Versi terjemahan dari TP_Chapter5_Methods.pdfPage 1

Agenda Butir 5Draft BekerjaBab 5Mentransfer Metode Harga[Tulisan ini didasarkan pada makalah yang disiapkan oleh anggota Sub-komite Komisi Pajak PBB pada PraktisMentransfer Masalah Harga, tapi juga meliputi beberapa penyusunan Sekretariat dan saran belum dianggap oleh mereka -Sekretariat bertanggung jawab atas segala kesalahan dan kelalaian yang relevan.Sebelumnya, Metode ditangani denganBab 4 dan 5, yang sekarang digabung - maka referensi, untuk sementara, untuk Bagian 5A dan 5B inikertas].[Daftar isi yang akan ditambahkan]Metode Bab 5A-Tradisional1.PengantarIni bagian dari Bab ini menjelaskan beberapa metode transfer pricing yang dapat digunakan untukmenentukan harga lengan panjang dan menjelaskan bagaimana menerapkan metode ini dalam praktek.Diumum, OECD transfer Pedoman Harga diikuti, dengan penekanan pada kepraktisansolusi ketika menggunakan dan menerapkan metode transfer pricing.Dalam menanggapi praktiskesulitan yang mungkin ada dalam menerapkan OECD TP Guidelines, misalnya ketika tidak memiliki akses kedatabase dengan informasi yang relevan tentang comparables sudah tersedia, beberapa persyaratanuntuk menerapkan standar panjang lengan diperlembut atau lebih fleksibel diterapkan,[danbeberapapenyimpangan / keberangkatan disarankan dari OECD TP Pedoman dalam Bab ini.Inipenyimpangan / keberangkatan dari OECD TP Guidelines dapat membantu dengan pemerintah memungkinkan

Page 2

Halaman2dari65dan pembayar pajak di Negara Anggota PBB untuk mendapatkan pengalaman dengan aplikasi transfermetode harga sementara mencari cara untuk mendapatkan lebih banyak sesuai dengan OECD TP Guidelines.]1.1Penggunaan metodeDalam rangka untuk menghitung atau menguji lengan panjang sifat harga atau keuntungan, penggunaan terbuat transfermetode harga atau metodologi.Metode transfer pricing adalah cara menghitung keuntunganmargin transaksi maupun seluruh perusahaan atau menghitung harga pengalihan yang memenuhi syarat sebagaiberada di lengan panjang.Penerapan metode transfer pricing yang diperlukan untuk memastikan bahwatransaksi antara perusahaan terkait sesuai dengan standar panjang lengan.Silahkandicatat bahwa meskipun istilah "profit margin" yang digunakan, perusahaan juga mungkin memiliki sahalasan untuk melaporkan kerugian di lengan panjang.Selanjutnya, metode transfer pricing yang tidakmenentukan dalam dan dari diri mereka sendiri.Jika suatu perusahaan terkait laporan lengan panjangJumlah penghasilan, tanpa eksplisit penggunaan salah satu metode transfer pricing diakuidi OECD transfer Pedoman Harga, ini tidak berarti bahwa harga adalah otomatis tidakpanjang lebar dan lengan mungkin tidak ada alasan untuk memaksakan penyesuaian.1.2Pemilihan metode (bagaimana, mengapa dan penggunaan metode)Beberapa metode yang lebih tepat dan indikasi untuk menyediakan hasil lengan panjang untuktransaksi tertentu daripada yang lain.Sebagai contoh, sebuah metode berbasis biaya biasanya dianggap lebihberguna untuk menentukan harga lengan panjang untuk jasa dan manufaktur, dan penjualan kembali yangMetode berbasis harga biasanya dianggap lebih berguna untuk menentukan harga lengan panjang untukdistribusi / penjualan fungsi.[Tumpang tindih berikut dengan Bab Komparatif - dapat disintesis]Titik awal untuk memilih metodeadalahanalisis fungsionalyang diperlukan tanpaapa metode harga transfer yang dipilih.Setiap metode mungkin memerlukan analisis yang lebih dalamberfokus pada aspek dalam kaitannya dengan metode.Analisis fungsional membantu:

Page 3

Halaman3dari65untuk mengidentifikasi dan memahami transaksi antar perusahaan,memiliki dasar untuk perbandinganuntuk menentukan penyesuaian yang diperlukan terhadap comparables,untuk memeriksa ketepatan metode yang dipilih dandari waktu ke waktu, untuk mempertimbangkan adaptasi kebijakan jika fungsi, risiko atau asettelah dimodifikasi.Dengan demikian analisis fungsional adalah bagian utama dari dokumentasi.Komponen utama dari analisis fungsional adalah:Fungsi yang dilakukan:Ini menggambarkan kegiatan yang dilakukan seperti desain, pembelian,Inbound logistik, manufaktur, R & D, perakitan, manajemen persediaan, outbondlogistik, pemasaran dan aktivitas penjualan, layanan purna jual, kegiatan pendukung, jasa,iklan, pembiayaan dan manajemen, dll harus ditentukan pihak mana yang melakukan masing-masingkegiatan dan dalam hal kedua belah pihak yang terlibat dalam melakukan suatu kegiatan harus menyediakan untukperbedaan relevan, misalnya keduanya memiliki persediaan tetapi Perusahaan A memiliki persediaan untukjangka waktu hingga 2 tahun sedangkan perusahaan B hanya memegang persediaan untuk jangka waktu 1 bulan.Itukegiatan yang menambah nilai yang paling harus diidentifikasi dan dibahas lebih detail.Risiko yang dilakukan:Analisis fungsional harus mengidentifikasi risiko yang dilakukan.Contohnya adalah:risiko keuangan (mata uang, komoditi, suku bunga, risiko pendanaan dll ...), kredit dan risiko koleksi(Risiko kredit perdagangan, risiko kredit komersial), risiko operasional (sistem resiko kegagalan, keandalanpelanggan, risiko persediaan dan biaya membawa, R & D risiko, lingkungan dan lain peraturanrisiko), risiko pasar (risiko politik negara, keandalan pelanggan, fluktuasi permintaan danharga), risiko produk (risiko kerugian produk, resiko garansi dan biaya, penegakkannya kontrak).APartai risiko-bantalan harus memiliki kesempatan pendapatan yang lebih tinggi dari pihak bantalan non-risiko, danakan dikenakan biaya dan mungkin kerugian terkait risiko jika dan ketika terwujud.

Page 4

Halaman4dari65Aset yang digunakan atau berkontribusi:analisis fungsional harus mengidentifikasi dan membedakan yang nyataaset dan aset tidak berwujud.Aset berwujud seperti properti, pabrik dan peralatan harusdibiayai dan aset modal biasanya akan diharapkan untuk memperoleh tingkat jangka panjangsepadan dengan risiko bisnis diasumsikan.Beberapa aset bisa menjadi spesifik dan harusdiidentifikasi dan diukur bila memungkinkan.Ini harus ditentukan pihak mana yang menanggung risikodalam istilah hukum dan pihak mana yang menanggung risiko berdasarkan substansi ekonomitransaksi.Aset tidak berwujud sangat penting sebagai keunggulan kompetitif yang berkelanjutan sering dicapai olehpenggunaan aset tidak berwujud.Beberapa berwujud memiliki perlindungan hukum (hak paten, merek dagang,perdagangan nama) tapi orang lain tanpa perlindungan hukum mungkin sama penting dan berharga(Know-how, rahasia dagang, goodwill perusahaan, impor atau ekspor eksklusif hak, dll).Pestayang mengembangkan berwujud harus dapat memperoleh manfaat dari berwujud baikmelalui penjualan atau lisensi yang berwujud atau melalui kenaikan harga produk ataujasa dengan berwujud tertanam.Hal ini penting untuk menentukan pihak mana yang telah dikembangkanyang berwujud dan dalam kapasitas apa, yang memiliki kepemilikan secara hukum dan yang menerimamanfaat dari berwujud.Hari ini di sebuah grup multinasional, operasi cenderung fungsi yang lebih terintegrasi dan, risiko danaset sering berbagi.Analisis fungsional menyediakan jawaban untuk mengidentifikasi fungsirisiko dan aset disebabkan oleh berbagai pihak terkait.Dalam beberapa kasus satu perusahaandapat melakukan satu fungsi tetapi daripadanya beban terjadi / dibayar oleh pihak lain untuktransaksi.Analisis fungsional bisa menekankan situasi itu.Analisis fungsional meliputi referensi untuk spesifik industri, istilah kontraktransaksi, keadaan ekonomi dan strategi bisnis.Fungsional

Halaman 5

Halaman5dari65analisis membantu untuk mengidentifikasi apakah operasi yang kompleks membenarkan tingkat yang lebih tinggi dari labalebih terbatas dan akibatnya menghasilkan keuntungan yang lebih rendah.Sebuah daftar dengan kolom untuk masing-masing pihak terkait dan jika diperlukan untuk pihak sebanding bisadigunakan untuk meringkas analisis fungsional dan memberikan gambaran singkat tentang pihak mana yang melakukansetiap fungsi yang relevan, menggunakan aset apa dan beruang yang berisiko.Tapi ini gambaran pintastidak boleh digunakan oleh auditor pajak untuk menghitung jumlah disebutkan fungsi, risiko danaset dalam rangka untuk menentukan panjang kompensasi lengan.Ini harus digunakan untuk mempertimbangkankepentingan relatif dari masing-masing fungsi, risiko dan aset.Setelah analisis fungsional dilakukan dan fungsi badan sebagai salamtransaksi dapat ditinjau (atau entitas secara keseluruhan) telah selesai, dapatditentukan metode apa transfer pricing yang paling cocok untuk menentukan harga panjang lenganuntuk transaksi di bawah review (atau marjin operasi untuk entitas di bawah review).Untuk semua transfer pricing metode akses ke informasi tentang comparables diperlukan dan mungkinbahwa karena kesulitan dalam mendapatkan akses ke data yang dapat diandalkan comparables, dalam kasus tertentu,metode lain mungkin perlu terpaksa daripada yang akan tampak pada awalnya disukai danpaling dapat diandalkan.Meskipun comparables terkait independen biasanya digunakan untuk keperluan transfer pricing,dalam prakteknya, sering mengamati bahwa untuk negara tertentu tidak mungkin untuk mengidentifikasicomparables atau data perusahaan yang dapat diandalkan yang memenuhi persyaratan komparatif.Sedemikiankasus, solusi praktis harus dicari dengan itikad baik oleh pembayar pajak dan pajakadministrasi.Tanpa preferensi apapun, solusi mungkin termasuk yang berikut:Cari comparables di daerah geografis lainnya yang berbagi kunci tertentukesamaan dengan negara di mana perusahaan melakukan usahanya (misalnya,tergantung pada industri, untuk produsen yang didirikan pada, misalnya,

Page 6

Halaman6dari65Afrika, pencarian untuk comparables bisa dilakukan di Asia atau Timur-Eropa).Penggunaan analisis industri (publik tersedia atau internal dilakukan olehperusahaan) untuk mengidentifikasi tingkat keuntungan yang cukup dapat diharapkan untuk berbagaifungsi rutin (misalnya, produksi, jasa, distribusi, dll).Melakukan analisis yang menunjukkan penerapan umum darikebijakan transfer pricing perusahaan mengingat lingkungan ekonomi tertentu dalamdimana perusahaan tersebut melakukan usahanya.Harap dicatat bahwa daftar di atas tidak dimaksudkan sebagai daftar lengkap dari solusi.Sebaliknya,solusi disajikan sebagai contoh dan termasuk untuk tujuan informasi saja.Hal ini juga mungkin bahwa karena kesulitan dalam mendapatkan akses ke (publik) data, dalam tertentucontoh, metode lain mungkin dari yang disajikan di atas mungkin perlu digunakan.1.3Pilihan metode yang tersediaYang disebut metode transaksi tradisional (Sebanding Harga terkendali, Cost Plus danResale Metode Price) lebih disukai di negara-negara tertentu, meskipun tidak ada hirarki metode adalahyang dianjurkan dalam Transfer Pricing Manual, selain menerapkan metode yang andalmenghitung atau tes transfer pricing perusahaan dan penerapan panjang lenganstandar.1Mengingat kesulitan dan biaya untuk mendapatkan akses ke data yang dapat dipercaya, pembayar pajak mungkin inginmemanfaatkan margin industri ketika menerapkan terpilih dan tepat transfer pricingMetode.Namun, penggunaan margin industri dapat meningkatkan risiko yang tidak hanya berhubungan tetapiTransaksi dengan pihak terkait juga disertakan dalam analisis komparatif.Oleh karena itu,disukai bahwa bila menggunakan margin industri, sebagian besar peserta dalam industri tidak1OECD transfer Pedoman Harga yang telah direvisi pada 2010 juga tidak memberikan hirarki formal dalam metode.Referensi dibuat untukparagraf 2,1-2,10 dari OECD Guidelines transfer Pricing.

Page 7

Halaman7dari65berurusan pihak yang signifikan terkait dan bahwa industri dapat dianggap sebandingSetelah metode yang dipilih dan diterapkan, pembayar pajak umumnya diharapkan untuk menggunakan dan menerapkanMetode secara konsisten.Dengan asumsi metode transfer pricing yang tepat adalah menjadiditerapkan, hanya jika fakta atau fungsi perubahan dan perubahan memerlukan perubahan dalam metode,adalah perubahan dalam metode dibayangkan atau alternatif bila tersedia perubahan data pembandingsehingga perubahan metode diperlukan.2.Metode Transaksi Tradisional2.1.1 Sebanding terkontrol HargaThe Sebanding Harga terkontrol ("CUP") metode membandingkan harga yang dikenakan untuk propertiatau jasa ditransfer dalam transaksi terkontrol untuk harga yang dikenakan untuk properti atau jasaditransfer dalam transaksi yang tidak terkontrol dibandingkan dalam keadaan yang sebanding.Seharusnyadiamati bahwa metode CUP juga digunakan dalam praktek sehubungan dengan royalti.CUP TheMetode berlaku untuk transaksi terkendali properti dan jasa.CUPS dapat ditemukan sebagaitransaksi internal atau eksternal sebagai transaksi.Gambar 1 di bawah ini menjelaskan perbedaan ini.Bekerja catatan Editorial Draft: Salah satu kemungkinan akan bahwa pembayar pajak tidak perlu patokan harga transfer mereka denganPencarian patokan formal dalam kasus di mana fungsi dan transaksi tunduk pada benchmark tidak melebihi volume dinyatakanatau jumlah secara tahun fiskal.Margin industri dimaksud harus: berdasarkan pada kriteria yang obyektif, diperbarui secara teraturdan tersedia tanpa biaya.Sebuah contoh mungkin dapat margin dipublikasikan atau secara resmi disetujui pada tepattingkat fungsional dari sistem PBB, tetapi saat ini tidak ada.

Page 8

Halaman8dari65Transaksi terkontrol dalam gambar ini keprihatinan transfer mobil antara AssociatedPerusahaan 1, produsen mobil di negara 1, dan Associated Perusahaan 2, importir mobil diNegara 2, yang menjual kembali mobil untuk dealer mobil di negara 2.Associated Perusahaan 1 adalahinduk perusahaan dari Associated Perusahaan 2.Dalam menerapkan metode CUP menentukan apakah harga yang dikenakan untuk mobil ditransfer dalamTransaksi ini terkontrol panjang referensi lengan dapat dibuat untuk:Harga yang dikenakan untuk mobil ditransfer dalam terkendali sebandingtransaksi, jika ada, antara Asosiasi Perusahaan 1 dan Partai tidak terkait (yaituTransaksi # 1);Harga yang dikenakan untuk mobil ditransfer dalam terkendali sebandingtransaksi, jika ada, antara Asosiasi Perusahaan 2 dan pihak terkait (yaitutransaksi # 2), danHarga yang dibayarkan untuk mobil ditransfer dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding, jikaada, antara Partai tidak terkait A dan B tidak terkait Partai (yaitu transaksi # 3)TerkaitPerusahaan 1TerkaitPartai ATerkaitPerusahaan 2TerkaitPartaiTerkaitPartai B(Eksternal)1(Internal)3Gambar 1: Metode terkontrol Harga Sebanding2(Internal)Transaksi TerkendaliTransaksi yang tidak terkontrol

Page 9

Halaman9dari65Transaksi yang tidak terkontrol Sebanding mirip dengan transaksi # 1 atau # 2 dapat disebut sebagaicomparables internal.Transaksi yang tidak terkontrol Sebanding mirip dengan transaksi # 3 adalahdisebut comparables eksternal, karena transaksi yang tidak terkontrol melibatkan dua pihak,baik yang merupakan salah satu perusahaan yang terkait.Penerapan metode CUP berdasarkan comparables internal yang melibatkan rinciperbandingan transaksional, dimana transaksi terkendali dan tidak terkendali adalahdibandingkan berdasarkan faktor komparatif lima disebutkan dalam Bab [7].Rincianfaktor-faktor ini diperlukan untuk melakukan perbandingan seperti.Biasanya semua rincian tersebut tidaktersedia bila metode lain (Cost Plus, Metode Harga Resale dll) sedang diterapkan.Ituyang terakhir biasanya diterapkan menggunakan analisis benchmarking (mencari perusahaan sejenisdalam database tersedia untuk umum).2.1.2 KomparatifKetika menerapkan metode CUP, transaksi yang tidak terkontrol dianggap sebanding denganTransaksi dikendalikan jika:Tidak ada perbedaan dalam transaksi yang dibandingkan yang secara materialmempengaruhi harga, atauWajar[Handal]Penyesuaian dapat dilakukan untuk memperhitungkan produkdan perbedaan lain yang bersifat material.Dalam melakukan analisis komparatif transaksi terkendali dan tidak terkendalitransaksi harus dibandingkan berdasarkan pada faktor komparatif disebutkan sebelumnya danditangani secara rinci dalam Bab [7].Dalam menentukan tingkat perbandingan antaratransaksi dikendalikan pada Gambar 1 dan transaksi yang tidak terkontrol # 1, misalnya, berikut inifaktor yang harus diperhitungkan: karakteristik properti atau jasa, kontrak

Halaman 10

Halaman10dari65istilah, keadaan ekonomi dan strategi bisnis.Untuk analisis fungsional, perluuntuk menganalisis fungsi dilakukan, risiko yang ditanggung dan aset yang digunakan.Komparatif produk harus diperiksa ketat dalam menerapkan metode CUP.Suatu harga mungkinmaterial dipengaruhi oleh perbedaan antara barang ditransfer dalam terkontrol dantransaksi yang tidak terkendali, meskipun fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung (misalnyapemasaran dan penjualan fungsi) adalah sama sehingga dapat menghasilkan margin keuntungan yang sama.CUP TheMetode yang tepat terutama dalam kasus di mana sebuah perusahaan independen menjual produkmirip dengan yang dijual dalam transaksi terkontrol.Referensi dibuat untuk kasus kopicontoh di bawah ini.Meskipun perbandingan produk adalah penting dalam menerapkan metode CUP, yang lainFaktor komparatif tidak boleh diabaikan.Persyaratan kontrak dan kondisi ekonomijuga faktor penting komparatif.Secara teknis, ada dua jenis cangkir: Tutup cangkir dan gelas eksak.Ini adalah hasil dari(Pihak yang tidak terkait) transaksi yang disesuaikan untuk memperhitungkan perbedaan material.Penyesuaian handal dimungkinkan untuk:perbedaan mengenai sumber produk: unbranded Kenya sebagaidibandingkan dengan biji kopi bermerek Brasil;perbedaan dalam hal pengiriman: misalnya, Associated Perusahaan 1 pada Gambar 1menjual mobil serupa dengan Asosiasi Perusahaan 2 dan Partai tidak terkait.Semua relevaninformasi tentang transaksi terkendali dan tidak terkendali tersedia untukAssociated Perusahaan 1, dan karena itu kemungkinan bahwa semua perbedaan materialantara transaksi dapat dikenali.Hal ini diasumsikan bahwa

Page 11

Halaman11dari65situasi yang berkaitan dengan transaksi terkendali dan tidak terkendali adalahserupa.Satu-satunya perbedaan materi yang dapat diidentifikasi antaratransaksi adalah bahwa harga yang berkaitan dengan transaksi dikendalikan adalah disampaikanHarga (yaitu termasuk transportasi dan asuransi), sedangkan yang tidak terkendaliTransaksi # 1 dibuat ex gudang.Pabrik Associated Perusahaan 1 (yaitu exbekerja - dengan pembeli mengambil tanggung jawab dari tempat bernama pengiriman,yang Associated Perusahaan 1 pabrik itu).Hal ini dimungkinkan untuk melakukan handalpenyesuaian untuk perbedaan ini.Harga tidak terkendali maka harus disesuaikanuntuk perbedaan dalam hal pengiriman untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan ini padaharga;diskon volume: misalnya, Associated Perusahaan 1 menjual mobil untuk 5000Associated Perusahaan 2 sebesar $ 20,000 per mobil, sementara itu menjual 1.000 mobil mirip denganPihak tidak terkait.Ini harus dianalisis apakah perbedaan volume memilikidampak material terhadap harga, dan jika demikian, bagaimana melakukan penyesuaian dengan memeriksadiskon volume di pasar yang sama;modifikasi produk: misalnya, transaksi yang tidak terkontrol kePihak terkait dalam Gambar 3 melibatkan mobil yang modifikasi produk memilikitelah dibuat.Namun, mobil yang dijual dalam transaksi tidak terkontrolmenyertakan modifikasi produk.Jika modifikasi produk memilikidampak material terhadap harga, maka harga tidak terkendali harus disesuaikan untuk mengambilmemperhitungkan perbedaan harga.risiko yang terjadi, misalnya, Associated Perusahaan 1 membawa risiko persediaan yang terkaituntuk penjualan oleh Associated Perusahaan 2 dan risiko utang buruk sebagai pelanggan salam dariAssociated Perusahaan 2, sedangkan sebagai antara Associated Perusahaan 1 danPihak terkait, Partai tidak terkait membawa risiko persediaan dan risiko utang buruk

Page 12

Halaman12dari65salam pelanggan.Sekarang harus dianalisis dan dihitung apa efekalokasi risiko sebelum Associated harga Party 2 dan Partai Unrelated iniharga dapat dianggap sebanding.Penyesuaian handaltidakmungkinuntuk:merek dagang: misalnya, Associated Perusahaan 1 pada Gambar 1 menempel nyamerek dagang yang berharga 'Ferrori' pada mobil ditransfer dalam terkontroltransaksi, sedangkan transaksi yang tidak terkontrol # 1 menyangkut transfer mobiltanpa merek dagang 'Ferrori'.Hal ini diketahui bahwa efek merek dagang padaharga mobil material.Namun, akan sulit, jika bukan tidak mungkin, untukmelakukan penyesuaian untuk merek dagang 'Ferrori', berwujudproperti yang unik.Sebagai penyesuaian handal tidak dapat dibuat untuk memperhitungkanini perbedaan produk materi, metode CUP mungkin tidak sesuaiMetode dalam kasus seperti itu;pengaruh perbedaan geografis: misalnya, Associated Perusahaan 1 menjualmobil untuk Associated Perusahaan 2 yang terletak di Afrika Selatan, sementara Partai Unrelatedyang juga menjual mobil yang sama berada di Mesir.Satu-satunya materiperbedaan yang dapat diidentifikasi antara terkendali dan tidak terkendalitransaksi menyangkut perbedaan geografis.Untuk melakukan penyesuaianmenjelaskan perbedaan ini yang harus dipertimbangkan, misalnya, perbedaantingkat inflasi antara Afrika Selatan dan Mesir, persaingan dalam duanegara dan peraturan pemerintah, danPerbedaan produk utama.Jika penyesuaian terpercaya tidak dapat dilakukan untukmemperhitungkan perbedaan produk yang material, maka metode CUP tidak akanmenyebabkan ukuran yang dapat diandalkan hasil lengan panjang.

Halaman 13

Halaman13dari65Kesulitan akibat melakukan penyesuaian yang cukup akurat untuk menghilangkan efekperbedaan materi pada harga seharusnya tidak otomatis mencegah penggunaan metode CUP.Satu harus berusaha keras untuk melakukan penyesuaian yang wajar.Jika penyesuaian wajar tidak dapat dilakukan, keandalan metode CUP adalahmenurun.Transfer pricing Metode lain kemudian dapat digunakan dalam kombinasi dengan CUPmetode atau dianggap bukan metode CUP.2.1.3 Kekuatan dan KelemahanKekuatan dari metode CUP meliputi:itu bukan analisis satu sisi sebagai harga yang tiba di antara dua pihak untuktransaksi, danmenghindari masalah yang dari pihak terkait yang terlibat dalam terkontroltransaksi harus menjadi pihak yang diuji untuk tujuan transfer pricing.Masalah inimuncul jika dua metode transaksi tradisional lainnya diterapkan.2Inimetode menentukan harga pengalihan berdasarkan perspektif diujipartai dalam analisis.Sebagai contoh, jika metode harga jual kembali yang digunakan,terkait perusahaan penjualan partai partai diuji dalam analisis transfer pricing.Namun, jika biaya ditambah metode yang digunakan, produsen pihak terkait akanmenjadi pihak diuji.Yang dihasilkan harga pengalihan didasarkan pada dua metodemungkin akan berbeda satu sama lain, danmelibatkan perbandingan transaksional rinci.2Juga, jika metode margin bersih transaksional digunakan atau metode keuntungan yang sebanding.

Page 14

Halaman14dari65Kelemahan dari metode CUP meliputi:itu akan sangat sering menjadi sulit untuk menemukan transaksi yang tidak terkendali sangat sebandingsebagai standar perbandingan yang ketat diperlukan khususnya terkait dengan produkcomparibility, dancomparables internal yang sering tidak ada dan comparables eksternalsulit untuk menemukan dalam praktek.2.1.4 Kapan menggunakan Metode CUP?Dalam kasus di mana transaksi yang tidak terkontrol sebanding dapat ditemukan, metode CUP adalahmetode langsung dan suara untuk menentukan apakah kondisi komersial dan keuanganhubungan antara perusahaan terkait berada di lengan panjang.Ini berarti bahwa jikamemeriksa masalah transfer pricing analisis bisa mulai dengan penerapan CUPMetode.Artinya, satu mungkin harus selalu mempertimbangkan dimulai dengan mencari kemungkinan internal yangcomparables dan comparables eksternal.Sebuah pertanyaan standar yang harus ditanyakan dalamanalisis adalah apakah salah satu perusahaan terkait yang terlibat terlibat dalam transaksi denganperusahaan independen.Dalam contoh kita dari Gambar 1 di atas, pertanyaannya adalah apakahAssociated Perusahaan 1 menjual mobil sebanding dengan Partai yang tidak terkait.Selanjutnya, apakahAssociated Perusahaan 2 pembelian mobil sebanding dari produsen mobil yang tidak terkait.JikaJawabannya adalah ya untuk salah satu dari pertanyaan-pertanyaan ini, maka langkah selanjutnya dalam analisis ini adalah untuk menentukantingkat perbandingan antara transaksi terkendali dan tidak terkendali berdasarkanfaktor komparatif.Jika tidak ada comparables internal dapat ditemukan, maka salah satu harus mencoba untukmenemukan comparables eksternal.Data comparables eksternal akan sulit untuk menemukan dalam praktek,mungkin hanya ketika transaksi melibatkan produk yang homogen atau jasa.Namun,Pedoman menunjukkan bahwa seseorang harus berusaha keras untuk membuatnya mungkin bahwa metode CUP dapatditerapkan kemungkinan dalam kombinasi dengan metode lain transfer pricing.Berdasarkan pengalaman praktis, metode CUP akan sangat berguna dalam situasi berikut:

Page 15

Halaman15dari65salah satu perusahaan terkait yang terlibat terlibat dalam sebandingtransaksi yang tidak terkontrol dengan perusahaan independen (yaitu internalsebanding tersedia).Dalam kasus seperti itu, semua informasi yang relevan padatransaksi yang tidak terkontrol tersedia dan karena itu kemungkinan bahwa semuaperbedaan materi antara transaksi terkendali dan tidak terkendali akandiidentifikasi;transaksi melibatkan jenis produk komoditas, tetapi hanya mereka yangperbedaan produk yang [diabaikan] [sangat terbatas], dansuku bunga yang dikenakan untuk pinjaman antar.Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, metode transaksi tradisional lain yang tersedia di bawahPedoman adalah metode harga jual kembali dan cost plus method.2.1.5 Contoh Kasus[Untuk dimasukkan]2.2.1 Metode Harga ResaleMetode harga jual kembali merupakan salah satu metode transaksi tradisional yang dapat digunakan untukmenerapkan prinsip panjang lengan.Metode harga jual kembali berfokus pada penjualan terkaitperusahaan yang melakukan pemasaran dan penjualan fungsi sebagai pihak yang diuji dalam transferanalisis harga.

Halaman 16

Halaman16dari652.2.2 Mekanisme Metode Harga ResaleMekanisme metode harga jual kembali mengurangi harga produk yang terkaitpenjualan perusahaan (yaitu Associated Perusahaan 2 pada Gambar 2) biaya kepada satu pelanggan yang tidak terkait (yaituharga jual kembali) oleh panjang marjin kotor lengan, dimana perusahaan penjualan menggunakan untuk menutupi nyapenjualan, umum dan administrasi (SG & A) biaya, dan masih membuat keuntungan yang tepat,mempertimbangkan fungsinya dilakukan dan risiko yang timbul.Sisanya dianggap sebagaipanjang harga pengalihan lengan untuk transaksi antar perusahaan antara perusahaan penjualan(Yaitu Associated Perusahaan 2) dan perusahaan terkait3(Yaitu Associated Perusahaan 1).Berdasarkan metode harga jual kembali, titik awal dari prosedur penetapan harga internal yangpenjualan perusahaan.Rumus untuk harga transfer dalam transaksi antar produk adalah sebagai berikut:TP = RSP x (1-GPM), di mana:TP = Transfer Harga produk yang dijual antara perusahaan penjualan danperusahaan yang bersangkutan;3Biasanya perusahaan manufaktur yang memiliki paten berharga atau pokok dalam susunan dewan komisaris.TerkaitPerusahaan 1TerkaitPerusahaan 2IndependenPerusahaanGambar 2: Resale Metode HargaLenganPanjang Harga?Harga adalahMengingatHarga yang diberikan= 10.000- Harga margin Resale (25%)= 2500Lengan Panjang Harga= 7500

Halaman 17

Halaman17dari65RSP = Harga yang Resale di mana produk dijual oleh sebuah perusahaan penjualanpelanggan yang tidak terkait, danGPM = yang Gross Profit Margin bahwa sebuah perusahaan penjualan tertentu harus mendapatkan,didefinisikan sebagai rasio laba kotor terhadap penjualan bersih.Laba kotor didefinisikan sebagai NetPenjualan dikurangi Harga Pokok Penjualan.Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa harga jual kembali pada Gambar 2 adalah $ 10.000.Ini berarti bahwaAssociated Perusahaan 2 menjual kembali mobil untuk Enterprise Independen seharga $ 10.000.Menganggapbahwa panjang marjin laba kotor lengan yang Associated Perusahaan harus mendapatkan 2 adalah 25%.Associated Perusahaan 2 harus mencakup SG & A biaya nya dan membuat keuntungan yang sesuai denganini marjin kotor 25%.Yang dihasilkan harga transfer antar Associated Perusahaan 1 danAssociated Perusahaan 2 (yaitu harga pokok penjualan dari Associated Perusahaan 2) adalah $ 7500 (yaitu$ 10,000 x (1-0,25).Jika perusahaan penjualan bertindak sebagai agen penjualan yang tidak mengambil judul untuk barang, adalah mungkin untukmenggunakan komisi yang diterima oleh agen penjualan direpresentasikan sebagai persentase dariharga jual yang tidak terkendali dari barang tersebut sebagai margin laba kotor sebanding.Itumarjin harga jual kembali untuk reseller melakukan usaha broker umum harusdidirikan mempertimbangkan apakah itu bertindak sebagai agen atau kepala sekolah.2.2.3 Lengan Panjang Marjin Laba KotorRasio keuangan yang diuji dengan metode harga jual kembali adalah marjin laba kotor, yaitudidefinisikan sebagai rasio laba kotor terhadap penjualan bersih perusahaan penjualan.Sebagaimana dibahas di atas, laba kotor sama penjualan bersih - / - beban pokok penjualan dari sebuah perusahaan penjualan.Itupenjualan bersih penjualan kepedulian perusahaan pendapatan penjualan diperoleh dengan menjual produk kepelanggan yang tidak terkait, sedangkan harga pokok penjualan termasuk harga pengalihan yang dibayarkan kepada

Halaman 18

Halaman18dari65produsen terkait.Untuk sebuah perusahaan distribusi, harga pokok penjualan merupakan biayamembeli barang yang dijual.Konsistensi akuntansi penting dalam menerapkan metode harga jual kembali.Margin laba kotortidak akan sebanding jika prinsip akuntansi dan / atau praktek berbeda antara dikendalikantransaksi dan transaksi yang tidak terkendali.Sebagai contoh, distributor sebanding mungkinberbeda dari perusahaan penjualan terkait dalam pelaporan biaya tertentu (misalnya, diskon, transportasibiaya, asuransi dan biaya melakukan fungsi garansi) sebagai beban operasi atau sebagaiharga pokok penjualan.Perbedaan dalam metode penilaian persediaan juga akan mempengaruhi grossmargin.Maka, penting bahwa analisis tidak membandingkan "apel dengan pisang" tapibukan, "apel dengan apel".Oleh karena itu, penyesuaian yang diperlukan harus dilakukan untukData yang digunakan dalam menghitung laba kotor memastikan bahwa margin kotor 'serupa' adalahdibandingkan.[Kemungkinan termasuk kasus yang lebih spesifik di mana "tepat" penyesuaian harusdibuat.]2.2.4 perbandingan Transaksional terhadap perbandingan fungsionalPanjang lengan (kisaran) gross profit margin yang akan diperoleh oleh perusahaan penjualan diTransaksi dikendalikan ditentukan dalam dua cara berikut:transaksional perbandingan: margin laba kotor yang Associated Perusahaan 2mendapatkan saat menjual mobil yang dibeli dari produsen independen ditransaksi yang tidak terkontrol sebanding.Transaksi ini tidak terkendali harusawalnya telah ditolak sebagai sebanding internal, danperbandingan fungsional: margin laba kotor yang diterima oleh independenperusahaan dalam transaksi yang tidak terkontrol dibandingkan menjalankan fungsi danrisiko menimbulkan sebanding dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung oleh

Halaman 19

Halaman19dari65Associated Perusahaan 2.Perbandingan fungsional sehingga melibatkan pencarian untukperusahaan distribusi yang sebanding.Dalam prakteknya penerapan metode harga jual kembali sering didasarkan pada fungsionalperbandingan.Analisis benchmarking bawah perbandingan fungsional dilakukanData usingcomparable.Tanggal Mereka mungkin tersedia melalui database tersedia untuk umum.Berdasarkan pembandingan dan analisis keuangan, lengan panjang rentang margin kotordidapatkan oleh distributor independen sebanding didirikan dan jatuh antara x dan y%%.Jikamargin kotor yang dicapai oleh Associated Perusahaan 2 adalah dalam kisaran ini, maka harga transferakan dianggap lengan panjang.2.2.5 KomparatifDalam menerapkan metode harga jual kembali, transaksi tidak terkendali dianggap sebanding dengantransaksi terkontrol jika:tidak ada perbedaan antara transaksi yang dibandingkan yangmaterial mempengaruhi marjin kotor, ataupenyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menghilangkan efekperbedaan tersebut.Berdasarkan metode harga jual kembali, komparabilitas fungsional penting, sementara produkkomparatif yang kurang penting.Perbedaan produk yang kurang penting untuk metode harga jual kembalidaripada metode CUP, karena kurang kemungkinan bahwa perbedaan produk memiliki materialBekerja catatan Editorial Draft: Seperti disebutkan di atas, salah satu kemungkinan akan bahwa pembayar pajak tidak perlu patokan transfer merekaharga dengan pencarian patokan formal dalam kasus di mana fungsi dan transaksi tunduk pada benchmark tidak melebihimenyatakan volume atau jumlah pada basis tahun fiskal.Margin industri dimaksud harus: berdasarkan pada kriteria yang obyektif,teratur diperbarui dan tersedia tanpa biaya.Sebuah contoh mungkin dapat margin dipublikasikan atau secara resmi disetujui padatingkat yang sesuai fungsional dari sistem PBB, tetapi saat ini tidak ada.

Halaman 20

Halaman20dari65berpengaruh pada margin keuntungan dari pada harga.Salah satu harapkan tingkat yang sama kompensasi untukmelakukan fungsi yang sama di seluruh kegiatan yang berbeda.Panduan OECD menyajikan contoh dimana kompensasi untuk perusahaan distribusiharus sama apakah itu menjual toaster atau blender, karena fungsi yang dilakukan(Termasuk resiko yang terjadi dan aset yang digunakan) adalah sama untuk dua kegiatan.Harga satupemanggang roti akan, bagaimanapun, berbeda dari harga blender, karena kedua produk ini tidak menutuppengganti.Meskipun komparatif produk kurang penting dengan metode harga jual kembali,itu masih berlaku bahwa kemiripan produk dekat akan mengakibatkan hasil yang lebih baik dari transfer pricinganalisis.Dalam hal ini, perbandingan produk akan menjadi lebih penting ketikatransaksi melibatkan harta tak berwujud.Ini berarti bahwa tidak perlu melakukananalisis harga jual kembali untuk setiap lini produk individu didistribusikan oleh perusahaan penjualan.Sebaliknya, metode harga jual kembali umumnya tidak diterapkan pada lini produk tertentu, melainkandigunakan untuk mendefinisikan gross margin perusahaan penjualan harus mendapatkan lebih dari berbagai macam produk.Sebagai marjin laba kotor remunerates perusahaan penjualan untuk melakukan pemasaran dan penjualanfungsi, metode harga jual kembali terutama tergantung pada komparatif tentang fungsidilakukan, trisks diasumsikan dan aset yang digunakan.Metode harga jual kembali tersebut difokuskan padakomparabilitas fungsional.Sebuah tingkat yang sama kompensasi diharapkan untuk melakukan yang serupafungsi seluruh kegiatan yang berbeda.Jika ada perbedaan material yang mempengaruhi grossmargin yang diperoleh di terkontrol dan transaksi yang tidak terkendali, penyesuaian harusdibuat untuk menjelaskan perbedaan tersebut.Penyesuaian harus dilakukan pada laba kotormargin dari transaksi yang tidak terkontrol.Biaya operasi sehubungan denganfungsi yang dilakukan dan risiko yang timbul harus diperhitungkan dalam hal ini sebagaiperbedaan dalam fungsi yang dilakukan sering disampaikan dalam biaya operasional.Faktor-faktor berikut dapat dipertimbangkan dalam menentukan apakah transaksi yang tidak terkontrolsebanding dengan transaksi dikendalikan untuk tujuan menerapkan metode harga jual kembali:

Halaman 21

Halaman21dari65Keandalan metode harga jual kembali dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor yang memilikikurang berpengaruh terhadap harga.Faktor-faktor ini mencakup struktur biaya (misalnya, umur tanamandan peralatan), pengalaman bisnis (misalnya, fase start-up atau bisnis yang matang),atau manajemen efisiensi.Sebuah margin harga jual kembali membutuhkan perhatian khusus dalam kasus reseller menambahkansubstansial dengan nilai produk (misalnya, dengan membantu jauh dalampembuatan atau pemeliharaan harta tak berwujud yang terkait dengan produk (misalnya,merek dagang atau nama dagang) dan barang-barang yang selanjutnya diolah menjadi lebihproduk rumit oleh reseller sebelum dijual kembali).Jumlah margin harga jual kembali akan dipengaruhi oleh tingkat aktivitasdilakukan oleh reseller.Misalnya, jasa distribusi yang disediakan olehreseller bertindak sebagai agen penjualan akan kurang luas daripada yang disediakan olehreseller bertindak sebagai jual-beli distributor.The jual-beli distributor akan jelasmemperoleh kompensasi yang lebih tinggi daripada agen penjualan.Jika reseller melakukan kegiatan komersial yang signifikan selain jual kembalikegiatan itu sendiri, atau jika menggunakan aset berharga dan unik dalam kegiatannya (misalnya,berwujud pemasaran yang berharga dari reseller), itu dapat memperoleh laba kotor yang lebih tinggimarjin.Dalam hal ada satu set transaksi di mana barang didistribusikan melaluiperusahaan menengah, administrasi pajak tidak hanya dapat menganalisis hargabarang yang dibeli dari perusahaan menengah, tetapi juga harga yang harus dibayaroleh perusahaan perantara untuk pemasok sendiri dan fungsi dilakukanoleh perusahaan menengah, jika informasi yang tersedia.

Halaman 22

Halaman22dari65Analisis komparatif harus mempertimbangkan apakah reseller memilikihak eksklusif untuk menjual barang, karena hak eksklusif dapat mempengaruhimarjin harga jual kembali.Analisis harus mempertimbangkan perbedaan dalam praktik akuntansi antaratransaksi terkendali dan tidak terkendali yang secara material mempengaruhi harga jual kembalimarjin.Keandalan analisa akan dipengaruhi oleh perbedaan nilai dariproduk yang didistribusikan, misalnya, sebagai akibat dari merek dagang yang berharga.Dalam prakteknya, perbedaan yang signifikan dalam biaya operasional sering merupakan indikasi perbedaanfungsi, aset atau risiko.Hal ini dapat diperbaiki jika penyesuaian beban usaha dapatdilakukan pada margin laba kotor disesuaikan transaksi yang tidak terkontrol untuk memperhitungkanperbedaan fungsi yang dilakukan dan tingkat kegiatan yang dilakukan antara terkaitdistributor partai dan perusahaan distribusi yang sebanding.Karena perbedaan inisering tercermin dalam variasi biaya operasi, penyesuaian sehubungan dengan perbedaandi SG & A biaya untuk rasio penjualan sebagai akibat dari perbedaan fungsi dan tingkat kegiatandilakukan mungkin diperlukan.2.2.6 Kekuatan dan KelemahanKekuatan dari metode harga jual kembali meliputi:itu didasarkan pada harga jual kembali, harga pasar, dan dengan demikian merupakan permintaanMetode driven[untuk dikembangkan lebih lanjut, termasuk apakah di banyak negara berkembangnegara metode harga jual kembali mungkin lebih akurat daripada biaya ditambah - juga untukmempertimbangkan situasi dari biaya pemasok tinggi];

Halaman 23

Halaman23dari65dapat digunakan tanpa memaksa distributor membuat keuntungan realistis.Itudistributor harus mendapatkan panjang marjin laba kotor lengan, bagaimanapun, dapatmembuat kerugian operasi karena biaya jual yang tinggi disebabkan oleh strategi sepertistrategi penetrasi pasar;penerapan metode margin bersih transaksional, yang menganalisarasio keuangan berdasarkan laba operasi, umumnya akan menghasilkan panjang lenganberbagai keuntungan operasi yang positif.Partai diuji dalam analisis kemudian harusmungkin juga mendapatkan laba operasional yang positif dalam jangkauan.Namun,Metode harga jual kembali tidak selalu menghasilkan keuntungan operasi positifdiperoleh oleh pihak yang diuji.[Akibatnya dapat dilihat sebagai lebih realistis.]Kelemahan dari metode harga jual kembali meliputi:itu adalah analisis satu sisi, sebagai fokusnya adalah pada perusahaan penjualan terkait sebagaidiuji partai dalam analisis transfer pricing.Ada kemungkinan bahwa panjang lenganmarjin laba kotor dan karenanya harga pengalihan, yang didasarkan pada pembandingan yanganalisis, dapat menyebabkan hasil yang ekstrim (yaitu merugi) untuk pemasok terkaitperusahaan penjualan, dandata pada marjin laba kotor tidak dapat dibandingkan karena akuntansiinkonsistensi.2.2.7 Kapan menggunakan Metode Harga Penjualan Kembali?Jika transaksi yang tidak terkontrol sebanding dapat diidentifikasi, metode CUP mungkin sangat baik menjadimetode yang paling langsung dan suara untuk menerapkan prinsip panjang lengan.Jika metode CUPtidak dapat diterapkan, namun, metode transaksi tradisional lain untuk dipertimbangkan adalah biayaditambah metode dan metode harga jual kembali.Metode harga jual kembali biasanya digunakan dalam kasus-kasus yang melibatkan pembelian dan penjualan kembaliharta berwujud yang reseller tidak menambah nilai besar untuk barang-barang yang nyata olehcara fisik memodifikasi produk sebelum dijual kembali atau di mana reseller kontribusi

Halaman 24

Halaman24dari65substansial untuk penciptaan atau pemeliharaan harta tak berwujud.[Metode harga jual kembali yangsehingga biasanya diterapkan untuk penjualan atau kegiatan distribusi.]Dalam transaksi antar khas melibatkan produsen yang lengkap memiliki berhargapaten atau properti berwujud lainnya dan perusahaan penjualan afiliasi yang membeli danmenjual kembali produk kepada pelanggan terkait, metode harga jual kembali adalah suatu metode untuk digunakan jikaMetode CUP tidak berlaku dan perusahaan penjualan tidak berwujud yang berharga sendiriproperti.Perhatikan contoh Gambar 2.Asumsikan bahwa Associated Perusahaan 1 memiliki hak paten yang berhargauntuk memproduksi mobil dan nama dagang yang berharga.Associated Perusahaan 2 pembelianmobil dari Associated Perusahaan 1 dan menjual kembali mobil ke dealer terkait di negara setempat.Dalam kasus seperti itu, metode harga jual kembali akan dipilih untuk menentukan perpindahan lengan panjangharga antara Associated Perusahaan 1 dan Associated Perusahaan 2 jika metode CUP tidak bisaditerapkan.Biaya ditambah metode tidak akan dipilih, karena produsen yang lengkap(Yaitu Associated Perusahaan 1) memiliki berwujud berharga, melakukan kegiatan R & D dan umumnyamemiliki operasi yang lebih kompleks dibandingkan dengan perusahaan penjualan (yaitu AssociatedPerusahaan 2), hasil yang diperoleh dari penerapan biaya ditambah metode tidak akan dapat diandalkansebagai hasil yang diperoleh dari penerapan metode harga jual kembali yang menggunakan perusahaan penjualan sebagaidiuji partai.Ini akan sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk mengidentifikasi produsensebanding dengan Associated Perusahaan 1 memiliki sifat tidak berwujud dibandingkan ketikamenerapkan cost plus method.Metode harga jual kembali akan menetapkan harga transfer denganmengacu pada dijual kembali atau margin kotor (gross profit / penjualan bersih) yang diperoleh oleh pihak ketiga reseller(Dengan asumsi bahwa perbandingan internal tidak mungkin) dan membandingkannya dengan margin kotordidapatkan oleh Associated Perusahaan 2 pada mobil yang dibeli dari pihak terkait.Metode harga jual kembali juga biasanya diterapkan dalam agen komisioner / komisiStruktur yang melibatkan pokok dan terkait komisaris / komisi agen.Dalam kasus ini,

Page 25

Halaman25dari65metode harga jual kembali akan membentuk komisi lengan panjang yang akan diperoleh olehkomisaris / agen komisi.2.2.8 Contoh Kasus[Untuk dimasukkan]2.3.1 Metode Cost PlusDalam transaksi terkontrol yang melibatkan harta berwujud, biaya ditambah metode berfokus padaterkait perusahaan manufaktur sebagai pihak diuji dalam analisis transfer pricing.BiayaMetode ditambah juga dapat digunakan dalam kasus jasa yang diberikan.Biaya ditambah metode 'dimulai dengan biaya yang dikeluarkan oleh pemasok properti (atau jasa)dalam transaksi terkontrol untuk properti ditransfer atau layanan yang diberikan kepada terkaitpembeli.Sebuah biaya yang sesuai ditambah mark up kemudian ditambahkan ke biaya ini, untuk membuatLaba yang tepat dalam terang fungsi yang dilakukan, risiko yang ditanggung, aset yang digunakan dan pasarkondisi.Biaya ditambah metode yang digunakan untuk menganalisa isu-isu transfer pricing yang melibatkan harta berwujud ataujasa baik di bawah OECD transfer Pedoman Harga dan transfer pricing ASperaturan.Hal ini paling berguna di mana itu diterapkan untuk manufaktur atau perakitan kegiatan danpenyedia layanan relatif sederhana.Biaya ditambah metode berfokus pada pihak terkaitprodusen atau penyedia layanan sebagai pihak diuji dalam analisis transfer pricing.ItuMetode mengevaluasi ketentuan pasar yang wajar-panjang sifat biaya antar dengan mengacu padalaba kotor mark up pada biaya yang dikeluarkan oleh pemasok properti (atau jasa) untuk nyataharta yang dialihkan (atau layanan yang diberikan).Ini membandingkan tanda laba kotor sampai diterima olehpihak diuji untuk pembuatan produk atau untuk menyediakan layanan kepada laba kotormark-up yang diterima oleh perusahaan sejenis.

Halaman 26

Halaman26dari65Gambar 3 menjelaskan hal ini lebih lanjut.Associated Perusahaan 1, produsen barang-barang elektronik di1 negara, memproduksi[di bawah kontrak untuk]Associated Perusahaan 2.Associated Perusahaan 2akan menginstruksikan Associated Perusahaan 1 tentang kuantitas dan kualitas barang menjadidiproduksi.Associated Perusahaan 1 akan dijamin penjualan kepada Associated Perusahaan 2dan akan menghadapi risiko kecil.Jika metode CUP tidak dapat diterapkan, maka metode harga jual kembali danbiaya ditambah metode adalah metode berikutnya yang harus dipertimbangkan.Karena Associated Perusahaan 1kurang kompleks dalam hal fungsi dan risiko dibandingkan dengan Associated Perusahaan 2,analisis akan fokus pada Associated Perusahaan 1 sebagai pihak yang diuji.Sejak TerkaitPerusahaan 1 dapat dianggap sebagai (sederhana) produsen, biaya ditambah metode adalah yang terbaikMetode analisis dalam kasus ini.Biaya ditambah metode analisis apakah mark-laba kotorup didapatkan oleh Associated Perusahaan 1 adalah lengan panjang atau tidak.Metode biaya ditambah dengan demikian tidaktidak secara langsung menguji apakah harga transfer lengan panjang dengan membandingkan harga.Dengan demikian, itu adalahmetodetidak langsungdibandingkan dengan metode CUP.2.3.2 Mekanisme Cost Plus MetodeBerdasarkan biaya ditambah metode, harga ketentuan pasar yang wajar-panjang sama dengan biaya partai terkontrol tentangmemproduksi harta berwujud ditambah laba kotor yang sesuai mark-up, yang didefinisikan sebagai rasioTerkaitPerusahaan 1TerkaitPerusahaan 2Gambar 3: Cost Plus MetodePanjang lenganHarga?Biaya untuk Associated Perusahaan 1=$ 500+Laba Kotor Mark Up (50%)=$ 250Lengan Panjang Harga=$ 750

Page 27

Halaman27dari65dari laba kotor untuk beban pokok penjualan (tidak termasuk biaya operasional) untuk dibandingkantransaksi yang tidak terkontrol.Rumus untuk harga transfer dalam transaksi antar produk adalah sebagai berikut:TP = HPP x (1 + biaya ditambah mark-up), di mana:TP = Transfer Harga produk yang dijual antara perusahaan manufakturdan perusahaan terkait;HPP = biaya pokok penjualan dari perusahaan manufakturBiaya ditambah mark-up = laba kotor mark-up didefinisikan sebagai rasio laba kotorharga pokok penjualan.Laba kotor didefinisikan sebagai penjualan dikurangi harga pokok penjualan.Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa HPP pada Gambar 3 adalah $ 5.000.Asumsikan bahwa panjang lenganlaba kotor mark-up yang Associated Perusahaan 1 harus mendapatkan adalah 50%.Hasil Transferharga antara Associated Perusahaan 1 dan 2 Associated Perusahaan adalah $ 7.500 ($ 5,000 x yaitu (1 +0.50)).Panjang 2.3.3 Lengan Laba Kotor Mark-upRasio keuangan dianggap berada di bawah biaya ditambah metode laba kotor mark-up, yangdidefinisikan sebagai laba kotor untuk beban pokok penjualan rasio perusahaan manufaktur.Sebagaimana dibahas di atas, laba kotor sama penjualan bersih - / - beban pokok penjualan dari sebuah perusahaan penjualan.Untuksebuah perusahaan manufaktur, beban pokok penjualan menunjukkan biaya produksi barang yang dijual.Itutermasuk tenaga kerja, bahan langsung langsung dan biaya overhead pabrik yang terkait dengan produksi.Laba kotor mark-up tidak akan sebanding jika prinsip akuntansi berbeda antaratransaksi terkontrol dan transaksi yang tidak terkendali.Laba kotor mark-up harus

Halaman 28

Halaman28dari65Oleh karena itu dihitung seragam antara partai diuji dan perusahaan sejenis.Sebagai contoh, produsen sebanding mungkin berbeda dari produsen pihak terkaitdalam melaporkan biaya-biaya tertentu (misalnya, biaya R & D) sebagai beban operasi atau sebagai harga pokok penjualan.Perbedaan dalam metode penilaian persediaan juga akan mempengaruhi perhitungan laba kotormark-up.Penyesuaian yang tepat karena itu harus dilakukan untuk memastikan bahwa laba kotormark-up dihitung dengan cara yang konsisten.Biaya dan beban suatu perusahaan biasanya terdiri dari tiga kelompok berikut: directbiaya produksi suatu produk atau jasa (misalnya, biaya bahan baku), biaya tidak langsung produksi(Misalnya, biaya departemen perbaikan bahwa peralatan jasa yang digunakan untuk memproduksi berbagaiproduk), dan biaya operasional (misalnya, SG & A biaya).Biaya ditambah metode menganggapmargin keuntungan yang dihitung setelah biaya langsung dan tidak langsung dari produksi telahdikurangi.Sebuah analisis margin bersih juga mempertimbangkan biaya operasional.Karena perbedaanantar negara, batas-batas dari tiga kelompok biaya dan pengeluaran yang tidak jelasdalam setiap kasus.Dalam situasi di mana perlu untuk mempertimbangkan operasi tertentubiaya untuk mendapatkan konsistensi dan perbandingan, biaya ditambah metode analisis datangdekat dengan analisis margin bersih bukannya analisis marjin kotor.Sebagai contoh, asumsikan bahwa Associated Perusahaan 1, produsen mobil yang memproduksimobil di bawah kontrak untuk Associated Perusahaan 2, memperoleh keuntungan kotor mark-up dari 15 persenbiaya pokok penjualan dan mengklasifikasikan SG & A biaya sebagai beban usaha yang bukan merupakan bagiandari harga pokok penjualan.Empat sebanding produsen independen diidentifikasi yang mendapatkanlaba kotor mark-up antara 10 sampai 15 persen.Namun, perusahaan-perusahaan yang sebandingaccount untuk SG & A biaya sebagai harga pokok penjualan.Para disesuaikan laba kotor mark-upcomparables ini sehingga tidak dihitung sama dengan laba kotor mark-up dari AssociatedPerusahaan 1.Penyesuaian harus dibuat pada laba kotor mark-up tidak terkendalitransaksi untuk tujuan konsistensi akuntansi.

Page 29

Halaman29dari652.3.4 perbandingan Transaksional terhadap perbandingan fungsionalPanjang lengan (kisaran) laba kotor mark-up dapat didirikan oleh dua berikutcara:perbandingan transaksional: laba kotor mark-up yang diterima oleh pihak terkaitprodusen saat menjual barang ke perusahaan independen dalam sebandingtransaksi yang tidak terkendali, yang sebelumnya telah ditolak sebagai internalsebanding, danperbandingan fungsional: laba kotor mark-up yang diterima oleh independenperusahaan yang melakukan fungsi dan risiko menimbulkan sebanding denganfungsi yang dilakukan dan risiko yang dikeluarkan oleh produsen pihak terkait.Perbandingan fungsional melibatkan pencarian untuk pembuatan sebandingperusahaan.Dalam prakteknya, standar komparatif perbandingan transaksi akan jauh lebih tinggi yangbahwa perbandingan fungsional.Dalam perbandingan transaksional, lebih banyak informasi tentangtransaksi terkendali dan tidak terkendali tersedia (misalnya, persyaratan kontrak).Dalamperbandingan fungsional yang didasarkan pada informasi yang diberikan dalam database tersedia untuk umumdan laporan tahunan perusahaan sejenis dan partai diuji, apalagi spesifikinformasi yang tersedia sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung olehperusahaan.Namun, perbandingan fungsional paling sering digunakan dalam praktek.Pencarian sebandingperusahaan dalam perbandingan fungsional akan dilakukan dengan menggunakan database tersedia untuk umum.Berdasarkan pembandingan dan keuangan ini analisis, lengan panjang rentang laba kotor mark-up didapatkan oleh produsen independen sebanding akan ditentukan (misalnya, antara 30%dan 45%).Jika laba kotor mark-up yang diterima oleh produsen pihak terkait termasuk dalamkisaran ini (misalnya, 40%), maka harga transfer akan dianggap lengan panjang.

Halaman 30

Halaman30dari652.3.5 KomparatifDalam menerapkan metode cost plus, transaksi yang tidak terkontrol dianggap sebanding denganTransaksi dikendalikan jika:tidak ada perbedaan antara transaksi yang dibandingkan yangmaterial mempengaruhi laba kotor mark-up, ataupenyesuaian yang cukup akurat dapat dilakukan untuk menyesuaikan efek dariperbedaan tersebut.Serupa dengan metode harga jual kembali, kemiripan produk antara dikontrol dantransaksi yang tidak terkontrol kurang penting di bawah biaya ditambah metode daripada di bawah CUPMetode, sedangkan komparatif fungsional (termasuk risiko diasumsikan dan aset yang digunakan) sangat penting.Namun, karena perbedaan produk signifikan dapat menunjukkan signifikan fungsionalperbedaan, transaksi terkendali dan tidak terkendali idealnya melibatkanpembuatan produk dalam keluarga produk yang sama.Sebagai laba kotor mark-up remunerates perusahaan manufaktur untuk melakukanFungsi manufaktur, biaya ditambah metode terutama bergantung pada perbandingan fungsional(Memperhitungkan fungsi dilakukan, risiko yang ditanggung dan aset yang digunakan).Jika adaperbedaan material yang mempengaruhi laba kotor mark-up dicapai pada terkontrol dantransaksi yang tidak terkontrol, penyesuaian harus dilakukan untuk memperhitungkan perbedaan-perbedaan tersebut.Itupenyesuaian harus dilakukan pada laba kotor mark-up dari transaksi yang tidak terkontrol.Biaya operasi sehubungan dengan fungsi yang dilakukan dan risiko yang timbul harusdiperhitungkan dalam hal ini sebagai perbedaan dalam fungsi yang dilakukan mungkin sangat baik menjadidisampaikan dalam beban usaha.2.3.6 Penentuan BiayaSebelah konsistensi akuntansi, penerapan biaya ditambah metode memerlukan sejumlahpotensi kesulitan yang terkait dengan penentuan biaya:

Page 31

Halaman31dari65biaya mungkin tidak relevan dalam menentukan laba untuk tahun tertentu.Ituhubungan antara biaya yang dikeluarkan dan harga pasar bisa sangat lemah (misalnya,Perusahaan telah dikeluarkan beberapa biaya R & D dalam mengembangkan yang sangat berhargateknologi);penting untuk menerapkan mark sebanding sampai dengan dasar biaya yang sebanding.Dititik ini, berikut ini dapat dicatat:operbedaan antara pihak-pihak yang dibandingkan, yang dapat mempengaruhimark-up tingkat, harus diperiksa.Dalam hal ini, sangat penting untuk mempertimbangkanperbedaan dalam tingkat dan jenis biaya sehubungan denganfungsi yang dilakukan dan risiko yang ditanggung antara dikontrol dantransaksi yang tidak terkontrol.Jika perbedaan merupakan inefisiensi atauefisiensi pihak yang dibandingkan, tidak ada penyesuaian terhadap laba kotormark-up harus dibuat.Jika perbedaan merupakan fungsi tambahan yangberbeda dari kegiatan yang dianalisis, maka mungkin diperlukan untukmembangun remunerasi terpisah untuk fungsi-fungsi tambahan.JikaPerbedaan mencerminkan perbedaan fungsional, penyesuaian terhadap laba kotormark-up harus dibuat, meskipun diakui bahwa publikdata yang tersedia sering tidak memberikan informasi yang cukup untuk membuatpenyesuaian.obeberapa biaya harus dikeluarkan dari konsep biaya dan biaya lainnya harustermasuk mark-up.Kategori ketiga meliputi pengeluaran yang dikeluarkan dalampenyediaan jasa, yang hanya harus diganti oleh layananpenerima, dan tidak termasuk dalam biaya dasar yang mark-up diterapkan.Misalnya, dalam proses pemasaran jasa render ke terkaitanak perusahaan, yang menimbulkan penyedia layanan biaya iklan dibayarkan kepada

Halaman 32

Halaman32dari65agen iklan yang tidak terkait.Biaya ini harus diganti olehanak perusahaan tersebut dan tidak harus mencakup mark-up.Namun, biayadikeluarkan oleh penyedia layanan dalam memberikan layanan ini harus mencakupmark-up.obiaya ditambah metode biasanya diterapkan pada transaksi terkontrolmelibatkan produsen kontrak yang tidak berwujud produk sendiridan memperoleh petunjuk dari pelanggan terkait tentang kuantitas dankualitasuntukmenghasilkan.Perbedaan dapat dibuat antara produsen kontrak di manapelanggan terkait menempatkan bahan baku konsinyasi dengan produsen('Konsinyasi produsen') dan produsen kontrak yang pembelianbahan baku sendiri ('turnkey produsen').Bahan baku yang digunakan untukmelakukan fungsi manufaktur.Para produsen konsinyasi tidakdikenakan risiko persediaan yang berkaitan dengan bahan baku, sedangkan sipirprodusen tidak mempunyai hak untuk memiliki bahan baku yang demikian menimbulkan risiko ini.Biaya ditambah metode diterapkan dalam kedua kasus jika metode CUP tidak dapatditerapkan.Namun, konsep biaya dan mark-up akan berbeda.Biayadasar kasus konsinyasi akan mencakup nilai tambah biaya kontrakprodusen.Oleh karena itu, mark-up hanya diterapkan pada nilai tersebut tambah biaya.Dikasus turnkey, konsep biaya termasuk biaya total barang yang dijual (termasukbahan baku) dari produsen kontrak.Biaya total (TC) dari produsen turnkey sama dengan jumlah bahan bakubiaya (RMC) dan nilai tambah biaya (VAC): TC = RMC + VAC.

Page 33

Halaman33dari65Panjang lengan mark-up akan sama dengan:(RMC / TC) * mark-up pada RMC + (VAC / TC) * mark-up di VACMark-up pada VAC umumnya akan lebih tinggi dari mark-up pada RMC.Panjang lengan mark-up untuk produsen konsinyasi adalah sama denganmark-up nilai tambah biaya.Dalam mencari produsen kontrak sebanding ketika menerapkan biayaditambah metode, penting untuk membedakan antara dua jenis kontrakprodusen seperti dibahas di atas, karena perbedaan dalam basis biaya danmaka tingkat mark-up.Mark-up biaya total turnkeyprodusen umumnya akan lebih rendah dari mark-up konsinyasiprodusen, karena dasar biaya satu produsen turnkey termasuk bakubiaya bahan, yang umumnya menghasilkan lebih rendah mark-up dari nilai tambahbiaya.Sebagai contoh, asumsikan bahwa Associated Perusahaan 1 dalam Gambar 3 adalah konsinyasiprodusen, yang berarti bahwa pelanggan pihak terkait menempatkan bahan bakukonsinyasi dengan Associated Perusahaan 1.Sebuah studi pembandingan ditemukantiga produsen turnkey independen yang membeli bahan baku dandikenakan risiko persediaan sehubungan dengan bahan baku.Jika perbedaan inimaterial mempengaruhi laba kotor mark-up, penyesuaian idealnya harus dibuatpada laba kotor disesuaikan mark-up yang diperoleh oleh tiga sebandingperusahaan.Namun, dalam kasus penentuan laba kotor mark-upberdasarkan perbandingan eksternal, maka akan sangat sulit untuk membedakan antarabiaya bahan baku dan nilai tambah biaya dari informasi biaya barangdijual disajikan dalam laporan tahunan perusahaan berpotensi sebanding.

Page 34

Halaman34dari65Sebagai data pembanding tidak dapat mengungkapkan tingkat pilihan detail, salah satu bisajuga memeriksa proporsi biaya bahan terhadap nilai tambah biaya.Jika penentuan laba kotor mark-up didasarkan pada internperbandingan, bagaimanapun, yang berarti bahwa Associated Perusahaan 1 adalahterlibat dalam transaksi sebanding dengan perusahaan independen, makalebih banyak informasi yang tersedia untuk melakukan penyesuaian padalaba kotor mark-up yang diterima oleh Associated Perusahaan 1 padatak terkendalikantransaksi.konsistensi akuntansi penting.Laba kotor mark-up harusdihitung seragam oleh perusahaan terkait dan independenperusahaan.perolehan pada prinsipnya harus dianggap berasal dari unit individu produksi.Jika biaya berbeda selama periode, biaya rata-rata selama periode tersebut dapat digunakan.Satu diskusi salam apakah biaya dianggarkan atau biaya yang sebenarnya harus digunakan dalammenerapkan cost plus method.Di satu sisi menggunakan biaya yang sebenarnya akan lebih baikmencerminkan beberapa risiko yang dihadapi oleh produsen kontrak.4Di sisi lain,pihak ketiga biasanya akan digunakan biaya yang dianggarkan dalam menjual produk ke pasar.Artinya, Anda tidak akan membebankan pelanggan sejumlah tambahan pada akhirtahun jika biaya sesungguhnya lebih tinggi daripada biaya yang dianggarkan.Pencairan yangtidak ada mark-up diterapkan sering akan didasarkan pada biaya aktual.4Perhatikan bahwa jika kontrak didasarkan pada biaya yang sebenarnya, istilah kontrak dapat mencakup insentif atau penalti tergantung padakinerja produsen kontrak.

Page 35

Halaman35dari65sebagai biaya yang dapat dianggap dalam menggunakan biaya ditambah metode ini hanya yangsatu produsen barang atau penyedia layanan, masalah mungkin timbulsehubungan dengan alokasi beberapa biaya antara produsen /penyedia layanan dan pembeli barang / jasa.2.3.7 Kekuatan dan KelemahanKekuatan dari biaya ditambah metode meliputi:pihak ketiga ditemukan bahwa memang menggunakan biaya ditambah metode untuk menetapkan harga, danitu didasarkan pada biaya internal, informasi yang tersedia untukperusahaan multinasional.Kelemahan dari biaya ditambah metode meliputi:mungkin tidak ada hubungan antara tingkat biaya dan harga pasar;konsistensi akuntansi diperlukan antara dikontrol dantransaksi yang tidak terkendali;itu adalah analisis satu sisi sebagai analisis berfokus pada pihak terkaitprodusen.Oleh karena itu, panjang laba kotor lengan mark-up ditemukan mungkinmenyebabkan hasil yang ekstrim untuk pihak-pihak terkait lainnya yang terlibat dalamTransaksi dikendalikan (misalnya, kerugian operasi), danjika metode ini didasarkan pada biaya aktual, mungkin tidak ada insentif bagiprodusen untuk biaya kontrol.2.3.8 Kapan Menggunakan Metode Cost Plus?Biaya ditambah metode biasanya diterapkan dalam kasus-kasus yang melibatkan penjualan antar berwujudproperti di mana produsen pihak terkait melakukan fungsi manufaktur terbatas danmenimbulkan risiko rendah, karena tingkat biaya akan lebih mencerminkan nilai yang ditambahkandan karenanya harga pasar.Biaya ditambah metode demikian umumnya digunakan dalam transaksi

Page 36

Halaman36dari65melibatkan produsen kontrak, produsen tol atau assembler risiko rendah yang tidakberwujud produk sendiri dan menimbulkan risiko kecil.Konsumen yang bersangkutan terlibat dalam terkontroltransaksi umumnya akan jauh lebih kompleks daripada produsen kontrak dalam halfungsi yang dilakukan (misalnya, melakukan pemasaran dan penjualan fungsi, koordinasiproduksi dan penjualan, memberikan instruksi kepada produsen kontrak tentang kuantitas dankualitas produksi, dan pembelian bahan baku dalam beberapa kasus), risiko yang terjadi (misalnya, pasarrisiko, risiko kredit dan risiko persediaan) dan aset yang dimiliki (berwujud produk).Kontrakprodusen demikian kurang kompleks dan dengan demikian harus menjadi pihak yang diuji dalam transferanalisis harga.Biaya ditambah metode biasanya tidak metode yang cocok untuk digunakan dalam transaksi yang melibatkan sepenuhnyaprodusen matang yang memiliki berwujud produk yang berharga karena akan sangat sulit untukmencari produsen independen yang memiliki berwujud produk sebanding.Artinya, akankeras untuk membangun keuntungan mark-up yang diperlukan untuk menggaji para yang lengkapprodusen untuk memiliki produk yang berwujud.Dalam struktur transaksi khas melibatkanpenjualan produsen yang lengkap dan terkait perusahaan (misalnya, komisaris), penjualanperusahaan biasanya akan menjadi entitas paling kompleks yang terlibat dalam transaksi terkontroldan karena itu akan menjadi pihak yang diuji dalam analisis.Metode harga jual kembali diterapkan dalamkasus tersebut.Serta kegiatan manufaktur sederhana, biaya ditambah metode juga dapat digunakan dalamkasus berikut:5ketentuan intra-kelompok jasa (misalnya, hukum, akuntansi, informasiteknologi, pemasaran, pajak, dan manajemen jasa) jika layanan dapatdianggap memberikan manfaat kepada penerima pelayanan;5Perlu dicatat bahwa untuk layanan, sering digunakan praktik terbuat dari Metode Margin Net transaksional juga, denganIndikator tingkat keuntungan berbasis biaya.

Page 37

Halaman37dari65penyediaan jasa penelitian kontrak oleh Associated Perusahaan 1Associated Perusahaan 2.Associated Perusahaan 2 menimbulkan risiko bahwakegiatan penelitian tidak mengarah ke hasil apapun.Namun, itu akan memilikiSifat tidak berwujud dikembangkan di bawah jasa penelitian diberikan olehAssociated Perusahaan 1;administrasi lisensi (yaitu administrasi dan penegakanhak milik berwujud yang bertentangan dengan eksploitasi hak-hak).Bab 5B - Metode Laba Transaksional1.PengantarIni bagian dari bab ini membahas metode laba transaksional, yang menganalisis keuntunganyang timbul dari transaksi dikendalikan tertentu, dalam rangka untuk menentukan apakah harga pengalihanadalah lengan panjang.Metode Laba transaksional dapat dibagi menjadi dua kategori, yangMetode Marjin Laba Bersih Transaksional (TNMM) dan Transaksional Metode Berpisah Laba (PS)Metode ini berbeda dari metode tradisional dalam analisis ini tidak selalu didasarkan padaKhususnya transaksi yang tidak terkontrol sebanding.Seringkali, analisis didasarkan pada kembalidiwujudkan oleh berbagai perusahaan yang bergerak di lini bisnis tertentu atau, karena lebihbiasa disebut, "fungsi" (yaitu, serangkaian transaksi yang sesuai untuk menjadiagregat).Biasanya, metode ini diterapkan ketika satu atau lebih dari terkaitperusahaan menggunakan aset tidak berwujud yang berharga (seperti berwujud teknologi) dalam transaksidengan perusahaan terkait lainnya dan return yang sesuai untuk penggunaan berwujudaset harus ditentukan.

Halaman 38

Halaman38dari65Meskipun jarang bahwa perusahaan menggunakan metode laba transaksional untuk benar-benar menentukanharga mereka, keuntungan yang dihasilkan dari transaksi terkontrol mungkin cukup sinyal yang baik untukmenentukan apakah suatu kondisi khusus mempengaruhi transaksi ini dan mengurangi untuk transaksiyang tidak di lengan panjang.Harus diakui bahwa di mana kompleksitas kehidupan nyatabisnis menempatkan kesulitan-kesulitan praktis dalam cara penerapan transaksi tradisionalmetode dibahas dalam bab sebelumnya, metode laba transaksional mungkin membuktikan menjadisolusi yang baik.Metode laba transaksional dan khususnya metode margin bersih transaksional jugabiasa digunakan oleh wajib pajak untuk alasan praktis.Metode laba bersih transaksionalsering memberikan cek berguna pada akurasi / kewajaran transaksi tradisionalmetode atau digunakan untuk melengkapi metode ini.Hal ini juga mudah untuk menemukan comparables dimenerapkan metode margin bersih transaksional.2.Metode Marjin Laba Bersih Transaksional2.1.1Definisi dan Pilihan Partai DiujiThe TNMM 'meneliti net profit margin6relatif terhadap basis yang sesuai (misalnya, biaya, penjualan,aset) bahwa wajib pajak menyadari dari transaksi terkontrol (atau transaksi yang tidaktepat untuk dikumpulkan).Indikator margin keuntungan dibahas dalam paragraf 2.3di bawah ini.TNMM membandingkan margin laba bersih (relatif terhadap basis yang tepat) yang diujiPartai menghasilkan dalam transaksi terkontrol dengan margin laba bersih yang sama diperoleh oleh diujipihak dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding atau sebaliknya, dengan sebanding independen6Misalnya, kembali pada biaya total, pengembalian aset, dan laba usaha terhadap penjualan bersih.

Page 39

Halaman39dari65perusahaan.Dengan demikian, TNMM adalahmetode yang lebih langsungdaripada biaya plus / dijual kembali hargametode yang membandingkan margin kotor.Ini juga merupakan metode yang jauh lebih langsung daripada CUPmetode yang membandingkan harga, karena menggunakan margin laba bersih untuk menentukan (lengan panjang)harga.Satu harus diingat bahwa banyak faktor yang dapat mempengaruhi margin laba bersih, tetapi mungkin memilikitidak ada hubungannya dengan transfer pricing.TNMM ini digunakan untuk menganalisis isu-isu transfer pricing yang melibatkan harta berwujud, tidak berwujudproperti atau jasa.Namun, lebih biasanya diterapkan bila salah satu terkaitperusahaan mempekerjakan aset tidak berwujud, return yang sesuai yang tidak dapat ditentukanlangsung.Dalam kasus seperti itu, panjang kompensasi lengan dari perusahaan terkait (s) tidakmenggunakan aset tidak berwujud ditentukan dengan menentukan margin direalisasikan olehperusahaan yang bergerak dalam fungsi seperti dengan pihak ketiga.Sisanya kembali adalahakibatnya diserahkan kepada perusahaan terkait mengendalikan aset tidak berwujud, kembali keaset tidak berwujud adalah, dalam prakteknya, "kategori residual" menjadi kembali tersisa setelah lainfungsi telah tepat kompensasi di lengan panjangIni berarti bahwa TNMM yang diterapkan paling kompleks pihak terkait yang terlibat dalamtransaksi terkontrol.Pihak diuji tidak boleh memiliki harta tak berwujud yang berharga.Inipendekatan memiliki manfaat tambahan sehingga, karena data yang umumnya lebih sebanding akankemudian berada di keberadaan dan penyesuaian sedikit akan yang diperlukan untuk memperhitungkan perbedaandalam fungsi dan risiko antara transaksi terkendali dan tidak terkendali.Selain itu,pihak diuji tidak boleh memiliki harta tak berwujud yang berharga.Ini, by the way, juga merupakan alasanmengapa dianjurkan untuk memilih entitas paling kompleks untuk penerapan biaya ditambahmetode atau metode harga jual kembali.Penerapan TNMM ini mirip dengan penerapan biaya ditambah metode atau jual kembalimetode harga, tapi TNMM melibatkan perbandingan margin laba bersih.Gambar 1 dan sisanyabagian ini akan lebih menggambarkan perbedaan ini.

Halaman 40

Halaman40dari65Associated Perusahaan 1, produsen mobil di negara 1, menjual mobil untuk Associated Perusahaan 2yang menjual kembali mobil untuk Enterprise Independen, seorang dealer mobil di negara 2.Berdasarkan inifakta, Associated Perusahaan 1 cenderung menjadi pihak yang lebih kompleks, mengendalikan berbagaiteknologi dan berwujud operasi.Metode CUP akan membandingkan harga yang dikenakan ditransaksi dikendalikan antara Associated Perusahaan 1 dan 2 dengan Associated Perusahaanharga yang dikenakan dalam transaksi yang tidak terkontrol sebanding.Jika metode CUP tidak dapatditerapkan, metode berikutnya untuk dipertimbangkan adalah ditambah biaya dan metode harga jual kembali.Metode harga jual kembali akan dipertimbangkan jika Associated Perusahaan 1 memiliki berwujud berhargaproperti.Berdasarkan metode harga jual kembali, perusahaan penjualan, yang paling kompleks dari duaentitas yang terlibat dalam transaksi dikendalikan, akan menjadi pihak yang diuji.Analisis akanmemerlukan pencarian untuk distributor yang melakukan fungsi dan menimbulkan risiko sebanding denganAssociated Perusahaan 2.Kadang-kadang, mungkin lebih baik untuk memilih TNMM tersebut.Jika, misalnya, ada pelaporan yang berbedadari biaya pokok penjualan dan beban usaha untuk pesta diuji dan dibandingkandistributor, sehingga margin laba kotor dilaporkan tidak sebanding dan dapat diandalkanTerkaitPerusahaan 1TerkaitPerusahaan 2TerkaitPartaiGambar 1: Metode Marjin Laba Bersih TransaksionalDiuji Partai?Kompleks LeastHarga adalahMengingatHarga yang diberikan=$ 10.000Beban pokok penjualan=$?Laba Kotor=$?Beban Usaha=$ 2.000Laba Bersih (5% dari harga)=$ 500Sebanding

Page 41

Halaman41dari65penyesuaian tidak dapat dilakukan, metode harga jual kembali mungkin relatif bisa diandalkan.Namun,jenis inkonsistensi akuntansi tidak akan mempengaruhi keandalan TNMM, karena hal iniMetode memeriksa margin laba bersih bukan margin laba kotor.Juga, sebagaimana dijelaskan lebih lanjut pada bagian 2.3.2 di bawah ini, kemampuan untuk menggunakan indikator tingkat lababandingkan "fungsi" daripada "transaksi" dapat menjadi manfaat praktis yang signifikan dari penggunaanTNMM.Serupa dengan metode harga jual kembali, penerapan TNMM ini akan memerlukan analisisSetidaknya pihak kompleks - distributor.Akibatnya, analisis akan memerlukan mencaridistributor sebanding dengan mempertimbangkan standar komparatif metode ini.Sebuah aplikasi TNMM yang berfokus pada produsen pihak terkait sebagai pihak diujiakan situasi di mana Associated Perusahaan 1 adalah produsen kontrak.Dalam sebuahkasus, produsen kontrak biasanya akan menjadi entitas paling kompleks seperti MNEs seringmemisahkan kepemilikan berwujud teknologi berharga dari fungsi manufaktur.Biaya ditambah metode biasanya akan dipertimbangkan jika metode CUP tidak dapat diterapkan.Namun, karena inkonsistensi akuntansi yang disebutkan di atas, mungkin tepat untukmenerapkan TNMM menggunakan rasio keuangan berdasarkan marjin laba bersih yang sesuai untukprodusen (misalnya, return on total biaya).2.2Mekanisme TNMMBagaimana seharusnya seseorang menentukan harga pengalihan berdasarkan penerapan TNMM tersebut?Itumekanisme TNMM umumnya konsisten dengan mekanisme harga jual kembali danbiaya ditambah metode seperti dapat dilihat dalam contoh berikut.2.2.1 Pihak Terkait distributorDalam menerapkan metode harga jual kembali untuk menetapkan panjang harga pengalihan lengan, pasarharga produk dijual kembali oleh distributor pihak terkait kepada pelanggan terkait (yaitu penjualan

Halaman 42

Halaman42dari65harga) diketahui, sedangkan panjangnya marjin laba kotor lengan ditentukan berdasarkananalisis benchmarking.Harga pengalihan atau harga pokok penjualan dari distributor pihak terkaitadalah variabel yang tidak diketahui.Dengan asumsi harga jual kembali $ 10.000 dan margin laba kotor dari 25%, harga pengalihansebesar $ 7.500:Tabel 1: Mekanisme Metode Harga Resale7Awalnya analisis BenchmarkingHarga jual kembali$ 10.000 $ 10.000Beban pokok penjualan$?$ 7.500Laba kotor$?$ 2500 (25% dari harga jual kembali)Penentuan panjang harga pengalihan lengan berdasarkan TNMM adalah lebih atau kurangserupa.Perbedaan utama dengan analisis margin kotor adalah bahwa beban operasidipertimbangkan dalam menghitung kembali ke harga transfer.Dalam menerapkan TNMM pada pihak diujidistributor, harga jual kembali dan beban usaha dari distributor pihak terkaitdikenal, sedangkan panjangnya marjin laba bersih lengan (yaitu laba bersih terhadap penjualan)8ditemukan padadasar analisis benchmarking.Biaya pokok penjualan dan laba kotor adalah tidak diketahuivariabel.7Untuk tujuan kelengkapan, perlu dicatat bahwa margin tercantum disediakan hanya sebagai contoh dan tidak didasarkan padatolok ukur yang sebenarnya atau cari komparatif.8Laba bersih sama dengan laba operasi sebelum bunga dan pajak.

Halaman 43

Halaman43dari65Dengan asumsi harga jual kembali sebesar $ 10.000, biaya operasi sebesar $ 2.000 dan panjang bersih lenganprofit margin 5%, harga transfer $ 7500 ditentukan dengan bekerja mundur menggunakaninformasi yang tersedia:Tabel 2: Mekanisme TNMM diaplikasikan pada Pihak Distributor TerkaitAwalnya analisis BenchmarkingHarga jual kembali $10.000$10.000Beban pokok penjualan$?$ 7.500Laba kotor$?$ 2.500Beban usaha $2.000$2.000Laba operasional $?$ 500 (5% dari harga jual kembali)2.2.2 produsen pihak terkaitDalam menerapkan metode cost plus untuk menetapkan panjang harga pengalihan lengan, biaya barangdijual satu produsen pihak terkait diketahui.The lengan panjang laba kotor mark-upberdasarkan analisis benchmarking.Harga pengalihan atau penjualan dari pihak terkaitprodusen adalah variabel yang tidak diketahui.Dengan asumsi harga pokok penjualan sebesar $ 5.000 dan laba kotor mark-up 50%, harga pengalihansebesar $ 7.500:

Page 44

Halaman44dari65Tabel 3: Mekanisme Cost Plus MetodeAwalnya analisis BenchmarkingPenjualan harga $?$ 7.500harga pokok penjualan$5.000$5.000Laba kotor$?$ 2500 (50% dari harga pokok penjualan)Dalam menerapkan TNMM ke produsen partai diuji bukan biaya ditambah metode,beban pokok penjualan dan beban usaha dari produsen pihak terkait diketahui.Aanalisis benchmarking akan menentukan panjang laba bersih lengan dari pihak terkaitprodusen menggunakan indikator tingkat keuntungan seperti rasio laba bersih terhadap total biaya.Ituharga jual dan laba kotor adalah variabel yang tidak diketahui.Dengan asumsi harga pokok penjualan sebesar $ 5.000, biaya operasi sebesar $ 1.000 dan panjang bersih lengankeuntungan untuk rasio total biaya 25%, harga pengalihan sebesar $ 7.500 pada Tabel 4 menggambarkan bahwabekerja mundur menggunakan informasi yang tersedia menyebabkan penentuan bahwa penjualanharga $ 7500.Tabel 4: Mekanisme TNMM diaplikasikan pada Pihak Terkait ProdusenAwalnya analisis BenchmarkingHarga jual kembali $?$ 7.500harga pokok penjualan$ 5.000$ 5.000Laba kotor$?$ 2.500Beban usaha $1.000$1.000Laba operasional $?$ 1500 (25% dari total biaya)

Halaman 45

Halaman45dari652.3 Lengan Panjang Net Profit Margin2.3.1 Definisi Net Profit MarginDibandingkan dengan harga jual kembali dan biaya ditambah metode, beberapa indikator tingkat keuntungan (plis)diperbolehkan bawah TNMM, yang biasanya didasarkan pada baik laba kotor atau operasikeuntungan.Lebih khusus lagi, PLI akan menjadi relatif laba kotor atau operasi untuk yang sesuaidasar (misalnya, biaya, penjualan dan aset).Dengan bantuan "indikator tingkat keuntungan", bersihprofitabilitas transaksi terkontrol dibandingkan dengan keuntungan bersih daritransaksi yang tidak terkontrol.Laba kotor "berarti total penjualan dikurangi biaya penjualan.Dengan demikian, hanya memperhitungkan langsungbiaya."Laba operasi" atau "laba usaha" pada dasarnya sama dengan penghasilan - bersih langsung danbiaya tidak langsung tapi sebelum dikurangi bunga dan pajak - perusahaan."Operasikeuntungan "adalah istilah yang lebih baik daripada" laba bersih ", karena laba bersih juga digunakan untuk mewakili keuntunganperusahaan setelah bunga dan pajak telah dikurangi.Selain itu, istilah"Laba operasi" mengindikasikan baik bahwa hanya keuntungan yang dihasilkan dari aktivitas operasi adalahrelevan untuk tujuan transfer pricing."Sebuah PLI adalah ukuran dari profitabilitas perusahaan yang digunakan untuk membandingkan comparables dengandiuji satu pihak PLI dapat mengekspresikan profitabilitas dalam kaitannya dengan (i) penjualan, (ii) biaya atau pengeluaran, atau (iii)aset.

Page 46

Halaman46dari65Tabel 5: Tinjauan berbagai indikator tingkat keuntungan:return on asset (ROA)laba usaha dibagi dengan aktiva operasi(Biasanya, hanya aset berwujud)kembali modal yang digunakan(ROCE)laba operasi dibagi dengan modal yang digunakan yangbiasanya menghitung sebagai total aset dikurangi kas daninvestasimarjin operasi (OM)laba operasi dibagi dengan penjualanmarjin kotor (GM)laba kotor dibagi dengan penjualankembali terhadap total biaya (ROTC)laba operasi dibagi total biayakembali biaya pokok penjualanlaba kotor dibagi dengan biaya pokok penjualanBerry Ratiolaba kotor dibagi dengan biaya operasionalMeskipun semua plis di atas adalah mungkin, tiga plis dari (i) pengembalian modal yang digunakan(ROCE) (ii) margin usaha (OM), dan (iii) Rasio Berry yang paling banyak digunakan dalam praktek.[DisarankanSelain itu dalam komentar yang dibuat: Sebuah OM biasanya digunakan untuk kegiatan distribusi, rasio Berrybiasanya digunakan untuk layanan kegiatan distribusi, sedangkan biaya ditambah penuh, ROCE atau ROA adalahbiasanya digunakan untuk kegiatan manufaktur]Dua plis dari ROA dan ROCE membagi laba operasional oleh selembar angka keseimbangan.The plisdidasarkan pada aset aktif bekerja dalam bisnis.Aktiva berwujud tersebut terdiri dari semuaaset, dikurangi investasi (misalnya, pada anak perusahaan), dikurangi kas dan setara kas di luarjumlah yang dibutuhkan untuk modal kerja, dan untuk ROA, dikurangi aktiva tidak berwujud seperti goodwill.Jenis PLI mungkin paling dapat diandalkan jika aset berwujud operasi memiliki korelasi tinggiprofitabilitas.Misalnya, aset operasi dari produsen seperti properti, pabrik, dan

Page 47

Halaman47dari65peralatan bisa memiliki dampak yang lebih pada profitabilitas dari aktiva operasi distributor, karenasering menjadi nilai utama ditambahkan oleh distributor didasarkan pada layanan yang disediakan, yang seringkurang bergantung pada aktiva operasi.Perbedaan antara ROA dan ROCE adalah bahwa ROA berfokus pada aset yang digunakan,sedangkan ROCE berfokus pada jumlah utang dan modal yang diinvestasikan dalamperusahaan.Plis lain yang tercantum di atas adalah rasio antara item laporan laba rugi.Plis berdasarkan pendapatanitem pernyataan yang sering digunakan ketika aktiva tetap tidak memainkan peran sentral dalam menghasilkanlaba operasi.Hal ini sering terjadi untuk distributor grosir dan penyedia layanan.Marjin usaha telah sering digunakan ketika fungsi partai diuji tidak dekat denganorang-orang dari comparables, karena perbedaan dalam fungsi memiliki lebih sedikit efek pada laba operasidari pada laba kotor.Secara konseptual, Rasio Berry merupakan pengembalian nilai tambah perusahaan fungsi padaasumsi bahwa nilai perusahaan menambahkan fungsi ditangkap dalam operasibiaya.Diamati dalam praktek rasio Berry sering digunakan sebagai PLI untuk distributor danpenyedia layanan.Berry Rasio mengasumsikan bahwa ada hubungan antara tingkatbiaya operasional dan tingkat laba kotor yang diterima oleh distributor dan penyedia layananpada asumsi bahwa fungsi nilai tambah mereka ditangkap dalam beban operasi.Akibatnya, adalah tepat untuk menggunakan Rasio Berry jika entitas penjualan atau pemasaran adalahdistributor dan berhak atas pengembalian biaya operasi sendiri atau jika layananpenyedia berhak mendapatkan pengembalian biaya atas penyediaan layanan saja.

Page 48

Halaman48dari65Secara umum, marjin laba kotor belum disukai sebagai PLI karena kategorisasibiaya sebagai biaya operasional atau biaya pokok penjualan mungkin agak sewenang-wenang atau bahkantunduk pada manipulasi.Pemilihan PLI tergantung pada fakta dan keadaan dari suatu kasus tertentu.Dengan demikian, mungkinberguna untuk mempertimbangkan beberapa plis.Jika hasil cenderung untuk berkumpul, yang dapat memberikan tambahanjaminan bahwa hasilnya dapat diandalkan.Jika ada perbedaan luas antara Plis yang berbeda,mungkin berguna untuk menguji perbedaan fungsional atau struktural penting antara diujipartai dan comparables.Di negara-negara tertentu, Rasio Berry sering digunakan dalam kasus distribusi nyataproperti.OECD transfer Pedoman Harga membahas Jatah Berry dalam paragraf 2.100melalui 2,102.Berry Rasio dianggap sangat berguna untuk kegiatan perantara di manawajib pajak membeli barang dari pihak terkait dan on-menjualnya kepada pihak lain yang terkait.Dalam kasus tersebut, metode harga jual kembali atau biaya ditambah metode tidak tepat berlakudengan adanya comparables yang bersangkutan.2.3.2 perbandingan Transaksional terhadap perbandingan fungsionalPanjang lengan (kisaran) margin laba bersih dapat ditentukan dengan cara:transaksional perbandingan: margin laba bersih bahwa pihak diuji menikmati ditransaksi yang tidak terkontrol sebanding, yang awalnya telah ditolak sebagaiinternal yang sebanding, danperbandingan fungsional: margin laba bersih dinikmati oleh independenperusahaan yang melakukan fungsi dan risiko menimbulkan sebanding dengan daridiuji partai.

Page 49

Halaman49dari65Informasi yang lebih rinci akan ada sehubungan dengan terkendali dan tidak terkendalitransaksi jika dibandingkan transaksional adalah mungkin, karena pihak terkait yang terlibat memilikiberpartisipasi dalam transaksi ini.Tingkat komparatif kemudian dapat dianalisis lebihhati-hati daripada perbandingan fungsional di mana hanya informasi publik yang tersedia (misalnya,deskripsi bisnis dalam database, laporan tahunan, dan data internet).Hal ini dapat diartikan bahwakeandalan perbandingan transaksional akan lebih tinggi dibandingkan dengan perbandingan fungsional dalampraktek.Namun, perbandingan fungsional akan lebih sering digunakan dalam praktek sebagai data yang diperlukan untukperbandingan fungsional mungkin tersedia ketika data yang diperlukan untuk perbandingan transaksionaltidak.Mari kita berasumsi bahwa distributor pihak terkait adalah pihak diuji dalam contoh yang disajikandalam Tabel 6.TNMM ini diterapkan dan indikator tingkat keuntungan adalah margin usaha.AAnalisis pembandingan dilakukan, yang mengidentifikasi empat sebanding independendistributor mempertimbangkan standar komparabilitas TNMM tersebut.The lengan panjang rentangmarjin laba usaha yang diperoleh oleh para distributor sebanding jatuh antara 2% dan 6%.Karenamargin laba usaha yang diperoleh oleh distributor pihak terkait berada dalam kisaran ini (misalnya4%), harga transfer dianggap lengan panjang.Tabel 6: Perbandingan Fungsional ContohSebanding ASebanding BSebanding CSebanding DPihak DiujiPendapatan100.000120.000125.000130.000122.000COGS80.00092.40095,00089.70092.720Laba Kotor20.00027.60030.00040,30029.280Beban Usaha18.00024.00025.00032.50024.400Laba Usaha2.0003.6005.0007.8004.880Laba UsahaBatas2%3%4%6%4%

Halaman 50

Halaman50dari652.4Standar KomparatifKomparatif produk adalah penting dalam menerapkan metode CUP, sebagai perbedaan dalam produk akanmenghasilkan harga yang berbeda.Biaya ditambah metode dan harga jual kembali fokus pada metodekomparabilitas fungsional, karena perbedaan dalam fungsi-fungsi yang tercermin dalam perbedaanbiaya operasional dapat menyebabkan berbagai marjin kotor.Namun, TNMM kurangtergantung pada perbandingan produk dan komparatif fungsional sebagai tradisionalmetode ransaction, karena margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan dalam produk danfungsi.TNMM ini berfokus pada produk yang luas dan komparatif fungsional.Namun, standar komparatif untuk diterapkan TNMM memerlukan tingkat tinggikesamaan dalam beberapa faktor antara partai diuji dan perusahaan independen yangdapat mempengaruhi margin bersih.Margin bersih dapat dipengaruhi oleh faktor-faktor yang tidak berpengaruhatau efek kurang signifikan pada marjin laba kotor atau harga karena variasi operasiBeban antar perusahaan.Faktor-faktor ini mungkin tidak terkait dengan transfer pricing.Faktor-faktor tertentu yang mempengaruhi margin bersih termasuk, namun tidak terbatas pada:hambatan masuk dalam industri;posisi kompetitif;efisiensi manajemen;strategi bisnis masing-masing;ancaman produk pengganti;berbagai struktur biaya (misalnya, umur tanaman dan peralatan), dantingkat pengalaman bisnis (misalnya, fase start-up atau bisnis yang matang).Jika ada perbedaan materi antara partai diuji dan perusahaan independenyang mempengaruhi margin bersih, penyesuaian yang diperlukan harus dilakukan untuk memperhitungkan sepertiperbedaan.

Page 51

Halaman51dari652.5Pedoman lain untuk AplikasiTNMM tidak harus diterapkan pada kegiatan agregat perusahaan yang kompleks terlibatdalam berbagai dan berbagai transaksi atau fungsi.Ini harus menganalisis hanya keuntungan dariperusahaan terkait yang dapat diatribusikan pada transaksi dikendalikan sederhana atau fungsi.ItuTNMM sehingga tidak harus diterapkan secara seluruh perusahaan jika perusahaan terlibat dalamjumlah transaksi dikendalikan berbeda atau fungsi yang tidak benar dievaluasisecara agregat.TNMM harus diterapkan onemploying transaksi atau fungsiperusahaan independen, yang sebanding dengan transaksi dikendalikan atau fungsisedang diperiksa.Selanjutnya, hasil yang timbul dari transaksi antara pihak diujidan perusahaan independen harus dikeluarkan ketika mengevaluasi transaksi dikendalikan.[Saran di bawah pertimbangan bahwa TNMM diterapkan pada data agregat]Titik terakhir diilustrasikan pada Gambar 2 di bawah ini.Terkait Partai Distributor produk pembeliandari kedua Pihak Terkait Produsen dan tidak terkait Produsen dan menjual kembali produk inikepada pelanggan.Otoritas pajak di negara Pihak Distributor Terkait menerapkanTNMM untuk menentukan apakah harga transfer Pihak Terkait adalah Distributor lengan panjang.Astudi banding yang dilakukan oleh otoritas pajak menunjukkan bahwa distributor sebanding mendapatkanmargin laba operasi antara 2% sampai 6%.Para authories pajak menerapkan TNMM ke P & LPihak Terkait Distributor secara keseluruhan.Sebagai margin laba usaha yang diterima oleh Pihak TerkaitDistributor 1% berdasarkan transaksi agregat dan karena itu tidak termasuk dalam lenganrentang panjang, otoritas pajak menentukan bahwa harga transfer tidak panjang lebar lengan.JikaTNMM diaplikasikan hanya untuk transaksi terkontrol, bagaimanapun, kesimpulan akan memilikisangat berbeda.Margin laba usaha yang diperoleh oleh Pihak Terkait Distributor ditransaksi dikendalikan adalah 5%, yang jatuh dalam lengan panjangnya rentang comparables dan,banyak yurisdiksi tidak akan tunduk pada penyesuaian.Tampaknya dari P & L yangtransaksi yang tidak terkontrol sendiri dihasilkan kerugian usaha, yang mengakibatkan lebih rendahHasil konsolidasi untuk perusahaan secara keseluruhan.

Page 52

Halaman52dari65Pengukuran konsistensi adalah penting.Margin bersih harus dihitung secara seragam antarapartai diuji dan perusahaan independen.Sebuah analisis mempertimbangkan data beberapa tahun lebih mampu memperhitungkan efek padakeuntungan dari siklus hidup produk dan kondisi ekonomi jangka pendek.Namun, seperti dibahas[Bagian lain dalam manual]berbagai negara mengambil pandangan yang berbeda tentang kapan tahun beberapaData harus dianalisis, dan memang apakah yang diperbolehkan berdasarkan hukum nasional suatu negara.Penggunaan rentang lengan panjang juga harus dipertimbangkan, untuk mengurangi efek dari perbedaanantara entitas yang dikendalikan dan tidak terkendali.Namun, penggunaan rentang mungkin tidakcukup memperhitungkan kondisi account di mana keuntungan dari wajib pajak dipengaruhi olehFaktor unik untuk wajib pajak itu.Pihak TerkaitPabrikanTerkaitPabrikanPihak TerkaitDistributorGambar 2: Transaksi Tertentu vs Perusahaan sebagai WholePelangganDikendalikanTransaksiTak terkendalikanTransaksiAgregatTransaksiPenjualan 100.000 100.000 200.000Beban Pokok Penjualan 80.000 90.000 170.000Laba kotor 20.000 10.000 30.000Beban Usaha 15.000 13.000 28.000Laba Usaha 5000 (3.000) 2000

Page 53

Halaman53dari652.6Kekuatan dan KelemahanKekuatan TNMM ini meliputi:margin bersih kurang dipengaruhi oleh perbedaan transaksional (dari harga), danperbedaan fungsional (dibandingkan margin kotor).Produk dan fungsionalkomparatif dengan demikian kurang kritis dalam menerapkan TNMM tersebut;analisis fungsional kurang kompleks diperlukan, seperti TNMM diterapkan hanya satu daripihak terkait yang terlibat;karena TNMM diterapkan kepada pihak yang kurang kompleks, dapat digunakan meskipunsalah satu pihak terkait memegang aset tidak berwujud yang kembali sebandingtidak dapat ditentukan;itu berlaku untuk kedua sisi transaksi dikendalikan (yaitu