3-perkembangan-akuntansi

Learning ObjectivesLearning Objectives

Seminar AkuntansiBandi, Dr., M.Si., Ak

Sesi 3: Perkembangan Akuntansi


Copyright © 2010Bandi FE UNS: bandi.staff.fe.uns.ac.id

PerkembanganAkuntansi

Ses

i3

Ses

i3


1. Memahami teori dan pemikiran akuntansi

2. Mengetahui peristiwa penting dan perkembanganberkenaan dg akuntansi dunia

3. Mengetahui peristiwa penting berkenaan dg akuntansiIndonesia

4. Memahami berbagai pemikiran tentang cabang-cabangberkenaan dengan akuntansi

Seminar AkuntansiBandi, Dr., Drs., M.Si., Ak


1. Memahami teori dan pemikiranakuntansi


• Pengelompokan teori akuntansi

– Teori sbg BAHASA

– Teori sbg PENALARAN

– Teori sbg SKRIP (Script)


PENGELOMPOKAN TEORITeori

Descriptif atau Pressriptif

(positif vs. normatif)

Penalaran Bahasa .

1. Deduksi 1. Sintaktik

(apakah bagus scr logis?) (apa aturannya?)

2. Induksi 2. Semantik

(bukti apa yg ada) (apa maksudnya?)

3. Pragmatik

(Apa efek yg terkandung)

(Hendriksen, 2001)





Teori sbg Bahasa

• Sbg Bahasa bisnis

• Tiga pertanyaan yg hrs dijwb tentang bahasa,

kata, kelompok kata– Apa PENGARUH yg terkandung dlm kata pd pendengar-pragmatik?

– Apa ARTI, jk ada, yg terkandung dlm kata-sintaktik?

– Apakah kata membuat pemikiran AKAL sehat (logical sense)-

semantik?



• Pragmatik-studi tentang EFEK bahasa

• Semantik-studi tetang ARTI bahasa

• Sintactik-studi tentang LOGIKA atau susunan

bahasa

Teori sbg Bahasa





• Contoh:

P1: Semua akun terkait dg aset memiliki saldo DEBIT

P2: Akun akumulasi depresiasi terkait dg aset

C: Akun akumulasi depresiasi bersaldo debit

• Silogisme (P1), jelas SALAH.

• Jk logika VALID, jk kedua P BENAR, makakonklusi juga benar

Sintaktik



• Contoh,– P1: semua aset dan akun kontra-aset bersaldo debit

– P2: akun return penjualan adl bukan akun aset.

– C : Akun return penjualan memiliki saldo debit

• P1 salah, P2 benar, tetapi merujuk pd C adl benar dg melihat dunia NYATA

• Dlm akuntansi, yakni kita memiliki satu konsepdepresiasi tetapi ada beberapa cara berbeda tentangpengukuran depresiasi

Semantik




Theory as Reasoning

• The debate whether the theory is argument flow:

– Generalization to specifics (deductive). Accountant usually

deduce accounting principles or postulates to provide

concrete applications or rules

– Specifics to generalizations (inductive).

Accounting principles are induced from the best current

practice.




PENALARAN DEDUKTIF

• Contoh,

P1: semua akun aset bersaldo DEBIT

P2: akun Kas adl akun aset

C : Akun Kas memiliki saldo debit

• Tujuan mrp bagian penting dr proses deduktif. P1 & P2 adl lbh umum. C adl lbh spesifik yakni pd akunkas.




• Manfaaat metod deduktif; – Jk postulat atau premis SALAH, maka kesimpulan juga salah

– Unt memberikan dasar bg aturan praktik

• Kritik;– Bs salah paham arti teori

– Tdk semua teori hrs seluruhnya praktikal

• Tujuan utama teori adl unt memberikan kerangka bgpengembangan pemikiran bau atau prosedur baru dan untmembantu membuat pilihan di antara prosedur alternatid

PENALARAN DEDUKTIF




PENALARAN INDUKTIF

• Contoh

P1: Akun kas adl akun aset dan bersaldo debit.

P2: akun mesin adl akun aset dan memiliki saldo debit

P3: Akun tanah adl akun aset dan bersaldo debit

C : Semua akun aset memiliki saldo debit

• P1, P2, & P3 adl SPESIFIK bg tiap2. C adl UMUM

(generalization) dr semua P.




• Argumen berawal dr set contoh tertentu, klaim bhw contoh tsbakan mewakili keselurruhan yg lbh besar, lalu menyimpulkanbeberapa yg umum tentang keseluruhan.

• Keunggulan;

– Td mesti terkonstrain dg suatu struktur

– Bebas unt membuat observasi yg relevan

• Kelemahan

– Dipengaruhi oleh pemikiran tentang hubungan/ observasian yg relevan

– Data mentah dlm akuntansi mungkin berbeda-beda.

TO tar


PENALARAN INDUKTIF



Teori sbg SKRIPSI (Script)

• Teori bisa

– Unt menyusun hal mendatang (to set forth) danmenjelaskan apa & bagaimana inf keuangandisajikan dan dikomunikasikan kpd pemakai data akuntansi (deskriptif atau positif)

– Unt di gambarkan (To prescribed) tentang data apasebaiknya yg dikomunikasikan dan bgm ia hrs disajikan (prescriptif atau normatif)




Positif (deskriptif)

• Lbh berada pd sifat teori INDUKTIF

• Berusaha unt menemukan bgm manajemen dan pihak

lainnya memutuskan MANA cara terbaik unt mereka.

• Lbh berada pd penjelasan ata APA dan

BAGAIMANA




Normatif (preskriptif)

• Menjelaskan lbh banya pd “APA yg

seharusnya” dr APA sesuatu itu

• Berusaha unt menemukan cara terbaik

akuntansi unt suatu transaksi

back




Perkembangan Akuntansi: Pemikiran Barat

(western ideas)

• Peradaban Babylon, Assyrian, Sumerian 3000BC

• Luca Pacioli-1494-Tata buku berpasangan (double entry book

keeping)- dlm buku ’Summa de Arithmetica Geometrica,

Proportioni et Proportionalita”

• Metod Italia –Abad 16 dan 17

• Abad 19 di US & Inggris (Britain)-Akuntansi Manajemen

• Th 1844-Auditing, ‘CA’-di Scotland (1854) & England (1870)

• AA of PA (1887) & CPA on 1896 –New York

• Akuntansi Biaya pd revolusi industri-1900

2. Mengetahui perkembanganakuntansi dunia



Perkembangan Awal teori Akuntansi

• Mengandalkan pd prosen INDUKSI– Pengembangan pemikiran atau teori melalui observasi

• Th 1920an s/d 1960an teori dikembangkan dr

mengobservasi apa yg tlh dilakukan Akuntan– Ditandai sb DOKTRIN atau KONVENSI akuntansi

Seminar AkuntansiBandi, Dr., Drs., M.Si., Ak 2. Mengetahui perkembangan

akuntansi dunia


Kritik atas Metode INDUKTIF

• … ‘konsenetrasi pd status-quo, mrp reaksioner dl

sikap, dan tdk memberikan BASIS atas praktik mana

yg bisa dievaluasi atau dr perbaikan unt praktik

mendatang yg mana yg dpdt dideduksi.’ (Gray, Owen

dan Maunders 1987, p. 66)

• Menganggap apa yg dilakukan banya orang adl sbg

praktik yg tepat

• Mrp Perpektif accounting Darwinism


akuntansi dunia


Contoh pendekatan INDUKTIF untpengembangan teori:

• Grady (1965) melakukan riset yg ditugasi olehorganisasi akuntan publik US-AICPA

• Membentuk basis atas APB Statement No. 4 ‘Basic Concepts and Accounting Principles ygmendasari laporan keuangan perusahaan bisnis’

– Scr umum merefleksikan pinsip akuntansi berteimaumum pd saat itu


akuntansi dunia


Perkembangan Teori th 1960an dan 1970an:

• Diperlukan unt praktik akuntansi tertentu yg hrs dilakukan

(prescribe)

– Dikenal sb teori NORMATIF

• Tidak didorong (not driven) olh praktik yg ada

• Kritikan teori akuntansi biaya historis

• Diperlukan untuk (sought to) memberikan pendekatan yg lbh baik

unt penilaian aset dlm suatu waktu infasi yg menaik (widespread

inflation)


akuntansi dunia


Contoh teori PRESKRIPTIF

• Studi th 1961 & 1962 oleh Moonitz, dan Sprousedan Moonitz yg ditugasi oleh Divisi Risetakuntansi AICPA

• Para penulis menganjurkan bhw sistempengukuran akuntansi diubah dr biaya historis kesistem yg didasarkan atas NILAI SEKARANG

• Tdk didukung oleh AICPA krn berbeda scrradikal dg praktik yg ada (current practice)


akuntansi dunia


Perkembangan Teori: Pertengahan s/d akhir

1970an

• Riset konsentrasi lbh pd MENJELASKAN &

MEMPREDIKSI praktik akuntansi daripada

mewajibkan praktik tertentu

• Dikenal sbg TEORI POSITIF


akuntansi dunia


TEORI POSITIF

• Mencoba unt MEMPREDIKSI & MENJELASKAN penomena

tertentu

• Mulai dg asumsi, melalu DEDUKSI logis memungkinkan untuk

dibuatknya prediks

• Jk prediksi cukup AKURAT ketika diujikan melawan observasi

atas realita, maka dianggap sb tlh memberikan penjelasan

tentang MENGAPA sesuatu ada (things are as they are)


akuntansi dunia


• Teori akuntansi positi (Positive Accounting Theory-

PAT)

– Dibangun oleh Watts dan Zimmerman

– Mencoba unt MEMPREDIKSI & MENJELASKAN

mengapa para akuntan memilih mengadopsi metode

akuntansi tertentu dlm daripada yang lain

– Didasarkan pd asumsi sbg ‘makhluk ekonomi rasional’

• Individual termotivasi dg kepentingan sendirinya unt memaksimalkan

kemakmurannya

TEORI POSITIF lanjutan


akuntansi dunia


Teori NORMATIF

• Didasarkan pd APA yg diyakini peneliti akan terjadidlm keadaan tertentu– Tdk didasarkan pd observasi

• Contoh teori NORMATIF:– Akuntansi kontemporer yg trs berlangsung (Continuously

Contemporary Accounting/CoCoA) olh Raymond Chambers

• Seyogianya dievaluasi atas apakah teori itumerefleksikan praktik akuntansi aktual


akuntansi dunia


KLASIFIKASI TEORI NORMATIF

• Teori pendapatan Nyata (True income)

– Membuat asumsi tentang peran akuntansi, kemudian

mencoba memberikan ‘ukuran terbaik’ tunggal tetang laba

• Teori kebermanfaat keputusan (Decision usefulness)

– Menganjurkan tipe khusus informasi unt kelompok tertentu

pemakai atas dasar kebutuhan pembuatan keputusan yg

diasumsikan


akuntansi dunia


TEORI KEBERMANFAATAN KEPUTUSAN

• Penekanan pd pembuat keputusan (Decision-makers emphasis)– Melakukan riset yg mencoba bertanya pd pembuat keputusan

tentang apa yg mereka inginkan

– Mengetahui, kemudian menggunakannya unt membuatpreskripsi tentang inf apa yg harus disediakan

• Penekanan Model-Keputusan (Decision-models emphasis)– Membangun model yg didasarkan pd persepsi peneliti tentang

apa yg diperlukan unt pembuatan keputusan efisien


akuntansi dunia


MENGEVALUASI TEORI AKUNTANSI

• Mhs hrs mempertimbangkan argumen yg baik(merit of the argument) dan metode riset yggunakan

• Bbrp peneliti mungkin mengadopsi strategi(seperti kritik-kritik dr teori alternatif) untmendukung riset dan perpektif teoretikalmereka


akuntansi dunia


Progres Ilmiah Revolusioner (Kuhn)

• Pengetahuan berlanjut ketika satu teori bertahan saatdimentahkan (replaced) olh pihak lain spt penelititertentu yg mempertanyakan kredibilitas dr paradigmayg ada dan mengganti (advance) suatu alternatif lain

• Penjelasan yg bis diberikan tentang MENGAPA peneliti mencoba meragukan kedibilitas teori alternatif– Tetapi tdk ada teori akuntansi yg hrs selesaikan (has to date)

dr yg diragukan semua alternatif teori lainnya (overthrown all other alternatives)


akuntansi dunia


Pre-science

Development of

competing schools of thought

Dominance of one

paradigm

Anomalies

Crisis

Model Revolusi Pemikiran Khun(www.spk.uum.edu.my/mohamad)


akuntansi dunia


Kritik atas Teori Positif-Contoh

• PAT tlh dikritik krn tidak memberikan

PRESKRIPSI

• Keputusan tdk memberikan preskripsi dpt

menjauhkan akuntan akademisi dr

counterparts nya dlm profesi


akuntansi dunia


• Teori normatif tlh dikritik krn kurangnya penelitianempiris– Didasarkan atas penddpt pribadi tentang apa yg seharunya

terjadi

– Ahli teori positif berargumen bhw ahli normatif akan lbhsuka memberikan inf tentang implikasi ekspektasiantentang tindakan & membiarkan pihak lain memutuskansendiri tentang APA yg hrs dilakukan

– Ahli positif jug membuat keputusan nilai (value judgements)

Kritik atas Teori Normatif-Contoh


akuntansi dunia


Perkembangan Akuntansi: Perspektif

Islam• Manajemen Zakat di Madinah-Diwan 623 M (2H)

• Pemerintahan atas wilayah (audit)

• Hitungan waktu jth tempo zakat (‘haul’)-12 bln sbg

perhitungan unt zakat

• Era Abassiyah (750-847M)- Pengenalan 7 perlakuan

akuntansi kekhususan(Omar Abdullah Zaid, Acctg Historian Journal, 2000)


akuntansi dunia



3. Mengetahui peristiwa pentingberkenaan dg akuntansi Indonesia

Referensi & tulisan yg berpengaruh pd akuntansi Indonesia

1. Hadibroto (1962): studi komparatif akuntansi Amerika dg

Belanda

– Merekomendasi bhw profesi akuntansi Indonesia shrsnya mengikuti

sitem Amerika (akuntansi) dan meninggalkan sistem Belanda (tata

buku)

2. Enthhoven (1975): Evaluasi sistem Akuntansik pengembangan

dan persyaratan di Asia

• Indonesia butuh program/rencana pengembangan akuntansi kuat &

mendetail

• Terbit world bank loan unt pengembangan akuntansi Indonesia




Referensi & tulisan yg berpengaruh pd akuntansi

Indonesia3. Briston (1978) US: Evolusi akuntansi di Negara Berkembang

4. Sapi’ie (1980): Sejarah perkembangan akuntansi Indonesia, tesis UI

5. Abdoelkadir (1982): Persepsi akuntan dan Mahasiswa Akuntansi pd

profesi akuntansi di Indonesia. Disetrtasi Texas A & M University

6. Gray dkk. (1983): Survei Internasional komparatif tentang persyaratan

dan paktik di 30 Negara




Sejarah akuntansi Indonesia dimulai akhir abad 6 atau awal abad 7

• Belanda dtg di Indonesia & VOC didirikan unt mengendalikan bisnis danoperasi perdagangan Belanda di wilayah Hindia Timur

• Aturan akuntansi dilaporkan pertama th 1642�saat Gubernur JendralBelanda mengatur penerimaan kas, piutang dagang dan anggaran untangkatan perang

• Th 1896 akuntan internal Bld dikirim ke Indonesia

• Th 1907 akuntan pemerintah pertama= Van Schagen, membuka agenaudit pemerintah yg scr formal terbentuk th 1915

• Th 1912 Amsterdam Stock Exchange buka cabang di Batavia (Jkt)

• Th 1918 dibuka KAP pertama olh FRESE & Hogewe of Netherlands

Akuntansi di Indonesia-Sbl Merdeka




• Tata buku (bookkeeping) diketatkan di SMA, dan SMK Indonesia stlhperang dunia

• Tgl 20 Maret 1925 di Semarang didirikan asosiasi PengajarPerdagangan unt mengatur pendidikan tatbuku di luar sekolah formal

• Bond A, unt setingkat akuntansi dasar dan

• Bond B, unt setingkat akuntansi menengah

• Hingga 1940 pendidikan menengah terbatas pd 3 bidang

1. Sekolahan Hukum di Jkt

2. Sekolahan Kesehatan di Jkt

3. Sekolahan Teknologi di Bandung

• Th 1940 dan 1942 pemerintah Bld mendirikan dua sekolah lain





• Th 1940 dan 1942 pemerintah Bld mendirikan dua sekolah lain

1. Institute pertaniah di Bogor

2. Fakultas Letter di Jkt

• S/d perang dunia profesi akuntansi dikontrol Bld

• Org Ind hanya bisa menjadi anggota mll kulifikasi sbg anggotaInstitute Bld

• Hanya ada 5 orang yg sukses mnj anggota





• Th 1942 Jepang masuk Indonesia, membuka lowongan di kementriankeuangan

• Kursus ditawarkan

1. Kursus A—asisten inspektur kementrian keuangan

2. Kursus B—dibagi B1 (kontroler pajak) dan B2 (pegawai pajak)

3. Kursus C—akuntan asisten

4. Kursus D--bookkeeper

• Tidak ada pengaruh yg signifikan dr sistem akuntansi Jepang





th 1948 diperkenalkan MBA (Moderne Bedrijfts Administratie)� kombinasikurikulum akuntansi biaya & ak lanjutan, dg syarat ujian

a. Ekonomika Bisnis

1. Ekonomik dan ekonomika bisnis scr umum

2. Teoriorganisasi, teori biaya-harga, keuangan, dan teori neraca

pembayaran

b. Administrasibisnis (Bld: Bedrijfs Administratie/ BA)

1. Pengetahuan metode dan teknik adminstratif

2. Pengetahuan sistem akun desimal

3. Pengetahuan tentang meode pengumpulan data

4. Pengeth & ketrampilan dl penerapan metode umum unt pengelompokan

dan pembebanan biaya

Akuntansi di Indonesia-Stlh Merdeka




th 1948 diperkenalkan MBA (Moderne Bedrijfts Administratie)� kombinasikurikulum akuntansi biaya & ak lanjutan, dg syarat ujian

c. Statistika Bisnis

d. Matematika Bisnis

e. Hukum Pajak

Th 1946 ketika ibukota negara pindah Jogja, para haliakuntansimendirikan MO (Middelbaar Ondersijs) kursus dlm tatabuku danakuntansi di Jogja





• Kurikulum MO (Middelbaar Ondersijs):

1. Teori tatabuku dan akuntansi,

2. Manajemen bisnis

3. Hukum dagang

4. Matematika bisnis, dan

5. Statistik

• Komite sertifikat MO msh didominasioleh akuntan dan profesor Bld

• UI menawarkan program akuntansi th 1952/53

• Pemerintah keluarkan UU 34/1954 tentang Akuntan

• Th 1957 UI pertama kali meluluskan 4 sarjana (Drs/ doctorandus, ekuivalen dg master)





• Th 1957 STIKN (Sekolah Tinggi Ilmu Keuangan Negara) berdiri olehMenteri Keuangan

• Th 1961 TIIKN berubah mnj IIK (Institut Ilmu Keuangan

• Sekarang disebut STAN (Sekolah tinggi Akuntansi Negara

• Terbit peraturan pemerintah No 8/1961 setiap sarjana (dokter, parmasi, akuntan) wajib kerja di pemerintahan 3 tahun

• Th 1960-1963 kekurangan akuntan berkualifikasi

• Adanya prefesor tatabuku (Bld)

• Situasi politik instabil (perang Irian Jaya)

• Th 1951 Ind menerima hiba dr US

• California (Berkeley) Uni � UI

• Wisconsin Uni �UGM




Next

Organisasi Akuntan


ReferensiSeminar AkuntansiBandi, Dr., Drs., M.Si., Ak

• Yunus, Hadori. 1988. Accountancy Development in Indonesia: Publication No.

1. History of Accounting in Developing Nation: The Case of Indonesia.

Birmingham: Tim Koordinasi Pengembangan Akuntansi

– Chapter: 2 Before Indonesian Independence

– Chapter: 3 After Indonesian Independence

• Suhardjanto, Djoko. 1997. Sejarah & Perkembangan Teoi Akuntansi. Makalah

Seminar Akademis Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas

Sebelas Maret Surakarta. Tidak dipublikasi. Sabtu, 29 November 1997.

Tambahan

• Abs, G; C Grimstad; R Way; W A Howe; W La Place; F J McGurr; danW

Serraino. 1954. Historical Dates in Accounting. The Accounting Review.

• Hendriksen, Eldon S. Dan Michael E. Van Breda. 2001. Accounting Theory.

McGraw-Hill. Chapter: 2

• Mohamad, 2007. Introduction to Accounting theory. www.spk.uum.edu. Didownload th

2007

3-perkembangan-akuntansi

Documents