[SD-P2E/PMD-13-01]-[NO.REVISI:00]-[TGL.REVISI: 10 JUNI 2009]

2008

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN

BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN

TPSPM & PPKA DIKLAT PENJENJANGAN AUDITOR KETUA TIM

TEKNIK PENILAIAN

SISTEM PENGENDALIAN

MANAJEMEN DAN

PENYUSUNAN PROGRAM

KERJA AUDIT

EDISI KELIMA

KODE MA : 2.150

Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit

Pusdiklatwas BPKP - 2008

Judul Modul : Teknik Penilaian Sistem Pengendalian Manajemen dan Penyusunan Program Kerja Audit

Penyusun : Suwartomo, Ak., M.S. Acc.

Edi Timbul, Ak., M.B.A., M.Sc.

Perevisi Pertama : Dra. Rostinah

Drs. Zaenal Asrul

Perevisi Kedua : Drs. Karyono

Drs. Sarfani Syamsuddin, Ak., M.M.

Perevisi Ketiga : Suhartanto, Ak., M.M.

Perevisi Keempat : Andilo Tohom, Ak., M Si

Pereviu : Linda Ellen Theresia, S.E., M.B.A.

Editor : Riri Lestari, Ak

Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP dalam rangka Diklat Sertifikasi JFA Tingkat Penjenjangan Auditor Ketua Tim

Edisi Pertama : Tahun 1999

Edisi Kedua (Revisi Pertama) : Tahun 2000

Edisi Ketiga (Revisi Kedua) : Tahun 2002

Edisi Keempat (Revisi Ketiga) : Tahun 2005

Edisi Kelima (Revisi Keempat) : Tahun 2008

ISBN 979-3873-15-9

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau seluruh

isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari

Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP

Pusdiklatwas BPKP - 2008 i

Pusdiklatwas BPKP - 2008 ii

DAFTAR ISI

Kata Pengantar .

Daftar Isi ..

BAB I PENDAHULUAN

A. Tujuan Pembelajaran Umum..

B. Tujuan Pembelajaran Khusus ......

C. Latar Belakang ........................................................

D. Struktur Modul .......................................................

E. Metodologi Pembelajaran............................................

BAB II SPM, SUATU TINJAUAN RINGKAS

A. Pengertian Pengendalian Manajemen..............................

B. Sistem Pengendalian Manajemen di Indonesia....................

C. Unsur-unsur Pengendalian Manajemen.............................

D. Tujuan Pengendalian Manajemen..................................

E. Jenis dan Metode Pengendalian Manajemen.....................

F. Keterbatasan Pengendalian Manajemen..........................

Latihan Soal..............................................................

BAB III PENILAIAN SPM DAN PENYUSUNAN PKA LANJUTAN

A. Arti Penting Penilaian SPM Bagi Auditor..........................

B. Kedudukan Penilaian SPM Dalam Tahapan Audit................

C. Tahap-tahap Penilaian SPM ........................................

D. Penyusunan Program Kerja Audit Evaluasi SPM.................

E. Fokus Perhatian Dalam Pelaksanaan Penilaian SPM............

F. Penyusunan PKA Lanjutan..........................................

G. Pendekatan Penilaian SPM.........................................

BAB IV PENILAIAN SPM PADA SATUAN KERJA

A.Faktor-faktor Yang Dinilai............................................

B. Program Kerja Audit Penilaian SPM................................

C. Simpulan Penilaian SPM..............................................

D. Program Kerja Audit Lanjutan......................................

i

ii

1

1

2

6

7

8

8

12

14

21

24

26

28

31

31

33

36

46

48

50

54

56

56

69

70

73

Pusdiklatwas BPKP - 2008 iii

BAB V PENILAIAN SPM PADA TINGKAT AKTIVITAS

A. Aktivitas Pelayanan Masyarakat Oleh Aparatur Pemerintah....

B. Aktivitas Pengadaan Barang dan Jasa..............................

Lampiran 1.................................................................

Lampiran 2..................................................................

Lampiran 3..................................................................

Daftar Pustaka ......................................................................

75

76

86

101

103

105

108

Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit

Pusdiklatwas BPKP - 2008

1

A. Tujuan Pembelajaran Umum

Setelah mengikuti mata diklat ini peserta pelatihan diharapkan mampu

melakukan penilaian sistem pengendalian manajemen (SPM) dan

menyusun Program Kerja Audit (PKA) lanjutan.

B. Tujuan Pembelajaran Khusus

Setelah mengikuti mata diklat ini peserta pelatihan diharapkan akan

mampu:

1. Menjelaskan pokok-pokok sistem pengendalian manajemen.

2. Menjelaskan pokok-pokok penilaian sistem pengendalaian

manajemen

Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit

Pusdiklatwas BPKP - 2008

2

3. Menerapkan teknik-teknik penilaian sistem pengendalian

manajemen dalam pelaksanaan audit terhadap instansi

pemerintah.

4. Menyusun PKA Lanjutan sebagai pedoman dalam melaksanakan

audit rinci dan pengembangan temuan hasil audit pada tahap

selanjutnya.

C. Latar Belakang

Modul yang diberi judul Teknik Penilaian Sistem Pengendalian

Manajemen dan Program Kerja Audit (TPSPM-PKA) ini, membahas

secara khusus mengenai:

1. Teknik pengujian

pengendalian (test of

control) dalam

kegiatan audit

terhadap instansi

pemerintah.

2. Penyusunan Program

Kerja Audit lanjutan

berdasarkan hasil pengujian pengendalian yang dilakukan

sebelumnya.

Ada 3 (tiga) jenis pengujian dalam audit, yaitu:

1. Pengujian Pengendalian (test of control), yaitu pengujian

terhadap keandalan pengendalian intern atau pengendalian

manajemen auditan, dengan tujuan untuk mengukur risiko

pengendalian dalam rangka perencanaan pengujian rinci.

2. Pengujian rinci (substantive test), yaitu pengujian yang bertujuan

untuk menguji eksistensi penyimpangan potensial yang

Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit

Pusdiklatwas BPKP - 2008

3

diperkirakan terjadi akibat kelemahan/risiko pengendalian yang

dideteksi pada pengujian pengendalian.

3. Pengujian dengan tujuan ganda (dual purpose test), adalah jenis

pengujian yang dimaksudkan untuk memenuhi dua tujuan di

atas, yaitu untuk menguji keandalan pengendalian dan eksistensi

penyimpangan.

Pada praktiknya, karena

alasan efisiensi, banyak

institusi yang melakukan

tugas audit memilih

melaksanakan pengujian

dengan tujuan ganda. Jika

tim audit telah menemukan

adanya

kelemahan pengendalian (risiko pengendalian tinggi), auditor lebih

efisien dengan langsung masuk ke pengujian rinci, guna membuktikan

adanya penyimpangan akibat kelemahan pengendalian.

Sebagai gambaran umum, tahapan pengujian pengendalian dan

penyusunan PKA dalam langkah awal pelaksanaan audit, dapat

diuraikan sebagai berikut :

Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit

Pusdiklatwas BPKP - 2008

4

1. Survai Pendahuluan

Pada tahap ini dilakukan upaya mendapatkan gambaran umum

mengenai kegiatan auditan, terutama mengenai sistem

pengendalian manajemennya.

2. Penilaian Sistem Pengendalian

Penilaian sistem pengendalian manajemen meliputi kegiatan :

a. Pemahaman rinci terhadap pengendalian manajemen

auditan

Pada tahap ini dilakukan upaya memahami dan

mendokumentasikan sistem pengendalian auditan, dalam

bentuk internal control questionnaire, flow chart, dan narasi,

serta melakukan berbagai analisis untuk mendeteksi

mengenai kelemahan pengendalian.

Hasil pemahaman rinci tersebut berupa simpulan sementara

terhadap pengendalian.

Jika disimpulkan sistem pengendalian manajemen

andal, maka dilakukan pengujian pengendalian (test

of control). Tujuannya adalah untuk mengukur risiko

pengendalian untuk menentukan luas dan dalamnya

pengujian rinci yang akan dilakukan.

Jika disimpulkan sistem pengendalian manajemen

tidak andal, maka audit dilanjutkan ke tahap pengujian

rinci/ lanjutan. Tidak perlu melalui tahap pengujian

pengendalian (test of control).

Teknik Penilaian SPM dan Penyusunan Program Kerja Audit

Pusdiklatwas BPKP - 2008

5

b. Pengujian Pengendalian (test of control)

Tahap ini dilakukan jika berdasarkan reviu sistem

pengendalian diyakini pengendalian auditan andal.

Tujuannya adalah untuk meyakini kebenaran simpulan awal

(hipotesis) tersebut.

c. Menaksir Risiko Pengendalian (Control Risk)

Berdasarkan hasil pengujian pengendalian ini, auditor akan

menaksir tingkat risiko yang terjadi, sebagai pedoman dalam

melakukan pengujian rinci.

Jika ternyata risiko pengendalian rendah (masih dalam

batas toleransi), maka pengujian rinci tidak perlu

dilakukan secara luas dan dalam.

Jika ternyata risiko pengendalian ti