AKUNTANSI UNTUK LEASE

AKUNTANSI UNTUK LEASEBAB 21KELOMPOK 6Anggota :Mulyati mandalasariSari AgriniNeneng KaryatiSiska GustyanaSukarno Hadi WDani Riana MAroni NurhidayatRizfan Maulana

TINJAUANDasar Leasing : Siapakah Pemainnya?BankPemain terbesar dalam leasingPerusahaan Captive LeasingAnak perusahaan yang menjalankan bisnis operasi lease bagi perusahaan indukPihak IndependenYang terakhir dalam kategori lessorKeunggulan LeasingPembiayaan 100% dengan Suku Bunga TetapProteksi Terhadap KeusanganFleksibilitasPembiayaan yang Lebih MurahKeuntungan PajakPembiayaan di Luar NeracaSifat Konseptual LeasingPandangan tentang Kapitalisasi Lease :Jangan mengkapitalisasi setiap aktifa yang dilease.Mengkapitalisasi lease serupa dengan pembelian cicilan.Mengkapitalisasi semua lease jangka panjang. Mengkapitalisasi lease perusahaan di mana pinalti atas pelanggaran perjanjian berjumlah substansial.Kesimpulan dari pandangan pandangan tersebut :Karak teristik yang menunjukkan bahwa secara substansial semua manfaat dan risiko kepemilikan yang telah ditransfer harus diidentifikasi.Karakteristik yang sama harus diterapkan secara konsisten kepada lessee dan lessorLease yang tidak mentransfer semua manfaat dan risiko secara substansial disebut sebagai lease operasi.Akuntansi oleh LesseeJika lessee mengkapitalisasi lease, maka lessee akan mencatat aktiva dan kewajiban yang umumnya sama dengan nilai sekarang pembayaran sewa. Lessor, yang sudah memindahkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan, mengakui penjualan dengan mengeluarkan aktiva dari neraca dan menggantikannya dengan piutang. Jurnal Untuk Lease yang DikapitalisasiDelta (lessee)Peralatan yang di leasexxxx kewajiban leasexxxxILFC(lessor)Piutang lease (bersih)xxxx PeralatanxxxxKriteria kapitalisasiKriteria Kapitalisasi untuk Lessee:Lease mentransfer kepemilikan properti kepada lessee.Lessee memiliki opsi untuk membeli dengan harga khusus (bargain purchase options)Jangka waktu lease sama dengan atau lebih 75% dari estimasi umur ekonomis aktiva yang dilease. Nilai sekarang dari pembayaran lease minimum (tidak termasuk biaya executory) sama dengan atau melebihi 90% dari nilai wajar property yang di lease.

PengalihanKepemilikanOpsiPembelianDenganHargaKhususMasa Lease 75%UmurEkonomisPembayaranNilai Sekarang 90%Nilai WajarLease OperasiNoNoNoNoYesLease Modal

Kesepakatan leaseYesYesYesLease yang memenuhi salah satu dari empat kriteria mengakibatkan lease ini diklasifikasi sebagai modalPenguji Pemulihan Investasi (penguji 90%)3 konsep dalam menentukan nilai sekarang :Pembayaran lease minimumPembayaran sewa minimumNilai residu yang dijaminPinalti atas kegagalan memperbaharuiOpsi untuk membeli dengan harga khususBiaya executory (a) Beban asuransi, (b)Pemeliharaan, (c)PajakTingkat diskontoLessee menghitung nilai sekarang dari pembayaran lease minimun dengan mengunakan suku bunga pinjaman inkremental lessee.

Aktiva dan kewajiban di perlakukan secara berbedaMeliputiPencatatan aktiva dan kewajibanNilai sekarang dari pembayaran lease minimun.Nilai pasar wajar aktiva yang di lease pada awal lease.Periode penyusutanJika perjanjian lease mengalihkan kepemilikan aktiva kepada lessee (kriteria 1) atau mencakup opsi pembelian dengan harga khusus (kriteria 2)-aktiva yang lease disusutkan dalam cara yang konsisten dengan kebijakan penyusutan normal lessee atas aktiva yang dimilikinyaLanjutanMetode Bunga EfektifSelama jangka waktu lease, metode bunga efektif digunakan untuk mengalokasikan setiap pembayaran lease antara pokok dan bunga.Konsep PenyusutanLessee harus menyusutkan aktiva yang di lease dengan menggunakan metode penyusutan konvensional : garis lurus, jumlah angka tahun, saldo menurun, unit produksi, dan lainnya.Metode Lease ModalCaterpillar Financial Services Corp dan Sterling Construction Corp menandatangani perjanjian lease tertanggal l Januari 2008 di mana Caterpillar meleasekan peralatan kepada Sterling mulai tanggal l Januari 2008, Jangka waktu lease adalah 5 tahun, dan perjanjian lease tidak dapat dibatalkan, yang mengharuskan pembayaran sewa yang sama sebesar $25.981,62 pada awal setiap tahun, nilai wajar peralatan pada awal lease sebesar $ 100.000 dengan UE 5 tahun dengan menggunakan metode garis lurus dan Suku bunga pinjaman incremental lessee adalah 11% per tahun dengan tingkat pengembalian atas investasi sebesar 10% per tahun.Perhitungan Pembayaran Lease yang di KapitalisasiPembayaran lease minimum :(25.981,62 2000) x 5 = 119.908,10Nilai sekarang pembayaran lease minimum :(25.981,62 2000) x 4,16986 * = 100.000* Di dapat dari tabel

Ayat jurnal untuk mencatat lease modal :

Mencatat pembayaran lease :Peralatan yang dilease menurut lease modal100.000 Kewajiban lease100.000Beban pajak properti2.000,00Kewajiban Lease23.981,62 Kas25.981,62Skedul Amortisasi LeaseTanggalPembayaranLeaseBiayaExecutoryBunga 10%PenguranganKewajibanKewajibanLease1/1/08100.000,001/1/0825.981,622.000023.981,6276.018,381/1/0925.981,622.0007.601,8416.379,7859.638,601/1/1025.981,622.0005.963,8618.017,7641.620,841/1/1125.981,622.0004.162,0819.819,5421.801,301/1/1225.981,622.0002.180,3221.801,300,00129.908,1010.00019.908,10100.000,00Ayat Jurnal per 31 Des 2008Pencatatan bunga akrual :

Pencatatan beban penyusutan :Beban Bunga7.601,84 Hutang Bunga7.601,84Beban penyusutan-lease modal20.000 AKM penyusutan-lease modal20.000Pelaporan kewajiban lease lancar dan tidak lancar di dalam neracaKewajiban lancar hutang bunga $ 7.601,84 kewajiban lease 16. 379,78

Kewajiban tidak lancar Kewajiban lease$ 59.638,60Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran lease per 1 jan 2009Beban pajak properti2.000.000,00Hutang bunga7.601,84Kewajiban lease16.379,78Kas25.981,62Jurnal jika peralatan di beliJika peralatan dibeli pada akhir masa lease dengan harga $5.000 dan estimasi umur peralatan 7 tahun maka jurnal yang di perlukan sebagai berikut:Peralatan105.000Akm. Penyusutan-lease modal100.000Peralatan yg dilease 100.000Akm. Penyusutan-peralatan100.000Kas5.000Metode operasi (lessee)Dalam metode operasi, beban sewa (dan kewajiban yang berhubungan) harus diakrualkan dari hari kehari ke lessee ketika properti di gunakan. Lessee membebankan sewa ke periode-peroide yang memperoleh manfaat dari penggunaan aktiva dan mengabaikan, dalam akuntansi, setiap komitmen untuk melakukan pembayaran di masa depan.ILUSTRASIBahwa lease modal yang diilustrasikan sebelumnya tidak memenuhi kriteria sebagai lease modal dan karenanya diperlakukan sebagai lease operasi. Beban tahun pertama operasi adalah $ 25.981,62, maka : Beban Sewa25.981,62Kas25.981,62STERLING CONSTRUCTIONSkedul Beban OperasiLease Modal vs. Lease Operasi Lease ModalBeban LeaseOperasiPerbedaan TahunPenyusutanBiaya Executory Bunga TotalBeban 2008$ 20,000 $ 2,000 $ 7,601.84 $29,601.84 $ 25.981,62 $3,620.22 2009 20,000 2,000 5,963.86 27,963.86 25.981,62 $1,982.24 201020,000 2,000 4,162.08 26,162.08 25.981,62 $180.46 2011 20,000 2,000 2,180.32 24,180.32 25.981,62 ($1,801.30)2012 20,000 2,000 22,000.00 25.981,62 ($3,981.62) $ 10,000 $ 19,908.10 $ 129,908.10 $129.908,10 $ - Perbedaan berikut ini akan terjadi jika lease modal dan bukan lease operasi yang digunakan:Kenaikan jumlah hutang yang dilaporkan (baik jangka pendek maupun jangka panjang)Kenaikan jumlah aktiva (terutama aktiva jangka panjang)Laba yang rendah pada awal masa lease dan karenanya, laba ditahan menjadi lebih rendahAkuntansi oleh lessor3 keunggulan penting bagi lessor:Pendapatan bunga Insentif pajakNilai residu yang tinggiEkonomi leasingCaterpillar/sterling, suku bunga implisit lessor adalah 10%, biaya peralatan adalah $100.000 dan nilai residu adalah 0.

Nilai pasar wajar peralatan yang di lease$ 100.000Dikurangi : nilai sekarang dari nilai residu-Jumlah yang akan di pulihkan oleh lessor melalui pembayaran lease$ 100.000Lima pembayaran lease awal tahun untuk menghasilkan pengembalian 10% ($100.000 : 4,16986)$ 23,981.62Klasifikasi lease oleh lessorDari sudut pandang lessor, semua lease dapatdiklasifikasikan untuk tujuan akuntansi sbb:Lease operasiLease pembiayaan langsungLease jenis penjualanKriteria kapitalisasi (lessor)

Kelompok ILease mengalihkan kepemilikan properti kepada leaseLease mencakup opsi pembelian dengan harga khususJangka waktu lease sama dengan 75% atau lebih dari estimasi umur ekonomis properti yang di leaseNilai sekarang dari pembarayan lease minimun (kecuali biaya executory) sama dengan atau melebihi 90% dari nilai wajar properti yang di lease.Kelompok IIKetertagihan pembayaran yang diperoleh dari lessee dapat diprediksi secara layak.Tidak ada ketidakpastian yang penting diseputar jumlah biaya yang tidak dapat dibayarkan kembali meskipun telah keluarkan oleh lessor menurut lease (pelaksanaan lessor secara substansial telah selesai atau biaya masa depan diprediksi secara layakDiagram kriteria Lessor untuk Klasifikasi LeaseHal 177Metode pembiayaan langsung ( lessor)Pembayaran lease minimum mencakup :Pembiayaan lease (tidak termasuk biaya executory)Opsi pembelian dengan harga khusu ( jika ada )Nilai residu yang dijamin ( jika ada )Denda atau penalti atas kegagalan untuk memperbaharui ( jika ada ) Berdasarkan ilustrasi sebelumnya terkait caterpillar/sterling. Informasi bagi caterpillar dalam transaksi ini sebagai berikut :Jangka waktu lease 5 tahun yang dimulai tanggal 1 januari 2008, tidak dapat dibatalkan , dan membutuhkan pembayaran sewa sebesar $25,981.62 termasuk biaya executory $2000Biaya peralatan $100.000, nilai wajar awal lease sebesar $100.000, umur ekonomis 5 tahunTidak ada biaya langsung awal yang dikeluarkan untuk negoisasi dan menutup transaksi leaseLease tidak memiliki opsi untuk memperbaharui kontrak dan peralatan dikembalikan kepada caterpillar pada akhir masa leaseKetertagihan dapat dijamin dan tidak ada biaya tambahan Pembayaran lease tahunan untuk menjamin tingkat pengembaliaan 10%Perhitungan pembayaran leaseNilai pasar wajar peralatan yang di lease$ 100.000Dikurangi : nilai sekarang dari nilai residu-Jumlah yang akan di pulihkan oleh lessor melalui pembayaran lease$ 100.000Lima pembayaran lease awal tahun untuk menghasilkan pengembalian 10% ($100.000 : 4,16986)$ 23,981.62Perhitungan piutang lease Piutang lease(25.981,62 2000) x 4,16986 * = 100.000

Jurnal yang dibutuhkan per 1 januari 2008:

Piutang lease 100000Peralatan100000Skedul Amortisasi Lease untuk LessorTanggalPembayaranLeaseBiayaExecutoryBunga 10%PenguranganKewajibanKewajibanLease1/1/08100.000,001/1/0825.981,622.000023.981,6276.018,381/1/0925.981,622.0007.601,8416.379,7859.638,601/1/1025.981,622.0005.963,8618.017,7641.620,841/1/1125.981,622.0004.162,0819.819,5421.801,301/1/1225.981,622.0002.180,3221.801,300,00129.908,1010.00019.908,10100.000,00Pelaporan transaksi lease oleh lessorAktiva lancar :Piutang bunga 76.601,84Piutang lease16.379,78

Aktiva tidak lancar (investasi):Piutang lease59.638,60

Ayat jurnal mencatat perimaan pembayaran lease tahun ke 2

1 januari 2009Kas25.981,62Piutang lease16.379,78Piutang bunga 7.601,84Beban/hutang pajak properti2.000,0031 desember 2009Piutang bunga 5.963,86perndapatan bunga-lease5.963,86Jika sterling kemudian membeli peralatan tersebut pada akhir masa lease seharga $5.000 maka jurnal yang di buat adalah:Kas 5.000Keuntungan penjualan peralatan yang di lease5.000Jurnal yg diperlukan :Untuk Pendapatan bunga :Beban Bunga7.601,84Hutang Bunga7.601,84Untuk penerimaan pembayaran lease:Kas25.981,62piutang lease23.981,62beban/hutang pajak properti 2.000,00Metode Operasi (Lessor)Setiap penerimaan sewa oleh lessor di catat sebagai pendapatan sewa. Aktiva yang di lease di susutkan berdasarkan dalam cara yang biasa, dimana beban penyusutan periode berjalan di tandingkan dengan pendapatan sewa. Berdasarkan ilustrasi sebelumnya maka ayat jurnal yang diperlukan unttuk adalah:Mencatan Penerimaan SewaKas25.981,62Pendapatan Sewa25.981,62Mencatat penyusutanBeban penyusutan/peralatan yang di lease 20.000,00Akumulasi penyusutan20.000,00Masalah-masalah akuntansi khusus1. Nilai residu Akuntansi lease untuk meresidu Nilai residu yang di jaminNilai residu yang di jamin mempengaruhi perhitungan pembayaran lease minimum oleh leasse dan karenanya jumlah ini dikapitalisasi sebagai aktiva yang di lease dan kewajiban leassePerhitungan lessee atas jumlah yang dikapitalisasi-nilai residu yang dijaminNilai sekarang dari 5pembayaran sewa tahunan ($23.237,09X$4,16986,tabel6-5) $ 96.895.40Nilai sekarang dari nilai residu(5.000x0,62092, tabel 6-2) $ 3.104,60Jumlah yg dikapitalisasi $100.000,00STERLING CONSTRUCTIONSkedul Amortisasi Lease (Dasar Anuitas Jatuh Tempo, Nilai Residu yg Dijamin-GRV)TanggalPembayaranLeaseBiayaExecutoryBunga 10%PenguranganKewajibanKewajibanLease1/1/08100.000,001/1/0825.237,092.000023.237,0976.762,911/1/0925.237,092.0007.676,2915.560,8061.202,111/1/1025.237,092.0006.120,2117.116,8844.085,231/1/1125.237,092.0004.408,5218.828,5725.256,661/1/1225.237,092.0002.525,6720.711,424.545,2431/12/125.000,002.000454,764.545,240129.908,1010.00019.908,10100.000,00Ayat jurnal untuk mencatat aktiva yang di lease dan kewajiban , penyusutan, bunga, pajak properti, dan pembayaran lease di buat berdasarkan nilai residu yang dijamin aktiva yang dicatat $100.000 dan disusutkan selama 5 tahun. Maka beban penyusutan setiap tahun adalah $ 19.000 ($100.000 - $5.000 di bagi 5 tahun). Saldo akun pada pembukuan lessee di akhir masa lessee-nilai residu yang dijaminPeralatan yang di lease menurut lease modal $100.000Hutang bunga$454.76Akum penyusutan-lease modal$95.000Kewajiban lease$4.545,24$5.000$5.000Jika nilai residu lebih kecil dari $5.000Asumsikan bahwa Lessee Company menyusutkan aktiva yg dilease menjadi $3.000. Jurnal :Kerugian atas Lease Modal 2.000,00Beban bunga (atau hutang bunga)454,76Kewajiban Lease 4.545,24Akm. Penyusutan-Lease Modal 95.000,00Peralatan yg dilease mnurut Lease Modal 100.000,00Kas2.000,00Nilai Residu yg Tidak Dijamin (Akuntansi Lesse)Asumsikan nilai residu sebesar $5.000 tidak dijamin. Jumlah pembayaran lease tahunan akan sama sebesar $23.237,09. jumlah dipulihkan yg sama dari sewa lease yaitu $96.895,40. Pembayaran lease minimum $116.185,45 ($23.237,09 x 5).

Perhitungan Jumlah yg Dikapitalisasi LessorNilai sekarang dari 5 pembayaran sewa tahunan $23.237,09 x 4,16986 (tabel 6-5)$ 96.895,40Nilai residu yg tidak dijamin sebesar $5.000 (tidak dikapitalisasi oleh Lessee)0Jumlah yg dikapitalisasi lessee $ 96.895,40STERLING CONSTRUCTIONSkedul Amortisasi Lease (Dasar Anuitas Jatuh Tempo, Nilai Residu yg Tidak Dijamin)TanggalPembayaranLease TahunanBiayaExecutoryBunga 10%PenguranganKewajiban LeaseKewajibanLease1/1/0896.895,401/1/0825.237,092.000023.237,0973.658,311/1/0925.237,092.0007.365,8315.871,2657.787,051/1/1025.237,092.0005.778,7117.458,3840.328,671/1/1125.237,092.0004.032,8719.204,2221.124,451/1/1225.237,092.0002.112,64*21.124,450126.185,4510.00019.290,0596.895,40Saldo Akun pada Pembukuan Lessee di Akhir Masa LeaseAsumsikan bahwa penyusutan setiap tahun adalah $19.379,08 ($96.895,40/5 tahun), maka :

Peralatan yang di lease menurut lease modal $ 96.895Kewajiban leaseoAkum penyusutan-lease modal96.89500Ayat Jurnal Lesse yg melibatkan Nilai Residu Nilai Residu DijaminNilai Residu tidak dijamin Kapitalisasi Lease 1/1/08Peralatan dilease-Lease Modal 100.000,00Peralatan dilease-Lease Modal 96.895,40Kewajiban Lease 100.000,00Kewajiban Lease 96.895,40Pembayaran Pertama 1/1/08Beban pajak Properti 2.000,00Beban pajak Properti 2.000,00Kewajiban Lease 23.237,09Kewajiban Lease 23.237,09Kas25.237,09Kas25.237,09AJP untuk bunga akrual 31/12/08Beban Bunga7.676,29Beban Bunga7.365,83Hutang Bunga7.676,29Hutang Bunga7.365,83LanjutanNilai Residu DijaminNilai Residu tidak dijamin Ayat Jurnal untuk Mencatat Penyusutan 31/12/08Beban Penyusutan-Lease Modal19.000,00Beban Penyusutan-Lease Modal19.379,08Akm. Penyusutan-Lease Modal19.000,00Akm. Penyusutan-Lease Modal19.379,08(($100.000-$5.000)/5 thn)(($96.895,40-$5.000)/5 thn)Pembayaran Kedua 1/1/09Beban pajak Properti 2.000,00Beban pajak Properti 2.000,00Kewajiban Lease 15.560,80Kewajiban Lease 15..871,26hutang bunga7.676,29Hutang bunga7.365,83Kas25.237,09Kas25.237,09Akuntansi Lessor untuk Nilai ResiduAsumsikan dengan menggunakan data Caterpillar/ Sterling dan adanya nilai residu (baik dijamin atau tidak) sebesar $5.000 serta klafisikasi lease sebagai lease pembiayaan langsung, maka jumlah yg dibutuhkan dihitung sbb :

Nilai pasar wajar peralatan yg dilease $ 100.000,00Nilai saat ini dr nilai residu ($5.000 x 0,62092, tabel 6-2)( 3.104,60)Nilai yg akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran lease$ 96.895,40Lima Pembayaran lease awal tahun utk mnghasilkan pengembalian 10% ($ 96.895,40/4,16986, Tabel 6-5)$ 23.237,09CATERPILLAR FINANCIALSkedul Amortisasi Lease (Dasar Anuitas Jatuh Tempo, Nilai Residu yg Dijamin atau Tidak Dijamin)TanggalPembayaranLease TahunanBiayaExecutoryBunga 10%PenguranganKewajiban LeaseKewajibanLease1/1/08$ 100.000,001/1/08$ 25.237,09$ 2.0000$ 23.237,0976.762,911/1/0925.237,092.000$ 7.676,2915.560,8061.202,111/1/1025.237,092.0006.120,2117.116,8844.085,231/1/1125.237,092.0004.408,5218.828,5725.256,661/1/1225.237,092.0002.525,6720.711,424.545,2431/12/12 5.000,00 0 454,76* 4.545,24131.185,4510.00021.185,45100.000,00Ayat Jurnal untuk Nilai Residu yg Dijamin atau Tidak Dijamin, CaterpillarAwal Lease 1/1/08Piutang Lease100.000,00Peralatan100.000,00Pembayaran Pertama yg Diterima 1/1/08Kas25.237,09Piutang Lease 23.237,09Beban/Hutang pajak Properti2.000,00AJP untuk bunga akrual 31/12/08Piutang bunga 7.676,29Pendapatan bunga7.676,29Lease Jenis Penjualan (Lessor)Lease Pembiayaan langsung vs. Jenis PenjualanBikin diagram hal.188Lease Jenis Penjualan dg nilai residu dijamin dan tidak dijamin Asumsikan bahwa data-data sama dengan contoh lease pembiayaan langsung sebelumnya. Estimasi nilai residu adalah $5.000 (nilai sekarang $3.104,60) dan biaya perolehan peralatan yg dilease Caterpillar adalah $85.000 dg nilai pasar wajar nilai residu sebesar $3.000.Perhitungan Jumlah Lease oleh Caterpillar Lease Jenis PenjualanLease Jenis Penjualan Nilai residu DijaminNilai residu tidak dijaminPiutang Lease $100.000$23.237,09 x 4,16986 (Tabel 6-5) + $5.000 x 0,62092 (Tabel 6-2)SamaHarga Jual Aktiva$100.000$ 96.895,40($100.000 - $3.104,60)Harga Pokok Penjualan $ 85.000$ 81.895,40($85.000 - $3.104,60)Laba Kotor $ 15.000$ 15.000Opsi Pembelian dengan Harga Khusus (Lessee)Jika terdapat opsi pembelian dengan harga khusus, maka lessee harus menambahkan nilai sekarang dari pembayaran lease minimum dengan nilai sekarang dari harga opsiAkuntansi untuk lease dipengaruhi oleh opsi pembelian dengan harga khusus dalam cara yg sama seperti pada nilai rresidu yg dijamin. Perbedaannya adalah dalam jumlah serta situasi yang sama terletak pada perhitungan penyusutanBiaya Langsung Awal (Lessor)Lancar vs Tidak LancarLagi dirangkumMengungkapan Data LeasePersyaratan pengungkapan informasi :Deskripsi umum mengenai sifat perjanjian lease Sifat, waktu dan jumlah tunai masuk dan keluar terkait lease, mencakup pembayaran yg akan dibayar atau diterima dalam tiap tahun dari lima tahun ke depanJumlah pemasukan dan pengeluaran lease yg dilaporkan dalam laporan laba rugi setiap periodeDeskripsi dan jumlah aktiva lease menurut klasifikasi umum neraca dan kewajiban yg terkaitJumlah piutang dan jumlah pemasukan belum didapat yg sesuai perjanjian leaseMasalah yang Belum terpecahkanLagi dirangkumcarnozzz@gmail.comcarnoz@yahoo.co.idNuhunA, klo udah kirim lg k email sari yaa