análisis y pasos para proceder efectuar la transición

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Material para clientes de Soluciones Contables LMV Complemento de Contadito Jireh

Carrera 18 con calle 26, CC Atlntico, segundo Nivel, Ofic. B-7. Telef.0251935.75.52 - [email protected] www.solucionescontableslmv.com - Barquisimeto, Estado Lara, Venezuela

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An lisis y psos pr proceder efectur l trnsicio n simplificd

Contenido

Pg. Anlisis y pasos para proceder efectuar la transicin simplificada

Anlisis en contexto 2

Supuesto bsico para la transicin a Ven NIF 3

Metodologa para la transicin a Ven NIF simplificada 4

Cambios ms comunes en las pequeas empresas venezolanas, ejemplo. 6

Cuadro A: Conciliaciones del patrimonio 11 Cuadro B: Conciliacin del resultado 12

Fase 1: Procedimiento a cifras histricas 13

Fase 2: A cifras reexpresadas 15

Recomendaciones finales 17

Ver archivo de Excel: Cuadro de Transicin

Elaborado por: Equipo de Soporte de Soluciones Contables 8-5-2014

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Anlisis y pasos para proceder efectuar la transicin simplificada

Anlisis en contexto

1. En Venezuela de acuerdo con el BA Ven NIF 6 se deben reexpresar los estados financieros por

efectos de la inflacin (ver cita). En el anterior rgimen contable, (DPC y PT), se requera la

reexpresin de los estados financieros mediante la aplicacin de la DPC 10.

2. Los resultados, la situacin financiera y flujos de efectivos deban presentarse en bolvares

constates a la fecha del balance. Fue una prctica extendida que esta reexpresin fuera

efectuada de forma extracontable, a pesar de sugerirse en la DPC 10 que las cifras

reexpresadas eran nicas y deban ser registrados en los libros contables.

3. En la contabilidad de la empresa, entindase aquella donde se efectan los registros de cada

una de sus operaciones diarias, que en su mayora son llevadas en software contables, es

inviable tener un registro mes a mes de los ajustes por inflacin.

4. Una opcin menos invasiva asumida por quienes incluyeron en los libros de contabilidad los

ajustes por inflacin fue efectuar un asiento de ajuste por inflacin al cierre del ejercicio y

luego otro asiento de reverso para anular el primero al inicio del ejercicio siguiente.

5. La reexpresin responda en muchos casos a requerimientos de usuarios especficos, CADIVI,

SNC, algunos bancos, etc. Unos de los usuarios ms importantes de estados financieros

reexpresados en Venezuela es el SNC.

6. Los estados financieros que se presentaban en el Registro de Comercio se hacan en cifras

histricas o reexpresadas, no existiendo preferencia expresa, la condicin generalizada era

que si la empresa presentaba estados reexpresados, una primera vez, deba continuar

hacindolo.

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7. Los BA VEN NIF son el nuevo rgimen normativo contable constituido por los Boletines de

Actualizacin emitidos por la FCCPV y las NIIF en sus dos versiones, NIIF Completas y NIIF

PYMES emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASB

por sus siglas en ingls)

8. La aplicacin de los BA Ven NIF no ha sido general. Existen elementos tcnicos, polticos, de

formacin e informacin que determinan las causas de la lenta adopcin del nuevo rgimen

contable impuesto por la FCCPV.

9. Luego del requerimiento del SAREN y SNC (enero de 2014) para que las empresas presenten

sus EEFF conforme a VEN NIF, se ha presentando la creciente necesidad de acelerar la

transicin al nuevo rgimen contable.

10. El SNC ha solicitado el cumplimiento del cuadro de transicin para aquellas empresas que se

inscriben o actualizan su condicin.

11. Las NIIF PYMES en la Seccin 35 explica los requisitos y pasos a seguir para efectuar una

adopcin plena y sin reservas,.

12. Las consideraciones y ejemplos contenidos en la Seccin 35 responde a cifras histricas, no

indicando orientacin para el caso donde se expresen los estados financieros a moneda

constante. Pudiendo generar para muchos contadores una situacin de incertidumbre Qu

hacer? y Cmo hacerlo?

13. Atendiendo a esta necesidad Soluciones Contables presenta una propuesta de transicin a

Ven NIF conforme a la Seccin 35 de NIIF PYMES.

Supuesto bsico para la transicin a Ven NIF

14. Los estados financieros reexpresados son el resultado de la aplicacin de una metodologa

contenida en una norma contable (NIIF o DPC 10) mediante la cual se expresan en una unidad

monetaria constante las cifras de los estados financieros. Para lograr esto es necesario

disponer de estados financieros contables a valores histricos.

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15. Los estados financieros histricos son la base para preparar los estados financieros

reexpresados. Por lo tanto, todo cambio que se efectu en las cifras histricas se ver

necesariamente reflejando en las cifras reexpresadas.

16. Atendiendo a lo indicado en punto anterior, la transicin deber ser aplicada primeramente a

las cifras histricas y luego reflejarlas en las cifras reexpresadas, siendo de esta forma la

metodologa ms consistente para los cambios que se requieren en el nuevo rgimen

contable.

Metodologa para la transicin a Ven NIF simplificada

17. Debe identificarse la fecha de transicin a la Ven NIF PYMES, para ello siga estos pasos:

(a) Ubique la fecha de cierre del ejercicio que va presentar conforme a NIIF por primera

vez.

(b) Escriba la fecha de cierre inmediatamente anterior al balance que va presentar

conforme a NIIF por primera vez.

(c) A continuacin, escriba la fecha de cierre inmediatamente anterior a la indicada en el

literal b. Esta es la fecha de transicin a la Ven NIF PYMES.

18. Ejemplo:

(a) Fecha de cierre del ejercicio que va presentar conforme a NIIF por primera vez:

Se va presentar estados financieros conforme a Ven NIF el 31-12-2013

(b) Fecha de cierre inmediatamente anterior al balance que va presentar conforme a NIIF

por primera vez: 31-12-2012

(c) A continuacin, escriba la fecha de cierre inmediatamente anterior a la indicada en el

literal b. Esta es la fecha de transicin a la Ven NIF PYMES: 31-12-2011

19. . De tal forma que la fecha de transicin y su balance ser el 1-1-2012. Ver imagen

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01-01-2012 31-12-2012 31-12-2013 Fecha de transicin a

las Ven NIF Fecha sobre la que

se informa conforme a Ven

NIF Balance general de

apertura conforme a Ven NIF

Ejercicio econmico que se

presentan por primera vez

conforme a Ven NIF

Los estados financieros que se usaran comparativos fueron inicialmente presentados

conforme al antiguo rgimen contable, es por ello que se requiere efectuar unas conciliaciones

para de esa forma lograr la comparabilidad con los primeros estados financieros conforme a

Ven NIF.

20. La Seccin 35.7 de la NIIF para las PYMES establece lo siguiente:

Excepto por lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11, una entidad deber, en su estado de

situacin financiera de apertura de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, al

comienzo del primer periodo presentado) efectuar los cambios que a continuacin se sealan

en el caso de proceder:

(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para

las PYMES;

(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento;

(c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin financiera anterior,

como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo

diferente de acuerdo con esta NIIF; y

(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

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21. Los pasos que se indican en el procedimiento sern efectuados a cifras histricas. Para luego

efectuar los cambios en las cifras reexpresadas.

22. Los cambios indicados en el punto 18 son extracontables por efectuarse a ejercicios cerrados,

corresponde a estados financieros aprobados de los que ya se efectuaron declaraciones.

23. Los asientos para efectuar los ajustes indiciados en el punto 20, se harn afectando los

resultados acumulados.

24. Se deber efectuar y presentar una conciliacin de patrimonio a dos fechas y una conciliacin

de estados de resultados:

(a) El primero, consiste en conciliar el patrimonio determinado conforme al antiguo

rgimen contable con el patrimonio determinado con las Ven NIF a la fecha de

transicin, para nuestro ejemplo, una conciliacin al 1-1-2012, (ver Cuadro A, pgina

11);

(b) Segundo, conciliar el patrimonio determinado conforme al antiguo rgimen contable

con el patrimonio determinado con las Ven NIF al final del ltimo periodo presentado

conforme al rgimen contable anterior, es decir, a la fecha de cierre inmediatamente

siguiente de la fecha de transicin. Para nuestro ejemplo, una conciliacin al 31-12-

2012, (ver Cuadro A, pgina 11); y

(c) Tercero, conciliar el estado de resultados conforme al antiguo rgimen contable con el

estado de resultados Ven NIF del ltimo ejercicio presentado conforme al rgimen

contable anterior, es decir, por el ejercicio cuya fecha de cierre es inmediatamente

siguiente de la fecha de transicin. Para nuestro ejemplo, una conciliacin por el

ejercicio 2012, (ver Cuadro B, pgina 12)

Cambios ms comunes en las pequeas empresas venezolanas:

25. La Seccin 35.7 Punto (a): presentar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea

requerido por la NIIF para las PYMES

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La Seccin 21 Provisiones y Contingencias exige que una entidad reconozca una provisin por

una obligacin implcita existente a la fecha sobre la que se informa, como consecuencia de un

evento pasado, cuando sea probable que la entidad transfiera sus beneficios econmicos al

momento de la liquidacin y el importe de la obligacin pueda estimarse de forma fiable

(vanse los prrafos 21.4(a) y 21.6). Tales como:

Demandas laborales en curso

Ligios comerciales

Deber reconocer en el balance general como un pasivo la contingencia atendiendo los

requerimientos de la Seccin 21.

Ejemplo:

La empresa Los restauradores, fue demanda al 15/6/2012 antes los tribunales por un antiguo

trabajador, el cual exige que se le reconozca el pago de unas vacaciones que no disfrut y no

se incluyeron en su liquidacin. El monto por concepto de lo exigido segn las estimaciones

de la empresa es de Bs.8.000 y no ha sido reconocido en los estados financieros. Sus asesores

han confirmado que el fallo va ser a favor del trabajador. Se aspira que se dicte sentencia

marzo de 2014.

Anlisis:

Segn la NIIF PYMES, se debe reconocer el pasivo porque rene las condiciones previstas en la

Seccin 21.4:

Una entidad solo reconocer una provisin cuando:

(a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de

un suceso pasado;

(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que

la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios

econmicos, para liquidar la obligacin; y

(c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.

Por lo tanto una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe

requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor

estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al

final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

(Seccin 27.7, subrayado nuestro)

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La empresa los restauradores debe registrar un pasivo por con cargo a los resultados

acumulados, veamos:

Fecha Descripcin Debe Haber

31/12/2012 Resultados acumulados 8.000

31/12/2012 Contingencia en demanda laboral 8.000

26. La Seccin 35.7 Punto (B): no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no

permite dicho reconocimiento

El prrafo 18.14 exige que el desembolso incurrido internamente en un elemento intangible

(incluido en concepto de investigacin y desarrollo) se reconozca en resultados cuando se lo

incurra, salvo que forme parte del costo de otro activo que cumpla el criterio de

reconocimiento en la NIIF para las PYMES. Tales como indica la Seccin 18.15:

(a) Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de

clientes u otras partidas que en esencia sean similares.

(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen

costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos

en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para

abrir una nueva instalacin o negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos

de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la

operacin).

(c) Actividades formativas.

(d) Publicidad y otras actividades promocionales.

(e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

(f) Plusvala generada internamente.

Ejemplo:

La Empresa Los restauradores registro como un cargo diferido los gastos de constitucin, cuyo

importe fue de Bs.5.000 y su amortizacin acumulada a la fecha de transicin, al 31-12-2011,

es de Bs.3.000, valor segn libros Bs.2.000 (Bs.5.000-Bs.3000).

Al 31-12-2012, los saldos de esta cuenta es el siguiente: valor segn libros Bs.1.000 (Bs.5.000-

4.000).

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Anlisis: Segn El prrafo 18.14 (b) exige que el desembolso incurrido internamente en un

elemento intangible como actividades de establecimiento se reconozca en resultados cuando

se lo incurra. Tambin debemos efectuar el efecto sobre los resultados del ao 2012, que es

eliminar el gasto de amortizacin de 2012, Bs.1.000. Se deben efectuar los siguientes asientos

de ajuste:


31-12-2011 Cargo diferido 5.000

31-12-2011 Amortizacin acumulada cargo diferido 3.000

31-12-2011 Resultados acumulados 2.000


31-12-2012 Cargo diferido 5.000

31-12-2012 Amortizacin acumulada cargo diferido 4.000




31-12-2012 Amortizacin del ejercicio 1.000

27. Punto (d): aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

De acuerdo la se Seccin 13.18, puede medir el costo de los inventarios por el primero en

entrar primero en salir, PEPS (FIFO) o costo promedio ponderado. No est permitido el

mtodo ltima entrada primera salida, UEPS (LIFO).

Ejemplo:

La Empresa Los restauradores ha medido el costo de sus inventarios de mercancas por el

mtodo UEPS, y el saldo de esta partida a la fecha de transicin, al 31-12-2011, es de

Bs.2.750. Y haciendo una revisin a la fecha pudo estimar el nuevo costo del inventario

aplicando el promedio ponderado, es de Bs.3.500.

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Al 31-12-2012, los saldos de esta cuenta segn el UEPS es Bs.4.000, segn el promedio

ponderado es de Bs.5.200. El costo de ventas en el ao 2012 por el mtodo UPES fue de

Bs.6.274 y por el mtodo PEPS fue de Bs.5.824.

Anlisis: Debido que no esta permitido el uso del mtodo de medicin del inventario por el

UEPS es necesario efectuar un ajuste al saldo de la cuenta de inventario. El Inventario al 31-12-

2011, se encuentra subestimado en Bs.750 (3.500-2.750). Para el ao 2012 el ajuste seria el

siguiente Bs.1.200 (5.200-4.000). Se deben efectuar los siguientes asientos de ajuste:


31-12-2011 Inventario 750

31-12-2011 Resultados acumulados 750


31-12-2012 Inventario 1.200


Anlisis: Los cambios efectuados en 2 componentes que se utilizan para determinar el costo

de ventas, este tiene ser ajustado, Bs.950 (6.274-5.324), para de es forma se presenten

conforme a Ven NIF


31-12-2012 Resultados acumulados 450

31-12-2012 Costo de ventas 450

A continuacin conciliaciones, este tambin puede verlo en la hoja de Ejemplo en el libro de

Excel Cuadro de Transicin:

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Cuadro A: Conciliaciones del patrimonio

-

C D E=C+D F G H=F+G

Conciliacin del patrimonio (expresados

en bolvares nominales)

Conforme a

PCGA anteriores

(Ven PCGA)

Efecto de la

transicin

Conforme a Ven

NIF

Conforme a

PCGA anteriores

Efecto de la

transicin

Conforme a Ven

NIF

Activo

Activo corriente

Efectivo 8.500,00 8.500,00 14.750,00 14.750,00

Cuentas por cobrar 650,00 650,00 2.700,00 2.700,00

Inventario 2.750,00 750,00 3.500,00 4.000,00 1.200,00 5.200,00

Total activo corriente 11.900,00 750,00 12.650,00 21.450,00 1.200,00 22.650,00

Activo no corriente

Propiedad planta y equipo - -

Maquinarias (3) 7.800,00 7.800,00 7.800,00 7.800,00

Dep.acum. Maquinarias (3) -800,00 -800,00 -1.600,00 -1.600,00

Total Propiedad planta y equipo 7.000,00 - 7.000,00 6.200,00 - 6.200,00

Intangibles 2.000,00 -2.000,00 - 1.000,00 -1.000,00 -

Total activo no corriente 9.000,00 -2.000,00 7.000,00 7.200,00 -1.000,00 6.200,00

Total activo 20.900,00 -1.250,00 19.650,00 28.650,00 200,00 28.850,00

Pasivo y patrimonio

Pasivo corriente

Cuentas por pagar 900,00 900,00 5.574,00 5.574,00

Total pasivo corriente 900,00 - 900,00 5.574,00 - 5.574,00

Pasivo no corriente

Contigencia en demanda laboral 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00

Total pasivo no corriente - 8.000,00 8.000,00 - 8.000,00 8.000,00

Total pasivo 900,00 8.000,00 8.900,00 5.574,00 8.000,00 13.574,00

Patrimonio

Capital social 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00

Reserva legal 500,00 500,00 500,00 500,00

Resultados acumulados 14.500,00 -9.250,00 5.250,00 17.576,00 -7.800,00 9.776,00

Total patrimonio 20.000,00 -9.250,00 10.750,00 23.076,00 -7.800,00 15.276,00

Total pasivo y patrimonio 20.900,00 -1.250,00 19.650,00 28.650,00 200,00 28.850,00

Diferencia - - - - - -

Al Al

01/01/2012 31/12/2012

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Cuadro B: Conciliacin de resultados

La Restauradora C D E=C+D

Conciliacin del Estados de resultados

(expresados en bolvares nominales)

Conforme a PCGA

anteriores (Ven

PCGA)

Efecto de la

transicin

Conforme a Ven

NIF

01/01/2012 De: 01/01/2012

31/12/2012 Al: 31/12/2012

Ingresos por actividades ordinarias 12.000,00 12.000,00

Costos de ventas 6.274,00 -450,00 5.824,00

5.726,00 450,00 6.176,00

Gastos de ventas (Costos de distribucin) -

Gastos de administracin -850,00 -850,00

Depreciacin y amortizacin del ejercicio -1.800,00 1.000,00 -800,00 Activos y pasivos monetarios vinculados

mediante un convenio de clusulas de

reajustabilidad -

Gastos financieros -

Otros gastos -

Otros ingresos -

Ganancia (perdida) venta y/o retiro de

activos -

Ganancias (perdidas) en fluctuaciones

cambiarias -

Ganancia (prdida), neta procedente de

ajustes al valor razonable - Ganancia (prdida) antes del

ISLR 3.076,00 1.450,00 4.526,00

Impuesto sobre la renta - Ganancia (prdida) del perodo 3.076,00 1.450,00 4.526,00

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Fase 1: Procedimiento a cifras histricas

28. Ejemplo: Construyendo la primera conciliacin del patrimonio de acuerdo al punto 24(a):

(c) Colocar en una columna (C) el balance a la fecha de transicin, siguiendo con el

ejemplo, balance general al 1-1-2012.

(d) La siguiente columna (D) se colocar Efecto de la transicin, esta se registraran los

ajustes originados de la transicin. Los cambios que se deben incluir son los

requeridos en el punto 20, donde se hace referencia a la Seccin 35.7. Se colocar en

negativo para disminuir el saldo de una partida y en positivo para aumentarlo.

Ejemplo: Ajuste del inventario por Bs.750 y el ajuste del Intangible, gastos de

constitucin, Bs.2.000.

(e) En la tercera columna (E) se presentar Conforme a Ven NIF, es el resultado de C

mas D: (E) = (C) + (D). Este ser el balance de apertura conforme Ven NIF, aplicando

en al ejemplo seria al 1-1-2012.

29. Construyendo la segunda conciliacin del patrimonio de acuerdo al punto 24 (b):

(f) Colocar en una columna (F) el balance inmediatamente anterior al balance que se va

presentar por primera vez conforme a Ven NIF, es decir, a la fecha de cierre

inmediatamente siguiente de la fecha de transicin, siguiendo con el ejemplo,

balance general al 31-12-2012.

(g) La siguiente columna (G) se colocara Efecto de la transicin, esta se registraran los

ajustes originados de la transicin. Los cambios que se deben incluir son los

requeridos en el punto 20, donde se hace referencia a la Seccin 35.7. Se colocar en

negativo para disminuir el saldo de una partida y en positivo para aumentarlo.

Ejemplo: Ajuste del inventario por Bs.1.200 y el ajuste del Intangible por estar

conformado gastos de constitucin, Bs.1.000.

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(h) En la tercera columna (H) se presentar Conforme a Ven NIF, es el resultado de F

mas G (H=F+G). Este ser el balance a la fecha de cierre inmediatamente siguiente de

la fecha de transicin conforme Ven NIF, aplicando en al ejemplo seria al 31-12-2012.

30. Terminada la conciliacin del patrimonio se debe proceder efectuar la conciliacin del estado

del resultado del ejercicio. Este consiste en presentar los resultados en sus dos versiones

conforme a la norma contable anterior y la nueva norma contable (VEN NIF), del ejercicio que

se est presentando como comparativo. De acuerdo al ejemplo que estamos usando, seria

para el ejercicio 2012.

(c) Debe colocar en una columna (C) el estado de resultados al cierre del ejercicio

inmediatamente anterior de la fecha de cierre del balance que se presenta por

primera conforme a Ven NIF, siguiendo con el ejemplo, Estados de resultados del 1-1-

2012 al 31-12-2012.

(d) La siguiente columna (D) se colocara Efecto de la transicin, en esta se registraran

los ajustes productos de la nueva forma de registrar las operaciones conforme a las

Ven NIF. Se colocar en negativo para disminuir el saldo de una partida y en positivo

para aumentarlo.

Ejemplo: Ajuste del costo de venta por Bs.-450 y el ajuste del gasto de depreciacin y

amortizacin Bs.1.000

(e) En la tercera columna (E) se presentar Conforme a Ven NIF, es el resultado de (C)

Mas D (E=C+ D). Este ser el estados de resultados conforme Ven NIF, en al ejemplo

del 1-1-2012 al 31-12-2012.

31. Lo indicado en los prrafos del 28 al 30 son los pasos que se requieren para obtener los

estados financieros que se usaran como comparativos (al 31-12-2012 y por el ao 2012, para

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el ejemplo), los estados financieros ya estn conforme a Ven NIF, es decir, al 31-12-2013 y

por el ao 2013.

Fase 2: A cifras reexpresadas

32. Luego de haber finalizado lo indicado en los puntos anteriores, debe proceder a efectuar los

pasos que a continuacin se sealan, pero ahora con cifras reexpresadas.

33. Se debe disponer de un balance general a la fecha de transicin, para este caso es al 31-12-

2011, conforme a la DPC 10, rgimen contable anterior.

34. Disponer de los estados financieros al cierre inmediatamente siguiente a la fecha de

transicin, para este caso es al 31-12-2012, conforme a la DPC 10, rgimen contable anterior.

35. Debe llevar a moneda de cierre del ejercicio que se presenta por primera vez los estados

financieros conforme a Ven NIF, los estados indicados en el punto 33 y 34. Para nuestro

ejemplo, a moneda de diciembre de 2013.

36. Elaborar la reexpresin del balance general y del estado de resultados del primer cierre que

estn conforme a Ven NIF, para el ejemplo, balance al 31-12-2012 y por el ejercicio 2012,

usando como datos:

(a) El balance histrico obtenido de la transicin, para este ejemplo, al 31-12-2011 (o al 1-

1-2012). Punto 28 (e).

(b) El balance histrico que al 31-12-2012 que debe estar conforme a Ven NIF. Punto

29(h).

(c) Estado de resultados histrico conforme a Ven NIIF del ejercicio 2012. Punto 30 (e).

37. Las cifras reexpresadas obtenidas del punto anterior se debe llevar a moneda del balance

general que se presenta por primera vez a Ven NIF, para el ejemplo, a moneda de diciembre

de 2013.

38. Se prepara la Conciliacin del patrimonio en la hoja Reexpresado con la informacin que

sigue a continuacin:

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39. Se compara el balance general al 31-12-2011, obtenido de la reexpresin indicada en el punto

29, conforme a DPC 10, a moneda de diciembre de 2013, (colocar en la columna C), con el

balance al 31-12-2011 reexpresado en el punto 36*, a moneda de diciembre de 2013,

colocar en la columna E.

*Importante: Al reexpresar el balance al 31-12-2012 con el Contadito, obtiene el balance al

31-12-2011, reexpresado a moneda de diciembre de 2012, debe luego reexpresarlo a moneda

de diciembre de 2013.

40. Se determinan las diferencias entre ambos balances del punto anterior, estas correspondern

a efectos de la transicin (D=E-C).

41. Se compara el balance general al 31-12-2012, obtenido de la reexpresin indicada en el punto

36, a moneda de diciembre de 2013, (colocar en la columna H), con el balance al 31-12-2012

reexpresado en el punto 34 a moneda de diciembre de 2013, conforme a DPC 10, colocar en

la columna F.


a efectos de la transicin (G=H-F).

43. Los datos incluidos en las conciliaciones de patrimonio como se indic en los puntos 38 al 42,

se deben presentar en las notas revelatorias.

44. Se prepara la Conciliacin del Estado de resultados en la hoja Reexpresado con la informacin

que sigue a continuacin.

45. Se compara el estado de resultados del cierre inmediatamente anterior a la fecha que se

presentan por primera vez los estados financieros conforme a Ven NIF (colocar en la columna

E), con los estados de resultados del mismo periodo conforme al rgimen contable anterior

(DPC 10), colocar en la columna C, ambos a moneda de diciembre de 2013.


a efectos de la transicin (D=E-C). Este cuadro se presenta en las notas revelatorias.

V-12933670-2



17

47. Tambin se debe explicar las diferencias que se presentan originadas en las conciliaciones, ver

Modelo de Notas Ven-NIF PYMES Versin 2013 y Complemento de notas Ven-NIF PYMES. All

se presentan ejemplos de contenidos para diferentes casos o supuestos.

Recomendaciones finales

El trabajo de transicin es bastante laborioso. Pudiera convenir solo presentar cuadros en

cifras histricas.

SNC est solicitando ese cuadro, indistintamente surjan o no efectos de transicin. En caso

de no haber, ingrese las cifras en la columna C y deje en blanco la columna de efecto de la

transicin.

Recomendamos la lectura de la Seccin 35 como el Mdulo 35: Transicin a la NIIF para las

PYMES. Encontrara ejemplos, y los diferentes tratamientos que exige la norma.

La explicacin que presentamos no es exhaustiva y omite la correccin de errores de

perodos anteriores.

Estamos a sus rdenes Equipo de Soporte de Soluciones Contables 0251.935.75.52 [email protected] www.solucionescontableslmv.com

análisis y pasos para proceder efectuar la transición

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