DASAR HUKUM PPh 23

PP 94 tahun 2010 tentang Penghitungan Penghasilan

Kena Pajak dan Pelunasan PPh Dalam tahun Berjalan

PMK 244/PMK.03/2008 tentang Jenis Jasa lain

SE-35/PJ./2010 tentang Pengertian Sewa Dan

Penghasilan Lain Sehubungan Dengan Penggunaan Harta,

Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Dan Jasa Konsultan

SE-53/PJ/2009 ttg Jumlah Bruto dalam Pemotongan

PPh Pasal 23

Subjek Pajak PPh Pasal 23

Atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama

dan dalam bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan

untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo

pembayarannya oleh :

badan pemerintah,

subjek pajak badan dalam negeri,

penyelenggara kegiatan,

bentuk usaha tetap,

atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya

kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap,

dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan:

OBJEK PPh PASAL 23

Pada dasarnya, PPh pasal 23 dikenakan atas penghasilan

yang berasal dari:

1. Modal, yaitu dividen, bunga, royalti;

2. Penyerahan jasa;

3. Penyelenggaraan kegiatan, termasuk hadiah,

penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang sudah

dipotong PPh pasal 21

MEMBERIKAN PENGHASILAN YANG BERASAL

PEMOTONG PPh PASAL 23

Badan Pemerintah

Subjek Pajak Dalam Negeri

Penyelenggara Kegiatan

Bentuk Usaha Tetap

Perwakilan Perusahaan LN Lainnya

OP yang melakukan Pekerjaan bebas

OP yang menyelenggarakan usaha dan menyelenggarakan pembukuan ataspembayaran sewa (KEP-50/PJ./1994)

MODALPENYERAHAN

JASA

PENYELENG.

KEGIATAN tmsk HADIAH

SELAIN YG TLH

DIPOTONG

PPh PS. 21

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 yang selanjutnya disebut sebagai Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23, adalah :a. Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT)

kecuali PPATtersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan bebas;

b. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan.

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 Wajib memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas pembayaran berupa sewa.

Kepala Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Surat Keputusan Penunjukan sebagai Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23 kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1, yang telah terdaftar sebagai Wajib Pajak.

Pasal 1

Pasal 3

Pasal 2

KEP-50/PJ./1994

1

Novembe

r 20146

Dikecualikan dari Pemotongan PPh

Pasal 23:1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;

2. Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewaguna usaha dengan hak opsi;

3. Dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f UUPPh dan dividen yang diterima oleh orang pribadi sebagaiimanadimaksud dalam Pasal 17 ayat (2c) UU PPh;

4. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;

5. Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepadaanggotanya;

6. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atasjasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjamandan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan MenteriKeuangan.

TARIF PPh PASAL 23No tarif Jenis Penghasilan

1. 15% x Jumlah

Bruto

1) Dividen, sebagaiman dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g

2) Bunga, sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (1) huruf f

3) Royalti

4) Hadiah, Penghargaan, bonus, dan sejenisnya, selain yang telah

dipotong PPh sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (1)

huruf e UU PPh.

2. 2% x jumlah

Bruto

1) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan

harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan

penggunaan harta yang telah dikenai PPh Pasal 4 ayat(2)

2) Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa

konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal

21

100% lebih

tinggi

Semua penghasilan, jika wajib pajak yang menerima tidak

memilki NPWP.

Denda Keterlambatan Bayar TermasukPengertian Bunga(S-480/PJ.313/2001)

Bunga Yang diperhitungkan dalam Penjualan cicilan bukan termasuk bunga, karena termasuk dalam bagian harga jual (S-75/PJ.32/1998)

1

Novembe

r 2014

9

PENGERTIAN JASA LAIN DALAM

PPh PASAL 23Jasa lain yang dimaksud dalam PPh pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 UU

PPh dirinci dalam PMK 244/PMK.03/2008, sebagai berikut :

a. Jasa penilai (appraisal);

b. Jasa aktuaris;

c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;

d. Jasa perancang (design);

e. Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi

(migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);

PENGERTIAN JASA LAIN

DALAM PPh PASAL 23f. Jasa penunjang di bidang penambangan migas;

g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang

penambangan selain migas;

h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar

udara;

i. Jasa penebangan hutan;

j. Jasa pengolahan limbah;

k. Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services)

l. Jasa perantara dan/atau keagenan;

PENGERTIAN JASA LAIN

DALAM PPh PASAL 23m. Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga , kecuali

yang dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI;

n. Jasa kustodian/pemyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;

o. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;

p. Jasa mixing film;

q. Jasa sehubungan dengan software komputer, termasukperawatan, pemeliharaan dan perbaikan;

r. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidangkonstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagaipengusaha konstruksi;

PENGERTIAN JASA LAIN

DALAM PPh PASAL 23s. Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik,

telepon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraandan/atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajakyangruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izindan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;

t. Jasa maklon;

u. Jasa penyelidikan dan keamanan;

v. Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;

w. Jasa pengepakan;

x. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi;

y. Jasa pembasmian hama;

z. Jasa kebersihan atau cleaning service;

aa. Jasa catering atau tata boga.

Masih tentang Jasa Lain…

Tarif PPh pasal 23 atas jasa lain adalah 2% dari jumlah

bruto

Sifat daftar ini adalah limitatif, artinya daftar ini

menjadi positif list, maksudnya jasa-jasa selain yang

disebutkan di atas bukanlah objek PPh Pasal 23.

Tarif pemotongan dinaikkan 100% lebih tinggi apabila

wajib pajak penerima penghasilan tidak memiliki NPWP.

PENGERTIAN JASA TEKNIK

DALAM PPh PASAL 23 Jasa teknik merupakan pemberian jasa dalam bentuk pemberian

informasi yang berkenaan dengan pengalaman dalam bidang

industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan yang dapat meliputi :

a. pelaksanaan suatu proyek tertentu, seperti pemetaan dan/atau

pencarian dengan bantuan gelombang seismik;

b. pembuatan suatu jenis produk tertentu, seperti pemberian

informasi dalam bentuk gambar-gambar, petunjuk produksi,

perhitungan-perhitungan dan sebagainya; atau

c. pemberian informasi yang berkaitan dengan pengalaman di

bidang manajemen, seperti pemberian informasi melalui

pelatihan atau seminar dengan peserta dan materi yang telah

ditentukan oleh pengguna jasa.

PENGERTIAN JASA

MANAJEMEN DALAM PPh

PASAL 23

Jasa manajemen merupakan

pemberian jasa dengan ikut serta

secara langsung dalam

pelaksanaan atau pengelolaan

manajemen.

PENGERTIAN JASA KONSULTAN

DALAM PPh PASAL 23

Jasa konsultan sebagaimana dimaksud butir

1 huruf b merupakan pemberian advice

(petunjuk, pertimbangan, atau nasihat)

profesional dalam suatu bidang usaha,

kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan

oleh tenaga ahli atau perkumpulan tenaga

ahli, yang tidak disertai dengan

keterlibatan langsung para tenaga ahli

tersebut dalam pelaksanaannya.

Saat Terutang PPh Pasal 23

Saat dibayarkan (cash basis)

Saat disediakan untuk dibayar (dapat berupa

dicadangkan untuk dibayar)

Saat jatuh tempo pembayaran (saat terutang/di-

accrued)

Tergantung peristiwa yang terjadi lebih dahulu

( UU Nomor 36 tahun 2008)

Cont’d

PP 94 tahun 2010

Setor dan Lapor PPh Pasal 23

PPh 23 terutang disetorkan Paling Lambat tanggal 10

(sepuluh) bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

PPh 23 terutang dilaporkan paling lambat tanggal 20

(dua puluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak

berakhir

Contoh 1

1. Pada Bulan Oktober 2010 PT. Kebelet Sukses

melakukan perjanjian kontrak sewa dengan PT.

Kepepet Banget, atas Mesin genset Listrik dengan nilai

kontrak Rp 80.000.000,-/tahun

2. CV. Kurnia menggunakan Jasa Manajemen dari sebuah

kantor konsultan manajemen : PPM Mantap dengan

nilai kontrak sebesar Rp 55.000.000,-/tahun

Berapa PPh Pasal 23 yang terutang untuk setiap

transaksi di atas?

Contoh 2

PT Sumber Tenaga merupakan perusahaan penyedia

tenaga kerja. PT Sumber Tenaga mendapat kontrak dari

PT Maju Terus untuk menyediakan tenaga kerja

pemasaran sebanyak 20 orang dengan mendapat

imbalan jasa sebesar Rp 20.000.000,00 Tenaga kerja

tersebut selanjutnya menjadi pegawai PT Maju Terus.

Atas pembayaran yang dilakukan PT Maju Terus kepada

PT Sumber Tenaga dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Maju

Terus sebesar :

2% Rp 20.000.000,- = Rp 400.00,-

Contoh 3

PT Aman Jaya merupakan perusahaan penyedia tenaga

kerja untuk keamanan (satpam). PT Aman Jaya

mendapat kontrak penyediaan tenaga kerja satpam

sebanyak 20 orang dari PT Dwi Makmur. Tenaga kerja

satpam tersebut tetap merupakan pegawai PT Aman

Jaya. Dalam Kontrak disepakati bahwa pembayaran atas

penyerahan jasa oleh PT Aman Jaya terdiri dari gaji

untuk 20 orang satpam per bulan sebesar Rp

20.000.000,00 dan imbalan atas jasa penyediaan satpam

per bulan sebesar Rp 2.000.000,-

Contoh 3 (cont’d)

1. Rincian tagihan PT Aman Jaya kepada PT Dwi Makmur :

Pembayaran gaji 20 orang satpam Rp 20.000.000,-

Imbalan Jasa Rp 2.000.000,-

2. Atas pembayaran yang dilakukan PT Dwi Makmur kepada

PT Aman jaya dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Dwi Makmur

sebesar : 2% x Rp 2.000.000,- = Rp 40.000,-

3. Dalam hal tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan di atas

maka jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23

adalah sebesar Rp 22.000.000,- sehingga PPh Pasal 23 yang harus

dipotong oleh PT Dwi Makmur atas pembayaran kepada PT Aman

Jaya adalah sebesar 2% x Rp 22.000.000,- = Rp 440.000,-

Contoh 4

PT Megah (pihak pertama) melakukan kontrak dengan

PT Satu Sarana selaku perusahaan agen periklanan

(pihak kedua) untuk membuat iklan sekaligus memasang

iklan pada perusahaan media (pihak ketiga). Nilai

kontrak yang telah disepakati adalah sebesar Rp

103.000.000,00

Rincian tagihan PT Satu Sarana kepada PT Megah adalah

: 1) pembelian material Rp 15.000.000,-

2) jasa konsultan Rp 5.000.000,-

3) Fee agen Rp 3.000.000,-

4) biaya pemasangan iklan Rp 80.000.000,-

Contoh 4 (cont’d)

Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT Megah ataspembayaran jasa konsultasi dan jasa keagenan kepada PT Satu Sarana adalah sebesar :

2% x Rp 5.000.000,- = Rp 100.000,- untuk jasa konsultasi;

2% x Rp 3.000.000,- = Rp 60.000,- untuk jasa keagenan

Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT Satu Saranaatas pembayaran jasa pemasangan iklan kepada perusahaanmedia adalah sebesar : 2% x Rp 80.000.000,- = Rp1.600.000,-

Dalam hal tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan diatas maka jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPhPasal 23 adalah sebesar Rp 103.000.000,- sehingga PPhPasal 23 yang harus dipotong oleh PT Megah ataspembayaran kepada PT Satu Sarana adalah sebesar :

2% x Rp 103.000.000,- = Rp 2.060.000,-

Contoh 5

Untuk acara pembukaan cabang baru, PT Abadi meminta

CV Sedap yang bergerak di bidang pengadaan catering

untuk menyediakan makanan yang terdiri dari makanan

pembuka, makanan utama, dan makanan penutup untuk

sekitar 500 orang. Kontrak yang disepakati untuk

pengadaan catering tersebut adalah Rp 20.000.000,-

Atas pembayaran yang dilakukan PT Abadi kepada CV

Sedap dipotong PPh Pasal 23 Oleh PT Abadi sebesar :

2% x Rp 20.000.000,- = Rp 400.000,-

TERIMA KASIH