KONSEP BIAYA UNTUK PENGAMBILAN

KEPUTUSAN

Empat istilah biaya sebagian dapat diterapkan di bab ini. Istilah-istilah yang dimaksud adalah biaya diferensial (different cost) biaya incremental (incremental cost ) biaya peluang (opportunity cost) biaya tertanam (sunk cost).

Mengidentifikasi Biaya dan Manfaat yang Relevan

Biaya relevan (biaya yang dapat dihindari) Biaya tidak relevan (biaya yang tidak dapat dihindari),

dibagi menjadi 2 yakni

1. Biaya tertanam

2. Biaya masa depan yang tidak berbeda di antara berbagai alternatif

biaya relevan pada keputusan tertentu mungkin tidak relevan untuk keputusan lainnya. Singkatnya, hal ini berarti bahwa manajer memerlukan biaya yang berbeda untuk tujuan yang beda. Konsep “biaya yang berbeda untuk tujuan yang beda” bersifat mendasar dalam akuntansi manajerial, kita akan melihat penerapannya dalam bagian bagian berikut ini.

Contoh Pengidentifikasian Manfaat dan Biaya Relevan

Biaya Mobil

UnsurUnsur biaya

tetap tahunan

Biaya per mil (didasrkan pada

10.000 mil pertahun)

Depresiasi garis lurus tahunan atas mobil (harga perolehan $18.000-Perkiraan nilai jual kembali dalam 5 tahun $4.000/5 tahun)

$ 2.800 $0,280

Biaya Bensin ($1,60 per gallon ÷ 32 mil/gallon) 0,050

Biaya lisensi dan asuransi tahunan $1.380 0,138

Reparasi dan pemeliharaan 0.065

Biaya parker sekolah ($45 per bulan x 8 bulan

$360 0,036

Total biaya rata-rata per mil $0,569

Biaya Tambahan

Unsur

Pengurangan nilai jual kembali mobil karena pemakaian $0,026 per mil

Biaya tiket pulang pergi Amtrak dari Boston ke New York city $104

Manfaat bisa beristirahat dan belajar selama naik kereta dari pada menyetir ?

Biaya menitipkan anjing saat pergi $40

Keuntungan tersedianya mobil di New York City ?

Susahnya Parkir mobil di New York City ?

Biaya parker mobil di New York City $25 per hari

Biaya keuangan relevan mengendarai mobil sendiri ke New York City

Bensin (460 mil sebesar $0,050 per mil ) $ 23,00

Reparasi dan pemeliharaan (460 mil @ $0,065 per mil ) 29,90

Pengurangan nilai jual kembali mobil karena pemakaian ( 460 mil @ $0,026 per

mil)11,96

Biaya parker mobil di New York City (2hari @ $25 per hari ) 50,00

Total $104,86

Biaya relevan naik kereta ke New York City

Biaya tiket pergi pulang Amtrak dari Boston ke New York City $104,00

Merekonsiliasi Pendekatan Total dan Diferensial

Situsi saat iniSituasi dengan

mesin baru

Unit yang diproduksi dan dijual 5.000 5.000

Harga jual per unit $40 $40

Biaya bahan langsung per unit $14 $14

Biaya tenaga kerja langsung per unit $8 $5

Biaya overhead variabel per unit $2 $2

Biaya tetap lainnya $62.000 $62.000

Biaya tetap, sewa mesin baru - $3.000

solusi yang sama akan dicapai secara lebih cepat dengan mengabaikan manfaat dan biaya yang tidak relevan secara bersama-sama.•Harga jual per unit dan jumlah per unit yang dijual tidak berbeda di antara alternatif..•Biaya bahan baku per unit, biaya overhead variabel per unit, jumlah unit yang diproduksi dan dijual tidak berbeda di antara semua alternatif. •Biaya tetap lainnya tidak berbeda di antara semua alternative, sehingga hal tersebut dapat diabaikan.Dengan demikian, biaya yang berbeda hanyalah biaya tenaga kerja langsung dan biaya sewa tetap masin baru. Sehingga kedua alternative tersebut dapat dibandingkan berdasarkan biaya yang benar-benar relevan:

Manfaat bersih penyewaan mesin baru

Penurunan biaya tenaga kerja langsung (5.000 unit

dengan penghematan biaya $3 per unit)$15.000

Peningkatan biaya tetap (3.000)

Penghematan biaya tahunan bersih dari sewa mesin

baru$12.000

Mengapa Memisahkan Biaya Relevan

• “Mengapa memisahkan biaya relevan kalau hasilnya sama saja?”.

1.Pertama, sangat jarang tersedia informasi yang lengkap untuk menyusun laporan laba rugi secara detail untuk kedua alternatif yang telah dianalisis di atas.

2.Kedua, mencampur biaya relevan dengan tidak relevan akan menimbulkan kebingungan dan mngalihkan perhatian dari masalah yang sesungguhnya lebih penting.

Analisis biaya relevan, dgabungkan dengan pendekatan kontribusi laporan keuagan memberikan alat yang sangat memadai dalam pengambilan keputusan.

Situasi saat ini

Situasi dengan

mesin baru

Manfaat dan Biaya Diferensia

siPenjualan (5.000 unit @ $40 per unit) $200.000 $200.000 $0

Dikurangi beban variabel:Bahan langsung (5.000 unit @14) 70.000 70.000 0Tenaga kerja langsung (5.000 unit @8 dan $5 per unit) 40.000 25.000 15.000

Overhead variabel (5.000 unit @ $2) 10.000 10.000 0Total beban variabel 120.000 105.000Margin kontribusi 80.000 95.000Dikurangi beban tetap:Lainnya 62.000 62.000Sewa mesin baru 0 3.000 (3.000)Total beban tetap 62.000 65.000Laba operasi bersih $18.000 $30.000 $12.000

PENAMBAHAN DAN PENGURANGAN LINI PRODUK DAN SEGMEN LAIN

Keputusan final untuk menambah atau mengurangi segmen perusahaan terutama akan tergantung pada dampak keputusan tersebut terhadap laba bersih operasi.• Menambah Biaya Lingkungan

Ilustrasi Analisis Biaya

Lini Produk

Total Obat Kosmetik Alat RT

Penjualan $250.000 $125.000 $75.000 $50.000

Dikurangi beban variabel 105.000 50.000 25.000 30.000

Margin kontribusi 145.000 75.000 50.000 20.000

Dikurangi beban tetap:

Gaji 50.000 29.500 12.500 8.000

Iklan 15.000 1.000 7.500 6.500

Utilitas 2.000 500 500 1.000

Depresiasi-peralatan 5.000 1.000 2.000 2.000

Sewa 20.000 10.000 6.000 4.000

Asuransi 3.000 2.000 500 500

Administrasi umum 30.000 15.000 9.000 6.000

Total beban tetap 125.000 59.000 38.000 28.000

Laba (rugi) operasi bersih . $20.000 $16.000 $12.000 $(8.000)

Beban Tetap

Total Biaya yang

Dibebankan ke Alat

Rumah Tangga

Tidak Dapat

Dihindari *Dapat Dihindari

Gaji $ 8.000 $ 8.000

Iklan 6.500 6.500

Utilitas 1.000 $ 1.000

Depresiasi-peralatan 2.000 2.000

Sewa 4.000 4.000

Asuransi 500 500

Administrasi umum 6.000 6.000

Total $28.000 $13.000 $15.000

* Biaya tetap ini menunjukkan baik (1) biaya tertanam maupun (2) biaya masa depan yang tidak berubah jika lini produk peralatan rumah tangga dipertahankan atau dihentikan.

Dalam hal ini, biaya tetap yang dapat dihindari dengan melepas lini produk rumah tangga lebih kecil dibandingkan dengan berkurangnya margin kontribusi. Oleh karenanya, berdasarkan data tersebut, lini produk rumah tangga sebaiknya tetap dipertahankan kecuali ruang yang digunakan dan peralatan untuk memajang produk dapat digunakan untuk aktivitas lain yang lebih menguntungkan.

Hilangnya margin kontribusi apabila lini produk rumah tangga dihentikan

$ (20.000)

Dikurangi biaya tetap yang dapat dihindari jika lini produk rumah tangga dihentikan 15.000

Penurunan laba bersih perusahaan secara keseluruhan $ (5.000)

Format Perbandingan

Mempertahank

an Alat Rumah

Tangga

Melepas Alat

Rumah Tangga

Perbedaan Peningkatan

(atau Penurunan) Laba

Operasi Bersih

Penjualan $ 50.000 $ 0 $ (50.000)

Dikurangi beban variabel 30.000 0 30.000

Margin kontribusi 20.000 0 (20.000)

Dikurangi beban tetap:

Gaji 8.000 0 8.000

Iklan 6.500 0 6.500

Utilitas 1.000 1.000 0

Depresiasi-peralatan 2.000 2.000 0

Sewa 4.000 4.000 0

Asuransi 500 0 500

Administrasi umum 6.000 6.000 0

Total beban tetap 28.000 13.000 15.000

Laba (rugi) operasi bersih $ (8.000) $ (13.000) $ (5.000)

Hati-hati terhadap Biaya Tetap yang DialokasikanLini Produk

Total Obat Kosmetik Alat RT

Penjualan $250.000 $125.000 $75.000 $50.000

Dikurangi beban variabel 105.000 50.000 25.000 30.000

Margin kontribusi 145.000 75.000 50.000 20.000

Dikurangi beban tetap:

Gaji 50.000 29.500 12.500 8.000

Iklan 15.000 1.000 7.500 6.500

Depresiasi-peralatan 5.000 1.000 2.000 2.000

Asuransi 3.000 2.000 500 500

Total beban tetap yang dapat ditelusuri 73.000 33.500 22.500 17.000

Margin segmen lini produk $72.000 $41.500 $27.500 $3.000

Dikurang beban tetap umum

Utilitas 2.000

Sewa 20.000

Administrasi Umum 30.000

Total beban tetap umum 52.000

Laba (rugi) operasi bersih 20.000

KEPUTUSAN MEMBUAT ATAU MEMBELI

Dalam rantai nilai , ada perusahaan yang melakukan satu kegiatan ada yang berbagai kegiatan , perusahaan yang melakukan lebih dari 2 aktivitas , perusahaan tersebut terintegrasi secara vertical. Integrasi vertical sangat umum , biasanya perusahaan melakukan integrasi vertical (membuat bahan baku dan memprosesnya menjadi barang jadi sendiri ) untuk tujuan efisiensi , efektifitas , dan peningkatan laba . keputusan perusahaan untuk membeli bahan baku dari pemasok atau membeli sendiri disebut keputusan membuat / membeli ( make or buy decision ).

Aspek Strategis Keputusan Membuat atau Membeli

• Integrasi vertical memberikan keuntungan tertentu

1. perusahaan dapat mengurangi ketergantungan pada pemasok

2. dapat mengatur dan merancang komponen bahan bakunya sendiri sehingga sesuai dengan standar perusahaan

3. dapat memperoleh laba dari bahan baku yang dibuat daripada yang dibeli bersama dengan laba regular

• Keuntungan integrasi vertical dapat diimbangi dengan keuntungan menggunakan pemasok luar artinya saling bekerja sama , dengan begitu dapat mendorong kualitas yang lebih tinggi dan biaya lebih rendah tentunya dengan kendali penuh perusahaan agar dapat mempertahankan posisi kompetitif

Contoh Keputusan Membuat atau Membeli

Per unit 8000 unit

Bahan langsung $ 6 $ 48.000

Tenaga kerja langsung 4 32.000

Overhead variable 1 8.000

Gaji supervisor 3 24.000

Depresiasi peralatan khusus 2 16.000

Alokasi overhead umum 5 40.000

Total biaya $ 21 $ 168.000

Total biaya relevan 8000 unit

Membuat Membeli

Bahan baku langsung (8000 unit @ $6 per unit) 48.000

Tenaga kerja langsung (8000 unit @ $4 per unit) 32.000

Overhead variable (8000 unit @ $1 per unit) 8.000

Gaji Supervisor 24.000

Depresiasi peralatan khusus (tidak relevan)

Alokasi biaya overhead (tidak relevan)

Harga beli dari luar 152.000

Total biaya 112.000 152.000

Selisih menguntungkan dari membuat sendiri 40.000

Biaya Peluang

Membuat Membeli

Total biaya tahunan (lihat tampilan di atas) 112.000 152.000

Biaya peluang-margin segmen yang hilang

atas potensi lini produk baru60.000

Total biaya 172.000 152.000

Selisih menguntungkan membeli dari

pemasok luar20.000

PESANAN KHUSUS

Pesanan khusus : pesanan pada waktu tertentu yang bukan merupakan hasil dan kegiatan normal perusahaan. Pesanan ini tidak akan mempengaruhi penjualan perusahaan, karena biaya overhead tetap tidak akan terpengaruh oleh pesanan tersebut, biaya tersebut tidak akan bertambah dan tidak relevan.

Bahan baku langsung $86

Tenaga kerja langsung 45

Overhead manuaktur 51

Biaya produksi per unit 182

Per Unit Total

Peningkatan penjualan $179 $17.900

Penambahan biaya :

Biaya variable :

Bahan langsung 86 8.600

Tenaga kerja langsung 45 4.500

Overhead manufaktur variable 6 600

Modifikasi khusus 17 1.700

Total biaya variabel $154 15.400

Biaya tetap

Pembelian stensil 1.200

Total penambahan biaya 16.600

Penambahan laba bersih $1.300

PENGGUNAAN SUMBER DAYA YANG TERBATAS

Pada saat keterbatasan sumberdaya membatasi kemampuan perusahaan untuk memuaskan kebutuhannya, dapat dikatakan bahwa perusahaan menghadapi kendala, maka perusahaan harus memutuskan bagaimana sumberdaya yang terbatas tersebut dapat digunakan, manajer harus memilih tindakan yang memaksimumkan total margin kontribusi.

Kontribusi dalam Hubungannya dengan Sumber Daya yang Terbatas

Model

Mountain Touring

Harga jual per unti $25 $30

Biaya variabel per unit 10 18

Margin kontribusi per unit $15 $12

Rasio margin kontribusi 60% 40%

Model

Mountain Touring

Margin kontribusi (a) $15 $12

Waktu yang dibutuhkan mesin jahit untuk memproses (b)

2 menit 1 menit

Margin kontribusi per unit dari sumber daya yang terbatas (a)/(b)

$7,5 per menit $12 per menit

Model

mountain Touring

Margin kontribusi per unit $15 $12

Unit tambahan yang dapat produksi dalam satu jam

X30 X60

Tambahan margin kontribusi $450 $720

Mengelola Kendala• Laba dapat ditingkatkan dengan mengelola kendala secara efektif. Upaya tersebut

dapat secara langsung meningkatkan output barang jadi dan pada akhirnya akan meningkatkan laba.

• Meningkatkan kapasitas secara efektif proses yang terjadi kemacetan disebut dengan mengurangi (atau mengatasi) kendala.

• Kapasitas pada kemacetan dapat secara efektif ditingkatkan dengan beberapa cara : Bekerja lembur di area yang mengalami kemacetan Memberikan subkontrak untuk pemrosesan yang mengalami kemacetan Investasi mesin tambahan pada oprasi yang mengalami kemacetan Menggeser tenaga kerja dan proses yang tidak mengalami kemacetan kedalam

proses yang mengalami kemacetan Memfokuskan usaha proses perbaikan bisnis seperti TQM dan Rekayasa Ulang

Proses Bisnis dalam proses yang mengalami kemacetan Mengurangi produk cacat. Setiap unit cacat yang diproses di area

yang macet akan mengurangi produk jadi.• Jika suatu perusahaan mengalami kendala ganda, sebagai contoh

perusahaan mungkin memiliki keterbatasan bahan baku, jam tenaga kerja

langsung, ruang dan dana untuk promosi, yang lebih tepat adalah

menggunakan metode kuantitatif yang dikenal sebagai pemrograman

linier.

BIAYA PRODUK GABUNGAN DAN PENDEKATAN KONTRIBUSI

Biaya gabungan

Biaya produk terpisah

Produk antara

Produk akhir

Biaya gabungan

• Pada tampilan diatas digambarkan bahwa

1. Wool kasar, wool bagus dan wool super diproduksi dari satu input, wol mentah.

2. Dua atau lebih jenis produk yang diproduksi dari input yang sama disebut dengan produk gabungan (joint product).

3. Titik pisah (split-off) adalah titik dalam proses produksi dimana titik dalam proses produksi tersebut produk gabungan dapat ditentukan sebagai produk yang tersendiri.

Namun hal ini tidak terjadi pada tampilan di atas sampai bahan wol telah diproses melalui proses yang terpisah.

Istilah biaya gabungan, digunakan untuk menunjukkan biaya produksi yang terjadi untuk memproduksi gabungan sampai titik

pisah.

Kesulitan Alokasi

• Biaya produk gabungan sesungguhnya adalah biaya umum yang terjadi untuk memproduksi berbagai macam produk akhir secara simultan.

Biaya gabungan ini secara tradisional dialokasikan di antara produk-produk yang berbeda pada saat titik pisah. Pendekatan yang khusus digunakan adalah mengalokasikan biaya produk gabungan sesuai dengan nilai jual relative masing-masing produk akhir.

• Meskipun alokasi biaya produk gabungan dibutuhkan untuk memenuhi beberapa tujuan seperti penilaian persediaan dalam neraca, alokasi seperti ini harus mendapatkan perhatian khusus secara internal dalam pengambilan keputusannya seperti

yang akan dibahas dalam sub bab selanjutnya.

Keputusan Menjual atau Membeli lebih lanjutMembuang Memproses Lebih lanjut

Nilai jual bahan pembuat pupuk 0 $300.000

Tambahan biaya pemrosesan 0 175.000

Margin kontribusi 0 $125.000

Keuntungan dari pemrosesan lanjut 125.000

Analisis profitabilitas keseluruhan operasi :

Nilai jual akhir gabungan($160.000 + $240.000 + $90.000)

$490.000

Dikurangi biaya produksi produk akhir :

Harga pokok wol $200.000

Biaya pemisahan wol 40.000

Biaya celup gabungan($ 50.000 + $ 60.000 + $ 10.000)

120.000 $360.000

Laba $130.000

Analisis menjual atau memproses lebih lanjut :

Wol kasar Wol bagus Wol super

Nilai jual final setelah proses lebih lanjut $160.000 $240.000 $90.000

Dikurangi nilai jual pda saat titik pisah 120.000 150.000 60.000

Pendapatan tambahan dari proses lebih lanjut 40.000 90.000 30.000

Dikurangi biaya pemrosesan lebih lanjut (celup) 50.000 60.000 10.000

Laba (rugi) dari pemrosesan lebih lanjut $(10.000) $30.000 $20.000

PENENTUAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS DAN BIAYA RELEVAN

Seperti telah dibahas di Bab 8, penentuan biaya berdasarkan aktivitas (activity based costing-ABC) dapat digunakan untuk membantu mengidentifikasikan biaya relevan yang potensial untuk tujuan pengambian keputusan.

ABC memperbaiki kemungkinan dapat ditelusurinya biaya dengan berfokus pada aktivitas yang disebabkan oleh produk atau segmen yang lain. Manajer harus berhati-hati dan membaca dengan lebih cermat istilah “kemampuan yang dapat ditelusuri”. Sebelum mengambil keputusan, manajer masih harus memutuskan apakah biaya yang potensial menjadi biaya relevan sungguh-sungguh dapat dihindari. Hanya biaya yang dapat dihindari yang relevan dan lainnya hendaknya dihindari.