8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

1/29

55

BAB IV

PEMBAHASAN

IV.1. Perencanaan evaluasi

Untuk mewujudkan suatu evaluasi yang baik maka perlu dilakukan

 perencanaan terlebih dahulu. Tujuan dilakukan perencanaan evaluasi yaitu untuk

memperoleh bahan bukti yang cukup, mengidentifikasi kelemahan dan menghindari

salah pengertian dengan pihak terkait. Pada perencanaan evaluasi, tahap-tahap yang

dilakukan adalah penentuan ruang lingkup evaluasi, tujuan pelaksanaan evaluasi dan

 pengumpulan data.

IV.1.1. Ruang Lingkup Evaluasi

Ruang lingkup evaluasi pengendalian internal atas penjualan kredit,

 penyelesaian piutang dan penerimaan kas adalah :

1.  Mengidentifikasi fungsi dan prosedur pengendalian internal atas penjualan

kredit, penyelesaian piutang dan penerimaan kas pada PT. BESS Finance.

2. 

Mengevaluasi 5 komponen pengendalian internal pada PT. BESS Finance.

3. 

Membuat saran-saran perbaikan atas kelemahan-kelemahan yang ditemui

dalam pengendalian internal pada PT. BESS Finance.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

2/29

56

IV.1.2. Tujuan Pelaksanaan Evaluasi

Tujuan pelaksanaan evaluasi ini untuk menganalisis dan mengevaluasi

 penerapan pengendalian pada 5 komponen COSO atas pelaksanaan penjualan

kredit, penyelesaian piutang dan penerimaan kas pada PT. BESS Finance.

IV.1.3. Pengumpulan Data

Pengumpulan bukti dilakukan dengan beberapa cara. Dalam

 pengumpulan data, penulis melakukan pengamatan dengan cara :

a.  Wawancara

Penulis mengadakan tanya jawab secara langusung para pihak-pihak

yang bersangkutan di PT. BESS Finance.

 b.  Observasi

Penulis melakukan pengamatan langsung kepada objek yang diteliti.

IV.2. Evaluasi Pengendalian Internal pada Siklus Pendapatan

Dalam pelaksanaan kegiatan operasionalnya, perusahaan harus memiliki

 pengendalian internal yang memadai, terutama yang berkaitan dengan siklus

 pendapatan. Siklus pendapatan merupakan sumber pendapatan utama perusahaan

yang digunakan untuk membiayai kegiatan operasional perusahaan dan mencapai

tujuan perusahaan. Jika tidak terdapat pengendalian internal yang memadai, maka

akan ada peluang terjadi penyimpangan dan penyalahgunaan terhadap aset

 perusahaan.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

3/29

57

Penjualan kredit pada PT. BESS Finance merupakan kegiatan sumber

 pendapatan utama perusahaan. Dengan demikian diperlukan pengendalian internal

yang memadai agar dapat menjamin dalam pelaksanaan prosedur penjualan kredit

tidak terdapat praktek-praktek tidak sehat yang dapat merugikan perusahaan.

Dalam penelitian ini, penulis membahas siklus pendapatan yang terdiri dari

kegiatan penjualan kredit, penyelesaian piutang dan penerimaan kas. Dalam bab ini

 penulis akan melakukan evaluasi pengendalian internal pada PT. BESS Finance

dengan menggunakan pendekatan COSO. Dalam subbab yang pertama, penulis akan

mengevaluasi penerapan pengendalian internal menurut COSO pada PT. BESS

Finance, yaitu lingkungan pengendalian (control environment ), penilaian resiko (risk

assessment ), sistem informasi dan komunikasi ( Information and communication

system), aktivitas pengendalian (control activities) dan pemantauan (monitoring).

IV.2.1. Evaluasi Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian yang baik akan mencerminkan keseluruhan

sikap, kesadaran, dan tindakan dari manajemen puncak, direktur dan

 pemimpin dalam suatu perusahaan. Disini peneliti akan melakukan evaluasi

terhadap komponen pertama dari pengendalian internal pada perusahaaan

yaitu lingkungan pengendalian, dengan menguraikan beberapa faktor-faktor

yang membentuk lingkungan pengendalian di perusahaan :

a. 

Integritas dan Nilai Etika

Penulis dapat menilai pelaksanaan integritas dan nilai etika perusahaan,

 pada saat penulis melakukan observasi dan wawancara. Karena penelitian ini

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

4/29

58

 bersifat sangat terbatas dan hanya melakukan penelitian pada beberapa divisi

di perusahaan. Dalam penelitian ini pertama penulis menilai dari kualitas

 pelayanan mereka kepada penulis selama melakukan penelitian. Sikap staff

 perusahaan selalu ramah dan siap dengan meluangkan waktu untuk jawab

 pertanyaan penulis.

Integritas dan nilai etika berarti sikap seseorang dalam melakukan

wewenang dan tanggung jawabnya dengan baik dan sesuai dengan standar

yang ditetapkan perusahaan. Integritas dan nilai etika juga berhubungan

dengan tingkat kejujuran seseorang terhadap pekerjaannya dan kualitas dari

kinerjanya.

Dalam proses penelitian, ada beberapa pertanyaan dan data yang tidak

 bisa dijawab dan diberikan oleh perusahaan, dikarenakan informasi tersebut

 bersifat rahasia. Akibat dari keterbatasan data, maka penulis menjadi sedikit

kesulitan untuk melakukan penelitian secara detail.

Perusahaan telah membuat kebijakan yang sesuai dengan pratek bisnis

yang diharapkan. Salah satu contoh perusahaan memiliki buku pedoman

dalam bekerja yang diberikan ke masing-masing karyawan saat pertama kali

kerja. Di dalam buku pedoman terdapat penjelasan tentang visi dan misi

 perusahaan, dengan adanya penjelasan itu diharapkan karyawan dapat

menjalankan pekerjaan dengan baik sehingga mencapai tujuan perusahaan.

Selain itu di buku pedoman tersebut juga dijelaskan sikap dan etika

karyawan yang harus dipatuhi saat bekerja, serta terdapat sanksi-sanksi yang

diberikan oleh perusahaan apabila karyawan melanggar etika perusahaan.

Dan dalam buku pedoman terdapat prosedur penjualan yang harus dijalankan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

5/29

59

karyawan sesuai dengan urutannya. Serta harus dilakukan oleh masing-

masing divisi yang telah ditentukan oleh perusahaan.

 b. 

Komitmen terhadap kompetensi

Untuk mencapai tujuan entitas, manajemen ataupun karyawan dalam

 perusahaan harus memiliki pengetahuan dan keahlian yang diperlukan untuk

melaksanakan pekerjaan mereka secara efektif. Manajemen pada PT. BESS

Finance telah memiliki pengetahuan dan keahlian yang memadai untuk

menjalan tugasnya sesuai dengan tugas dan wewenang masing-masing

manajemen. Hal ini dapat dilihat dalam perusahaan memiliki manajer tingkat

atas yang memiliki pengalaman dan keahlian dalam bidang pekerjaannya.

Dalam tahap kenaikan pangkat, biasanya perusahaan akan mengidentifikasi

keahlian dan pengalaman kerja sebagai timbangan kenaikan pangkat. Dengan

manajemen yang berpengalaman dan memiliki keahlian di bidang

 pekerjaannya, maka manajemen dapat membuat keputusan yang baik dan

dapat mengurangi resiko yang akan terjadi.

Walaupun perusahaan telah membuat kebijakan kenaikan pangkat pada

manajemen, tetapi masih terdapat kekurangan yaitu tidak terdapat pelatihan

 pengembangan karir kepada manajemen. Tujuan dari pelaksanaan pelatihan

ini untuk meningkatkan dan mengembangkan keterampilan atau keahlian

manajemen. Contoh pelatihan dapat diberikan kepada manajemen adalah

 peningkatan jenjang pendidikan dan pelatihan sesuai dengan bidang

 pekerjaannya.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

6/29

60

c. 

Filisofi dan Gaya Operasi Manjemen

Tindakan, sikap dan pendekatan dalam pengambilan keputusan oleh

manajemen sangat mempengaruhi mutu pengendalian internal. Perusahaan

memiliki komite kredit yang bertugas menganalisis data-data pelanggan dan

membuat keputusan persetujuan kredit. Keputusan persetujuan kredit ini akan

mempengaruhi tingkat kredit macet perusahaan. Namun dalam meletakkan

 peran manajemen, perusahaan masih terdapat kekurangan yaitu gaya operasi

manajemen dalam PT. BESS Finance bersifat desentralisasi yang meletakkan

 peran perencanaan dan pengendalian di tangan manajemen menengah dan

 bawah. Dengan gaya operasi ini, pengendalian dalam perusahaan cenderung

rendah. Tetapi menurut perusahaan, gaya operasi ini tidak terlalu

mempengaruhi tingkat pengendaliannya.

d.  Struktur Organisasi dan Pembagian Wewenang

Perusahaan telah memiliki struktur organisasi yang secara umum

 bertujuan untuk memisahkan tugas, tanggung jawab, dan wewenang yang

 jelas untuk masing-masing divisi dan staff. Pengendalian internal pada

struktur organisasi dapat dilihat dari :

1. 

Fungsi penjualan telah terpisah dari fungsi akuntansi. Fungsi akuntansi

dilakukan oleh bagian Akuntansi sedangkan fungsi penjualan dilakukan

oleh bagian  Account Officer. Hal tersebut sudah mencerminkan sebuah

 pengendalian internal yang baik, sehingga dapat menghindari terjadinya

kecurangan dalam bentuk catatan akuntansi yang fiktif.

2. 

Fungsi penjualan telah terpisah dari fungsi penerimaan kas. Fungsi

 penjualan dilakukan oleh  Account Officer  sedangkan fungsi penerimaan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

7/29

61

kas dilakukan oleh kasir. Hal tersebut sudah mencerminkan adanya

 pengendalian internal yang baik.

3. 

Fungsi penjualan telah terpisah dari fungsi kredit. fungsi kredit dilakukan

oleh Credit Analsyt sehingga persetujuan kredit tidak hanya di

laksanakan dalam satu fungsi.

4.  Fungsi penjualan telah dilaksanakan lebih dari satu fungsi, sehingga

mampu meminimalisasikan kecurang atas transaksi dan salah pencatatan.

 Namun dalam struktur organisasi dan pembagian wewenang pada PT.

BESS Finance masih terdapat kekurangan, yaitu belum terdapat uraian

wewenang dan tanggung jawab secara tertulis. Pada PT. BESS Finance belum

terdapat uraian wewenang dan tanggung jawab secara tertulis. Selama ini

setiap bagian melaksanakan pekerjaannya berdasarkan perintah secara lisan

dari atasan mereka.

Seharusnya suatu perusahaan yang baik itu harus memiliki uraian

wewenang dan tanggung jawab dari setiap bagian yang terdapat dalam

struktur organisasi secara tertulis. Selama ini tidak adanya uraian wewenang

dan tanggung jawab secara tertulis dikarenakan perusahaan menganggap

 bahwa uraian wewenang dan tanggung jawab secara tertulis itu tidak penting,

 perusahaan lebih mengutamakan karyawan harus mampu mengerjakan

 perintah dari atasan dengan baik dan selesai dengan tepat waktu.

Akibatnya setiap karyawan tidak mengetahui tugas umumnya dan

 batasan pekerjaannya. Karena itu bisa saja karyawan melaksanakan pekerjaan

lebih dari tanggung jawabnya atau sebaliknya karyawan tidak melakukan

 pekerjaan yang seharusnya dikerjakan, karena tidak di erintah oleh atasan

maka karyawan tidak melaksanakannya.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

8/29

62

Sebaiknya disamping adanya struktur organisasi tertulis, perusahaan juga

harus memiliki uraian wewenang dan tanggung jawab setiap bagian yang ada

di struktur organisasi secara tertulis dan diberikan ke masing-masing

karyawan sesuai dengan wewenang dan tanggung jawabnya. Tujuan dari

uraian wewenang dan tanggung jawab tertulis agar pengendalian pada

struktur organisasi dapat berjalan dengan baik sesuai dengan batasan masing-

masing bagian dan dapat menghindari terjadinya perangkapan tugas atau

karyawan tidak melakukan pekerjaan yang seharusnya dikerjakan.

e. 

Kebijakan dan Praktek Sumber Daya Manusia

Secara umum, perusahaan telah melakukan proses seleksi pada saat

 penerimaan karyawan baru di dalam perusahaan. Proses seleksi ini bertujuan

untuk mendapatkan karyawan-karayawan yang berkualitas dan kompeten

dalam melaksanakan tugasnya. Dalam proses seleksi ini, perusahaan hanya

melakukan proses wawancara yang bertujuan untuk mengetahui latar

 belakang pendidikan maupun tentang sikap dan perilaku calon karyawan

tersebut.

Dari hasil wawancara terlihat beberapa poin penting yang dapat dibahas

lebih lanjut. Di bawah ini penulis akan memaparkan beberapa pelaksanaan

kebijakan dan praktik sumber daya manusia oleh perusahaan :

1. 

Proses seleksi penerimaan karyawan.

Dalam proses penerimaan karyawan perusahaan hanya melakukan proses

wawancara. Dengan begitu perusahaan hanya mendapatkan informasi

latar belakang pendidikan, dan sikap perilakunya saja. Tetapi perusahaan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

9/29

63

tidak mengetahui kemampuan dan kompetensi calon karyawannya

terutama untuk karyawan baru dibidang akuntansi, keuangan dan

 penjualan.

Seharusnya pada saat proses penerimaan karyawan baru, perusahaan

harus melakukan seleksi dengan tes tertulis dan memberikan pelatihan

untuk mendapatkan karyawan yang ahli dan kompeten dalam bidang

 pekerjaan yang sedang dilamar. Dengan keadaan yang seperti itu,

seringkali perusahaan mendapatkan karyawan yang kemampuan kurang

memadai dalam menjalankan tugas, sehingga karyawan tersebut dalam

melaksanakan tugasnya kurang maksimal dan hasil kerjaanya jadi kurang

 baik. Dengan kondisi itu, perusahaan memerlukan waktu untuk

memberikan bimbingan agar karyawan tersebut dapat melaksanakan

tugas dengan baik. Kondisi tersebut membuat efektivitas dan efisiensi

 perusahaan dalam menjalankan kegiatan operasionalnya jadi berkurang.

Untuk itu, sebaiknya pada saat seleksi penerimaan karyawan baru,

 perusahaan melakukan tes tertulis dan memberikan pelatihan yang sesuai

dengan bidang pekerjaan yang di lamar, seperti untuk penerimaan

karyawan bagian akuntansi, dengan memberikan tes tentang pengetahuan

akuntansi dasar. Tes tersebut dapat menilai kemampuan karyawan dalam

 bidang pekerjaannya. Pelatihan dapat mengembangkan pengetahuan,

keahlian dan kemampuan karayawan baru. Dengan begitu perusahaan

akan mendapatkan karyawan yang lebih berkualitas sehingga dapat

menjaga efektivitas dan efisiensi kegiatan operasional perusahaan

 berjalan dengan lancar.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

10/29

64

2. 

Terdapat sanksi-sanksi atas pelanggaran peraturan perusahaan.

Perusahaan telah berusaha mencegah adanya kecurangan ataupun

ketidakdisiplinan karyawan dengan memberikan sanksi-sanksi atas

 pelanggaran. Contoh : karyawan yang melakukan penggelapan uang kas,

saat pertama kali ketahuan karyawan tersebut akan diberi surat teguran,

skorsing dan harus mengganti kekurangan tersebut. Jika uang tersebut

tidak diganti maka karyawan akan diserahkan ke pihak polisi. Selain dari

kasus tersebut masih ada kasus pelanggaran yang sering dilakukan

karyawan yaitu terlambat masuk kerja, hal ini terjadi karena perusahaan

tidak membuat daftar hadir agar jam masuk dan pulang kerja karyawan

dapat diketahui. Maka penulis menyarankan untuk perusahaan membuat

daftar hadir untuk mencegah karyawan maupun manajer perusahaan yang

telat masuk kerja ataupun pulang sebelum jam pulang kerja, dan

 perusahaan harus membuat sanksi tambahan untuk karyawan yang telat

masuk kerja, contohnya jika karyawan datang telat maka karyawan tidak

akan mendapatkan bonus kerajinan ataupun jika telat maka gaji karyawan

akan di potong sesuai dengan lama telat. Jika dalam sebulan karyawan

telat lebih dari 3 kali, maka akan di beri surat teguran.

3. 

Perusahaan memiliki kebijakan bonus khusus.

Perusahaan mempunyai kebijakan khusus bagi  Account officer   yang

 bertugas menerima pesanan konsumen dari dealer. Kebijakan khusus ini

seperti pemberian bonus atas transaksi yang dilakukan, dengan minimal 1

 bulan AO harus memproses 100 transaksi dan minimal 30 transaksi yang

 berhasil. Jika AO tidak mencapai minimal yang ditentukan, maka AO

tidak akan mendapatkan bonus tersebut.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

11/29

65

 Namun menurut penulis kebijakan ini kurang efektif dalam memotivasi

karyawan. Seharusnya selain dapat bonus jika mencapai minimal,

 perusahaan juga memberikan bonus atas setiap transaksi yang diproses

 berhasil. Karena tidak semua karyawan dapat mencapai target yang

ditentukan oleh perusahaan, sehingga akan memicu karyawan untuk

melakukan kecurang dengan membuat data fiktif konsumen agar

konsumen dapat diterima persetujuan kreditnya. Hal ini akan

mengakibatkan konsumen yang seharusnya tidak layak diberikan kredit,

tapi mendapatkan persetujuan kredit dan itu juga akan mengakibatkan

kredit macet perusahaan semakin tinggi.

IV.2.2. Evaluasi Penilaian Resiko

Dalam pelaksanaan pengendalian internal perlu dilakukan penetapan

atau perkiraan resiko untuk pelaporan keuangan. Sehingga laporan keuangan

yang dibuat sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dalam

 pencapaian tujuannya. Dari pengamatan dan wawancara yang dilakukan oleh

 penulis, ada beberapa pengendalian internal atas resiko yang mungkin timbul :

1.  Prosedur kenaikan jabatan secara reguler.

Perusahaan memiliki prosedur kenaikan jabatan secara reguler.

Pelaksanaan kenaikan jabatan secara reguler ini untuk memberikan

kesempatan bagi setiap karyawan untuk meningkatkan kemampuan

 bekerja serta memperluas jenjang karirnya. Selain itu perusahaan juga

mengharapkan dari prosedur ini dapat mengetahui kemungkinan-

kemungkinan kecurangan yang dapat terjadi dan menghindari karyawan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

12/29

66

 jenuh dengan pekerjaan itu, tetapi pelaksanaan kenaikan jabatan ini

hanya dilakukan pada bagian-bagian tertentu. Prosedur kenaikan jabatan

hanya dilakukan pada manajemen dan karyawan di kantor pusat.

Prosedur ini dilakukan setiap akhir tahun yang dilakukan bersamaan

dengan kenaikan gaji manajemen dan karyawan.

2.  Adanya kebijakan pemberian polis asuransi atas setiap transaksi.

Perusahaan memiliki kebijakan pemberian polis asuransi untuk setiap

transaksi penjualan kredit, sehingga jika terjadi kecurangan atas transaksi

 penjualan perusahaan akan melakukan klaim ke perusahaan asuransi.

3. 

Penerimaan kas dari kantor cabang.

Perusahaan telah menetapkan kebijakan kepada seluruh cabang PT.

BESS Finance untuk mengirimkan Laporan Harian Penerimaan Kas

kepada Cash In setiap hari sebelum jam 5 sore dan pengiriman uang kas

untuk masing-masing cabang paling telat H+1 sebelum jam 12 siang.

Besok pagi staff Cash In  akan mengecek apakah Laporan Harian

Penerimaan Kas telah dikirim dan mengecek bukti setoran transferan

oleh cabang pada mutasi rekening dengan menggunakan klikbca. Untuk

cabang yang sudah mengirimkan uang dan mentransfer uang kas ke

rekening kantor pusat, staff Cash In akan melakukan check list   pada

sistem sebagai tanda kewajiban penyetoran uang kas cabang tersebut

telah dilakukan. Jika ada cabang yang belum mengirim Laporan Harian

Penerimaan Kas dan mentransfer uang pada rekening kantor pusat, maka

staff Cash In akan menelepon ke cabang tersebut. Kebijakan ini

dilakukan untuk mengantisipasi terjadinya kecurangan seperti bagian

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

13/29

67

kasir tidak mentransfer uang kas pada kantor pusat atau terjadi selisih

antara uang yang di transfer dengan Laporan Harian Penerimaan Kas.

Dari hasil pengamatan dan wawancara penulis menemukan beberapa

kekurangan pengendalian yang beresiko :

1.  Tidak ada kebijakan Limit Kredit di perusahaan.

Perusahaan dalam pemberian persetujuan kredit tidak menetapkan limit

kredit bagi konsumen, perusahaan hanya mengecek data konsumen

dalam data  Blacklist   dan analisa kelayakan data. Perusahaan dalam

 bidang multi finance  dalam pemberian kredit kepada konsumen, perlu

menetapkan limit kredit bagi konsumen. Tujuan dari penerapan kebijakan

limit kredit ini untuk menilai kelayakan konsumen yang akan dibiayai

dan untuk menentukan kemampuan calon konsumen dalam membayar

kembali pinjamannya sesuai dengan ketentuan yang telah disepakati

dalam kontrak perjanjian.

PT. BESS Finance tidak menetapkan kebijakan ini dikarenakan

 perusahaan merasa konsumen yang tidak masuk dalam data  Blacklist  

adalah konsumen yang mempunyai kemampuan dalam membayar

angsuran kredit. Jadi perusahaan tidak menetapkan kebijakan limit kredit.

Akibatnya adalah tingginya kemungkinan bahwa akan adanya piutang

tak tertagih bagi perusahaan yang secara langsung akan merugikan

finansial bagi perusahaan.

Dari penilaian resiko ini rekomendasi yang dapat diusulkan dari penulis

adalah perusahaan perlu menetapkan kebijakan limit kredit bagi

konsumen. Penetapan kebijakan ini dapat dilakukan untuk konsumen

 baru maupun konsumen lama. Kebijakan limit kredit ini dapat dilakukan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

14/29

68

dengan cara pendapatan konsumen dikurangi pengeluaran konsumen

yang akan menghasilkan pendapatan bersih dan dibandingkan dengan

angsuran bulanan. Jika besar angsuran lebih kecil atau sama dengan 30%

dari hasil pendapatan bersih konsumen, maka persetujuan kredit ini dapat

diterima dan dilanjutkan ke tahap pencatatan data konsumen. Penetapan

limit kredit bertujuan untuk mengetahui kemampuan konsumen

membayar kembali pinjamannya dan dapat mengurangi kredit macet

yang akan merugikan perusahaan serta menurunkan kinerja perusahaan.

Selain menetapkan kebijakan limit kredit, perusahaan juga perlu

memperketat pengecekan kebenaran data-data dari konsumen agar

terhindari adanya data fiktif konsumen dan perusahaan perlu

meningkatkan pembinaan terhadap account officer   untuk menghindari

tindakan pemalsuan data.

2.  Analisa kredit dan kelayakan data.

Dalam proses Credit Analyst , staff Credit Analyst   melakukan analisa

dengan lima kriteria pada aplikasi kredit, yaitu nama calon debitur,

no.KTP, tanggal lahri, nama ibu kandung dan alamat rumah. Jika KTP

dan alamat rumah diganti maka konsumen dapat lolos dalam proses

 pengecekan pada data Blacklist, karena data yang diganti oleh konsumen

 belum masuk kedalam data  Blacklist. Setelah tahap Credit Analyst   data

konsumen akan dilakukan proses analisa kelayakan data.

Melalui hasil observasi  dapat diketahui dalam proses analisa kelayakan

data terdapat data fiktif konsumen, yaitu pemalsuan data yang dilakukan

oleh staff  Account Officer   untuk dapat mencapai target penjualan yang

ditetapkan perusahaan. Staff Account Officer  melakukan pemalsuan data

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

15/29

69

konsumen dengan cara mengganti jumlah pendapatan konsumen agar

 perbandingan pendapatan dan jumlah angsuran memenuhi kriteria

scoring system, yaitu sistem pengecekan kelayakan pemberian kredit

dengan memberikan nilai skor pada kriteria yang telah ditetapkan. Selain

dari mengganti jumlah pendapatan konsumen, keterangan rumah juga

 bisa diganti, seperti rumah kontrakan atau kos staff Account Officer  dapat

mengkonfirmasi ke staff Credit Analyst  bahwa rumah konsumen adalah

milik konsumen bukan kontrakan atau kos, karena konsumen tidak

melampirkan sertifikat rumah untuk perusahaan, sertifikat ini hanya

dicek oleh staff Account Officer. 

Dari kasus ini, penulis memberikan beberapa saran perbaikan dalam

syarat-syarat dalam pengajuan kredit. Dalam tahap pengajuan

 permohonan kredit pad PT. BESS Finance konsumen harus memenuhi

 beberapa persyaratan adalah :

a. 

Konsumen berusia 21 sampai 55 tahun atau yang berusia dibawah 21

tahun tetapi sudah bekerja minimal 2 tahun.

 b.  Konsumen harus memiliki pekerjaan atau usaha tetap dan jelas dengan

minimal 1 tahun bekerja.

c. 

Apabila ada pengajuan kredit dari konsumen yang sudah pernah

melakukan kredit atau sedang melakukan kredit, maka perlu dianalisa

history payment   konsumen tersebut, apakah pembayaran angsuran

lancar setiap bulannya atau sering tersendat-sendat.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

16/29

70

Disamping persyaratan umum, terdapat beberapa persyaratan dokumen

yang harus dipenuhi, yaitu :

a. 

KTP. KTP yang dilampirkan adalah KTP pemohon dan

suami/istrinya. Agar dapat digunakan dalam proses pengecekan pada

kriteria data blacklist .

 b.  Kartu keluarga. Kartu keluarga dapat digunakan untuk menganalisa

 jumlah keluarga, jumlah tanggungan yang harus dibiayai serta

menganalisa kebenaran pemohon memiliki hubungan kekeluargaan

dengan penjamin jika diperlukan.

c. 

Slip gaji / surat keterangan penghasilan. Surat keterangan penghasilan

dapat digunakan untuk mencocokan jumlah pendapatan yang diakui

 pada lembaran isi permohonan pinjaman.

d.  Bukti kepemilikan rumah. Bukti kepemilikan rumah ini digunakan

untuk mengetahui kebenaran rumah itu milik konsumen atau

kontrakan. Dengan ada bukti kepemilikan rumah ini, staff  Account

Officer  tidak dapat membuat data palsu konsumen.

e.  Rekening tabungan / rekening koran. Untuk mengetahui jumlah

tabungan konsumen dan menganalisa keluar masuk uang konsumen.

3. 

Perangkapan fungsi

Melalui hasil observasi dalam struktur organisasi, terdapat perangkapan

tugas, yaitu  Head Operation  sebagai kasir dan juga melakukan

 pengawasan divisi di bawahnya. Oleh karena hal ini, kemungkinan

terjadi kecurangan dalam kas sangat besar. Karena semua tugas

 pengawasan, pencatatan, penerimaan dan penyerotan kas dilakukan oleh

satu fungsi yaitu kasir /  Head Operation. Rekomendasi yang diusulkan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

17/29

71

 penulis adalah dengan membedakan tugas wewenang staff pengawasan

dengan staff pencatatan, staff penerimaan kas dan staff penyerotan kas,

serta penambahan staff pada struktur organisasi PT. BESS Finance

kantor cabang. Pada usulan ini terdapat perubahan dan penambahan

 bagian pada struktur organisasi kantor cabang PT. BESS Finance.

Sehingga struktur organisasi yang diusulkan sebagai berikut :

1.3 Gambar struktur organisasi PT. BESS Finance yang diusulkan

Setelah mengalami perubahan dan penambahan bagian pada struktur

organisasi, uraian tugas menjadi sebagai berikut pada bagian yang

dirubah dan ditambahkan :

- 

 Head Operation  adalah orang yang bertanggung jawab mengawasi

divisi dibawahnya dan kegiatan operasional di dalam kantor cabang.

- 

Kasir adalah orang yang bertanggung jawab menerima kas dari teller

dan collector , membuat laporan harian penerimaan kas, menyimpan

uang kas pada brankas dan menyetor uang kas ke bank.

-   Adm. Collection  adalah orang yang bertanggung jawab memeriksa

dokumen, mengarsip dokumen dan melakukan pengawasan terhadap

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

18/29

72

collector . Tanggung jawab yang akan ditambahkan adalah setiap hari

membuat daftar piutang yang akan ditagih oleh kolektor, dan

membuat kwitansi tagihan dengan 3 rangkap. Rangkap 1 diberikan

kepada konsumen, rangkap 2 di arsip untuk  Adm. Collection, rangkap

3 diberikan kepada Head Collector . 

-  Collector  adalah orang yang bertanggung jawab melakukan penagihan

untuk konsumen yang pembayaran angsuran telat. 

Dengan ada penambahan staff kasir, diharapkan dapat mengurangi

kecurangan pada uang kas perusahaan.

4. 

Over Due penyitaan motor.

Perusahaan menetapkan over due  150 hari / 5 bulan konsumen tidak

melakukan pembayaran objek pembiayaan akan disita oleh perusahaan.

Dari kebijakan ini penulis memberikan saran untuk perusahaan agar

merubah jumlah hari keterlambatan menjadi 90 hari / 3 bulan. Karena

untuk jangka waktu penunggakan 150 hari itu kelamaan, perusahaan

memerlukan perputaran dana agar dapat melakukan kegiatan operasional,

 jika perusahaan memberikan waktu penyitaan kelamaan, motor tersebut

dapat dijual ke pihak kedua tanpa BPKB dan akan memperlambat

 perputaran dana perusahaan.

5. 

Penetapan harga jual motor sitaan.

Dalam penetapan harga jual motor sitaan, PT. BESS Finance

memberikan tanggung jawab pada masing-masing  Branch Manager   di

kantor cabang untuk melakukan lelang kepada masyakarat umum

maupun karyawan perusahaan itu sendiri. Penetapan harga motor bekas

hasil sitaan ini harganya bisa 30%-50% lebih murah ketimbang harga

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

19/29

73

dipasar. Dalam penilaian resiko dalam penetapan harga jual motor bekas

hasil sitaan ini, penulis menemukan adanya kasus yang dapat merugikan

aset perusahaan yaitu penetapan harga jual tidak diotorisasi oleh staff di

kantor pusat dan harga jual motor bekas terlalu rendah. Penetapan harga

 jual terlalu rendah, akan mengakibatkan perusahaan harus menombok

kerugian serta merusak harga pasaran motor bekas antar  finance. Saran

dari penulis, perusahaan perlu menetapkan harga motor bekas ini sesuai

harga pasaran dan sebelum motor dijual, harus diotorisasi oleh GM  

Operation  dengan mencantumkan data pembeli serta harga jual motor.

GM   Operation menganalisa apakah motor tersebut boleh dijual dengan

harga segitu atau tidak. Selain itu perusahaan juga dapat menjual motor

 bekas tersebut ke dealer-dealer yang bekerjasama dengan PT. BESS

Finance.

6.  Pembayaran angsuran.

Dalam cara pembayaran angsuran PT. BESS Finance menyediakan dua

cara pembayaran yang akan dipilih saat konsumen dilakukan survei oleh

 Account Officer . Cara pembayaran bisa melalui loket dan ditagih oleh

collector. Namun penulis menyarankan kepada perusahaan untuk

menyediakan cara pembayaran via transfer ke rekening perusahaan atau

 pembayaran melalui Pos. Kedua cara ini akan menghemat karyawan

 bagian Collector  dan mempermudah konsumen melakukan pembayaran.

Dengan menambah cara pembayaran ini diharapkan akan mengurangi

kredit macet karena konsumen yang sibuk tidak bisa membayar angsuran

ke teller, dan menghemat beban gaji perusahaan. Selain itu, hal ini dapat

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

20/29

74

mengurangi kesempatan bagian Collector   untuk menggelapkan kas

 perusahaan.

IV.2.3. Evaluasi Sistem Informasi dan Komunikasi

Perusahaan telah terdapat sistem akuntansi yang cukup memadai

dengan adanya prosedur-prosedur yang memperlihatkan bagaimana proses

 penjualan kredit dijalankan. Pelaksanaan yang dilakukan oleh perusahaan

yang berhubungan dengan informasi dan komunikasi adalah sebagai berikut :

1. 

Perusahaan memiliki sistem dan prosedur yang mengatur jalannya

aktivitas penjualan kredit. Didalam sistem dan prosedur penjualan kredit

dijelaskan dari proses pengajuan dan persetujuan kredit sampai proses

kontrak. Sistem dan prosedur ini telah di sosialisasikan kepada bagian-

 bagian yang menjalankan tugasnya sesuai dengan tugas-tugas yang telah

ditetapkan oleh perusahaan dan harus dipatuhi oleh karyawan

 perusahaan.

2. 

Didalam perusahaan, antara atasan dan bawahan saling berhubungan

 baik, hal ini terlihat bawahan memberikan masukan atau pendapat

kepada atasannya, dan atasan mempertixmbangkan masukan atau saran

tersebut, dan begitu sebaliknya, atasan juga memberi masukan dan

motivasi kepada bawahannya. Hal ini dilakukan untuk menciptakan

suasana nyaman di dalam perusahaan sehingga personel dalam

 perusahaan dapat bekerja dengan baik.

Berdasarkan observasi dan wawancara, penulis menemukan

kelemahan pada proses informasi perusahaan, yaitu kekurangan data dalam

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

21/29

75

 proses analisa kredit. Dalam proses analisa kredit, fungsi kredit menganalisa

data konsumen ke dalam data blacklist , untuk mendapatkan informasi apakah

konsumen tersebut sudah masuk data blacklist , jika iya maka konsumen akan

ditolak. Namun, data blacklist   yang dimiliki perusahaan masih sedikit,

sehingga tidak dapat memaksimalkan proses analisa kredit tersebut.

Pada umumnya, perusahaan finance harus memiliki data blacklist  

yang memadai yang digunakan untuk pengambilan keputusan persetujuan

kredit. Kekurangan data ini dikarenakan perusahaan masih tergolong

 perusahaan baru, maka data-data yang dimiliki belum terlalu banyak. Akibat

kekurangan data ini, masalah kredit macet perusahaan tidak dapat

diminimalisasikan atau dihindari. Masalah kredit macet ini juga akan

mempengaruhi kinerja perusahaan dan mempersusah perusahaan untuk

mendapatkan dana dari investor luar. Sebaiknya perusahaan menambah data-

data blacklist   dan memperketat pengecekan data konsumen agak dapat

mengurangi kredit macet.

IV.2.4 Evaluasi Aktivitas Pengendalian Internal

Aktivitas pengendalian merupakan kebijakan dan prosedur yang dapat

membantu manajemen melakukan tugasnya. Aktivitas tersebut memastikan

 bahwa tindakan yang diperlukan untuk mengatasi resiko dalam pencapaian

tujuan perusahaan. Evaluasi terhadap aktivitas pengendalian internal yang

akan dibahas penulis adalah meliputi :

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

22/29

76

A. 

Evaluasi terhadap pemisahan tugas yang memadai

Pembagian struktur organisasi merupakan salah satu unsur dari

 pengendalian internal yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara

tegas. Pemisahan tugas memastikan bahwa seseorang melaksanakan tugas

sesuai dengan yang seharusnya, dan tidak melaksanakan tugas dengan tidak

seimbang. Melaksanakan tugas tidak seimbang akan memungkinkan bagi

karyawan untuk melakukan kecurangan dan menutupinya.

Untuk melakukan evaluasi pada aktivitas pengendalian internal, maka

dibutuhkan keterkaitan fungsi-fungsi yang saling berhubungan dalam

menjalankan penjualan kredit, piutang dan penerimaan kas yang sedang

 berjalan di dalam perusahaan. Secara khusus dalam evaluasi terhadap

 pemisahan tugas, perlu diketahui fungsi-fungsi apa saja yang harus

dipisahkan agar tidak terjadi kecurangan.

Melalui wawancara penulis, serta prosedur yang diberikan perusahaan,

 penulis menemukan beberapa fungsi yang sudah mendapat pemisahan tugas

dengan baik dan telah sesuai dengan teori yang ada, yaitu :

1. 

Fungsi penjualan telah terpisah dengan fungsi kredit.

Pada sistem penjualan kredit perusahaan, fungsi penjualan dan fungsi

kredit telah terpisah. Fungsi penjualan dilakukan oleh bagian account

officer , sedangkan fungsi kredit dilakukan oleh komite kredit.

Pemisahan tugas kedua fungsi ini bermaksud untuk menciptakan

 pengecekan internal terhadap transaksi penjualan kredit. Dalam transaksi

 penjualan, fungsi penjualan mempunyai kecenderungan untuk menjual

 barang sebanyak-banyaknya, seringkali mengabaikan dapat ditagih atau

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

23/29

77

tidaknya piutang tersebut. Oleh karena itu diperlukan pengecekan oleh

fungsi kredit sebelum transaksi penjualan kredit disetujui. Fungsi kredit

ini memiliki wewenang untuk menolak pemberian kredit kepada

konsumen. Dengan adanya dua fungsi terpisah, maka pengendalian

internal akan lebih mudah dilakukan.

2.  Fungsi akuntansi telah terpisah dari fungsi penagihan dan fungsi

 penerimaan kas.

Pada sistem penerimaan kas perusahaan, fungsi akuntansi telah terpisah

dari fungsi penagihan dan fungsi penerimaan kas. Fungsi penagihan di

 perusahaan di lakukan oleh teller  atau collector  yang bertanggung jawab

untuk menagih piutang konsumen yang telah jatuh tempo, dan uang akan

di serahkan ke bagian kasir untuk disimpan dan di setor ke bank.

Sedangkan bagian akuntansi bertanggung jawab mencatat laporan

 penerimaan kas yang diserahkan dari bagian kasir.

Berdasarkan hasil evaluasi yang dilakukan penulis, ditemukan masih ada

 beberapa kelemahan yang terdapat dalam sistem penjualan, piutang dan

 penerimaan kas pada PT. BESS Finance, yaitu :

1.  Fungsi penerimaan kas belum terpisah dari fungsi pencatatan.

Pada prosedur penjualan kredit dan penerimaan kas perusahaan, fungsi

 penerimaan kas dan fungsi pencatatan belum dipisahkan. Fungsi

 penerimaan kas dan fungsi pencatatan dilakukan oleh bagian kasir.

Semestinya fungsi penerimaan kas harus terpisah dari fungsi pencatatan.

Fungsi penerimaan kas dilakukan oleh bagian kasir, sedangkan fungsi

 pencatatan dilakukan oleh bagian akuntansi.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

24/29

78

Kondisi ini terjadi karena perusahaan merasa dalam hal penerimaan kas

dan pencatatan tidak perlu di pisahkan. Dan untuk mempersingkat

 prosedur pada penjualan kredit.

Akibatnya dengan tidak ada pemisahaan tugas ini, adanya kemungkinan

kasir menerima uang kas dan tidak mencatatnya sebagai penjualan. Atau

kasir menunda pencatatan penjualan.

Rekomendasi yang dapat diusulkan dari penulis adalah perusahaan

sebaiknya melakukan pemisahan fungsi antara penerimaan kas dengan

 pencatatan dengan tujuan untuk mengantisipasi adanya kasus penundaan

 pencatatan penerimaan kas, menggunakan kas yang diterima untuk

kepentingan pribadi, dan menutupi kecurangnya dengan cara mencatat

 penerimaan kas tersebut dari konsumen lain.

2.  Fungsi penerimaan kas belum dipisahkan dari fungsi penyetoran kas ke

 bank.

Pada PT. BESS Finance proses penerimaan kas dan penyetoran kas ke

 bank, perusahaan dilakukan oleh 1 personal. Maka bagian kasir

merangkap dua tugas yang seharusnya terpisah. Pada umumnya

 perusahaan yang memiliki pengendalian internal yang baik, harus

memiliki 2 staff bagian kasir. Masing-masing personal mempunyai

tanggung jawab yang berbeda. Suatu fungsi tidak boleh diberikan

tanggung jawab penuh untuk melakukan semua tahap suatu transaksi.

Penulis mengusulkan agar perusaahan merekrut karyawan baru yang

akan ditempatkan pada bagian kasir, dan tanggung jawab bagian kasir

dibagi menjadi dua, yaitu kasir A bertanggung jawab atas penerimaan kas

dan membuat laporan harian penerimaan kas setiap hari yang akan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

25/29

79

diotorisasi oleh bagian Cash In, dan kasir B bertanggung jawab menyetor

uang sepenuhnya sesuai dengan laporan harian penerimaan kas ke bank,

setelah itu bagian kasir akan menyerahkan bukti setoran tunai ke bagian

Cash In  sebagai dokumen pendukung untuk mempercepat pengecekan

 pada staff Cash In. Dengan ada dua staff kasir, diharapkan kecurangan

atau kesalahan dalam pembuatan laporan penjualan harian dengan uang

yang disetor ke bank, karena ada dua staff kasir yang dapat saling

mengecek. Hal ini juga dapat memaksimalkan pengendalian internal pada

 penjualan dan penerimaan kas.

B.  Evaluasi terhadap otorisasi yang sesuai dari transaksi dan aktivitas

Otorisasi perlu dilakukan karena setiap transaksi harus disahkan dengan

 benar untuk mewujudkan pengendalian internal yang memadai. Setiap

transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari manajer yang berwewenang.

Catatan, formulir dan dokumen merupakan media yang digunakan untuk

merekam dan mencatat terjadinya transaksi. Oleh karen itu, penggunaannya

harus diawasi dengan otorisasi dengan jelas dan sesuai.

Berdasarkan hasil observasi dan wawancara penulis menemukan bahwa

otorisasi yang sesuai dengan transaksi dan aktivitas telah berjalan dengan

 baik dan sesuai teori yang ada, yaitu :

1. 

Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan.

Transaksi penjualan kredit pada PT. Bess Finance, berdasarkan prosedur

yang diberikan dapat diketahui proses penjualan berawal dari dealer

menghubungi account officer   untuk mengajukan PPSA (pemohonan

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

26/29

80

 pembiayaan secara angsuran) dengan memberikan data-data konsumen,

setelah itu account officer akan melakukan survei ke rumah konsumen.

Dari proses pengajuan dan persetujuan kredit ini, account officer   tidak

mencatat penjualan pada surat order, dikarenakan PT. Bess Finance

hanya menyediakan dana jika pengajuan dan persetujuan kredit diterima,

 perusahan tidak memiliki produk. Sehingga account officer   tidak perlu

mencatat pada surat order dan diotorisasi.

2.  Persetujuan pemberian kredit diberikan oleh fungsi kredit.

Proses persetujuan kredit ini dilakukan oleh fungsi kredit untuk

mengurangi resiko tidak tertagihnya piutang maka perlu dilakukan

analisa kredit yang di lakukan oleh komite kredit.

3. 

Terjadi piutang tidak diotorisasi oleh fungsi penagihan.

Pada PT. Bess Finance, yang melakukan fungsi penagihan adalah teller  

dan collector . Teller   dan Collector   melakukan penagihan atas piutang

yang telah jatuh tempo sesuai dengan kwitansi yang diberikan bagian

kasir. Teller   dan Collector tidak berwewenang atas otorisai terjadi

 piutang.

C. 

Evaluasi terhadap pengendalian fisik atas aset dan catatan

Cara pengendalian internal yang baik dalam perlindungan aset dan

catatan adalah dengan menyediakan perlindungan fisik. Pengendalian fisik

atas aset dan catatan ini sudah diterapkan dalam perusahaan, yaitu sebagai

 berikut :

1. 

Dokumen-dokumen atau catatan-catatan pendukung dalam aktivitas

 penjualan kredit sudah disimpan dengan baik dan rapi oleh masing-

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

27/29

81

masing bagian di dalam perusahaan yang bertanggung jawab atas

dokumen dan catatan tersebut.

2. 

Dalam perusahaan terdapat satpam yang bertugas untuk menjaga

keamanan perusahaan. Bagi yang tidak berhak tidak diperbolehkan

masuk ke dalam kantor, kecuali sudah membuat janji dengan staft di

kantor. untuk tamu yang datang ke kantor di haruskan untuk menuliskan

nama, alamat serta no. Telpon yang bisa dihubungi berguna untuk

mendata tamu yang datang keperusahaan.

3.  Perusahaan telah membatasi data-data yang diakses. Data blacklist  hanya

 boleh diakses oleh komite kredit dan administrasi kredit untuk

menganalisa kredit. Untuk menginput jurnal dan laporan lain, yang

 berwewenang hanya bagian akuntansi.

IV.2.5. Evaluasi Pemantauan

Pemantauan merupakan suatu proses yang menilai kualitas kinerja

 pengendalian internal. Berdasarkan hasil wawancara yang dilakukan oleh

 penulis pada perusahaan, penulis dapat menemukan beberapa hal terkait

 penerapan pemantauan perusahaan yang telah dilakukan dengan baik pada

transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas :

1. 

Pemeriksaan kelengkapan dokumen.

Dari hasil wawancara, dapat diketahui perusahaan telah melakukan

 pemeriksaan secara berkala atas kelengkapan dokumen. Contohnya pada

tahap pengajuan kredit, jika konsumen belum melampirkan data-data

konsumen dengan lengkap, maka account officer   akan meminta data

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

28/29

82

lengkapnya. Data tersebut yang akan digunakan melakukan analisa

kredit.

2. 

Perusahaan telah menetapkan sanksi atas pelanggaran.

Berdasarkan hasil wawancara, dapat diketahui bahwa perusahaan telah

menetapkan sanksi – sanksi yang berguna untuk mencegah dan

menanggulangi pelanggaran yang mungkin dilakukan oleh karyawan.

Didalam buku pedoman dijelaskan dengan lengkap tentang langgaran

dan sanksi yang diberikan jika karyawan melakukan pelanggaran.

Adapun peringatan atau langgaran atas kesalahan :

- 

Teguran / peringatan lisan

Teguran / peringatan lisan diberikan oleh atasan atau pimpinan yang

 berwewenang untuk kesalahan atau pelanggaran yang bersifat ringan

atau umum. Contoh : karyawan yang telat masuk kerja akan diberi

teguran.

- 

Surat teguran

Surat teguran ini diberikan oleh atasan atau pimpinan yang

 berwewenang. Surat teguran ini diberikan untuk pelanggaran yang

 bersifat berat. Contoh pemalsuan data konsumen, agar persetujuan

kredit konsumen dapat diterima.

-  Skorsing

Skorsing akan diberikan oleh atasan atau pimpinan yang

 berwewenang untuk pelanggaran yang bersifat merugikan

 perusahaan. Contoh : pencurian uang kas.

8/17/2019 2011-2-00093- AK BAB IV NEW.pdf

29/29

Dengan adanya sanksi-sanksi tersebut, perusahaan mengharapkan

karyawan dapat bertindak dengan lebih profesional dan jujur dalam

 pekerjaannya.

3.  Manajemen melakukan evaluasi dan perbaikan atas kebijakan dan

 prosedur.

Berdasarkan hasil wawancara, dapat diketahui bahwa perusahaan secara

 berkala akan melakukan evaluasi terhadap fungsi yang berkaitan dalam

transaksi penjualan untuk dapat mengetahui kinerja masing-masing divisi

dan kinerja para karyawan. Dan hasil evaluasi dapat dijadikan sebagai

 pedoman untuk perbaikan kebijakan dan prosedur.