BAB 13

Liabilitas Lancar, Provisi dan Kontinjensi

LiabilitasLiabilitas merupakan kewajiban perusahaan saat ini yang muncul dari peristiwa masa lalu, yang penyelesaiannya diharapkan menghasilkan arus keluar sumber daya perusahaan, mewujudkan manfaat ekonomis. Oleh karena itu liabilitas mempunyai cirri penting : Kewajiban saat ini

Muncul dari peristiwa masa lalu

Menghasilkan arus keluar sumber daya (kas, barang, jasa)

Liabilitas LancarLiabilitas dilaporkan, jika ada dua kondisi :

Liabilitas diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normal Liabilitas diharapkan akan akan diselesaikan dalam 12 bulan bulan setelah tanggal pelaporanBeberapa macam liabilitas lancar, diantaranya :

1. Utang usaha2. Wesel bayar3. Utang jangka panjang jatuh tempo4. Obligasi jangka pendek yanmg diharapkan didanai5. Utang dividen6. Uang muka dan deposit pelanggan7. Pendapatan diterima dimuka8. Utang pajak penjualan9. Utang pajak pendapatan10. Liabilitas terkait karyawana. Hutang Usaha

Hutang usaha (account payable) atau hutang dagang (trade accounts payable), merupakan saldo yang terhutang pada pihak lain atas barang, perlengkapan, atau jasa yang dibeli dengan akun terbuka atau secara kredit.hutang usaha muncul karena adanya kesenjangan waktu antara penerimaan jasa atau akuisisi hak aktiva dan pembayaran atasnya. Periode perluasan kredit ini biasanya ditemukan dalam persyaratan penjualan (misalnya, 2/11, n/30 atau 1/10, E.O.M) dan biasanya 30 hingga 60 hari. Contoh jurnal :

Purchase

xx

Accounts payable

xxb. Wesel Bayar

Wesel bayar (notes payable) adalah janji tertulis untuk membayar sejumlah uang tertentu di masa depan dan dapat berasal dari pembelian, pembiayaan, atau transaksi lainnya. Wesel dapat diklasifikasikan sebagai jangka panjang atau jangka pendek, tergantung pada tanggal jatuh tempo pembayaran. Selain itu, wesel juga dapat diklasifikasika sebagai wesel dengan bunga atau wesel tanpa bunga.

Penerbitan wesel dengan Bunga

Contoh, Lanscape Co. menandatangani sebuah wesel 4 bulan senilai $100.000 dengan bunga 6%. Ayat jurnal untuk mencatat penerimaan kas oleh Lanscape Co. pada tanggal 1 Maret :1 Maret

Kas

100.000

Wasel bayar

100.000

Ayat jurnal penyesuaian 30 Juni

Beban Bunga

2.000

Hutang bunga

2.000

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran wesel dan bunga akrual :1 Juli

Wesel bayar

100.000

Hutang bunga

2.000

Kas

102.000

Penerbitan Wesel Tanpa Bunga

Contoh, Lanscape Co. menerbitkan wesel tanpa bunga berjangka waktu 4 bulan senilai $102.000 kepada Castle National Bank. Present Value wesel itu adalah $100.000. ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini bagi Lanscape Co. :1 Maret

Kas

100.000

Diskonto atas wesel bayar 2.000

Wesel bayar

102.000c. Hutang jangka panjang jatuh tempoPepsico melaporkan obligasi, wesel hipotik, dan hutang jangka panjang lainnya yang jatuh tempo dalam tahun fiscal berikutnya_jatuh tempo saat ini hutang jangka panjang (current maturities of long-term debt)_sebagai kewajiban lancer. Perusahaan seperti PepsiCo, tidak mencatat hutang jangka jangka panjang yang akan jatuh tempo saat ini sebagai kewajiban lancer jika akan :

a. ditarik atau dilunasi dengan aktiva yang terakumulasi untuk tujuan terssebut secara layak tidak ditunjukan sebagai aktiva lancer.

b. didanai kembali atau dilunasi dari hasil penerbitan hutang baru

c. dikonversi menjadi modal sahamd. Kewajiban Jangka Pendek yang Diharapkan akan Didanai Kembali

Kewajiban jangka pendek (short-term obligation) adalah hutang yang dijadwalkan akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun setelah tanggal neraca perusahaan atau dalam siklus operasi perusahaan, mana yang lebih lama. Beberapa kewajiban jangka pendek diharapkan akan didanai kembali (short-term obligations expected to be refinanced) atas dasar jangka panjang dan karena itu, dieprkirakan tidak memerlukan penggunaan modal kerja selama tahun berikutnya (atau siklus operasi)

Kriteria Pendanaan Kembali

Suatu perusahaan diharuskan untuk mengeluarkan kewajiban jangka pendek dari kewajiban lancer hanya jika kedua kondisi berikut dipenuhi :

a. perusahaan harus memiliki rencana untuk mendanai kembali kewajiban atas dasar jangka panjang.

b. perusahaan harus menunjukkan kemampuan untuk melaksanakan pendanaan kembali itu

Maksud (intention) untuk mendanai kembali atas dasar jangka panjang berarti perusahaan bermaksud mendanai kembali kewajiban jangka pendek sehingga penggunaan modal kerja tidak akan diperlukan lagi selama tahun fiscal (atau siklus operasi, jika lebi lama)e. Hutang Deviden

Hutang deviden tunai (cash deviden payable) adalah jumlah yang terhutang oleh perusahaan kepada para pemegang sahamnya sebagai hasil dari otoritas dewan direksi. Pada tanggal pengumuman, perusahaan mengasumsikan kewajiban yang menempatkan pemegang saham dalam posisi kreditor atas sejumlah deviden yang diumumkan. Karena deviden tunai selalu dibayar dalam satu tahun setelah pengumuman (biasanya 3 bulan), maka hal itu diklasifikasikan sebagai kewajiban lancer. Hutang deviden dalam bentuk saham tambahan tidak diakui sebagai kewajiban. Ayat jurnal untuk mencatatnya saat :

Pengumuman

Retained Earnings

xx

Dividend Payable

xx

Pembayaran

Dividend Payable

xx

Cash

xxf. Uang Muka dan Deposito Pelanggan

Kewajiban lancer perusahaan dalam perusahaan dapat mencakup deposito kas yang dapat dikembalikan (returnable cash deposit) yang diterima dari pelanggan dan karyawan. Perusahaan dapat menerima deposito dari pelanggan untuk menjamin pelaksanaan kontrak atau jasa atau sebagai jaminan untuk menutup pembayaran kewajiban yang dibayarkan dimasa depan.g. Pendapatan Diterima Dimuka

Perusahaan memperhitungkan pendapatan diterima dimuka jika ;

a. ketika uang muka diterima, Kas didebet, dan akun kewajiban lancar yang mengidentifikasi sumber pendapatan diterima dimuka dikreditCash

xx

Unearned Revenue

xxb. ketika pendapatan diterima, akun pendapatan diterima dimuka didebet, dan akun pendapatan yang diterima dikredit.Unearned revenue

xx

Revenue

xx

h. Hutang Pajak Penjualan

Akun hutang pajak penjualan harus merefleksikankewajiban untuk pajak penjualan yang terutang kepada berbagai lembaga peerintah. Ayat jurnal berikut ini mengilustrasikan penggunaan akun hutang pajak penjualan untuk transaksi penjualan sebesar $3.000 apabila pajak penjualan sebesar 4% diberlakukan.

Kas atau piutang usaha

3.120

Penjualan

3.000

Hutang pajak penjualan

120i. Hutang Pajak Penghasilan

Kebanyakan perseroan harus melakukan pembayaran pajak periodic kepada bank yang diotorisasi atau bank Federal Reserve sepanjang tahun. Pembayaran tersebut didasarkan pada estimasi total kewajiban pajak tahunan. Apabila estimasi total kewajiban pajak berubah, maka kontribusi periodic juga berubah. Jika dalam tahun berikutnya tambahan pajak ditetapkan atas laba tahun sebelumnya, maka hutang pajak peghasilan harus dikredit. Debet yang berhubungan harus dibebankan ke operasi berjalan. (Amerika, di Indonesia ada PPh).j. Kewajiban yang Berhubungan dengan Karyawan

Jumlah yang terhutang kepada karyawan untuk gaji atau upah pada akhir periode akuntansi dilaporkan sebagai kewajiban lancer. Selain itu, pos-pos berikut yang berhubungan dengan kompensasi karyawan juga sering dilaporkan sebagai kewajiban lancar:

a. Pemotongan gaji

Jenis paling umum dari pemotingan gaji adalah pajak premi asuransi, tabungan karyawan, dan iuran serikat kerja. Jika jumlah yang dipotong belum diserahkan kepada pihak yang berwenang pada akhir periode akuntansi, maka jumlah itu harus diakui sebagai kewajiban lancar. Contoh pemotongan gaji, asumsikan pembayaran gaji mingguan sebesar $10.000 seluruhnya terkena pajak FICA dan Medicare (7,65%), pajak pengangguran federal $1320 dan iuran serikat kerja sebesar $88. perusahaan mencatat upah dan gaji yang dibayarkan dan potongan gaji adalah sbb;

Beban gaji dan upah

1.245

Hutang pajak yang dipotong

1.320

Hutang pajak FICA

765

Hutang iuran serikat kerja

88

Kas

7.827

Ayat jurnal untuk mencatat pajak gaji pemberi kerja adalah sbb;

Beban pajak gaji

1.245

Hutang pajak FICA

765

Hutang pajak pengangguran fdrl 80

Hutang pajak pengangguran neg.bag 400

b. Absensi yang dikompensasi

Adalah absensi dari pekerjaan_seperti cuti, sakit, dan hari libur. Suatu kewajiban harus diakrualkan untuk biaya kompensasi atas absensi di masa depan jika semua kondisi berikut dipenuhi;

a. kewajiban pemberi kerja atau majikan yang berhubungan dengan hak karyawan untuk menerima kompensasi atas absensi dimasa depan berasal dari jasa karyawan yang telah diserahkan.

b. Kewajiban yang berhubungan dengan hak yang bersifat terjamin penuh atau berakumulasi

c. Pembayaran kompensasi itu adalah sangat mungkin

d. Jumlahnya dapat diestimasi dengan layak.

c. Bonus

Untuk mengilustrasikan ayat jurnal bagi bonus karyawan, asumsikan bahwa Palmer Inc. menunjukan laba tahun 2007 sebesar $100.000, dan akan membayar bonus sebesar $10.700 pada bulan Januari 2008. palmer membuat ayat jurnal penyesuaian bertanggal 31 Desember 2007 untuk mencatat bonus adalah sbb:

Beban bonus karyawan

10.700

Hutang bonus pembagian laba10.700

Pada bulan Januari 2008, ketika palmer membayar bonus, ayat jurnalnya:

Hutang bonus pembagian laba10.700

Kas

10.700PROVISI

Merupakan liabilitas yang jumlah dan waktunya belum diketahui dengan pasti. Perusahaan dapat mengakui adanya provisi jika ada beberapa kondisi :

a. Perusahaan mempunyai kewajiban saat ini sebagai akibat peristiwa masalalu (misalnya penjualan)

b. Memungkinkan arus keluar sumber daya yang mempunyai manfaat ekonomis untuk menyelesaikan kewajiban tersebut.

c. Estimasi dari jumlah kewajiban dapat diukur secara andal.

1. Perkara Pengadilan, Klaim dan Pengenaan

Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan:

a. periode waktu dimana penyebab tindakan yang mendasari terjadib. probabilitas hasil yang tidak menguntungkanc. kemampuan untuk membuat estimasi yang layak mengenai jumlah kerugian

2. Biaya Jaminan dan Garansi

Perusahaan menggunakan 2 metode dasar akuntansi untuk biaya jaminan:

a. metode dasar kas

biaya jaminan dicatat sebagai beban pada saat dikeluarkan

b. metode akrual

biaya jaminan dibebankan ke beban operasi pada tahun berjalan. Ada dua pendekatan dalam metode akrual, yaitu Expense Warranty Approach dan Sales Warranty Approach. Contoh :Expense Warranty ApproachContoh kasus, Denson Machinery Co. memulai usaha pada 1 Juli 2011, hingga 31 Desember 2011 menjual mesin sebanyak 100 unit dengan harga $5.000. berdasarkan pengalaman masa lalu, Denson Co. mengestimasikan kos untuk garansi sebesar $200 per unit. Garansi yang muncul pada tahun 2011 yaitu sebanyak $4.000 dan tahun 2012 diestimasikan sejumlah $16.000. jurnal yang dibutuhkan.

Penjualan

Cash or Accounts Receivable

500.000

Sales`

500.000

Pada akhir periode mencatat :Biaya garansi aktual selama Juli - Desember

Warranty expense

4.000

Cash . Inventory / Accrued Payroll4.000

Mengakui utang garansi yang akan datang

Warranty expense

16.000

Warranty Liability

16.000Sales Warranty Approach

Contoh : Hanlin menjual mobil senilai $20.000 dan memberikan dan akan memberikan garansi (servis untuk 36.000 mil pertama atau selama 3 tahun). Untuk itu, pembeli membeli jaminan garansi seharga $600. Ayat jurnal yang dibutuhkan :

Penjualan

Cash

20.600

Sales

20.000

Unearned warranty revenue

600

Untuk mengakui pendapatan garansi pada akhir periode

Unearned warranty revenue

200

Warranty revenue

200

Jaminan garansi selama 3 tahun = ($6003)

Untuk mencatat biaya misalnya tahun pertama biaya yang muncul $195 :

Warranty expense

195

Cash / inventory / accrued payroll 1953. Premi dan Kupon

Premi dapat berupa peralatan dari perak, piring, alat rumah tangga kecil, mainan, barang lainnya, atau transportasi gratis. Kupon tercetak yang dapat ditebus untuk potongan tunai atas barang yang dibeli. Contohnya,

Fluffy Cakemix co. menjual cakemix seharga 80 sen. Fluffy menawarkan kupon dengan menukarkan 25 sen dan 10 boxtops untuk mendapatkan 1 buah mixing bowl. Mixing bowl dibeli dengan harga 75 sen. Fluffy mengestimasi sebanyak 60% dari total penjualan akan menukarkan kupon tersebut. Untuk mencatat pembelian 20.000 mangkuk pencampur masing-masing seharga 75 sen:

Persediaan premi mangkuk pencampur15.000

Kas

15.000

Untuk mencatat penjualan 300.000 kotak campuran kue masing-masing seharga 80 sen

Kas

240.000

Penjualan

240.000

Untuk mencatat penebusan actual dari 60.000 tutup kotak, penerimaan sebesar 25 sen per 10 tutup kotak, dan pengiriman mangkuk pencampur:

Kas [(60.000 10) x $0.25]

1.500

Beban premi

3.000

Persediaan premi mangkuk pencampur4.500

[(60.00010) x $0.75]

Untuk mencatat penyesuaian estimasi penawaran premium dank upon yang beredar.

Total penjualan

300.000

Total Estimasi yang akan ditebus sebesar 60%180.000

Aktual boxtops yang ditebus tahun 2011

( 60.000)Estimasi yang masih akan ditebus

120.000

Menghitung kos atas liabilitas yang akan datang :

Pembelian inventory

(120.00010) x $0.75= 9.000

Kas (penukaran) yang akan diterima(120.00010) x $0.25= 3.000Kos

6.000

Premium expense

6.000

Premium liability

6.000

4. Kewajiban LingkunganMerupakan biaya yang timbul untuk membersihkan baik udara maupun lingkungan untuk mencegah degradasi lingkungan di masa yang akan datang. contoh : Pada 1 Januari 2011 Wildcat Co. merupakan perusahaan minyak. Setelah selesai aktivitas operasinya nanti, wildcat wajib untuk membongkar dan membersihkan tempat pengeboran, dengan kos yang diestimasi sebesar $1.000.000 dengan tingkat bunga 10%. Akan disesuaikan selama 5 tahun. Ayat jurnal yang dibutuhkan :

Mencatat liabilitas yang akan ditanggung

Drilling platform ($1.000.000 x PV 10%, 5 th)620.920

Environmental liability

620.920

Mencatat biaya depresiasi setiap periode

Depreciation expense ($620.920 5 th)124.184

Accumulated depreciation

124.184

Mencatat biaya bunga atas utang lingkungan

Interest expense ($620.920 x 10%)62.092

Environmental liability

62.092

Pada tanggal 10 Januari 2016 Wildcat membuat kontrak dengan Rig untuk membongkar tempat pengeboran dengan harga kontrak $995.000. jurnal yang dibuat pada tanggal 10 Januari 2016 :

Environmental liability

1.000.000

Gain on settlement of environmental liability 5.000

Cash

995.000KONTINJENSI

Adalah suatu kondisi, situasi, atau serangkaian situasi yang ada yang melibatkan ketidakpastian mengenai keuntungan (keuntungan kontinjensi) atau kerugian (kerugian kontinjensi) untuk perusahaan yang pada akhirnya akan diketahui ketika satu atau lebih kejadian di masa depan terjadi atau tidak terjadi.

Penyajian dan AnalisisPenyajian Kewajiban Lancar

Jika kewajiban jangka pendek dikeluarkan dari kewajiban lancer karena pendanaan kembali maka catatan atas laporan keuangan arus mencakup:

1. penjelasan umum mengenai perjanjian pendanaan

2. persyaratan dari setiap kewajiban baru yang terjadi atau akan terjadi

3. persyaratan dari setiap sekuritas ekuitas yang diterbitkan atau akan diterbitkanPenyajian Kontinjensi

Beberapa kewajiban kontinjen lain yang harus diungkapkan meskipun perusahaan kemungkinan kerugiannya kecil adalah sbb:

1. jaminan atas hutang pihak lain

2. kewajiban bank komersial menurut stand by letters of credits

3. jaminan untuk membeli kembali piutang (atau property lain yang berhubungan) yang telah dijual atau diberikan.Analisis Kewajiban Lancar

Rasio Lancar = Aktiva Lancar

Kewajiban Lancar

Rasio Cepat = Kas+Investasi jangka pendek+piutang bersih

Kewajiban lancar

Sejumlah penjualan

PAGE 11