 tahun, dimana

jumlah angsuran, pokok dan keuntungan yang diakui setiap tahun adalah

sebagai berikut:

Biaya perolehan asset (pokok) Rp 800.000 (80%)

Keuntungan Rp 200.000 (20%)

------------------------- (+)

Harga jual Rp. 1.000.000 (100%)

Pembayaran angsuran selama 3 tahun:

Pokok dan keuntungan yang diakui setiap tahun sebagai berikut:

Tahun Angsuran (100%) Pokok (80%) Margin (20%)

1 500.000 400.000 100.000

2 300.000 240.000 60.000

3 200.000 160.000 40.000

Potongan Pelunasan Murabahah diberikan kepada pembeli yang melunasi

tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang disepakati, diakui dengan

menggunakan salah satu metode berikut:

a. Jika diberikan pada saat penyelesaian maka penjual mengurangi piutang

murabahah dan keuntungan murabahah.

b. Jika diberikan setelah penyelesaian maka penjual lebih dahulu menerima

pelunasan piutang murabahah dari pembeli, kemudian penjual membayar

potongan pelunasan kepada pembeli dengan mengurangi keuntungan

murabahah

Contoh:

Tanggal 30 Oktober 2016 (sebelum jatuh tempo 15 Desember 2016) Aminah

melakukan pelunasan seluruh sisa hutangnya pada LKS Ridho Gusti sebesar

Rp 6.000.000 atas pelunasan tersebut LKS Ridho Gusti memberikan

potongan pelunasan sebesar Rp 500.000

Jurnal atas transaksi tersebut sebagai berikut:

1. Dr. Kas/Rekening Aminah Rp. 6.000.000

Cr. Piutang murabahah Rp. 6.000.000

2. Dr. Beban potongan pelunasan

Murabahah Rp 500.000

Cr. Kas/Rekening Aminah Rp 500.000

Piutang Murabahah

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah15/2 Aminah 164.000.000 15/0

2 UM Aminah 20.000.000

15/03 Angsuran 1 60.000.000

15/06 Angsuran 2 48.000.000

15/09

Pembayaran sebagian

20.000.000

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah

30/09

Pelunasan angsuran ke 3

10.000.000

30/10

Pelunasan piutang 6.000.000

Saldo 00

164.000.000 164.000.000

Potongan angsuran murabahah diakui sebagai berikut:

a. Jika disebabkan oleh pembeli yang membayar secara tepat waktu diakui

sebagai pengurang keuntungan murabahah

Contoh:

Tanggal 30 Nopember 2016 Aminah melakukan pembayaran sisa angsuran

ketiga sebesar Rp. 15.000.000 dan atas pembayaran tersebut LKS Ridho Gusti

memberikan potongan angsuran kepada Aminah sebesar Rp. 1.000.000.


Dr. Kas Rp 15.000.000


Dr. Potongan angsuran murabahah Rp. 1.000.000

Cr. Kas/Rekening Aminah Rp. 1.000.000

Posting buku besar sebagai berikut:

Piutang Murabahah

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah15/2 Aminah 164.000.000 15/0

1 UM Aminah 20.000.000

15/02 Angsuran 1 60.000.000

15/03

Angsuran 2 48.000.000

15/09

Pembayaran sebagian 15.000.000

30/09

Pelunasan angsuran ke 3

15.000.000

Saldo 6.000.000

164.000.000 164.000.000

Pendapatan Margin Murabahah

Debet Kredit


Saldo 23.000.000

15/02 Aminah 24.000.000

30/09 Pot. Angsuran (1.000.000)

23.000.000 23.000.000

Potongan Angsuran Murabahah

Debet Kredit


30/09 Pot. Angsuran 1.000.000 Saldo 1.000.000

1.000.000 1.000.000

b. Jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembayaran Pembeli diakui

sebagai beban


Dr. Kas / Rekening Aminah Rp 15.000.000


Dr. Beban Potongan angsuran murabahah Rp. 1.000.000

Cr. Kas/Rekening Pembeli Rp. 1.000.000

Posting buku besar sebagai berikut

Piutang Murabahah

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah15/02 Aminah 164.000.000 15/02 UM Aminah 20.000.000

15/02 Angsuran 1 60.000.000

15/03 Angsuran 2 48.000.000

15/09 Pembayaran sebagian 15.000.000

30/09Pelunasan angsuran ke 3

15.000.000

Saldo 6.000.000

164.000.000 164.000.000

Beban Potongan Angsuran Murabahah

Debet Kredit


30/09 Beban Angsuran 1.000.000 Saldo 1.000.000

1.000.000 1.000.000

Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut:

a. Uang muka diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang

diterima.

Contoh:

Tanggal 5 Januari 2016 LKS Ridho Gusti sebagai penjual menerima

pembayaran uang muka dari Aminah sebagai pembeli, sebagai tanda

keseriusannya dalam memesan untuk membeli barang sesuai kesepakatan

sebesar Rp 20.000.000,-.

Atas penerimaan uang muka dari Aminah oleh LKS Ridho Gusti

melakukan jurnal:

Dr. Kas Rp 20.000.000 Dr. Hutang uang muka

murabahah Rp 20.000.000

Sehingga atas penerimaan uang muka dari Aminah tersebut posting akun

ke buku besar sebagai berikut:

Hutang Uang Muka Murabahah

Debet Kredit


Saldo 20.000.000 05/01 Aminah 20.000.000

20.000.000 20.000.000

b. Pada saat barang jadi dibeli oleh pembeli maka uang muka diakui sebagai

pembayaran piutang.

c. Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh calon pembeli

lebih besar biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam rangka

memenuhi permintaan calon pembeli maka selisihnya dikembalikan pada

calon pembeli.

d. Pesanan dibatalkan, jika uang muka yang dibayarkan oleh calon pembeli

lebih kecil daripada biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual dalam

rangka memenuhi permintaan calon pembeli, maka penjual dapat meminta

pembeli untuk membayarkan kekurangannya kekurangannya.

e. Pesanan dibatalkan, dan perusahaan menanggung kekurangannya atau uang

muka sama dengan beban yang dikeluarkan.

Berikut adalah contoh perhitungan uang muka murabahah:

Bank syariah “Mitra Mandiri” melakukan transaksi jual beli mobil Kijang

Inova dengan harga pokok sebagai berikut:

Harga barang Rp 160.000.000,-

Diskon (sebelum akad) Rp. 16.000.000,-

--------------------- (-/-)

Rp. 144.000.000,-

Beban lain-lain yang dikeluarkan Rp. 6.000.000,-

--------------------- (+)

Harga pokok barang Rp. 150.000.000,-

Sebagai komitmennya pembeli memberikan uang muka kepada Bank

Syariah Mitra Mandiri sebesar Rp. 30.000.000,-

Pembayaran dilakukan secara tangguh selama satu tahun dan Bank Syariah

Mitra Mandiri memperhitungkan keuntungan setara dengan 21%.

Metode Perhitungan Margin Bank Syariah

Harga mobil = 150.000.000

Uang muka pembeli = (30.000.000)

Biaya Bank Syariah = 120.000.000

Margin Bank Syariah (120.000.000 x 21% x 1) = 25.200.000

Transaksi Murabahah Bank Syariah

Harga beli mobil = 150.000.000

Margin keuntungan BS = 25.200.000

Harga jual BS = 175.200.000

Uang muka pembeli = (30.000.000)

Sisa angsuran = 145.200.000

Angsuran perbulan ( 145.200.000 : 12) = 12.100.000

Denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan.

Contoh:

Pada tanggal 25 Maret 2016, atas keterlamabatan pembayaran angsuran tanggal

15 Maret 2016, LKS Ridho Gusti mengenakan denda keterlambatan kepada

Aminah sebesar Rp. 500.000


Dr. Kas / Rekening Aminah Rp. 500.000

Cr. Rekening Dana kebajikan Rp. 500.000

Akuntansi Pembeli Akhir

Hutang yang timbul dari transaksi murabahah tangguh diakui sebagai

hutang murabahah sebesar harga beli yang disepakati (jumlah yang wajib

dibayarkan).

Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan

porsi hutang murabahah

Contoh:

Pada tanggal 16 Maret 2016 Aminah melakukan pembayaran hutang

murabahah yang telah jatuh tempo pada tanggal tersebut sebesar Rp.

60.000.000.


Dr. Hutang murabahah Rp. 60.000.000

Cr. Kas / Rekening Bank Rp. 60.000.000

Dr. Beban murabahah Rp. 10.000.000 Cr. Beban murabahah

tangguhan Rp. 10.000.000

Sesuai ketentuan dalam PSAK 102 tentang Akuntansi Murabahah

paragraph 32 menyatakan bahwa beban murabahah diamortisasi secara

proporsional dengan porsi hutang murabahah. Oleh karena itu dengan telah

dilakukannya pembayaran angsuran hutang murabahah, maka beban

tangguhan diamortisasi sebesar :

24.000.000

Beban murabahah = ------------- x Rp 60.000.000 = Rp 10.000.000

144.000.000

Posting buku besar:

Hutang Murabahah

Debet Kredit


15/02 UM murabahah 20.000.000 16/02 LKS Ridho

Gusti164.000.000

16/03 Angsuran ke 1 60.000.000

Saldo 84.000.000

164.000.000 164.000.000

Beban Murabahah

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah16/02 LKS Ridho

Gusti24.000.000 16/03 Angsuran

ke 1 10.000.000

Saldo 14.000.000

24.000.000 24.000.000

Angsuran jatuh tempo belum dibayar

Dalam akuntansi syariah menggunakan asumsi akrual, sehingga pada saat

jatuh tempo dan belum dilakukan pembayaran harus dicatat beban yang

menjadi tanggungan pada periode tersebut.

Contoh:

Atas hutang murabahah pada LKS Ridho Gusti, karena suatu hal AMinah

tidak dapat membayar angsuran kedua yang telah jatuh tempo pada tanggal

15 Agustus 2016 sebesar Rp 45.000.000.


Dr. Hutang murabahah jatuh tempo Rp 45.00.000

Cr. Hutang murabahah Rp. 45.000.000

Dr. Beban murabahah Rp 7.500.000

Cr. Hutang murabahah Rp 7.500.000

Besarnya beban murabahah yang diakui dari angsuran hutang murabahah

yng telah jatuh tempo adalah:

24.000.000

Beban murabahah = ------------- x Rp 45.000.000 = Rp 7.500.000

144.000.000

Posting buku besar:

Hutang Murabahah

Debet Kredit


15/02 UM murabahah 20.000.000 16/02 LKS Ridho

Gusti164.000.000

16/03 Angsuran ke 1 60.000.000

15/08 Angsuran ke 2 JT 45.000.000

Saldo 39.000.000

164.000.000 164.000.000

Hutang Murabahah Jatuh Tempo

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan JumlahSaldo 45.000.000 15/08 Angsuran

ke 2 45.000.000

45.000.000 45.000.000

Beban Murabahah Tangguhan

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah16/02 LKS Ridho

Gusti24.000.000 16/03 Angsuran

ke 1 10.000.000

15/08 Angsuran ke 2 7.500.000

Saldo 6.500.000

24.000.000 24.000.000

Potongan angsuran hutang murabahah

Bagi nasabah sebagai pembeli potongan angsuran yang diterima diakui

sebagai pengurang beban murabahah.

Contoh:

Misalya atas pembayaran hutang murabahah (angsuran murabahah )

kepada LKS Ridho Gusti, tanggal 15 Agustus 2016 sebesar Rp 45.000.000

oleh LKS Ridho Gusti memberikan potongan sebesar Rp 1.000.000

Jurnal atas transaksi tersebut:

Dr. Hutang murabahah Rp 45.000.000

Dr. Beban murabahah Rp 6.500000 Cr. Beban murabahah tangguhan Rp. 7.500.000

Cr. Kas RP. 44.000.000

Aset yang diperoleh melalui transaksi murabahah diakui sebesar biaya

perolehan murabahah tunai. Selisih antara harga beli yang disepakati

dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan.

Pembelian non tunai

Contoh:

Pada tanggal 16 Februari 2016 AMinah dan LKS Ridho Gusti melakukan

jual beli Mobil Kijang dengan harga jual yang disepakati sebesar Rp

164.000.000 dan keuntungan sebesar Rp 24.000.000. LKS Ridho Gusti

memberitahukan harga pokok mobil Kijang sebesar Rp 140.000.000.

sebagai tanda keseriusan atas jual beli tersebut Aminah memberikan uang

muka kepada LKS Ridho Gusti sebesar RP 20.000.000. Pembayaran

disepakati dengan cara angsuran sesuai kesepakatan antara penjual dan

pembeli.


Dr. Aset Rp. 140.000.000

Dr. Beban tangguhan murabahah Rp. 24.000.000

Cr. Hutang murabahah Rp. 164.000.000

Uang muka sebagai pengurang hutang pembeli, sehingga oleh Aminah

sebagai pembeli melakukan jurnal sebagai berikut:

Dr. Hutang murabahah Rp. 20.000.000 Cr. Piutang uang muka

murabahah Rp. 20.000.000

Posting buku besar:

Aset

Debet Kredit


16/02 Pembelian 140.000.000 Saldo 140.000.000

140.000.000 140.000.000

Hutang Murabahah

Debet Kredit


16/02 UM murabahah 20.000.000 16/02 Bank

Syariah 164.000.000

Saldo 144.000.000

164.000.000 164.000.000

Beban Tanggguhan Murabahah

Debet Kredit


16/02 Bank Syariah 24.000.000 Saldo 24.000.000

24.000.000 24.000.000

Piutang Uang Muka Murabahah

Debet Kredit

Tgl Keterangan Jumlah Tgl Keterangan Jumlah05/01 Bank

Syariah 20.000.000 16/02 Bank

Syariah 20.000.000

Saldo 0

20.000.000 20.000.000

Diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan

pelunasan dan potongan hutang murabahah sebagai pengurang beban

murabahah tangguhan

Contoh:

Atas transaksi jual beli murabahah atas mobil kijang yang dilakukan oleh

LKS Ridho Gusti dengan Aminah diperoleh diskon dari supplier sebesar

Rp. 5.000.000 (setelah akad ditandatangani antara LKS Ridho Gusti dan

Aminah).

Jurnal atas transaksi tersebut:

Dr. Kas/Rekening Bank Rp. 5.000.000

Cr. Diskon murabahah Rp. 5.000.000

Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam melakukan kewajiban sesuai

dengan akad diakui sebagai kerugian

Contoh:

Aminah dan Ridho Gusti sepakat apabila terlambat dalam membayar

angsuran akan dikenakan denda sebesar Rp.500.000. Dana yang diterima

atas denda tersebut, dananya akan disetorkan oleh LKS Ridho Gusti ke

Dana Kebajikan atas nama Aminah.


Dr. Beban denda murabahah Rp. 500.000

Cr. Kas / Rekening Bak Rp. 500.000

Pembayaran uang muka pembelian

Contoh:

Tanggal 5 Januari 2016 Aminah membayar uang muka atas pembelian

barang, sebagai tanda keseriusannya dalam memesan untuk membeli

barang kepasa LKS Ridho Gusti sesuai kesepakatan sebesar RP.

20.000.000,-


Dr. Piutang Uang muka Rp. 20.000.000

Cr. Kas/Rekening Bank Rp. 20.000.000

Posting buku besar:

Piutang Uang Muka Murabahah

Debet Kredit


05/01 LKS Ridho Gusti

20.000.000 Saldo 20.000.000

20.000.000 20.000.000

Apabila pembeli akhir batal membeli barang diakui sebagai kerugian.

Jurnal:

Akun Debet Kredit

Dr. Kerugian xxx

Cr. Uang muka xxx

Cr. Kas / Utang xxx8.3. Mengarsipkan Dokumen

8.3.1. Peralatan Arsip

Adapun peralatan yang diperlukan dalam melakukan arsip dokumen adalah

sebagai berikut :

1. Map Arsip/ Folder

Adalah lipatan kertas/ plastik tebal untuk menyimpanan arsip. Macam-macam

map arsip/ folder meliputi :

a. Stofmap folio (map berdaun)

b. Snelhechter (map berpenjepit)

c. Brief Ordner (map besar berpenjepit)

d. Portapel (map bertali)

e. Hanging Folder (map gantung)

2. Sekat Petunjuk/ Guide

Adalah alat yang terbuat dari karton/ plastik tebal yang berfungsi sebagai

penunjuk, pembatas atau penyangga deretan folder.

3. Almari Arsip/ Filing Cabinet

Adalah alat yang digunakan untuk menyimpan arsip dalam bentuk lemari yang

terbuat dari kayu, alumunium atau besi baja tahan karat/api.

4. Rak Arsip

Adalah alamari tanpa daun pintu atau dinding pembatas untuk menyimpan arsip

yang terlebih dahulu dimasukkan dalam ordner atau kotak arsip.

5. Kotak/ Almari Kartu/ Card Cabinet

Adalah alat yang digunakan untuk menyimpan kartu kendali, kartu indeks dan

kartu-kartu lain yang penyimpanannya tidak boleh sembarangan agar mudah

untuk ditemukan kembali.

6. Berkas Peringatan/ Tickler File

Adalah alat yang digunakan untuk menyimpan arsip/ kartu-kartu yang memiliki

tanggal jatuh tempo.

7. Kotak Arsip/ File Box

Adalah alat yang digunakan untuk menyimpan arsip yang terlebih dahulu

dimasukkan ke dalam folder/ map arsip.

8. Rak Sortir

Adalah alat yang digunakan untuk memisah-misahkan surat yang diterima,

diproses, dikirimkan atau untuk menggolong-golongkan arsip sebelum

disimpan

8.3.2. Tata Cara Penyimpanan Arsip

1. Horizontal Filing (Flat Filing)

Penyimpanan arsip dengan cara arsip dimasukkan dalam stofmap atau

snelhechter kemudian ditumpuk ke atas dalam alamari arsip (disusun secara

mendatar/ horizontal dari bawah ke atas).

2. Vertikal Filing

Penyimpanan arsip dengan cara arsip dimasukkan dalam folder/ map arsip

kemudian diletakkan berdiri/ tegak memanjang (sisi panjang arsip sejajar

dengan lipatan folder/ map) dan disusun berurutan dari depan ke belakang.

3. Lateral Filling

Penyimpanan arsip dengan cara arsip dimasukkan dalam snelhechter atau

brief ordner kemudian diletakkan berdiri dengan punggung di depan.

8.3.3. Prosedur Penyimpanan Arsip

1. Meneliti dulu tanda pada lembar disposisi apakah surat tersebut sudah boleh

untuk disimpan (meneliti tanda pelepas surat/ release mark). Tanda pelepas

surat biasanya berupa disposisi dep. (deponeren) yang menunjukkan perintah

untuk menyimpanan surat.

2. Mengindeks atau memberi kode surat tersebut. Indeks/ kode surat dibuat

sesuai sistem penyimpanan arsip yang dipergunakan dan dibuat untuk

memudahkan penyimpanan dan penemuan kembali surat.

3. Menyortir atau memisah-misahkan surat sesuai dengan bagian, masalah atau

tujuan surat.Kegiatan menyortir/ memisah-misahkan surat sebelum disimpan

biasanya dilakukan dengan menggunakan rak/ kotak sortir.

4. Menyimpan surat ke dalam map (folder). Penyimpanan surat ke dalam map/

folder dapat menggunakan stofmap folio, snelhechter, brief ordner, portapel

atau folder gantung kemudian dimasukkan ke dalam almari arsip/filing

cabinet atau alat penyimpanan arsip yang lain.

5. Menata arsip dengan baik sesuai dengan sistem yang dipergunakan.

Penyimpanan arsip dapat menggunakan sistem penyimpanan arsip sebagai

berikut :

a. Sistem Abjad (Alphabetic Filing System)

b. Sistem Tanggal (Chronological Filing System)

c. Sistem Nomor (Numeric Filing System)

d. Sistem Wilayah (Geographic Filing System )

e. Sistem Subyek/ Pokok Masalah (Subject Filing System)

8.4. Penyajian dan Pengungkapan Transaksi Murabahah dalam Laporan

Keuangan

Penyajian transaksi murabahah menurut PSAK 102 paragraf 37-39

Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan,

yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.

Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account)

piutang murabahah.

Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account)

hutang murabahah.

Berdasarkan PAPSI 2013 (h. 4.9-10) terdapat beberapa akun terkait pembiayaan

murabahah yang relevan untuk disajikan dalam laporan keuangan.

Uang muka murabahah dari pembeli disajikan sebagai liabilitas lainnya.

Tagihan kepada nasabah atas pembatalan transaksi murabahah dimana uang

muka nasabah lebih kecil dari beban riil yang dikeluarkan nasabah disajikan

sebagai piutang qardh.

Piutang murabahah disajikan sebesar saldo pembiayaan murabahah nasabah

kepada bank.

Marjin murabahah ditangguhkan disajikan sebagai pos lawan piutang

murabahah.

Beban potongan pelunasan / angsuran Murabahah sebagai pos lawan

pendapatan marjin murabahah.

Dalam hal bank menggunakan metode proporsional, pendapatan dan beban

yang terkait langsung dengan transaksi murabahah yang belum diamorTsasi,

disajikan sebagai liabilitas lainnya dan aset lainnya.

Pendapatan marjin murabahah yang akan diterima disajikan sebagai bagian

dari aset lainnya pada saat nasabah tergolong performing. Sedangkan,

apabila nasabah tergolong non-performing maka pendapatan marjin

murabahah yang akan diterima, disajikan pada rekening administrative.

Cadangan kerugian penurunan nilai murabahah disajikan sebagai pos lawan

(contra account) piutang Murabahah.

Denda (ta’zir) disajikan sebagai komponen dari sumber dana kebajikan

(qardhul hasan)

Dalam catatatn laporan keuangan Lembaga Keuangan Syariah (Bank Syariah)

harus mengungkapkan saldo transaksi murabahah berdasarkan sifatnya, baik

berupa pesanan mengikat maupun tidak mengikat.

Berikut adalah contoh akun yang berkaitan dengan transaksi murabahah

tergambar pada Laporan Posisi Keuangan :

Bank Syariah

Laporan Posisi Keuangan

Per 31 Desember 2016

AKTIVA

Kas Rp xxxx

Penempatan pada Bank Indonesia Rp xxxx

Giro pada bank lain Rp xxxx

Efek-efek Rp xxxx

Piutang : Rp xxxx

Murabahah Rp xxxx

Salam Rp xxxx

Istishna Rp xxxx

Pendapatan Ijarah Rp xxxx

Pembiayaan mudharabah Rp xxxx

Pembiayaan musyarakah Rp xxxx

Persediaan (aktiva yang dibeli untuk dijual kepada klien)

Rp xxxx

Aktiva yang diperoleh untuk Ijarah Rp xxxx

Aktiva istishna dalam penyelesaian (setelah dikurangi termin istishna)

Rp xxxx

Penyertaan Rp xxxx

Investasi lain Rp xxxx

Aktiva tetap Rp xxxx

Akumulasi penyusutan Rp xxxx

Aktiva lain-lain Rp xxxx

TOTAL AKTIVA Rp xxxx

KEWAJIBAN

Kewajiban segera Rp xxxx

Simpanan : Rp xxxx

Giro wadiah Rp xxxx

Tabungan wadiah Rp xxxx

Simpanan bank lain: Rp xxxx

Giro wadiah Rp xxxx

Tabungan wadiah Rp xxxx

Kewajiban lain : Rp xxxx

Utang salam Rp xxxx

Utang istishna Rp xxxx

Kewajiban pada bank lain Rp xxxx

Pembiayaan yang diterima Rp xxxx

Keuntungan yang sudah diumumkan tetapi belum dibagikan

Rp xxxx

Utang pajak Rp xxxx

Utang lainnya Rp xxxx

Pinjaman subordinasi Rp xxxx

TOTAL KEWAJIBAN Rp xxxx

INVESTASI TIDAK TERIKAT

Investasi tidak terikat dari bukan bank: Rp xxxx

Tabungan mudharabah Rp xxxx

Deposito mudharabah Rp xxxx

Investasi tidak terikat dari bank: Rp xxxx

Tabungan mudharabah Rp xxxx

Deposito mudharabah Rp xxxx

Total Investasi Tidak Terikat Rp xxxx

EKUITAS

Modal disetor Rp xxxx

Tambahan modal disetor Rp xxxx

Saldo laba (rugi) Rp xxxx

TOTAL EKUITAS Rp xxxx

TOTAL KEWAJIBAN INVESTASI TIDAK TERIKAT DAN EKUITAS

Rp xxxx

Sedangkan Laporan Laba Rugi Bank Syariah dalam transaksi murabahah dapat

digambarkan sebagai berikut:

Bank Syariah “X”

Laporan Laba Rugi

Periode 1 Januari – 31 Desember 2016

PENDAPATAN OPERASI

1. Pendapatan Operasi Utama

Pendapatan dari jual beli : Rp xxxx

Pendapatan marjin murabahah Rp xxxx

Pendapatan bersih salam parallel Rp xxxx

Pendapatan bersih istishna parallel Rp xxxx

Pendapatan dari sewa Rp xxxx

Pendapatan bersih ijarah Rp xxxx

Pendapatan dari bagi hasil : Rp xxxx

Pendapatan bagi hasil mudharabah Rp xxxx

Pendapatan bagi hasil musyarakah Rp xxxx

Pendapatan operasi utama lainnya Rp xxxx

Total Pendapatan Operasi Utama Rp xxxx

2. Hak pihak ketiga atas bagi hasil investasi tidak terikat

Rp xxxx

3. Pendapatan operasi lainnya Rp xxxx

Total Pendapatan Operasi Rp xxxx

BEBAN OPERASI Rp xxxx (-)

Total laba operasi bersih Rp xxxx

PENDAPATAN DAN BEBAN LAIN-LAIN

Rp xxxx

Pendapatan non operasi Rp xxxx

Beban non operasi Rp xxxx

Laba sebelum zakat dan pajak Rp xxxx

ZAKAT Rp xxxx (-)

Laba sebelum pajak Rp xxxx

PAJAK PENGHASILAN Rp xxxx (-)

LABA BERSIH SETELAH PAJAK Rp xxxx

8.5. Soal Latihan

Pilihan Ganda

Pilihlah jawaban yang Anda anggap paling benar untuk soal-soal dibawah ini!

1. Akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan

ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus

mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pemilik,

dinamakan…

a. Murabahah

b. Musyarakah

c. Mudharabah

d. Wadiah

2. Dalam transaksi murabahah, pembeli atau pihak yang akan membeli

barang disebut …

a. Musytari

b. Mabi’

c. Ba’i

d. Syarik

3. Pada transaksi murabahah, barang yang akan diperjualbelikan harus

memenuhi kriteria sebagai berikut, kecuali …

a. Tidak bermanfaat

b. Barang halal

c. Dimiliki oleh penjual

d. Barang berada di tangan penjual

4. Jenis murabahah apakah dimana pembeli harus membeli barang yang

dipesan dan tidak dapat membatalkan pesanannya?

a. Murabahah berdasarkan pesanan

b. Murabahah tanpa pesanan

c. Murabahah langsung

d. Murabahah tidak langsung

5. Pada transaksi murabahah penjual dapat meminta uang muka kepada

pembeli dan dapat menjadikan uang muka tersebut bagian pelunasan

piutang apabila ….

a. Akad murabahah disepakati

b. Akad murabahah batal

c. Pembeli menggunakan hak khiar

d. Uang muka pembeli besar

6. Penjual dapat memberikan diskon atau potongan kepada pembeli

apabila memeuhi ketentuan berikut ini, kecuali …

a. melakukan pelunasan pembayaran setelah jatuh tempo

b. melakukan pelunasan pembayaran tepat waktu

c. melakukan pelunasan pembayaran lebih cepat dari waktu yang

disepakati

d. mengalami penurunan kemampuan pembayaran

7. Dana yang berasal dari denda diperuntukkan sebagai …

a. Dana kebajikan

b. Tambahan modal LKS

c. Pendapatan penjual

d. Laba ditahan

8. Untuk mencatat aktiva yang dimiliki untuk dijual dalam transaksi

murabahah, penjual dapat menggunakan akun …

a. Asset murabahah

b. Piutang murabahah

c. Piutang pada nasabah

d. Modal murabahah

9. Akun Piutang murabahah akan berada didebet pada saat …

a. Terjadi jual beli murabahah yang pembayarannya secara

tangguh

b. pembayaran harga barang (baik secara keseluruhan maupun secara

angsuran)

c. pengurangan uang muka yang dibayar oleh pembeli

d. aktiva tersebut dijual atau memperoleh diskon harga

10. Akun yang digunaka untuk mencatat pengakuan pendapatan margin

murabahah yang diberhentikan pengakuannya adalah …

a. Margin murabahah tangguhan

b. Piutang uang muka murabahah

c. Hutang diskon murabahah

d. Hutang uang muka murabahah

11. Pada saat perolehan asset murabahah diakui sebagai persediaan

sebesar …

a. Biaya perolehan

b. Biaya standar

c. Biaya pokok

d. Biaya wajar

12. Jika terjadi penurunan nilai asset murabahah pesanan mengikat karena

usang, rusak, atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah,

penurunan nilai asset tersebut diakui sebagai …

a. beban dan mengurangi nilai asset.

b. Keuntungan dan menambah nilai asset

c. Kerugian dan mengurangi nilai asset

d. Beban dan menambah nilai asset

13. Potongan pembelian asset murabahah diakui sebagai pengurang biaya

perolehan asset murabahah, jika …

a. Terjadi sebelum akad

b. Terjadi setelah akad

c. Terjadi pada saat akad

d. Terjadi sebelum dan sesudah akad

Soal untuk no 14 – 15.

Tanggal 30 Nopember 2016 Aminah melakukan pembayaran sisa

angsuran ketiga sebesar Rp. 15.000.000 dan atas pembayaran tersebut

LKS Ridho Gusti memberikan potongan angsuran kepada Aminah

sebesar Rp. 1.000.000.

14. Manakah jurnal yang tepat untuk transaksi pembayaran sisa angsuran

dari soal diatas ?

a. Dr. Kas Rp 15.000.000


b. Dr. Piutang murabahah Rp 15.000.000

Cr. Kas Rp. 15.000.000

c. Dr. Kas Rp 1.000.000


d. Dr. Piutang murabahah Rp 1.000.000

Cr. Kas Rp. 1.000.000

15. Manakah jurnal yang tepat untuk mencatat potongan angsuran dari

soal diatas?

a. Dr. Potongan angsuran murabahah Rp. 1.000.000


b. Dr. Potongan angsuran murabahah Rp. 15.000.000


c. Dr. Kas/Rekening Aminah Rp. 1.000.000

Cr. Potongan angsuran murabahah Rp. 1.000.000

d. Dr. Kas/Rekening Aminah Rp. 15.000.000

Cr. Potongan angsuran murabahah Rp. 15.000.000

Essay:

1. Bank syariah melakukan transaski murabahah dengan nasabahnya

atas mobil Inova dengan harga perolehan sebesar Rp. 150.000.000,-.

Nasabah telah menyerahkan uang muka ke Bank Syariah sebesar Rp.

30.000.000 dan atas murabahah tersebut disepakati keuntungan

setara 21%. Pembayaran dilakukan secara angsuran selama 12 bulan.

Bank syariah membayar uang muka kepada pemasok sebesar Rp

7.500.000 dan jika dibatalkan hangus. Pengakuan keuntungan

murabahah secara proporsional.

Pertanyaan, buatlah jurnal atas:

a. Penerimaan uang muka dari nasabah

b. Jual beli mobil antara nasabah denga bank Syariah

c. Pembayaran angsuran

d. Pembayaran pelunasan jual pada angsuran ke 6 dan nasabah

mendapatkan muqasah sebesar Rp 8.400.000

2. Dari catatan administrasi bank Syariah diketahui sebagai berikut:

Tanggal Keterangan

4 April bank syariah melakukan pembelian dengan tunai sebuah

sepeda seharga Rp 7.500.000, atas pembelian tersebut toko

sepeda memberikan rabat sebesar Rp 500.000

5 April bank syariah melakukan transaksi jual beli sepeda dengan

akad murabahah, dan disepakati keuntungan sebesar Rp

1.000.000 Nasabah telah menyerahkan uang muka kepada

Bank sebesar Rp 2.000.000. Nasabah akan melakukan

pembayaran secara cicilan selama 10 bulan dan pembayaran

angsuran dilakukan setiap tanggal 5

5 Juli Karena kelalaian nasabah tidak melakukan pembayaran

angsuran dan atas kelalaiannya tersebut bank syariah

mengenakan dendan sebesar Rp 50.000

Sept Nasabah melunasi seluruh hutangnya dan atas pelunasan

tersebut bank Syariah memberikan potongan pelunasan

sebesar Rp 100.000.

Pertanyaan:

Buatlah perhitungan dan jurnal seluruh transaksi murabahah diatas!

3. Sebagian besar penyaluran dana yang dilakukan oleh Lembaga Keuangan

Syariah, khususnya perbankan mempergunakan prinsip jual beli

murabahah.

a. Jelaskan dengan rinci dan lengkap pengertian murabahah?

b. Jelaskan dengan rinci dan lengkap jenis murabahah?

c. Jelaskan karakteristik murabahah sebagaimana dalam Fatwa DSN

dan PSAK102 tentang Akuntansi Murabahah?

(Rahman, 2010)

8.6. Studi Kasus

Bank Syari’ah malakukan transaksi dgn H. Sanusi yaitu menjual mobil

dgn harga barang Rp. 150.000.000 termasuk ongkos angkut dari dealer

Rp. 500.000. Atas transaksi ini nasabah memberikan uang muka Rp.

30.000.000. Bank Syariah dan H. Sanusi sepakat keuntungan bank Rp.

25.000.000. Biaya-biaya pengurusan kendaraan sebesar Rp. 2.000.000.

Atas jual beli ini nasabah melakukan pembayaran angsuran sebanyak 15

kali. Atas pesanan dari nasabah Bank Syariah melakukan pemesanan

kepada dealer dgn uang muka Rp. 2.000.000 dgn ketentuan jika batal

maka uang muka akan hangus. Pada angsuran ke 6 H. Sanusi melakukan

pelunasan dan Bank Syariah memberikan potongan kepada H. Sanusi

sebesar Rp. 5.000.000

Diminta:

1. Buat perhitungan dan tabel angsuran yg memuat harga pokok dan

margin yg dibayarkan setiap kali angsuran,

2. Buat jurnal transaksi mulai dari penerimaan uang muka sampai

pelunasan sebelum jatuh tempo

3. Buatlah jurnal transaksi pembatalan pemesan oleh nasabah:

a. Jika Bank Syri’ah membetalkan pemesanan kepada dealer

b. Jika Bank Syari’ah tidak membatalkan pemesanan kepada dealer

4. Buatlah jurnal pelunasan dipercepat, jika nasabah melakukan

pelunasan keseluruhan hutangnya pada angsuran ke 6.

8.7. Praktikum

8.8. Daftar Pustaka

Arwani, A., 2016. Akuntansi Perbankan Syariah dari Teori ke Praktik (Adopsi IFRS). Yogyakarta: Deepublish.

Furywardhana, F., n.d. Akuntansi Syariah di Lembaga Keuangan Syariah. Yogyakarta: Guepedia.

Ikatan Akuntan Indonesia , 2017. Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta

Rahman, N. A., 2010. Penerapan Sistem Akuntansi Pembiayaan Murabahah pada PT. Bank X Kantor Cabang Syariah Jakarta Pasar Minggu. In: Jakarta: Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.

Wiroso, 2013. Akuntansi Transaksi Syariah. Jakarta: IAI.

.

ayu_andrianie.staff.gunadarma.ac.idayu_andrianie.staff.gunadarma.ac.id/downloads/files/... · web...

Documents