skrip sig

ANALISIS PERHITUNGAN NILAI BEDA TEMPORER UNTUK MENENTUKAN

ASET ATAU LIABILITAS PAJAK TANGGUHAN BERDASARKAN PSAK NO.

46 PADA PT TIRTA MAHAKAM RESOURCES, TBK

SKRIPSI

Sebagai salah satu persyaratan untuk memperoleh

gelar Sarjana Ekonomi

Oleh:

BONAN SAHIJAH GUMAY

100 103 5031

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MULAWARMAN

SAMARINDA

2014

v

RIWAYAT HIDUP

Bonan Sahijah Gumay, lahir pada tanggal 3 Maret 1992 di Handil Baru,

Kalimantan Timur, merupakan putri kedua dari lima bersaudara dari Bapak

Isharman dan Ibu Tarkiah. Memulai pendidikan tingkat dasar di Sekolah Dasar

(SD) Negeri 021 di Samarinda dan lulus pada tahun 2004. Pada tahun yang

sama melanjutkan lagi ke Sekolah Menengah Pertama (SMP) Negeri 22

Samarinda dan lulus pada tahun 2007. Pada tahun 2007 melanjutkan pendidikan

ke Sekolah Menengah Kejuruan (SMK) Negeri 1 Samarinda. Pada tahun 2009

melakukan magang (PKL) di Dinas Pekerjaan Umum Tingkat II Samarinda

selama 3 (tiga) bulan dan menyelesaikan studi pada tahun 2010.

Melanjutkan Pendidikan Akademis pada tahun 2010 pada Fakultas

Ekonomi Universitas Mulawarman Samarinda dengan memilih Jurusan

Akuntansi. Pada tahun 2013 melakukan Program Kuliah Kerja Nyata (KKN)

Kompetensi angkatan XXXIX pada Dinas Pekerjaan Umum Tingkat I Provinsi

Kalimantan Timur di Samarinda.

Samarinda, 27 Oktober 2014

Bonan Sahijah Gumay

vi

Karya ini kupersembahkan kepada:

Ayahanda Isharman dan

Ibunda Tarkiah tercinta,

Saudara-saudarku : Aris Akbar Gumay, Jerniah Umayya

Muhammad Majid Al-fajar dan Muhammad Abdul Jabbar.

Semoga pengorbanan yang telah diberikan untukku

bernilai ibadah dan mendapat balasan

pahala yang berlipat dari Allah SWT.

Amin Ya Robbal Alamin

vii

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Allah SWT, yang telah memberikan segala karunia

dan limpahan rahmatnya, serta junjungan kita Nabi Muhammad SAW sebagai

panutan kita, yang akhirnya penulis dapat menyelesaikan penulisan skripsi yang

berjudul Analisis Perhitungan Nilai Beda Temporer Untuk Menentukan Aset

atau Liabilitas Pajak Tangguhan Berdasarkan PSAK No. 46 Pada PT Tirta

Mahakam Resources, Tbk.

Dalam penulisan skripsi ini, penulis banyak menerima bantuan dari

berbagai pihak baik secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu,

dengan segenap ketulusan dan kerendahan hati, penulis mengucapkan terima

kasih yang sebesar-besarnya kepada :

1. Bapak Prof. Dr. H. Masjaya, M.Si selaku Rektor Universitas Mulawarman

2. Ibu Dr. Hj. Anis Rachma Utary, M.Si., Ak., CA selaku Dekan Fakultas

Ekonomi Universitas Mulawarman.

3. Bapak Dr. H. Hamid Bone, SE., M.Si., Ak., CA selaku Ketua Jurusan

Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman

4. Bapak Iskandar, SE., M.Si., Ak., CA selaku Ketua Program Studi S1

Akuntansi Reguler Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman

5. Bapak Drs. Rande Samben, M.Si., Ak., CA selaku Dosen Pembimbing I

yang telah memberi bimbingan, saran dan motivasi kepada penulis dalam

penulisan skripsi ini.

6. Bapak Agus Iwan Kesuma, SE., MA selaku Dosen Pembimbing II yang

telah memberikan bimbingan dan pengarahan yang bermanfaat dalam

rangka penulisan skripsi.

viii

7. Bapak Drs. Lewi Malisan, M.Si, Ak selaku Dosen Wali selama penulis

menempuh perkuliahan.

8. Bapak/Ibu Dosen Pengajar yang telah mendidik dan memberikan ilmu

selama penulis mengikuti perkuliahan.

9. Bapak/Ibu Staff Akademik Fakultas Ekonomi Universitas Mulawarman.

10. Teristimewa untuk Kedua Orang tuaku Bapak Isharman dan Ibu Tarkiah,

kakak dan adik-adikku tersayang yang selalu memberikan doa dan

dukungan kepada penulis, sehingga skripsi ini dapat terselesaikan.

11. Buat teman-teman seperjuangan Angkatan 2010 Fakultas Ekonomi

Jurusan Akuntansi, Caca, Rini, Ecy, Epen, Anik, Niken, Rosi dan Devi.

Terima kasih atas bantuan dan dukungan kalian selama kita berada di

kampus tercinta untuk menempuh pendidikan hingga jadi Sarjana.

12. Serta terima kasih pada semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan

satu persatu yang telah memberikan dukungan kepada penulis dalam

menyelesaikan penulisan skripsi.

Penulis menyadari banyak kekurangan dalam penulisan skripsi ini, maka

dengan hati terbuka penulis menerima masukkan kritik dan saran perbaikan

skripsi ini.

Samarinda, 27 Oktober 2014

Bonan Sahijah Gumay

ix

RINGKASAN

Bonan Sahijah Gumay, Analisis Perhitungan Nilai Beda Temporer Untuk Menentukan Aset atau Liabilitas Pajak Tangguhan Berdasarkan PSAK No. 46 Pada PT Tirta Mahakam Resources, Tbk dibawah bimbingan Bapak Rande Samben sebagai pembimbing 1 dan Bapak Agus Iwan Kesuma sebagai pembimbing 2 Tujuan Penelitian adalah untuk dapat menghitung perbedaan temporer akun penyisihan piutang ragu-ragu dan memahami pengakuan dan penyajian aset (liabilitas) pajak tangguhan pada laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK No.46 Rumusan masalah yang diajukan yaitu bagaimana perhitungan nilai beda temporer akun penyisihan piutang ragu-ragu dalam laporan keuangan perusahaan dan bagaimana pengakuan dan penyajian aset (liabilitas) pajak tangguhan dalam laporan keuangan perusahaan sesuai dengan PSAK No.46. Alat analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah PSAK No. 46 yang mencakup standar pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan pajak tangguhan. Pajak tangguhan di hitung dengan mengkalikan perbedaan temporer dan kompensasi rugi fiskal dengan tarif pajak yang berlaku Berdasarkan analisis yang dilakukan menunjukkan bahwa pada tahun 2011 perusahaan tidak mengakui adanya beda temporer dari akun penghapusan piutang ragu-ragu, pada tahun 2012 terdapat kompensasi rugi fiskal yang menimbulkan aset pajak tangguhan di tahun 2012 tetapi diakui pada tahun 2013 dan perusahaan belum mengakui dengan tepat efek pajak atas perubahan tarif pajak. Hal ini menyebabkan aset pajak tangguhan kurang saji sebesar Rp 398.240.775 pada tahun 2011, kurang saji sebesar Rp 6.986.738.400 pada tahun 2012 dan menyebabkan manfaat pajak tangguhan tahun 2011 lebih saji sebesar Rp 16.783.010, kurang saji sebesar Rp 6.588.497.625 pada tahun 2012 dan lebih saji sebesar Rp 6.986.738.400 pada tahun 2013. Kata Kunci : Perbedaan temporer, Aset (Liabilitas) Pajak tangguhan, Pendekatan Neraca, PSAK No. 46

x

ABSTRACT

Bonan Sahijah Gumay, Analytical of Temporary Difference Value Calculation to Determine Asset or Deferred Tax Liability based on PSAK No. 46 at PT Tirta Mahakam Resources, Tbk. (under guidance of Mr. Rande Samben as Advisor 1 and Mr. Agus Iwan Kusuma as Advisor 2)

The purpose of this research is to calculate temporary difference in uncollectible account receivable and deferred tax asset (liability) besides to understand the recognition and presentation of deffered tax asset (liability) on company financial statement based on PSAK No. 46

The formulation of the research is how calculation of the temporary difference in uncollectible account receivable on company financial statement and how recognation and presentation of deferred tax asset (liability) on financial statement based on PSAK No. 46.

Analysis tool that used in the research is PSAK No. 46 that includes standard of recognition, measurement, presentation, and disclosure of deferred tax. Deferred tax is calculated by multiplying temporary difference and fiscal loss compensation with prevailed tax rate.

Based on the analysis that apply shows in 2011 the company did not recognize existence of temporary difference in uncollectible account receivable ellimination, in 2012 there were fiscal loss compensation that appear deferred tax asset in 2012 but recognized in 2013 and the company has not appropriately recognized tax effect of the tax rate changes. This things cause deferred tax asset undervalued Rp 398.240.775 in 2011, undervalued Rp Rp 6.986.738.400 in 2012 and causes deferred income tax overvalued Rp 16.783.010 in 2011, undervalued Rp 6.588.497.625 in 2012 and overvalued Rp 6.986.738.400 in 2013.

Key words : Temporary difference, Deferred tax asset (liability), Balance sheet approach, PSAK No. 46

xi

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ....................................................................................... i

HALAMAN PENGESAHAN.......................................................................... ii

HALAMAN PENGUJI ................................................................................... iii

PERNYATAAN KEASLIAN SKRIPSI ........................................................... iv

RIWAYAT HIDUP ......................................................................................... v

HALAMAN PERSEMBAHAN ....................................................................... vi

KATA PENGANTAR .................................................................................... vii

RINGKASAN ................................................................................................ ix

ABSTRACT .................................................................................................. x

DAFTAR ISI ................................................................................................. xi

DAFTAR TABEL .......................................................................................... xiv

DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xvi

BAB I PENDAHULUAN .......................................................................... 1

1.1 Latar Belakang Masalah ..................................................... 1 1.2 Rumusan Masalah .............................................................. 7 1.3 Tujuan Penelitian ................................................................ 7 1.4 Manfaat Penelitian .............................................................. 7

BAB II LANDASAN TEORI ...................................................................... 9

2.1 Dasar Teori ......................................................................... 9 2.1.1 Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal .................... 9

2.1.1.1 Perbedaan Prinsip Antara Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal .............................................. 10

2.1.1.2 Hubungan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal ..................................................................... 15

2.1.2 Rekonsiliasi Fiskal ........................................................ 16 2.1.3 Akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK No. 46) ................ 18

2.1.3.1 Tujuan dan Ruang Lingkup PSAK No. 46 .............. 18 2.1.3.2 Istilah-istilah Dalam PSAK No. 46 .......................... 19 2.1.3.3 Dasar Pengenaan Pajak ........................................ 21 2.1.3.4 Perbedaan Temporer ............................................. 23

1. Aset Tetap dan Penyusutannya ...................... 23 2. Cadangan Piutang Tak Tertagih ..................... 26

xii

3. Imbalan Kerja ................................................. 28 4. Beban Yang Masih Harus Dibayar .................. 31 5. Pendapatan Diterima Dimuka ......................... 32

2.1.3.5 Metode Penangguhan Pajak Penghasilan ............. 33 2.1.4 Perlakuan Akuntansi Pajak Tangguhan ........................ 34

2.1.4.1 Pengakuan Pajak Tangguhan ................................ 35 1. Pengakuan Aset Pajak Tangguhan dan

Liabilitas Pajak Tangguhan ............................. 39 2. Pengakuan Saldo Rugi Fiskal Yang Dapat

Dikompensasi ................................................ 41 2.1.4.2 Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan ............. 42 2.1.4.3 Pengukuran Pajak Tangguhan ............................... 42 2.1.4.4 Penyajian Pajak Tangguhan .................................. 44 2.1.4.5 Pengungkapan Pajak Tangguhan .......................... 45

2.2 Kerangka Pikir .................................................................... 48

BAB III METODE PENELITIAN ................................................................ 49

3.1 Definisi Operasional ............................................................ 49 3.2 Jangkauan Penelitian ......................................................... 50 3.3 Jenis Penelitian................................................................... 51 3.4 Jenis Data .......................................................................... 51 3.5 Sumber Data ...................................................................... 52 3.6 Metode Pengumpulan Data ................................................ 52 3.7 Alat Analisis ........................................................................ 52 3.8 Metode Analisis Data .......................................................... 53

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN ........................................................ 56

4.1 Gambaran Umum Perusahaan ........................................... 56 4.2 Kebijakan Akuntansi Perusahaan ....................................... 57 4.3 Analisis Data dan Pembahasan .......................................... 60

4.3.1 Analisis Penerapan PSAK No. 46 Pada PT Tirta Mahakam Resources, Tbk ............................................ 60

4.3.1.1 Analisis Manfaat (Beban) Pajak Tangguhan dan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan ......................... 63 4.3.1.2 Analisis Rekonsiliasi Fiskal .................................... 70 4.3.1.3 Analisis Kompensasi Rugi Fiskal ........................... 72

4.3.2 Analisis Perhitungan Nilai Beda Temporer Akun Penyisihan Piutang Ragu-ragu ...................................... 74

4.3.2.1 Perhitungan Perbedaan Temporer dan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Akun Penyisihan Piutang Ragu-Ragu Menurut Perusahaan ............. 76 4.3.2.2 Perhitungan Perbedaan Temporer dan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Akun Penyisihan Piutang Ragu-Ragu Menurut Teori ........................ 91 4.3.2.3 Perhitungan Aset Pajak Tangguhan Yang Berasal Dari Rugi Fiskal yang Dapat Dikompensasikan...... 103

4.3.3 Penentuan Manfaat (Beban) Pajak Tangguhan dari Perubahan Saldo Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan.... 106

xiii

4.3.4 Penyajian Pajak Tangguhan ......................................... 110 4.3.4.1 Penyajian di Laba Rugi .......................................... 110 4.3.4.2 Penyajian di Neraca ............................................... 113

4.3.5 Perbandingan Antara Perhitungan Menurut Perusahaan dan Perhitungan Menurut Teori ..................................... 115

BAB V PENUTUP .................................................................................... 118

5.1 Kesimpulan ......................................................................... 118 5.2 Saran .................................................................................. 119

DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 121

xiv

DAFTAR TABEL

No. Tabel Judul Halaman

2.1. Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Aset Tetap Berwujud ............ 26

2.2. Akun Pajak Tangguhan Dalam Laporan Keuangan ........................ 36

2.3. Identifikasi Aset dan Liabilitas Pajak Tangguhan Pendekatan Neraca ........................................................................................... 38

2.4. Identifikasi Aset dan Liabilitas Pajak Tangguhan dari Sisi Laba Rugi ................................................................................ 39

2.5. Penyajian Pajak Tangguhan Dalam Laporan Keuangan Laba Rugi ....................................................................................... 45

4.1. Metode Penyusutan dan Masa Manfaat Aset Perusahaan ............. 58

4.2. Rekapitulasi Penentuan Pajak Tangguhan Pendekatan Neraca ..... 62

4.3. Perhitungan Manfaat (Beban) Pajak Tangguhan Tahun 2011 dan Tahun 2012 ......................................................... 63

4.4. Perhitungan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Per 31 Desember 2011 dan 2012................................................... 64

4.5. Perhitungan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Per 31 Desember 2013 .................................................................. 65

4.6. Neraca PT. Tirta Mahakam Resources, Tbk Per 31 Desember 2011, 2012 dan 2013 ..................................................................... 68

4.7. Laporan Laba Rugi Tahun 2011, 2012 dan 2013 ........................... 69

4.8. Laporan Rekonsiliasi Fiskal Tahun 2011, 2012 dan 2013 .............. 70

4.9. Kompensasi Rugi Fiskal ................................................................. 73

4.10. Informasi Mengenai Akun Piutang Usaha dan Penyisihan Piutang Ragu-Ragu Tahun 2006-2013 ........................................................ 77

4.11. Perhitungan Nilai Beda Temporer dan Pajak Tangguhan Akun Penyisihan PIutang Ragu-Ragu Tahun 2006-2013 Dengan Analisis Akun Neraca Menurut Perusahaan ................................... 79

4.12. Perhitungan Nilai Beda Temporer dan Pajak Tangguhan Akun Penyisihan PIutang Ragu-Ragu Tahun 2006-2013 Dengan Analisis Akun Laba Rugi Menurut Perusahaan............................... 83

xv

4.13. Akun Piutang Usaha dan Penyisihan Piutang Ragu-Ragu Tahun 2006-2013 ........................................................................... 92 4.14. Perhitungan Nilai Beda Temporer dan Pajak Tangguhan Akun Penyisihan PIutang Ragu-Ragu Tahun 2006-2013 Dengan Analisis Akun Laba Rugi Menurut Teori ......................................... 94

4.15. Perhitungan Nilai Beda Temporer dan Pajak Tangguhan Akun Penyisihan PIutang Ragu-Ragu Tahun 2006-2013 Dengan Analisis Akun Laba Rugi Menurut Teori ......................................... 98

4.16. Laporan Rekonsiliasi Fiskal Tahun 2011, 2012 dan 2013 Menurut Teori ................................................................................. 104

4.17. Perhitungan Manfaat (Beban) Pajak Tangguhan Tahun 2011 dan Tahun 2012 Menurut Teori .................................. 106 4.18. Perhitungan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Per 31 Desember 2011 dan 2012 Menurut Teori ............................ 107 4.19. Perhitungan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Per 31 Desember 2013 Menurut Teori ........................................... 108 4.20. Surplus Revaluasi Aset Tetap ........................................................ 109 4.21. Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Laba Rugi Tahun 2011 .... 110

4.22. Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Laba Rugi Tahun 2012 .... 111

4.23. Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Laba Rugi Tahun 2013 .... 112

4.24. Penyajian Pajak Tangguhan di Laporan Posisi Keuangan (Neraca) Tahun 2011 .................................................................................... 113



4.27. Perbandingan Hasil Perhitungan Perbedaan Temporer Antara Menurut Perusahaan dan Menurut Teori ........................................ 115 4.28. Perbandingan Hasil Perhitungan Manfaat (Beban) Pajak Tangguhan Antara Menurut Perusahaan dan Menurut Teori .......... 115 4.29. Perbandingan Hasil Perhitungan Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Antara Menurut Perusahaan dan Menurut Teori .......... 116

xvi

DAFTAR GAMBAR

No. Gambar Judul Halaman

2.1. Kerangka Beban Pajak ................................................................... 21

2.2 Kerangka Pikir ................................................................................ 48

1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Akuntansi yang diterapkan oleh suatu entitas yang menggunakan Standar

Akuntansi Keuangan (SAK) disebut dengan akuntansi komersial. Akuntansi

komersial akan menghasilkan informasi keuangan berupa laporan keuangan

yang menilai kondisi dan kinerja perusahaan selama periode tertentu yang

berguna bagi pihak internal maupun eksternal yang berkepentingan terhadap

laporan keuangan perusahaan. Sedangkan akuntansi pajak merupakan bagian

dari akuntansi komersial yang diterapkan sesuai dengan Peraturan Perpajakan

untuk menghitung besarnya pajak terutang

Standar Akuntansi Keuangan yang diterapkan oleh entitas merupakan

suatu prinsip, prosedur, metode dan teknik akuntansi yang mengatur

penyusunan laporan keuangan. Laporan keuangan yang dihasilkan dari

akuntansi keuangan berupa laporan keuangan untuk tujuan umum (General

Purposes Financial Statement) yang ditujukan untuk memenuhi kebutuhan

bersama sebagian besar pengguna laporan keuangan seperti Investor,

karyawan, kreditur, pemasok, pelanggan, dan lain-lain (Martani, 2012:8).

Sedangkan laporan keuangan untuk tujuan khusus misalnya laporan

keuangan yang ditujukan untuk perpajakan, dimana laporan keuangan tersebut

harus mengikuti aturan spesifik dari regulator tersebut. Dalam hal ini laporan

keuangan harus disusun berdasarkan peraturan pajak.

Terdapat perbedaan antara laba yang dihasilkan oleh akuntansi

komersial dan akuntansi fiskal. Hal ini dikarenakan penyusunan laporan

keuangan komersial berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), tidak

2

mencerminkan ketentuan perpajakan dalam mempertimbangkan

transaksi-transaksi tertentu sebagaimana tercermin dalam laporan keuangan

fiskal (Supatmi, 2006). Perbedaan antara laporan keuangan komersial dan fiskal

ini timbul karena perbedaan prinsip akuntansi, perbedaan metode dan prosedur

akuntansi, perbedaan perlakuan penghasilan dan biaya.

Perbedaan pengakuan penghasilan dan biaya menurut akuntansi

komersial dan pajak tersebut terbagi menjadi dua, yaitu perbedaan permanen

dan perbedaan temporer. Beda permanen terjadi apabila transaksi yang diakui

oleh Wajib Pajak sebagai penghasilan atau sebagai biaya menurut akuntansi

komersial tetapi bukan merupakan penghasilan atau biaya menurut ketentuan

perpajakan. Sedangkan beda waktu/ temporer terjadi karena perbedaan waktu

penghasilan dan biaya dalam menghitung laba. Suatu penghasilan dan biaya

telah diakui menurut akuntansi komersial tetapi belum diakui menurut fiskal, dan

sebaliknya.

Perbedaan antara akuntansi komersial dan fiskal tersebut menyebabkan

suatu entitas harus melakukan penyesuaian atas laba komersial yang berbeda

dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan laba yang sesuai dengan ketentuan

perpajakan (laba fiskal). Proses penyesuaian ini disebut dengan rekonsiliasi

fiskal atau koreksi fiskal. Laba fiskal yang dihasilkan dari proses rekonsiliasi fiskal

digunakan untuk menghitung pajak terutang (pajak kini) dan pajak tangguhan.

Pajak kini dihitung dengan melakukan penyesuaian laba sebelum pajak dengan

beda tetap sedangkan pajak tangguhan dihitung dengan melakukan penyesuaian

laba kena pajak dengan beda waktu atau beda temporer.

Seperti yang dijelaskan sebelumnya, bahwa perbedaan dalam

menghitung laba sebagai obyek pajak menurut akuntansi komersial dengan

3

akuntansi fiskal dikelompokkan menjadi dua yaitu perbedaan waktu/ temporer

(Temporary Differences) dan perbedaan tetap/ permanen (Permanent

Differences). Perbedaan tetap tidak akan menimbulkan pengaruh pajak periode

mendatang, sedangkan perbedaan temporer menyebabkan timbulnya pengaruh

pajak periode mendatang (future tax effect) yang harus diakui dalam laporan

keuangan.

Dengan adanya perbedaan antara standar akuntansi keuangan dan

ketentuan pajak maka diterbitkan PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak

Penghasilan, yang disusun dengan tujuan untuk mengatur perlakuan akuntansi

akibat perbedaan temporer yang berpengaruh terhadap konsekuensi pajak kini

dan mendatang. Masalah utama dalam perlakuan akuntansi pajak penghasilan

adalah bagaimana mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak di masa

depan.

Dengan berlakunya PSAK No. 46, timbul kewajiban bagi entitas untuk

menghitung dan mengakui pajak tangguhan (deffered taxes) atas efek pajak di

masa depan dengan menggunakan pendekatan neraca (balance sheet

approach) yang berbeda dengan pendekatan laba rugi (income statement

approach) yang sebelumnya lazim digunakan oleh entitas untuk menghitung

pajak tangguhan.

Pendekatan laba rugi memandang perbedaan perlakuan akuntansi dan

perpajakan dari sudut pandang laporan laba rugi. Selisih jumlah pajak

penghasilan terutang (berdasarkan SPT) dengan beban pajak penghasilan

(berdasarkan laba akuntansi) dalam suatu periode harus dicatat dan disajikan

dalam laporan laba rugi tahun berjalan sebagai pajak tangguhan. Sedangkan

pendekatan neraca memandang perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan

4

dari sudut pandang laporan posisi keuangan (neraca) yaitu perbedaan antara

Nilai Buku Akuntansi (NBA) dengan Dasar Pengenaan Pajaknya (DPP). Metode

ini menekankan pada kegunaan laporan keuangan dalam mengevaluasi posisi

keuangan dan memprediksi aliran kas pada masa yang akan datang.

Dalam penerapan PSAK No. 46 entitas menggunakan pendekatan neraca

(balance sheet approach) untuk menghitung dan mengakui pajak tangguhan.

Dengan pendekatan ini entitas harus mengakui adanya aset atau liabilitas pajak

tangguhan pada laporan posisi keuangan perusahaan dan mengakui adanya

penghasilan pajak tangguhan atau beban pajak tangguhan dalam laporan laba

rugi.

Aset pajak tangguhan timbul jika kemungkinan pembayaran pajak di

masa yang akan datang lebih kecil dari pajak kini (tahun berjalan) dan liabilitas

pajak tangguhan timbul jika kemungkinan pembayaran pajak di masa yang akan

datang lebih besar dari pajak kini (Mangarimpun, 2009).

PSAK No. 46 wajib diterapkan dalam laporan keuangan perusahaan yang

telah listing dan dianjurkan untuk digunakan bagi perusahaan yang belum listing.

Standar ini telah berlaku efektif pada tanggal 1 januari 1999 bagi perusahaan go

public, sementara untuk perusahaan yang belum go public berlaku sejak

Januari 2001.

Pada prinsipnya pajak tangguhan merupakan dampak pajak penghasilan

di masa yang akan datang yang disebabkan oleh perbedaan temporer/ waktu

antara perlakuan akuntansi dengan perpajakan serta kerugian fiskal yang masih

dapat di kompensasikan di masa datang, yang perlu disajikan dalam laporan

keuangan baik dalam laporan posisi keuangan maupun laba rugi.

5

Suatu perusahaan bisa saja membayar pajak lebih kecil saat ini, tapi

sebenarnya memiliki potensi hutang pajak di masa yang akan datang atau

sebaliknya suatu perusahaan bisa saja membayar pajak lebih besar saat ini, tapi

sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih kecil di masa mendatang.

Bila dampak pajak di masa mendatang tidak disajikan dalam neraca dan laba

rugi, maka laporan keuangan bisa menyesatkan penggunanya (Cheng, 2008)

Penerapan akuntansi pajak tangguhan dalam laporan keuangan

perusahaan sangat berpengaruh terhadap konsekuensi pajak di masa yang akan

datang. Oleh karena itu, suatu perusahaan harus memperhatikan perhitungan

terhadap nilai perbedaan temporer karena hal ini dapat menyebabkan terjadinya

overvalued atau undervalued terhadap apa yang disajikan dalam laporan

keuangan perusahaan. Hal ini tentu saja akan mempengaruhi pengguna laporan

keuangan dalam mengambil keputusan (Cendra, 2012).

PT Tirta Mahakam Resources, Tbk merupakan perusahaan go public

yang bergerak dibidang industri dan penjualan kayu lapis. Penulis memilih PT

Tirta Mahakam Resources, Tbk sebagai objek penelitian karena beberapa

permasalahan yaitu :

a. Perusahaan ini memiliki akun perbedaan temporer berupa akun penyisihan

piutang ragu-ragu, penyusutan aset tetap dan imbalan kerja. Permasalahan

yang timbul berasal dari perhitungan nilai beda temporer akun penyisihan

piutang ragu-ragu tahun 2011. Berdasarkan mutasi penyisihan piutang ragu-

ragu perusahaan tahun 2011 terdapat penghapusan piutang ragu-ragu.

dimana penghapusan piutang ragu-ragu tersebut merupakan perbedaan

temporer. Perusahaan tidak memasukkan penghapusan piutang ragu-ragu

tersebut ke dalam perhitungan beda temporer dalam laporan rekonsiliasi

6

fiskal sehingga pada tahun 2011 jumlah aset pajak tangguhan yang berasal

dari akun penyisihan piutang ragu-ragu tidak disajikan secara tepat.

b. Manfaat (beban) pajak tangguhan yang berasal dari akun penyisihan piutang

ragu-ragu pada tahun 2008 terdapat jumlah sebesar Rp 83.004.757. Jumlah

manfaat (beban) pajak tangguhan umumnya diperoleh melalui beda temporer

dikali dengan tarif pajak. Tetapi pada tahun 2008 tersebut tidak terdapat

perbedaan temporer yang menyebabkan timbulnya akun manfaat (beban)

pajak tangguhan. Ternyata jumlah tersebut berasal dari jumlah efek

perubahan tarif pajak yang akan terjadi di kemudian hari tetapi sudah

diantisipasi atau diestimasikan oleh perusahan. Menurut Waluyo (2010:232)

Efek perubahan peraturan perpajakan yang akan terjadi di kemudian hari

tidak boleh diantisipasi atau diestimasikan. Oleh karena itu, perlu dilakukan

penyesuaian agar jumlah aset pajak tangguhan akun penyisihan piutang

ragu-ragu mencerminkan jumlah yang sesuai dengan perubahan tarif

pajaknya.

c. Pada tahun 2012 dan 2013 perusahaan mengalami rugi fiskal sebesar Rp

27.946.953.602 dan Rp 187.717.209.719. Berdasarkan Pasal 6 ayat (2) UU

No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan, kerugian fiskal dapat

dikompensasikan dengan laba fiskal selama 5 (lima) tahun berturut-turut

dimulai sejak tahun pajak berikutnya sesudah didapatnya kerugian tersebut.

Berdasarkan laporan rekonsiliasi fiskal tahun 2013 menunjukkan bahwa

terdapat kompensasi kerugian atas rugi fiskal tahun 2012 sebesar Rp

27.946.953.602. Seharusnya pada tahun 2013 perusahaan tidak dapat

mengkompensasi rugi fiskal tahun 2012, karena pada tahun 2013

perusahaan juga mengalami kerugian sebesar Rp 187.717.209.719.

7

Kompensasi atas rugi fiskal ini tentunya akan mempengaruhi pengakuan aset

pajak tangguhan yang berasal dari kompensasi rugi fiskal.

Berdasarkan uraian di atas, penulis tertarik untuk melakukan penelitian

dengan judul Analisis Perhitungan Nilai Beda Temporer Untuk Menentukan

Aset atau Liabilitas Pajak Tangguhan Berdasarkan PSAK No. 46 Pada PT

Tirta Mahakam Resources, Tbk

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah dikemukakan di atas, maka yang

menjadi pokok permasalahan adalah sebagai berikut :

a. Bagaimana perhitungan nilai beda temporer akun penyisihan piutang

ragu-ragu dalam laporan keuangan perusahaan ?

b. Bagaimana pengakuan dan penyajian aset (liabilitas) pajak tangguhan

yang berasal dari perbedaan temporer dan kompensasi rugi fiskal dalam

laporan keuangan perusahaan sesuai dengan PSAK No. 46 ?

1.3 Tujuan Penelitian

Tujuan yang ingin dicapai oleh penulis dari penelitian ini adalah :

a. Untuk dapat menghitung perbedaan temporer yang berasal dari akun

penyisihan piutang ragu-ragu.

b. Untuk dapat memahami pengakuan dan penyajian aset (liabilitas) pajak

tangguhan pada laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK No.46

1.4 Manfaat Penelitian

Adapun manfaat yang diperoleh dari penelitian ini adalah :

a. Bagi perusahaan

8

Hasil penelitian ini dapat dijadikan evaluasi dalam bentuk

masukan kepada perusahaan tentang pentingnya penerapan PSAK No.

46 tentang akuntansi pajak penghasilan.

b. Bagi pembaca

Hasil penelitian diharapkan dapat memberikan tambahan ilmu

pengetahuan untuk menganalisa laporan keuangan komersial khususnya

pada penerapan PSAK No. 46 mengenai akuntansi pajak penghasilan

atas laporan keuangan perusahaan.

c. Bagi perpustakaan

Untuk menambah referensi dan variasi penelitian yang ada di

Perpustakaan Fakultas Ekonomi maupun Universitas Mulawarman.

9

BAB II

LANDASAN TEORI

2.1 Dasar Teori

2.1.1 Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal

Akuntansi adalah suatu proses kegiatan yang bersistem mengenai

transaksi keuangan suatu organisasi dalam melakukan pencatatan,

penggolongan, pengikhtisaran, pemeriksaan, penafsiran, dan penganggaran,

sehingga berguna bagi pihak yang berkepentingan dalam mengambil keputusan

untuk menentukan langkah pada waktu yang akan datang (Nafarin, 2004:7)

Akuntansi akan menghasilkan informasi tentang kondisi keuangan dan

kinerja suatu entitas dalam bentuk laporan keuangan. Informasi tersebut

dibutuhkan oleh para pengguna laporan keuangan yang beragam baik pihak

eksternal maupun pihak internal. Beragamnya pengguna laporan keuangan

tersebut menunjukkan semakin banyaknya kebutuhan akan informasi ekonomi

suatu entitas. Oleh karena itu, entitas dituntut untuk memiliki spesialisasi keahlian

dalam berbagai bidang akuntansi sesuai dengan kebutuhan pengguna laporan

keuangan contohnya akuntansi keuangan (komersial) dan akuntansi fiskal.

Waluyo (2010:20) menyatakan bahwa akuntansi keuangan (komersial)

merupakan akuntansi yang berhubungan dengan unit ekonomi secara

keseluruhan dalam bentuk laporan keuangan yang dimanfaatkan oleh berbagai

pihak dalam pengambilan keputusan yang didasarkan pada Standar Akuntansi

Keuangan (SAK) yang berlaku.

Akuntansi komersial disusun dan disajikan berdasarkan Standar

Akuntansi Keuangan (SAK). Namun, untuk kepentingan perpajakan, akuntansi

10

komersial harus disesuaikan dengan aturan perpajakan yang berlaku di

Indonesia.

Akuntansi fiskal atau pajak menurut Djoko Muljono (2010:2) adalah

akuntansi yang berkaitan dengan perhitungan perpajakan dan mengacu pada

peraturan dan perundang-undangan perpajakan beserta aturan dan

pelaksanaannya.

Waluyo (2010:21) dalam bukunya akuntansi perpajakan menyatakan

bahwa :

Dalam akuntansi pajak, menetapkan besarnya pajak terutang tetap mendasarkan pada laporan keuangan yang disusun oleh perusahaan, mengingat dalam ketentuan perundang-undangan terdapat aturan-aturan khusus yang berkaitan dengan akuntansi, yaitu masalah konsep transaksi dan peristiwa keuangan, metode pengukurannya, serta pelaporannya yang ditetapkan dengan undang-undang Berdasarkan definisi diatas dapat disimpulkan bahwa akuntansi komersial

merupakan bidang akuntansi yang dalam prosesnya menggunakan standar

akuntansi keuangan (SAK) untuk menghasilkan laporan keuangan yang

digunakan oleh pengguna laporan keuangan. Sedangkan akuntansi pajak

merupakan bagian dari akuntansi keuangan yang disusun berdasarkan peraturan

dan ketentuan perpajakan untuk menentukan besarnya beban pajak perusahaan.

2.1.1.1 Perbedaan Prinsip Antara Akuntansi Komersial dan Akuntansi

Pajak

Ada beberapa prinsip akuntansi yang menjadi fokus perbedaan orientasi

antara pelaporan keuangan fiskal dan pelaporan keuangan komersial yaitu :

1. Stelsel kas dan stelsel akrual

a. Akuntansi Komersial

11

Prabowo (2004:261) menyatakan bahwa Akuntansi menetapkan

penghasilan dan biaya berdasarkan metode perhitungan yang disebut

stelsel akrual. Penghasilan ditetapkan pada waktu diperoleh dan

biaya ditetapkan pada waktu terutang. Jadi, tidak tergantung pada

kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai.

b. Akuntansi Pajak

Menurut ketentuan perpajakan, wajib pajak menggunakan

stelsel campuran yang berarti diperkenankan untuk menggunakan

stelsel kas dan stelsel akrual. Bagi wajib pajak yang

menyelenggarakan pencatatan, penghasilan diakui dengan

menggunakan stelsel kas murni (Pasal 4, Peraturan Dirjen Pajak No.

4/ PJ/ 2009). Maksudnya, penghasilan diakui jika pembayarannya

sudah diterima (Purwanto, 2014)

Hal ini berbeda dengan wajib pajak yang menyelenggarakan

pembukuan, Pengakuan penghasilan boleh menggunakan stelsel kas

maupun stelsel akrual (lihat pasal 28 ayat 5 Undang-Undang tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan). Jika wajib pajak

menggunakan stelsel kas, tidak boleh menggunakan stelsel kas

murni, tapi stelsel kas campuran seperti :

1) Dalam pengakuan penjualan meliputi seluruh penjualan tunai

dan penjualan kredit.

2) Dalam menghitung harga pokok penjualan memperhitungkan

seluruh pembelian tunai dan pembelian kredit.

3) Pengeluaran yang memiliki manfaat lebih dari satu tahun,

pembebanannnya melalui penyusutan atau amortisasi.

12

2. Prinsip Matching Cost Against and Revenue


Untuk keperluan komersial, prinsip ini mendasarkan pengaitan

(matching) antara beban dan penghasilan, dimana beban diakui pada

periode diakuinya penghasilan.

Supatmi (2006) dalam penelitiannya tentang Penerapan PSAK

No. 46 menyatakan bahwa :

Suatu beban atau pengeluaran supaya dapat dikurangkan dari penghasilan harus mempunyai hubungan langsung dengan jenis penghasilannya. Namun apabila beban tersebut tidak ada kaitannya dengan penghasilan, beban dapat dialokasikan secara sistematis dan rasional dengan penghasilan berdasarkan masa manfaatnya misalnya seperti aset tetap. Sedangkan beban yang tidak ada kaitannya dengan penghasilan dapat dikurangkan langsung terhadap penghasilan.

b. Akuntansi Fiskal

Undang-undang Pajak Penghasilan menganut pemajakan yang

berbasis neto (Net basis of taxation). Basis tersebut berarti

pengenaan pajak didasarkan pada penghasilan bruto (gross income)

dikurangi dengan pengeluaran-pengeluaran lainnya yang

diperkenankan oleh undang-undang (Waluyo, 2010:242).

Menurut Waluyo (2010:243) dalam bukunya akuntansi

perpajakan menyatakan bahwa :

Pengeluaran atau biaya tertentu diakui dalam akuntansi komersial sebagai pengurang penghasilan bruto, tetapi tidak diakui sebagai pengurang penghasilan bruto dalam akuntansi fiskal. Karena biaya dalam akuntansi fiskal yang diperkenankan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah biaya yang berhubungan dengan upaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.

3. Prinsip Konsistensi

13


Dalam akuntansi komersial, untuk mengevaluasi kinerja bisnis

dari tahun ke tahun, diperlukan penerapan suatu metode akuntansi

secara taat asas (dari tahun ke tahun), kecuali terdapat alasan dan

bukti yang cukup kuat untuk melakukan penggantian metode.

Konsistensi ini lebih menekankan pada penyandingan vertikal (dari

tahun ke tahun (Gunadi, 2009:27)

b. Akuntansi Fiskal

Gunadi (2009:27) dalam bukunya Akuntansi Pajak menyatakan

bahwa :

Pelaporan fiskal pada dasarnya menganut pandangan konsistensi. Namun dalam konteks konsepsional, ketentuan perpajakan menentukan lain. Misalnya pengakuan hasil operasi bisnis mancanegara (dengan penolakan terhadap konsolidasi kerugian berdasarkan penjelasaan Pasal 4 UU PPh telah terjadi inkonsistensi antara pengakuan laba bisnis di luar negeri tanpa mengakui kerugiaannya).

4. Prinsip Konservatisme


Menurut Waluyo (2010:28) dalam bukunya akuntansi perpajakan

menyatakan bahwa :

Prinsip konservatisme merupakan prinsip pengecualian. Prinsip konservatisme pada umumnya digunakan untuk hal yang sifatnya tidak menentu atau di tengah kondisi ketidakpastian. Akuntansi komersial selalu menggunakan konsep dasar konservatisme, yaitu konsep kehati-hatian. Contohnya seperti kemungkinan rugi yang dapat ditaksir sudah diakui sebagai kerugian, dengan membentuk penyisihan (cadangan) pada akhir tahun contohnya seperti penyisihan kerugian piutang.

b. Akuntansi Fiskal

14

Menurut Waluyo (2010:72) dalam bukunya akuntansi perpajakan

menyatakan bahwa :

Akuntansi fiskal tidak menganut prinsip konservatisme. Pajak lebih menekankan pada keadaan yang sebenar-benarnya (nyata-nyata) dan bukan antisipasi melalui pembentukan cadangan/ penyisihan. Hal ini dijelaskan dalam ketentuan Pasal 9 ayat (1) huruf (c) tentang pajak penghasilan yang menyatakan bahwa tidak diperkenankan melakukan pembentukan atau pemupukan dana cadangan untuk dibebankan sebagai biaya. Namun, ada beberapa pengecualian yang memperkenankan pembentukan atau pemupukan dana cadangan.

5. Prinsip material


Accountants International Study Grup memberikan pengertian materialitas (materiality) sebagai persoalan pertimbangan professional penting. Pos-pos tertentu harus dianggap material jika pengetahuan tertentu dianggap secara wajar menimbulkan pengaruh bagi pengguna laporan keuangan. Menurut APB Statement No. 4, prinsip materialitas mengandung arti bahwa laporan keuangan hanya menyangkut informasi yang dianggap penting (material) dalam mempengaruhi penilaian (Waluyo, 2010:28). Menurut PSAK No. 1 tentang penyajian laporan keuangan,

Materialitas bergantung pada ukuran dan sifat dari kelalaian dalam

mencantumkan atau kesalahan dalam mencatat dengan

memperhatikan kondisi terkait. Kelalaian untuk mencantumkan

kesalahan dalam mencatat pos-pos laporan keuangan adalah

material jika dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna

laporan keuangan.

b. Akuntansi Fiskal

Prabowo (2004:256) dalam bukunya akuntansi pajak terapan

mengungkapan bahwa :

15

Pada prinsipnya konsep materialitas tidak berlaku dalam perpajakan karena penghitungan penghasilan kena pajak dilakukan berdasarkan pada data yang benar dan yang sesungguhnya. Dalam perpajakan tidak ada istilah yang dapat mengabaikan data hanya karena jumlahnya relatif kecil. Dari jumlah rupiah yang terbesar hingga terkecil harus dimasukkan dalam penghitungan. Penyimpangan yang menyebabkan kesalahan penghitungan penghasilan kena pajak akan merupakan kesalahan yang dikenakan sanksi perpajakan.

2.1.1.2 Hubungan Akuntansi Komersial dan Akuntansi Fiskal

Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang

menyangkut posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan

perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan

keputusan ekonomi, termasuk didalamnya informasi mengenai besarnya pajak

penghasilan dan konsekuensi pajak di masa mendatang. Pemakai laporan

keuangan terdiri dari pihak internal dan pihak eksternal. Pemakai internal adalah

manajemen sedangkan pemakai eksternal salah satunya adalah pihak pajak,

dimana pihak pajak tersebut menggunakan informasi akuntansi untuk melakukan

pemeriksaan terhadap jumlah pajak yang dibayar oleh entitas.

Untuk memenuhi tujuan pajaknya maka entitas sebagai wajib pajak

badan harus menyesuaikan laporan keuangan komersialnya yang belum

dikenakan pajak dengan aturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Akuntansi

perpajakan dapat dirumuskan sebagai bagian dari akuntansi yang menekankan

kepada Surat Pemberitahuan Pajak (SPT) dan pertimbangan konsekuensi

perpajakan terhadap transaksi atau kegiatan perusahaan. Dengan adanya

akuntansi pajak, maka WP dapat dengan lebih mudah menyusun SPT (Agoes

dan Trisnawati, 2010:7)

16

Akuntansi pajak penghasilan sangat penting karena dengan adanya

akuntansi pajak maka WP dapat menyusun laporan keuangan fiskal yang

diperlukan untuk penetapan besarnya pajak yang terutang dan konsekuensi

pajak dimasa yang akan datang. Dimana pajak yang terutang dan konsekuensi

pajak dimasa yang akan datang atau disebut dengan pajak tangguhan tersebut

merupakan komponen dalam laba/ rugi yang berperan untuk menentukan laba

bersih komersial setelah pajak

. 2.1.2 Rekonsiliasi Fiskal

Rekonsiliasi (koreksi) fiskal adalah proses penyesuaian atas laba

komersial yang berbeda dengan ketentuan fiskal untuk menghasilkan

penghasilan neto/ laba yang sesuai dengan ketentuan perpajakan (Agoes dan

Trisnawati, 218:2010). Rekonsiliasi fiskal dilakukan oleh Wajib Pajak karena

terdapat perbedaan penghitungan, khususnya laba menurut akuntansi

(komersial) dengan laba menurut perpajakan (fiskal) yang disebabkan oleh

perbedaan dasar penyusunan laporan keuangan antara akuntansi komersial dan

akuntansi fiskal.

Perbedaan standar atau ketentuan dalam penyusunan antara laporan

keuangan komersial dan laporan keuangan fiskal ini tentunya akan menimbulkan

perbedaan terhadap asumsi dan metode yang digunakan dalam penyusunan

laporan keuangan. Secara umum terdapat dua perbedaan pengakuan baik

penghasilan maupun biaya antara akuntansi komersial dengan perpajakan

(fiskal) yang menyebabkan terjadinya koreksi fiskal, yaitu :

1. Beda Tetap/ Permanen (Permanent Different)

Suandy, Erly (2011:87) mengemukakan bahwa :

17

Perbedaan tetap/ Permanen (Permanent Different) adalah perbedaan yang terjadi karena peraturan perpajakan menghitung laba fiskal yang berbeda dengan perhitungan laba menurut SAK tanpa ada koreksi di kemudian hari. Beda tetap terjadi karena adanya perbedaan pengakuan penghasilan dan beban menurut akuntansi komersial dengan peraturan pajak, yaitu adanya penghasilan dan beban yang diakui menurut akuntansi komersial namun tidak diakui menurut fiskal, atau sebaliknya. Beda tetap biasanya timbul karena peraturan perpajakan

mengharuskan hal-hal berikut dikeluarkan dari perhitungan penghasilan

kena pajak :

a. Penghasilan yang telah dikenakan PPh bersifat final (Pasal 4 ayat (2) UU PPh)

b. Penghasilan yang bukan objek pajak (Pasal 4 ayat (3) UU PPh)

c. Pengeluaran yang tak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha, yaitu sifatnya pemakaian penghasilan atau yang jumlahnya melebihi kewajaran (Pasal 9 ayat (1) UU PPh).

d. Biaya yang digunakan untuk mendapatkan penghasilan yang bukan objek pajak dan penghasilan yang telah dikenakan PPh bersifat final.

e. Penggantian sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura.

f. Sanksi perpajakan

2. Beda waktu/ Temporer

Agoes dan Trisnawati (2010:219) menyatakan bahwa beda waktu

merupakan perbedaan antara perlakuan akuntansi dan perpajakan yang

sifatnya temporer. Artinya secara keseluruhan beban dan pendapatan

akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi berbeda alokasi

setiap tahunnya.

Beda waktu biasanya timbul karena perbedaan metode yang dipakai

antara pajak dengan akuntansi dalam hal :

a. Akrual dan realisasi

b. Penyusutan dan amortisasi

18

c. Penilaian persediaan

d. Kompensasi kerugian fiskal

2.1.3 Akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK 46)

PSAK 46 merupakan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan tentang

Akuntansi Pajak Penghasilan yang diterbitkan oleh IAI (Ikatan Akuntan

Indonesia) Tahun 1998. Akuntansi pajak penghasilan sebagaimana diatur dalam

PSAK No. 46 menggunakan dasar akrual yang mengatur pajak penghasilan yang

kurang dibayar atau terutang dan pajak yang lebih dibayar dalam masa pajak

dan mengakui liabilitas dan aset pajak tangguhan terhadap konsekuensi pajak

periode mendatang, atas transaksi yang telah diakui sebagai unsur laba

komersial tetapi belum diakuinya sebagai laba fiskal atau sebaliknya. (Waluyo,

2010:231)

2.1.3.1 Tujuan dan Ruang Lingkup PSAK 46

PSAK No. 46 (Revisi 2010) bertujuan untuk mengatur perlakuan

akuntansi untuk pajak penghasilan. Pengaturan perlakuan akuntansi untuk pajak

penghasilan sebagaimana diatur dalam PSAK No. 46 menekankan pada :

1. Pertanggungjawaban konsekuensi pajak pada periode kini dan mendatang untuk hal berikut ini : a. Pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas)

masa depan yang diakui dalam laporan posisi keuangan entitas; dan

b. Transaksi dan kejadian lain pada periode kini yang diakui dalam laporan keuangan entitas.

2. Pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari rugi pajak yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum dimanfaatkan, penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan, dan pengungkapan informasi yang terkait dengan pajak penghasilan.

Pernyataan ini mensyaratkan entitas untuk memperlakukan konsekuensi

pajak atas transaksi dan kejadian lain sama dengan cara entitas memperlakukan

19

transaksi dan kejadian lain tersebut. Oleh karena itu, untuk transaksi dan

kejadian lain yang diakui dalam laba rugi, pengaruh pajak dari transaksi dan

kejadian tersebut juga diakui dalam laba rugi.

Ruang lingkup PSAK 46 adalah sebagai berikut :

1. Untuk tujuan pernyataan ini, pajak penghasilan termasuk semua pajak dalam negeri dan luar negeri yang didasarkan pada laba kena pajak. Pajak penghasilan juga termasuk pajak-pajak, seperti pemotongan pajak (atas distribusi kepada entitas pelapor) yang terutang oleh entitas anak, entitas asosiasi, atau ventura bersama.

2. Pernyataan ini tidak mengatur metode akuntansi untuk hibah pemerintah (PSAK 61 : Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah) atau kredit pajak investasi.

3. Pajak penghasilan yang diatur dalam pernyataan ini mencakup juga penghasilan final, yang artinya jika jumlah tercatat aset atau liabilitas dengan pajak penghasilan final berbeda dari dasar pengenaan pajaknya, maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau libilitas pajak tangguhan. Sesuai dengan peraturan perpajakan, penghasilan yang telah dikenakan pajak penghasilan final tidak lagi dilaporkan sebagai laba kena pajak dan semua beban terkait dengan penghasilan yang telah dikenakan pajak penghasilan final tidak dapat dikurangkan. Di sisi lain, baik pendapatan maupun beban tersebut dipakai dalam penghitungan laba rugi menurut akuntansi. Oleh karena itu, tidak terdapat perbedaan temporer sehingga tidak diakui adanya aset atau libilitas pajak tangguhan.

2.1.3.2 Istilah-Istilah dalam PSAK No. 46

Di dalam PSAK No. 46 terdapat beberapa pengertian istilah penting yang

perlu diketahui untuk menghitung konsekuensi mendatang dari pajak

penghasilan, berikut pengertian pokok dari istilah-istilah tersebut :

1. Laba akuntansi adalah laba atau rugi selama suatu periode sebelum dikurangi beban pajak.

2. Penghasilan kena pajak atau laba fiskal atau rugi fiskal adalah laba atau rugi selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan menjadi dasar penghitungan pajak penghasilan.

3. Nilai buku akuntansi adalah nilai tercatat aset atau nilai tercatat liabilitas menurut pembukuan atau akuntansi.

4. Beban pajak (penghasilan pajak) adalah jumlah agregat dari pajak kini dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba rugi pada suatu periode.

20

5. Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang (dipulihkan) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk suatu periode.

6. Liabilitas pajak tangguhan adalah pajak penghasilan yang terutang pada periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

7. Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode mendatang sebagai akibat adanya : a. Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan ; b. Akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan c. Akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan1, dalam hal

peraturan pajak mengizinkan 8. Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat

aset atau liabilitas dalam laporan posisi keuangan dan dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa : a. Perbedaan temporer kena pajak yaitu perbedaan temporer

yang menimbulkan jumlah kena pajak dalam penghitungan laba kena pajak (rugi pajak) periode mendatang ketika jumlah tercatat aset atau liabilitas dipulihkan atau diselesaikan.

b. Perbedaan temporer dapat dikurangkan yaitu perbedaan temporer yang menimbulkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam penghitungan laba kena pajak (rugi pajak) periode mendatang ketika jumlah tercatat aset atau libilitas dipulihkan atau diselesaikan.

9. Dasar pengenaan pajak aset atau libilitas adalah nilai yang terkait dengan aset atau liabilitas untuk tujuan pajak.

10. Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan, pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

11. Penghasilan final adalah pajak penghasilan yang bersifat final, yaitu bahwa setelah pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai dan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan final tidak digabungkan dengan jenis penghasilan lain yang terkena pajak penghasilan yang bersifat tidak final.

Berdasarkan istilah-istilah penting diatas, maka dapat disimpulkan bahwa

ada beberapa komponen atau unsur yang terdapat dalam beban pajak suatu

entitas yang berkaitan dengan penghitungan konsekuensi pajak penghasilan di

masa mendatang. Unsur-unsur tersebut dapat dilihat pada Gambar 2.1

1 Kredit pajak belum dimanfaatkan merupakan fasilitas perpajakan yang diberikan kepaada

entitas yang telah memenuhi persyaratan tertentu untuk memperoleh pengurangan pajak terutang di masa mendatang.

21

Gambar 2.1 : Kerangka Beban Pajak

Sumber : Departemen Akuntansi FE UI, PSAK No. 46 (revisi 2010) Pajak

Penghasilan

2.1.3.3 Dasar Pengenaan Pajak

Dalam akuntansi pajak tangguhan, dasar pengenaan pajak terbagi

menjadi dua, yaitu :

1. Dasar Pengenaan Pajak Aset (DPP Aset)

Supriyanto (2011:167) menyatakan bahwa :

Dasar pengenaan pajak aset (DPP Aset) adalah jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak terhadap setiap manfaat ekonomi kena pajak yang akan mengalir ke entitas ketika memulihkan jumlah tercatat aset tersebut. Jika manfaat ekonomi (penghasilan) tersebut tidak akan dikenakan pajak, maka dasar pengenaan pajak aset tersebut sama dengan jumlah tercatat aset. Artinya penilaian DPP ini didasarkan atas pengakuan dari penghasilan atau biaya itu sendiri. Ketika biaya/ penghasilan diakui atas dasar kas maka besarnya DPP aset adalah nol karena sudah diakui pada saat itu, namun ketika asas accrual maka besarnya DPP adalah sebesar nilai tercatat dari biaya/ penghasilan."

Pajak Kini

Pajak Tangguhan

Aset Pajak Tangguhan

Liabilitas Pajak Tangguhan

Akibat Perbedaan Temporer Yang

Dapat Dikurangkan

Akibat Perbedaan Temporer Kena

Pajak

Akibat Kompensasi

Kerugian

Beban Pajak

22

Adapun contoh dari penilaian Dasar Pengenaan Pajak (DPP) aset

sebagai berikut :

a. Biaya perolehan mesin adalah Rp 100. Untuk tujuan fiskal, mesin telah disusutkan sebesar Rp 30 dan sisa nilai buku dapat dikurangkan pada periode mendatang. Penghasilan mendatang dari penggunaan aset merupakan objek pajak. DPP aset tersebut adalah Rp 70.

b. Piutang bunga mempunyai nilai tercatat Rp 100. Untuk tujuan fiskal, pendapatan bunga diakui dengan dasar kas. DPP piutang adalah nihil.

c. Jumlah tercatat piutang usaha adalah Rp 100. Pendapatan usaha terkait telah diakui untuk tujuan fiskal. DPP piutang adalah Rp 100.

d. Jumlah tercatat piutang pinjaman adalah Rp 100. Pembayaran kembali dari pinjaman tersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak. Dasar pengenaan pajak piutang pinjaman adalah Rp 100.

2. Dasar Pengenaan Pajak Liabilitas (DPP Liabilitas)

Berdasarkan PSAK 46 (Revisi 2010) Paragraf 08 :

Dasar pengenaan pajak liabilitas (DPP liabilitas) adalah jumlah tercatat liabilitas, dikurangi dengan setiap jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak berkenaan dengan liabilitas tersebut pada periode mendatang. Dalam hal pendapatan diterima dimuka, maka dasar pengenaan pajak yang ditimbulkan liabilitas tersebut merupakan jumlah tercatat liabilitas dikurangi setiap jumlah pendapatan yang tidak dikenakan pajak pada periode mendatang. Adapun contoh penilaian Dasar Pengenaan Pajak (DPP) liabilitas

yaitu :

a. Liabilitas jangka pendek mencakup beban yang masih harus dibayar (accrued expense) dengan nilai tercatat sebesar Rp 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk tujuan fiskal dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak beban yang masih harus dibayar adalah nihil.

b. Liabilitas jangka pendek mencakup pendapatan bunga diterima dimuka dengan nilai tercatat Rp 100. Pendapatan bunga tersebut dikenakan pajak dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak pendapatan diterima dimuka adalah nihil.

c. Liabilitas jangka pendek mencakup beban yang masih harus dibayar (accrued expense) dengan nilai tercatat Rp 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk tujuan pajak.

23

Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah Rp 100.

d. Nilai tercatat beban denda yang masih harus dibayar adalah Rp 100. Untuk tujuan fiskal, beban denda tersebut tidak dapat dikurangkan. Dasar pengenaan pajaknya adalah Rp 100.

e. Utang pinjaman memiliki jumlah tercatat sebesar Rp 100. Pelunasan pinjaman tersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak. Dasar pengenaan pajak atas utang pinjaman adalah Rp 100.

2.1.3.4 Perbedaan Temporer

Waluyo (2010:233) dalam bukunya akuntansi pajak menyatakan bahwa :

Perbedaan temporer dimaksudkan sebagai perbedaan antara dasar pengenaan pajak (tax base) dari suatu aset atau kewajiban dengan nilai tercatat pada aset atau kewajiban yang berakibat pada perubahan laba fiskal periode mendatang. Terjadinya perubahan tersebut dapat bertambah (future taxable amount) pada saat aset dipulihkan atau kewajiban dilunasi atau dibayar. Perbedaan temporer ini berakibat harus diakuinya aset dan/ atau kewajiban pajak tangguhan. Berikut adalah contoh akun yang menimbulkan perbedaan temporer :

1. Aset Tetap dan Penyusutannya

a. Aspek Akuntansi

Perlakuan akuntansi mengenai aset tetap dan penyusutannya

diatur dalam PSAK No. 16. Waluyo (2010:102) dalam bukunya

akuntansi pajak mengungkapkan bahwa :

Semua aset tetap berwujud, kecuali tanah akan semakin menurun kemampuannya untuk memberikan jasa seiring dengan berjalannya waktu. Kemampuan yang semakin menurun tersebut sebagai akibat adanya pemakaian, keausan, atau adanya ketidakseimbangan kapasitas yang tersedia dengan yang diharapkan. Dengan berkurangnya kemampuan tersebut maka akan membuat nilai aset tersebut berkurang. Oleh karena itu, entitas harus melakukan penyusutan terhadap semua aset tetap berwujud kecuali tanah IAI (2010) dalam PSAK No.16 menyatakan bahwa penyusutan

adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu

24

aset selama umur manfaatnya. Menurut PSAK 16 tersebut, jumlah

yang dapat disusutkan adalah jumlah tercatatnya dikurangi dengan

nilai residu aset yang bersangkutan. Penyusutan dilakukan terhadap

aset tetap berwujud dengan syarat aset tetap berwujud tersebut

ditahan oleh suatu perusahaan untuk digunakan dalam produksi atau

memasok barang dan jasa untuk disewakan, atau untuk tujuan

administrasi. Penyusutan aset dimulai pada saat aset tersebut siap

untuk digunakan. Estimasi umur manfaat suatu aset merupakan hal

yang membutuhkan pertimbangan berdasarkan pengalaman entitas

terhadap aset yang serupa (berdasarkan ketentuan manajemen).

Agoes, Trisnawati (2010:104) menyatakan bahwa menurut

akuntansi, metode-metode penyusutan yang dapat digunakan adalah

sebagai berikut :

1) Metode garis lurus (straight line method) menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur manfaat aset jika nilai residunya tidak berubah.

2) Metode saldo menurun (diminishing balance method) menghasilkan pembebanan yang menurun selama umur manfaat.

3) Metode jumlah unit (sum of the unit method) menghasilkan pembebanan berdasarkan pada penggunaan atau output yang diharapkan dari suatu aset. Biaya perbaikan yang dikapitalisir, yang menambah masa

manfaat aset lainnya disusutkan sesuai masa manfaat yang ditinjau

ulang, dalam hal ini nilai buku dan biaya perbaikan akan disusutkan

selama sisa masa manfaat ditambah dengan tambahan masa

manfaat akibat perbaikan. Setiap periode entitas mengakui beban

penyusutan dalam laporan laba rugi..

b. Aspek Perpajakan

25

Berdasarkan UU PPh No. 36 Tahun 2008, pengeluaran untuk

memperoleh harta berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih

dari 1 (satu) tahun harus dibebankan sebagai pengeluaran untuk

mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan dengan

mengalokasikan pengeluaran tersebut selama masa manfaat harta

tersebut melalui penyusutan. Penyusutan dimulai pada saat bulan

pengeluaran aset tetap tersebut, kecuali apabila aset yang masih

dalam proses pengerjaan, yaitu dimulai pada bulan selesainya

pengerjaan aset tersebut. Biaya perbaikan yang dikapitalisir, yang

menambah masa manfaat aset lama harus disusutkan terpisah dari

harta lainnya, seolah-olah seperti harta dengan masa manfaat baru

sehingga akan menjadi lebih lama pembebanannya

Agoes, Trisnawati (2010:104) menyatakan bahwa :

Metode penyusutan yang diperbolehkan dalam ketentuan fiskal adalah sebagai berikut :

1) Metode penyusutan garis lurus (straight line method) untuk kelompok bangunan dan bukan bangunan.

2) Metode saldo menurun (declining balance method) untuk kelompok bukan bangunan. Pasal 11 ayat (6) UU PPh Nomor 36 Tahun 2008

mengatur masa manfaat harta berwujud dan tarif penyusutan,

baik menurut metode garis lurus maupun saldo menurun.

Lamanya umur manfaat dan tarif penyusutan aset berwujud

dapat dilihat pada Tabel 2.1.

26

Tabel 2.1 : Masa manfaat dan tarif penyusutan aset tetap berwujud

Sumber : UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 11 ayat (6)

c. Perbedaan Temporer

Perbedaan temporer akun penyusutan antara akuntansi dan

pajak timbul akibat perbedaan metode penyusutan dan umur manfaat

yang ditetapkan perusahaan dengan pajak.

2. Cadangan Piutang Tak Tertagih

a. Aspek Akuntansi

Agoes dan Trisnawati (2010:24) menyatakan bahwa Piutang

(account receivable) adalah hak perusahaan kepada pihak lain yang

akan diterima dalam bentuk kas. Piutang biasanya digolongkan ke

dalam kelompok piutang usaha dan piutang di luar usaha. Piutang

usaha terjadi karena penjualan barang atau penyerahan jasa secara

kredit. Dalam praktiknya tidak semua piutang dapat tertagih. Jika

jumlah piutang yang tidak dapat tertagih relatif kecil, maka

perusahaan tidak membentuk cadangan/ penyisihan. Sebaliknya

27

apabila piutang ini jumlahnya cukup besar dan berisiko, maka

sebaiknya perusahaan membentuk cadangan.

Dalam praktik akuntansi komersial, pembentukan cadangan

(penyisihan) guna mengantisipsi kemungkinan kerugian dari piutang

tak tertagih merupakan hal yang lazim. Terhadap piutang yang

diragukan kolektibilitasnya, perusahaan dapat menghapuskan dan

membebankannya pada cadangan dimaksud (Agoes dan Trisnawati,

2010:25)

b. Aspek Perpajakan

Seperti yang telah disebutkan sebelumnya bahwa akuntansi

pajak tidak menganut prinsip konservatisme atau prinsip pengecualian

dengan membentuk cadangan/ penyisihan karena pajak hanya

mengakui realitas dan keadaan yang nyata atau sebenar-benarnya.

Sehingga dalam pajak tidak diperkenankan penyisihan piutang tak

tertagih sebagai beban.

Agoes dan Trisnawati (2010:25) menyatakan bahwa : Berdasarkan UU PPh No. 36 Tahun 2008 Pasal 9 ayat (a)

huruf (c) dan PMK-81/PMK.03/2009 adanya pembentukan penyisihan (cadangan) piutang tak tertagih tersebut diperkenankan, akan tetapi pembentukan cadangan/ pemupukan dana cadangan hanya berlaku untuk jenis usaha tertentu, seperti :

1) Usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang;

2) Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial;

3) Cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan;

4) Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan; 5) Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha

kehutanan; dan

28

6) Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industi untuk usaha pengolahan limbah industri.

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 57/PMK.03/2010, piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto sepanjang memenuhi persyaratan sebagai berikut :

1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba/ rugi komersial;

2) Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak;

3) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut telah diserahkan perkara penagihan kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara atau terdapat perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/ pembebasan utang antara kreditur dan debitur atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut, atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus, atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu.

c. Perbedaan Temporer :

Perbedaan prinsip yang dianut antara akuntansi dan pajak

menyebabkan timbulnya perbedaan temporer. Dalam hal ini

perbedaan temporer timbul dari cadangan piutang yang tidak tertagih.

Dari sudut akuntansi, pencadangan/ penyisihan piutang tak tertagih

merupakan hal yang lazim dilakukan. Sedangkan sudut pandang

pajak hanya mengakui adanya beban atau kerugian piutang tak

tertagih atas piutang yang nyata-nyata tak tertagih dan dihapuskan

dari pembukuan wajib pajak. Sehingga sepanjang piutang tak tertagih

tersebut dicadangkan maka cadangan tersebut merupakan beda

temporer yang akan mempengaruhi besarnya pajak tahun berjalan

dan pajak tangguhan.

3. Imbalan Kerja

a. Aspek Akuntansi

29

Definisi Imbalan Kerja adalah seluruh bentuk pemberian dari

entitas atas jasa yang diberikan oleh pekerja. Perlakuan akuntansi

mengenai imbalan kerja ini diatur dalam PSAK No. 24 (Revisi 2010).

PSAK No. 24 (Revisi 2010) mengatur akuntansi imbalan kerja untuk

entitas pemberi kerja sehingga mengharuskan entitas untuk mengakui

adanya:

1) Liabilitas : Jika pekerja telah memberikan jasanya dan berhak

memperoleh imbalan kerja yang akan dibayarkan di masa

depan; dan

2) Beban : Jika entitas menikmati manfaat ekonomis yang

dihasilkan dari jasa yang diberikan oleh pekerja yang berhak

memperoleh imbalan kerja.

Berdasarkan PSAK No. 24 (Revisi 2010), imbalan kerja mencakup :

1) Imbalan kerja jangka pendek

Merupakan imbalan kerja yang jatuh tempo 12 bulan

setelah akhir periode pelaporan saat pekerja memberikan jasa

seperti upah, gaji, iuran jaminan sosial, cuti tahunan, cuti sakit,

bagi laba dan bonus, dan imbalan non-moneter (seperti imbalan

kesehatan, rumah, mobil, dan barang atau jasa yang diberikan

secara cuma-cuma atau melebihi subsidi) untuk pekerja.

2) Imbalan pasca kerja

Merupakan imbalan kerja yang terutang setelah pekerja

menyelesaikan masa kerjanya. Contohnya seperti pensiun,

imbalan pensiun lainnya, asuransi jiwa pasca kerja dan imbalan

kesehatan pasca kerja:

30

3) Imbalan kerja jangka panjang lainnya

Termasuk cuti besar, cuti hari raya, penghargaan masa

kerja atau imbalan jasa jangka panjang lainnya, imbalan cacat

permanen, dan jika terutang seluruhnya dalam waktu 12 bulan

setelah akhir periode pelaporan, bagi laba, bonus, dan

kompensasi yang ditangguhkan; dan

4) Pesangon pemutusan kontrak kerja (PKK)

Setiap tahun perusahaan membentuk biaya cadangan

untuk mengakui kewajiban imbalan pasca kerja untuk pekerja

yang telah memberikan jasanya dan berhak memperoleh

imbalan kerja yang akan dibayarkan di masa depan.

Perhitungan nilai imbalan pasca kerja menyangkut judgement

aktuarial yang cukup rumit sehingga dibutuhkan aktuaris agar

lebih praktis. Aktuaris adalah seseorang yang terlatih untuk

memperkirakan kejadian-kejadian di masa yang akan datang

dan pengaruh-pengaruh keuangannya. Perhitungan kewajiban

tersebut menggunakan asumsi-asumsi aktuarial dan metode

penilaian aktuarial. Asumsi aktuarial berhubungan dengan

tingkat diskonto, tingkat mortalitas, tingkat perputaran pekerja,

tingkat gaji, dan lain-lain. Sedangkan metode penilaian aktuarial

menggunakan projected unit credit.

b. Aspek Perpajakan

Berdasarkan UU PPh pasal 9, pembentukan dana cadangan

tidak boleh dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan

Kena Pajak kecuali untuk usaha bidang tertentu. Biaya dapat diakui

31

sebagai pengurang dalam menentukan Penghasilan Kena Pajak jika

sudah terealisasi.


Biaya imbalan pasca kerja yang dibebankan menurut akuntansi

masih berupa estimasi. Sedangkan menurut pajak, biaya yang dapat

dikurangkan hanya sejumlah yang benar-benar telah terealisasi.

Sehingga timbul beda temporer karena pajak juga memperbolehkan

biaya tersebut sebagai pengurang dalam menentukan Penghasilan

Kena Pajak tetapi hanya masalah waktu dalam membebankannya

saja.

4. Beban Yang Masih Harus Dibayar

a. Aspek Akuntansi

Akuntansi menganut basis akrual yaitu transaksi pengakuan

pendapatan atau beban, sebelum uang diterima atau dibayarkan.

Salah satu contohnya adalah beban yang masih harus dibayar

(Suharli, 2006:52).

Berdasarkan pengertian akrual di atas dapat disimpulkan bahwa

Beban yang masih harus dibayar merupakan komponen liabilitas

perusahaan karena perusahaan telah mengakui transaksi beban

tersebut dan menerima manfaatnya, tetapi belum melakukan

pembayaran.

b. Aspek Perpajakan

Menurut Suandy (2011: 131), akuntansi dasar pembukuan yang

diakui oleh Direktorat Jenderal Pajak adalah basis kas yang

32

dimodifikasi (modified cash basis). Basis kas yang dimodifikasi dalam

rangka menghitung PPh Badan adalah sebagai berikut :

1) Penghitungan jumlah penjualan dalam rangka suatu periode

harus meliputi seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang

nontunai;

2) Biaya-biaya yang boleh dibebankan adalah biaya-biaya yang

telah dibayarkan;

3) Dalam perolehan harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang

dapat diamortisasi, biaya yang boleh dibebankan hanya dapat

dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.


Perbedaan basis yang digunakan antara akuntansi dan fiskal

mengakibatkan munculnya perbedaan temporer pada akun beban

yang masih harus dibayar. Hal ini disebabkan karena akuntansi sudah

mencatat transaksi tersebut sebagai beban, namun pajak belum

mengakuinya karena belum dibayarkan. Nilai biaya yang masih harus

dibayar akan menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam

tahun-tahun mendatang ketika kewajiban itu diselesaikan.

5. Pendapatan Diterima Dimuka

a. Aspek Akuntansi

Menurut Suharli (2006:52) Pendapatan diterima dimuka

merupakan salah satu transaksi deferral yaitu transaksi penerimaan

uang (deferred revenues) atau transaksi pengeluaran uang (deferred

expense) yang pengakuannya ke dalam laporan laba/ rugi ditunda

(ditangguhkan)

33

Berdasarkan pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa

pendapatan diterima dimuka merupakan liabilitas perusahaan, karena

perusahaan sudah menerima pembayaran atas jasa atau barang

yang diberikan oleh pelanggan, tetapi pelanggan belum menerima

barang atau jasa tersebut. Pada saat penyerahan barang atau jasa

kepada pelanggan barulah diakui sebagai pendapatan dalam laporan

laba rugi perusahaan.

b. Aspek Perpajakan

Dari sudut pandang perpajakan, pembayaran di muka

dimasukkan dalam laba kena pajak pada saat diterimanya kas karena

pajak menganut sistem kas dimodifikasi.


Akun pendapatan diterima dimuka menimbulkan beda temporer

karena menggunakan basis yang tidak sama antara akuntansi dan

fiskal. Akuntansi menganut basis deferral (penangguhan) sedangkan

fiskal menganut basis kas yang dimodifikasi.

2.1.3.5 Metode Penangguhan Pajak Penghasilan

Gunadi (2009:295) mengungkapkan bahwa :

Perbedaan sementara yang meliputi sebagian besar selisih antara laba fiskal dengan laba komersial, terjadi karena penghasilan yang diakui dan dikenakan pajak pada tahun berjalan (current year) tetapi dibukukan sebagai penghasilan pada tahun-tahun berikutnya. Dalam rangka mempertemukan beban pajak (income tax expense) dengan penghasilan yang dikenakan pajak, alokasi pajak penghasilan antar periode (interperiode tax allocation) diperlukan sehubungan dengan perbedaan waktu. Menurut Zain (2008:190), metode alokasi pajak interperiode dapat

dilakukan dengan 3 (tiga) cara yaitu :

1. Metode Pajak Tangguhan (Deferred Method)

34

Metode ini menggunakan pendekatan laba rugi (Income Statement Approach) yang memandang perbedaan perlakuan antara akuntansi dan perpajakan dari sudut pandang laporan laba rugi, yaitu kapan suatu transaksi diakui dalam laporan laba rugi baik dari segi komersial maupun fiskal. Pendekatan ini mengenal istilah perbedaan waktu dan perbedaan permanen. Selisih jumlah Pajak Penghasilan Terhutang (berdasar SPT) dengan Biaya Pajak Penghasilan (berdasar laba akuntansi) dalam suatu periode harus dicatat dan disajikan dalam Laporan Keuangan sebagai Pajak yang Ditangguhkan. Jumlah Pajak yang Ditangguhkan ditentukan berdasar tarif pajak yang berlaku pada saat terjadinya transaksi atau item yang menyebabkan terjadinya perbedaan atau selisih antara laba kena pajak dan laba akuntansinya. Metode ini lebih menekankan matching principle pada periode terjadinya perbedaan tersebut.

2. Metode Aset dan Kewajiban (Asset-Liability Method)

Metode ini menggunakan pendekatan neraca (Balance Sheet Approach) yang menekankan pada kegunaan laporan keuangan dalam mengevaluasi posisi keuangan dan memprediksikan aliran kas pada masa yang akan datang. Pendekatan neraca memandang perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan dari sudut pandang neraca, yaitu perbedaan antara saldo buku menurut komersial dan dasar pengenaan pajaknya.

3. Metode Bersih dari Pajak (Net-of-Tax Method)

Dalam metode ini, tidak ada pajak tangguhan yang diakui. Konsekuensi pajak atas perbedaan temporer tidak dilaporkan secara terpisah, sebaliknya diperlakukan sebagai penyesuaian atas nilai aset atau kewajiban tertentu dan penghasilan atau beban yang terkait. Dalam metode ini, beban pajak yang disajikan dalam laporan laba rugi sama dengan jumlah pajak penghasilan yang

terhutang menurut SPT tahunan.

2.1.4 Perlakuan Akuntansi Pajak Tangguhan

Standar Akuntansi Keuangan yang mengatur masalah pajak tangguhan

terdapat dalam PSAK No. 46 tentang akuntansi pajak penghasilan, yang sama

sekali tidak ada kaitannya dengan perhitungan pajak terutang. Akuntansi pajak

tangguhan adalah pencatatan transaksi perusahaan yang berkaitan dengan

kewajiban pajaknya yang dapat ditunda sampai periode atau waktu yang

diperbolehkan. Hal ini disebabkan karena perbedaan temporer atau beda waktu

35

pengakuan penghasilan atau biaya antara akuntansi komersial dengan peraturan

pajak yang berlaku (Supriyanto, 2011:166).

Perbedaan temporer tersebut akan menyebabkan timbulnya pengakuan

dalam akuntansi yaitu pengakuan aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak

tangguhan yang tercantum dalam laporan posisi keuangan.

Pajak tangguhan pada prinsipnya merupakan dampak PPh dimasa yang

akan datang yang disebabkan oleh perbedaan temporer (waktu) antara

perlakuan akuntansi dan perpajakan serta kerugian fiskal yang masih dapat

dikompensasikan di masa datang (tax loss carry forward) yang perlu disajikan

dalam laporan keuangan dalam suatu periode tertentu. Suatu perusahaan bisa

saja membayar pajak lebih kecil saat ini, tapi sebenarnya memiliki potensi hutang

pajak yang lebih besar di masa yang akan datang. Bila dampak pajak di masa

datang tersebut tidak tersaji dalam neraca dan laba rugi, maka laporan keuangan

bisa saja menyesatkan penggunanya (Cheng, 2008).

2.1.4.1 Pengakuan Pajak Tangguhan

Berdasarkan PSAK No. 46 tentang akuntansi pajak penghasilan, entitas

diwajibkan untuk mempertanggungjawabkan konsekuensi pajak pada periode

kini dan periode mendatang dengan menghitung dan mengakui adanya pajak

tangguhan (deferred tax) atas Future tax effect dengan menggunakan balance

sheet method atau asset liability method

Pajak tangguhan sebagai jumlah pajak penghasilan yang terpulihkan

pada periode mendatang sebagai akibat perbedaan temporer yang boleh

dikurangkan dari sisa kerugian yang dapat dikompensasikan. Pengakuan pajak

tangguhan berdampak terhadap berkurangnya laba atau rugi bersih sebagai

36

akibat adanya kemungkinan pengakuan beban pajak tangguhan atau manfaat

(penghasilan) pajak tangguhan (Waluyo, 2010:235).

Untuk mengakui pajak tangguhan di dalam laporan keuangan, setiap

perusahaan harus menambahkan akun baru seperti yang terlihat pada Tabel 2.2.

Ada dua akun yang muncul di dalam laporan posisi keuangan (neraca) dan dua

akun di dalam laporan laba rugi.

Tabel 2.2 Akun pajak tangguhan dalam laporan keuangan

Laporan Keuangan Akun

Posisi Keuangan

(Neraca)

Aset pajak tangguhan/ Deferred Tax

Assets (DTA)

Liabilitas pajak tangguhan/ Deferred Tax

Liability (DTL)

Laba Rugi

Penghasilan/ manfaat pajak tangguhan/

Deferred Tax Income (DTI)

Beban pajak tangguhan/ Deferred Tax

Expense (DTE)

Sumber : Training Perpajakan untuk analisis perkreditan disampaikan oleh

Purwanto Budi S (Direktur Pratama Indomitra)

Dalam hal pengakuan pajak tangguhan di dalam laporan keuangan, ada

cara untuk mengidentifikasi aset/ liabilitas pajak tangguhan dan penghasilan/

beban pajak tangguhan yaitu dengan menggunakan pendekatan neraca

(Balance sheet approach) dan pendekatan laba rugi (Income statement

approach). Sebelum adanya PSAK 46, Akuntansi pajak penghasilan lebih

bersifat Income Statement Approach, setelah diberlakukannya PSAK No.46,

akuntansi pajak penghasilan menggunakan pendekatan neraca (balance sheet

approach).

37

Pendekatan Neraca (Balance Sheet Approach)

Pendekatan neraca memandang perbedaan perlakuan akuntansi dan

perpajakan dari sudut pandang neraca, yaitu perbedaan antara saldo buku

menurut komersial dan dasar pengenaan pajaknya. Untuk mengidentifikasikan

aset dan liabilitas pajak tangguhan dapat dilakukan dengan menandingkan nilai

buku menurut akuntansi (NBA) dan Nilai buku fiskal/ dasar pengenaan pajaknya

(DPP) untuk akun-akun yang dikategorikan sebagai unsur beda waktu

(penyisihan/ provisi, penyusutan atau amortisasi).

Cendra (2012) mengidentifikasikan aset dan liabilitas pajak tangguhan

sebagai berikut :

Jika akun yang memiliki unsur beda temporer kelompok aset, maka :

1. Nilai buku menurut akuntansi lebih besar dari pengenaan pajaknya akan

menghasilkan liabilitas pajak tangguhan.

2. Nilai buku menurut akuntansi lebih kecil dari dasar pengenaan pajak akan

menghasilkan aset pajak tangguhan.

Sedangkan jika akun yang memiliki unsur beda temporer adalah

kelompok liabilitas, maka :

1. Nilai buku akuntansi lebih besar dari dasar pengenaan pajak akan

menghasilkan aset pajak tangguhan.

2. Nilai buku menurut akuntansi lebih kecil dari dasar pengenaan pajak akan

menghasilkan liabilitas pajak tangguhan.

Pendekatan neraca untuk mengidentifikasikan aset dan liabilitas pajak

tangguhan dapat dilihat pada Table 2.3

38

Table 2.3 Identifikasi aset dan liabilitas pajak tangguhan

Identifikasi Aset dan Liabilitas Pajak Tangguhan dengan

Pendekatan Neraca

Kelompok Aset dengan unsur beda temporer

NBA > DPP Liabilitas Pajak Tangguhan

(Deffered Tax Liability)

NBA < DPP Aset Pajak Tangguhan

(Deffered Tax Asset)

Kelompok Liabilitas dengan unsur beda temporer

NBA > DPP Aset Pajak Tangguhan

(Deffered Tax Asset)

NBA < DPP Liabilitas Pajak Tangguhan

(Deffered Tax Liability)

Sumber : Training Perpajakan untuk analisis perkreditan disampaikan

oleh Purwanto Budi S (Direktur Pratama Indomitra)

Jika dilihat dari sisi laba rugi (laporan rekonsiliasi fiskal) aset pajak

tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan dapat terjadi dalam hal-hal sebagai

berikut :

1. Apabila Penghasilan Sebelum Pajak (PSP komersial) lebih besar dari

Penghasilan Kena Pajak (PKP fiskal), maka beban pajak (BP-Tax

Expense) akan lebih besar dari Pajak Terutang (PT-Tax Payable),

sehingga akan menghasilan Liabilitas Pajak Tangguhan (DTL-Deferred

Tax Liability). Liabilitas Pajak Tangguhan dapat dihitung dengan

perbedaan temporer dengan tarif pajak yang sesuai.

39

2. Apabila Penghasilan Sebelum Pajak (PSP komersial) lebih kecil dari

Penghasilan Kena Pajak (PKP fiskal), maka Beban Pajak (BP) akan

menjadi lebih kecil dari Pajak Terutang (PT), sehingga akan

menghasilkan Aset Pajak Tangguhan (DTA-Deferred Tax Assets).

Penentuan aset (liabilitas) pajak tangguhan dari sisi laba rugi tersebut

dapat dituliskan dengan rumus sebagai berikut :

Tabel 2.4 Identifikasi Aset (Liabilitas) Pajak Tangguhan Dari Sisi Laba Rugi

Perbedaan Temporer

Perbedaan Temporer x Tarif

Hasilnya

PSP > PKP BP > PT Liabilitas Pajak Tangguhan (DTL)

PSP < PKP BP < PT Aset Pajak Tangguhan (DTA)

Sumber : Mohammad Zain (2008:195)

Pengakuan pajak tangguhan dalam laporan posisi keuangan (neraca)

perusahaan dapat diklasifikasikan sebagai berikut :

1. Pengakuan Aset Pajak Tangguhan dan Liabilitas Pajak Tangguhan

Pengakuan aset atau liabilitas pajak tangguhan didasarkan pada fakta

bahwa adanya kemungkinan pemulihan aset atau pelunasan liabilitas yang

mengakibatkan pembayaran pajak periode mendatang menjadi lebih kecil

atau lebih besar dari pajak kini (tahun berjalan). Apabila akan terjadi

pembayaran pajak yang lebih besar di masa yang akan datang, maka

berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, maka harus diakui sebagai

liabilitas pajak tangguhan. Liabilitas didefinisikan sebagai suatu kemungkinan

adanya pengorbanan ekonomi pada masa yang akan datang (Mangarimpun,

2009)

40

Apabila ada kemungkinan pembayaran pajak yang lebih kecil pada

masa yang akan datang, maka berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan,

harus diakui sebagai aset pajak tangguhan. Aset didefinisikan sebagai suatu

kemungkinan akan adanya manfaat ekonomi pada masa yang akan datang

(Mangarimpun: 2009).

a. Aset Pajak Tangguhan (Deferred Tax Asset/DTA)

Waluyo (2010:236) menyatakan bahwa :

Aset pajak tangguhan adalah jumlah PPh yang terpulihkan pada periode mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dan sisa kompensasi kerugian. Aset pajak tangguhan timbul apabila beda waktu menyebabkan terjadinya koreksi positif sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih kecil daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan.

PSAK 46 (Revisi 2010) Paragraf 26 mengungkapkan bahwa :

Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer dapat dikurangkan yang kemungkinan besar laba kena pajak akan tersedia sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan untuk mengurangi laba tersebut, kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari pengakuan awal aset atau pengakuan awal liabilitas dalam transaksi yang :

1) Bukan merupakan kombinasi bisnis; dan 2) Pada saat transaksi, dampaknya tidak mempengaruhi laba

akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak). Menurut Agoes, Trisnawati (2010: 245), jurnal untuk mencatat

Aset Pajak Tangguhan (Deferred Tax Assets/ DTA) adalah sebagai

berikut :

Keterangan Debit Kredit

Aset pajak tangguhan Xxx

Pendapatan pajak tangguhan Xxx

b. Liabilitas Pajak Tangguhan (Deferred Tax Liability/DTL)

41

Liabilitas pajak tangguhan (Deferred tax liability) adalah jumlah

PPh terutang untuk periode mendatang sebagai akibat adanya

perbedaan temporer kena pajak. Liabilitas pajak tangguhan timbul

apabila beda waktu menyebabkan terjadinya koreksi negatif sehingga

beban pajak menurut akuntansi lebih besar daripada beban pajak

menurut peraturan perpajakan (Agoes, Trisnawati, 2010: 245)

PSAK No. 46 Paragraf 15 mengungkapkan bahwa :

Semua perbedaan temporer diakui sebagai liabilitas pajak tangguhan, kecuali untuk perbedaan temporer kena pajak yang berasal dari :

1) Pengakuan awal goodwill; atau 2) Pengakuan awal aset/ liabilitas dari transaksi yang :

(i) Bukan kombinasi bisnis; dan (ii) Pada waktu transaksi tidak mempengaruhi laba

akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak).

Menurut Agoes, Estralita (2010: 245), jurnal untuk mencatat

Liabilitas Pajak Tangguhan (Deferred Tax Liability/ DTL) adalah

sebagai berikut :

Keterangan Debit Kredit

Beban pajak tangguhan Xxx

Kewajiban pajak tangguhan Xxx

2. Pengakuan Saldo Rugi Fiskal Yang Dapat Dikompensasi dan Kredit Pajak Belum Dimanfaatkan

Menurut PSAK 46 (revisi 2010) Par. 36, aset pajak tangguhan diakui

untuk akumulasi rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum

dimanfaatkan sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak mendatang

skrip sig

Documents