perlakuan akuntansi pajak atas sewa guna usaha

1

PERLAKUAN AKUNTANSI PAJAK ATAS SEWA GUNA USAHA

DENGAN METODE CAPITAL LEASE PADA PT. TRI ATMA CIPTA

Oleh : Enis Prihastuti, SE, M.Si

ABSTRACT

One type of financing capital goods used darisumbereksternalyang started many

companies in Indonesia than borrowing from a bank is financing lease (leasing).

Through leasing, companies can optimize the economic resources of the company

to gain an advantage over the use of capital goods to the company's operations. As

a profit-oriented entity must not be separated from the regulatory and tax

obligations. Leasing activity itself is set in the implementation of tax laws, the tax

treatment for the course have differences with commercial accounting treatment

due to the tax provisions that specifically regulate it, and tax obligations related to

the recognition of leased capital goods.

This study on the lease transactions with capital lease, the lessee ie, PT. TRI

ATMA COPYRIGHT analysis method based on the tax laws on leasing activities

are regulated in the Decree of the Minister of Finance No. 1169/KMK.01/1991,

Minister of Finance Regulation No. 96/PMK.03/2009 classification of intangible

assets as well as Law No. . 36 Year 2008 on Income Tax and Law No. 42 of 2009

on Value Added Tax. The result can be that the implementation of the lease with

the capital lease in accordance with applicable regulations, which meet all of the

criteria listed in the tax laws.

Keywords: Accounting taxes, leasing, lease Capital

ABSTRAKSI

Salah satu jenis pembiayaan barang modal dari sumber eksternal yang mulai

banyak digunakan perusahaan di Indonesia selain pinjaman dari bank adalah

pembiayaan sewa guna usaha (leasing). Melalui sewa guna usaha, perusahaan

dapat mengoptimalkan sumber-sumber ekonomi yang dimiliki perusahaan untuk

memperoleh keuntungan atas penggunaan barang modal tersebut terhadap

kegiatan operasional perusahaan.Sebagai suatu entitas yang berorientasi pada laba

tentunya tidak lepas dari peraturan dan kewajiban perpajakan.Kegiatan sewa guna

usaha sendiri pelaksanaannya telah diatur dalam undang-undang

perpajakan,Perlakuan untuk perpajakan tentunya memiliki perbedaan dengan

perlakuan akuntansi komersial dikarenakan adanya ketentuan-ketentuan

perpajakan yang secara khusus mengaturnya, serta kaitannya dengan kewajiban

perpajakan atas pengakuan barang modal yang disewagunausahakan.

Penelitian ini atas transaksi sewa guna usaha dengan metode capital lease

pada pihak penyewa yaitu, PT. TRI ATMA CIPTA dengan metode analisis

berdasarkan pada peraturan perpajakan tentang kegiatan sewagunausaha yang

diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang penggolongan

aktiva berwujud serta Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentangPajak

Penghasilan dan Undang-Undang No. 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan

2

Nilai. Hasilnya didapat bahwa pelaksanaan sewa guna usaha dengan metode

capital lease telah sesuai dengan ketentuan yang berlaku, yaitu memenuhi semua

kriteria yang tercantum dalam peraturan perpajakan tersebut.

Kata Kunci :Akuntansi pajak, leasing, Capital lease

PENDAHULUAN

Dana mempunyai peranan penting dalam mendukung kegiatan operasional perusahaan. Perusahaan

dapat menggunakan dana tersebut sebagai alat penambahan investasi melalui penanaman barang

modal. Dalam hal pengadaan barang modal, ada beberapa alternatif pembiayaan yang bisa dilakukan

oleh perusahaan, yaitu pembiayaan dari sumber internal dan pembiayaan dari sumber eksternal.

Pembiayaan dari sumber internal dihasilkan sendiri di dalam perusahaan yang berasal dari modal

perusahaan. Sedangkan pembiayaan dari sumber eksternal berasal dari luar perusahaan, diantaranya

adalah pinjaman bank, sewa guna usaha (leasing), dan lain-lain. Sewa guna usaha (leasing) adalah

kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal baik secara sewa guna usaha dengan hak

opsi (capital lease) maupun sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh

pihak penyewa selama jangka waktu tertentu serta melakukan pembayaran secara berkala kepada

pihak yang menyewakan berdasarkan perjanjian yang telah disepakati. Dalam penyediaan barang

modal secara sewa guna usaha terdapat hak opsi yang merupakan suatu hak kepada pihak penyewa

untuk membeli barang modal yang disewagunausahakan atau memperpanjang jangka waktu perjanjian

sewa guna usaha pada akhir masa sewa. Kegiatan sewa guna usaha tersebut dikategorikan berdasarkan

pihak yang menyewakan (lessor) dan pihak yang menyewa (lessee). Sebagai suatu entitas yang

berorientasi pada laba dengan mengoptimalkan segala sumber-sumber ekonomi yang dimiliki untuk

memperoleh keuntungan yang optimal tentunya tidak lepas dari peraturan dan kewajiban perpajakan.

Kegiatan sewa guna usaha sendiri pelaksanaannya telah diatur dalam undang-undang perpajakan, baik

sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) maupun sewa guna usaha dengan hak opsi (capital

lease). Perlakuan untuk perpajakan tentunya memiliki perbedaan dengan perlakuan akuntansi

komersial dikarenakan adanya ketentuan-ketentuan perpajakan yang secara khusus mengaturnya, serta

kaitannya dengan kewajiban perpajakan atas pengakuan barang modal yang disewagunausahakan.

LANDASAN TEORI.

Pengertian pajak menurut Soemitro (2007:2) adalah iuran kepada kas negara berdasarkan undang-

undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung

dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membayar pengeluaran umum. Dalam sistem self assessment,

3

Wajib Pajak harus menghitung sendiri utang pajaknya sehingga laporan keuangan itu sangat

membantu perhitungan. Selain untuk kebutuhan informasi bagi manajemen, laporan keuangan juga

dipakai sebagai bahan untuk mengetahui dan menilai tingkat kepatuhan Wajib Pajak terhadap

administrasi pajak, terutama dalam aktivitas pemeriksaan bahkan penyidikan pajak.

Pengertian sewa guna usaha (leasing) menurut Baridwan (2004:1) adalah :

Pembiayaan barang modal yang didalamnya ada suatu perjanjian yang memberikan hak untuk

menggunakan harta, pabrik, atau alat-alat yang umumnya mempunyai jangka waktu tertentu. Pihak-

pihak yang langsung terlibat dalam perjanjian ini adalah yang menyewa (lessee) dan yang

menyewakan atau (lessor). Harta, pabrik, atau alat-alat milik yang menyewakan, hak penggunaannya

diserahkan pada pihak yang menyewa dengan menerima pembayaran uang sebagai sewa setiap

periode.

Perusahaan melakukan aktivitas sewa guna usaha atas pembiayaan barang modal berupa aktiva tetap

dengan menggunakan metode capital lease, dimana aktivitas sewa guna usaha (leasing) tersebut

pelaksanaannya telah diatur dalam undang-undang perpajakan.

Dalam peraturan perpajakan berupa Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 yang

mengatur tentang kegiatan sewa guna usaha yang berisi tentang aturan pelaksanaan transaksi sewa

guna usaha, serta perlakuan Pajak Penghasilan (PPh) yang diatur dalam Undang-Undang No. 36 Tahun

2008 dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang diatur dalam Undang-Undang No. 42 Tahun 2009,

termasuk juga menerapkan objek leasing berupa aktiva tetap sesuai dengan penggolongannya yang

diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang penggolongan aktiva

berwujud untuk keperluan penyusutan sebagai dasar untuk menentukan besarnya penyusutan yang

sesuai dengan masa manfaat beserta tarif penyusutan yang telah ditetapkan berdasarkan penggolongan

aktiva tetap dalam kaitannya dengan perhitungan Pajak Penghasilan (PPh).

Sehingga dari perlakuan perpajakan tersebut diperoleh suatu informasi keuangan yang berguna bagi

pihak manajemen berupa informasi keuangan fiskal yang berisi tentang kesesuaian pelaksanaan sewa

guna usaha dengan memperhatikan peraturan perpajakan mengenai kegiatan sewa guna usaha

berdasarkan metode yang digunakan, serta dalam hubungannya dengan pembebanan angsuran sewa

dan pembebanan atas penyusutan aktiva tetap dalam perhitungan pajak penghasilan perusahaan.

Analisis Data

1 Perhitungan Besarnya Angsuran Sewa

4

Penentuan besarnya angsuran sewa untuk setiap periode menggunakan rumus sebagai berikut

(Cristian, 2010:1) :

Pmt = (HP NS) + [(HP x i) n]

n

Keterangan :

Pmt = Besarnya sewa tiap periode

HP = Nilai awal kontrak

NS = Taksiran nilai sisa

i = Tingkat suku bunga

n = Banyaknya transaksi sewa guna usaha

Penentuan nilai awal kontrak atau harga perolehan harus diketahui sebelum menghitung angsuran

sebagai dasar perhitungan pada sewa guna usaha ini. Nilai awal tersebut merupakan harga final yang

telah dinegosiasikan antara lessor dan lessee yang termuat dalam perjanjian sewa guna usaha.

2 Perhitungan Besarnya Angsuran Bunga

Angsuran bunga dihitung berdasarkan pada nilai sisa yang dihitung dari harga perolehan setelah

dikurangi nilai residu. Penentuan bunga angsuran menggunakan rumus (Baridwan, 2004:6) :

Angsuran bunga = Tingkat suku bunga x Nilai kontrak sewa

3 Perhitungan Besarnya Angsuran Pokok

Angsuran pokok dihitung dari angsuran sewa berdasarkan rumus diatas dan dikurangi dengan angsuran

bunga, yang dihitung sesuai dengan tingkat bunga yang telah ditetapkan. Secara umum penentuan

pokok angsuran menggunakan rumus (Baridwan, 2004:6) :

Angsuran pokok = Angsuran sewa Angsuran bunga

4. Analisis Berdasarkan Peraturan Perpajakan

a. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991, tentang kegiatan sewa guna usaha

digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut :

1.Jumlah pembayaran sewa guna usaha pertama ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus

dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor.

2.Masa sewa guna usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang modal

Golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal golongan II dan III dan 7 (tujuh) tahun untuk

golongan bangunan.

5. Jumlah Pembayaran Sewa Minimum

5

Pembayaran sewa minimum adalah pembayaran yang merupakan kewajiban lessee yang harus

dilaksanakan atau diharapkan dapat terlaksana dalam hubungannya dengan aktiva sewa guna usaha.

Dinyatakan dengan rumus (Baridwan, 2004:6) :

Pembayaran sewa minimum = Angsuran sewa x Jangka waktu sewa

6. Penyusutan Aktiva Tetap

Penyusutan aktiva tetap menggunakan metode penyusutan garis lurus, dimana beban penyusutan

periodik sepanjang masa pemakaian aktiva tetap adalah sama besarnya. Rumus untuk menghitung

penyusutan adalah (Jusup, 2005:164) :

Penyusutan = Harga perolehan aktiva Nilai residu

Umur ekonomis aktiva

HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

Hasil Penelitian

1.Kebijakan Akuntansi Aktiva Tetap PT. TRI ATMA CIPTA

Aktiva tetap dicatat sebesar nilai perolehannya. Penyusutan aktiva tetap dihitung dengan menggunakan

metode garis lurus (straight-line method), berdasarkan taksiran masa manfaat ekonomis aktiva

tersebut.

Aktiva tetap yang sudah tidak digunakan lagi atau yang dijual dikeluarkan dari kelompok aktiva tetap

berikut akumulasi penyusutannya. Keuntungan atau kerugian dari penjualan aktiva tetap tersebut

dibukukan dalam (pendapatan atau beban lain-lain) pada tahun yang bersangkutan.

2.Transaksi Sewa Guna Usaha Pada PT. TRI ATMA CIPTA

Transaksi sewa guna usaha yang dilakukan PT. TRI ATMA CIPTA adalah transaksi pengadaaan

kendaraan truk barang. Kendaraan tersebut digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan. Adapun

alasan-alasan perusahaan memilih pembelian kendaraan dengan cara leasing karena :

a. Menghemat modal kerja perusahaan

b. Leasing memberi pembiayaan sampai 100% atas barang yang disewa

c. Sewa guna usaha tidak menuntut jaminan tambahan yang berarti

d. Pembiayaan yang diajukan membutuhkan waktu yang relatif singkat dan prosedurnya mudah

e. Melindungi dari resiko keusangan aktiva tetap

Sewa guna usaha PT. TRI ATMA CIPTA adalah sewa guna usaha dengan hak opsi (capital lease)

dengan teknis pelaksanaan sewa guna usaha langsung (direct lease).

Berikut ini daftar kendaraan PT. TRI ATMA CIPTA secara capital lease pada tahun 2012 :

6

Tabel.Daftar Aktiva Sewa Guna Usaha PT. TRI ATMA CIPTA

Tahun 2012

Sumber: Data diolah

Pihak-pihak yang terlibat dalam transaksi sewa guna usaha (leasing) tersebut adalah :

a. Pihak Pertama (Lesso ) : PT. HARAPAN BARU GROUP

b. Pihak Kedua (Lessee) : PT. TRI ATMA CIPTA

Rincian transaksinya adalah sebagai berikut :

1) Mitsubishi fuso truck FM 517 HS 220PS. Transaksi dilakukan pada tanggal 28 februari 2012

dengan jangka waktu sewa selama 4 (empat) tahun.

a) Harga Kendaraan : Rp. 421.300.000

b) Tingkat suku bunga tetap (flat) : 7,5% per tahun

c) Nilai sisa : Rp. 46.000.000

d) Asuransi kendaraan : Rp. 2.880.000

e) Dikenakan PPN sebesar 10% dari harga jual kendaraan

f) Lessee mempunyai hak opsi untuk membeli kendaraan sebesar nilai sisa pada akhir masa sewa

2) Mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS. Transaksi dilakukan pada tanggal 28 februari 2012

dengan jangka waktu sewa selama 3 (tiga) tahun.

a) Harga Kendaraan : Rp. 183.750.000

b) Tingkat suku bunga tetap (flat) : 9,6% per tahun

c) Nilai sisa : Rp. 21.750.000

d) Asuransi kendaraan : Rp. 1.260.000

e) Dikenakan PPN sebesar 10% dari harga jual kendaraan

Keterangan Jumlah

(unit)

Tanggal

Perolehan

Umur

Ekonomis

(tahun)

Nilai

Perolehan

(rupiah)

Mitsubishi Fuso Truck FM 517 HS 220PS 1 28/02/2012 10 421.300.000

Mitsubishi Cold Diesel Truck FE 71 110PS 1 28/02/2012 10 183.750.000

Jumlah 605.050.000

7

f) Lessee mempunyai hak opsi untuk membeli kendaraan sebesar nilai sisa pada akhir masa sewa

Pembahasan

1. Perhitungan Atas Transaksi Sewa Guna Usaha

a. Mitsubishi fuso truck FM 517 HS 220PS :

1) Perhitungan angsuran sewa per bulan

Pmt = (HP - NS) + [(HP x i) n]

n

Diketahui : HP = 421.300.000

NS = 46.000.000

i = 0,625% per bulan atau 0,00625

n = 48

Pmt = (421.300.000 - 46.000.000) + [(421.300.000 x 0,00625) 48]

48

= 375.300.000 + 2.633.125 (48)

48

= 375.300.000 + 126.390.000

48

= Rp. 10.451.875

2) Perhitungan angsuran bunga per bulan


= 0,625/100 x 421.300.000

= Rp. 2.633.125

3) Perhitungan angsuran pokok per bulan

Angsuran pokok = Angsuran sewa Angsuran bunga

= 10.451.875 - 2.633.125

= Rp. 7.818.750

4) PPN = 10% x Barang kena pajak

= 10% x 421.300.000

= Rp. 42.130.000

5) Perhitungan penyusutan aktiva tetap

8

Penyusutan = 421.300.000 - 46.000.000

10

= 375.300.000

10

= Rp. 37.530.000 per tahun

b. Mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS :

1) Perhitungan angsuran sewa per bulan

Pmt = (HP NS) + [(HP x i) n]

n

Diketahui : HP = 183.750.000

NS = 21.750.000

i = 0,8% per bulan atau 0,008

n = 36

Pmt = (183.750.000 - 21.750.000) + [(183.750.000 x 0,008) 36]

36

= 162.000.000 + 1.470.000 (36)

36

= 162.000.000 + 52.920.000

36

= Rp. 5.970.000

2) Perhitungan angsuran bunga per bulan


= 0,8/100 x 183.750.000

= Rp. 1.470.000

3) Perhitungan angsuran pokok per bulan

Angsuran pokok = Angsuran sewa - Angsuran bunga

= 5.970.000 - 1.470.000

= Rp. 4.500.000

4) PPN = 10% x Barang kena pajak

= 10% x 183.750.000

9

= Rp. 18.375.000

5) Perhitungan penyusutan aktiva tetap

Penyusutan = 183.750.000 - 21.750.000

10

= 162.000.000

10

= Rp. 16.200.000 per tahun

2 Pencatatan Atas Transaksi Sewa Guna Usaha

a. Untuk Mitsubishi fuso truck FM 517 HS 220PS :

1) Mencatat pada saat lessee memperoleh aktiva

Aktiva SGU - Capital lease Rp. 421.300.000

Hutang SGU - Capital lease Rp. 421.300.000

2) Mencatat PPN saat memperoleh aktiva

PPN Masukan Rp. 42.130.000

Kas Rp. 42.130.000

3) Mencatat pada saat pembayaran angsuran sewa


Kas Rp. 7.818.750

4) Mencatat atas pembebanan Angsuran bunga

Beban bunga - Capital lease Rp. 2.633.125

Kas Rp. 2.633.125

5) Mencatat penyusutan aktiva

Beban penyusutan - Capital lease Rp. 3.127.500

Akumulasi penyusutan - Capital lease Rp. 3.127.500

(Rp. 37.530.000/12 = Rp. 3.127.500)

6) Mencatat beban asuransi atas aktiva leasing

Beban asuransi Rp. 2.880.000

Kas Rp. 2.880.000

b. Untuk Mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS :

1) Mencatat pada saat lessee memperoleh aktiva

10



2) Mencatat PPN saat memperoleh aktiva

PPN Masukan Rp. 18.375.000

Kas Rp. 18.375.000

3) Mencatat pada saat pembayaran angsuran sewa


Kas Rp. 4.500.000

4) Mencatat atas pembebanan Angsuran bunga

Beban bunga - Capital lease Rp. 1.470.000

Kas Rp. 1.470.000

5) Mencatat penyusutan aktiva

Beban penyusutan - Capital lease Rp. 1.350.000

Akumulasi penyusutan - Capital lease Rp. 1.350.000

(Rp. 16.200.000/12 = Rp. 1.350.000)

6) Mencatat beban asuransi atas aktiva leasing

Beban asuransi Rp. 1.260.000

Kas Rp. 1.260.000

3 Transaksi Sewa Guna Usaha Menurut Peraturan Perpajakan

Berdasarkan pada Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991, tentang kegiatan sewa

guna usaha digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria

berikut :

1).Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha pertama ditambah dengan

nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor.

2).Masa sewa guna usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk barang modal Golongan

I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal golongan II dan III dan 7 (tujuh) tahun untuk golongan bangunan.

3).Perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee.

Transaksi sewa guna usaha yang terjadi pada PT. TRI ATMA CIPTA atas pembelian 1 unit mitsubishi

fuso truck FM 517 HS 220PS dan 1 unit mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS apabila penulis uji

dengan tiga kriteria tersebut akan menghasilkan kesimpulan sebagai berikut :

1) Mitsubishi fuso truck FM 517 HS 220PS

11

Kriteria 1 :

Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama 4 tahun :


Rp. 10.451.875 x 48 bulan = Rp. 501.690.000

Nilai hak opsi = Rp. 46.000.000

Jumlah = Rp. 547.690.000

Harga Perolehan barang modal + keuntungan (bunga) :

Rp. 421.300.000 + Rp. 126.390.000 = Rp. 547.690.000

Karena jumlah angsuran selama masa sewa guna usaha ditambah nilai sisa dapat menutupi harga

perolehan barang modal + bunga lessor, maka kriteria 1 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.

Kriteria 2 :

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tanggal 15 mei 2009 tentang

penggolongan aktiva berwujud untuk keperluan penyusutan, bahwa kendaraan Mitsubishi fuso truck

tersebut digolongkan sebagai barang modal golongan II.

Masa sewa guna usaha menurut perjanjian adalah 48 bulan (4 tahun), dimana untuk barang modal

golongan II masa sewa sekurang-kurangnya 36 bulan (3 tahun) maka kriteria 2 sebagai transaksi

capital lease terpenuhi.

Kriteria 3:

Menurut perjanjian sewa guna usaha, lessee memiliki hak opsi untuk membeli aktiva sewa guna usaha

pada akhir masa sewa guna usaha, maka kriteria 3 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.

Kesimpulan Akhir :

Dengan terpenuhinya semua kriteria yang dipersyaratkan oleh ketentuan perpajakan yang berlaku,

maka transaksi sewa guna usaha atas 1 unit mitsubishi fuso truck FM 517 HS 220PS dapat

dikategorikan sebagai transaksi capital lease.

2) Mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS

Kriteria 1 :

Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama 3 tahun :


Rp. 5.970.000 x 36 bulan = Rp. 214.920.000

Nilai hak opsi = Rp. 21.750.000

Jumlah = Rp. 236.670.000

12

Harga Perolehan barang modal + keuntungan (bunga) :

Rp. 183.750.000 + Rp. 52.920.000 = Rp. 236.670.000

Karena jumlah angsuran selama masa sewa guna usaha ditambah nilai sisa dapat menutupi harga

perolehan barang modal + bunga lessor, maka kriteria 1 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.

Kriteria 2 :

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tanggal 15 mei 2009 tentang

penggolongan aktiva berwujud untuk keperluan penyusutan, bahwa kendaraan Mitsubishi cold diesel

truck tersebut digolongkan sebagai barang modal golongan II.

Masa sewa guna usaha menurut perjanjian adalah 36 bulan (3 tahun), dimana untuk barang modal

golongan II masa sewa sekurang-kurangnya 36 bulan (3 tahun) maka kriteria 2 sebagai transaksi

capital lease terpenuhi.

Kriteria 3:

Menurut perjanjian sewa guna usaha, lessee memiliki hak opsi untuk membeli aktiva sewa guna usaha

pada akhir masa sewa guna usaha, maka kriteria 3 sebagai transaksi capital lease terpenuhi.

Kesimpulan Akhir :

Dengan terpenuhinya semua kriteria yang dipersyaratkan oleh ketentuan perpajakan yang berlaku,

maka transaksi sewa guna usaha untuk 1 unit mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS dapat

dikategorikan sebagai transaksi capital lease.

4. Perlakuan Perpajakan Terhadap Transaksi Sewa Guna Usaha

a. Pajak Penghasilan (PPh)

Selama masa sewa guna usaha, PT. TRI ATMA CIPTA tidak boleh

melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa guna usahakan, sampai

saat PT. TRI ATMA CIPTA menggunakan opsi untuk membeli barang modal

tersebut, artinya pembebanan penyusutan yang dilakukan selama masa sewa akan

dilakukan koreksi untuk perhitungan pajak.

1) Setelah PT. TRI ATMA CIPTA menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut, PT.

TRI ATMA CIPTA melakukan penyusutan dan dasar penyusutan adalah nilai sisa (residual value)

barang modal yang bersangkutan, yaitu :

a) Mitsubishi fuso truck FM 517 HS 220PS = Rp. 46.000.000

b) Mitsubishi cold diesel truck FE 71 110PS = Rp. 21.750.000

13

2) Pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau terutang oleh PT. TRI ATMA CIPTA kecuali

pembebanan atas tanah, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto PT. TRI

ATMA CIPTA sepanjang transaksi sewa guna usaha tersebut memenuhi ketentuan, yaitu :

Beban sewa - Capital lease

a) Tahun pajak 2012

Rp. 10.451.875 x 10 = Rp. 104.518.750

Rp. 5.970.000 x 10 = Rp. 59.700.000

Jumlah Rp. 164.218.750

b) Tahun pajak 2013

Rp. 10.451.875 x 12 = Rp. 125.422.500

Rp. 5.970.000 x 12 = Rp. 71.640.000

Jumlah Rp. 197.062.500

c) Tahun pajak 2014

Rp. 10.451.875 x 12 = Rp. 125.422.500

Rp. 5.970.000 x 12 = Rp. 71.640.000

Jumlah Rp. 197.062.500

d) Tahun pajak 2015

Rp. 10.451.875 x 12 = Rp. 125.422.500

Rp. 5.970.000 x 2 = Rp. 11.940.000

Jumlah Rp. 137.362.500

e) Tahun pajak 2016

Rp. 10.451.875 x 2 = Rp. 20.903.750

3) PT. TRI ATMA CIPTA tidak memotong PPh pasal 23 atas pembayaran sewa guna usaha yang

dibayar atau terutang berdasarkan ketentuan sewa guna usaha dengan hak opsi.

b. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Berdasarkan ketentuan dalam Pasal 15 Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991, atas

penyerahan jasa dalam transaksi SGU dengan hak opsi dari lessor kepada lessee merupakan jasa

financial leasing yang dikecualikan dari pengenaan PPN, dengan demikian lessor bukan merupakan

Pengusaha Kena Pajak (PKP).

Oleh karena truk digunakan PT. TRI ATMA CIPTA untuk kegiatan operasional maka lessor tidak

berhak mengkreditkan PPN Masukan atas penyerahan truk kepada lessee. Sedangkan yang berhak

14

mengkreditkan PPN masukan adalah PT. TRI ATMA CIPTA. Dengan demikian, faktur pajak truk

yang dibuat supplier adalah atas nama dan NPWP PT. TRI ATMA CIPTA.

PPN Masukan = Rp. 42.130.000 + Rp. 18.375.000

= Rp. 60.505.000

Jumlah PPN masukan sebesar Rp. 60.505.000 tersebut dapat dikreditkan dengan PPN keluaran

perusahaan pada akhir masa Pajak Pertambahan Nilai, karena PT. TRI ATMA CIPTA merupakan

Pengusaha Kena Pajak (PKP).

5. Koreksi Fiskal Terhadap Transaksi Sewa Guna Usaha

Adanya Perbedaan antara Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 dengan

kebijakan Akuntansi Komersial tersebut, berdampak pada Pajak Penghasilan terhutang PT. TRI

ATMA CIPTA,maka akan mengalami koreksi, baik koreksi positif sebesar biaya penyusutan atas

aktiva sewa guna usahanya, karena menurut Keputusan Menteri Keuangan tersebut biaya penyusutan

atas aktiva sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha tidak boleh diakui (tidak boleh dikurangkan

dari Penghasilan bruto PT. TRI ATMA CIPTA) termasuk juga atas pembebanan bunga sewa serta

pengakuan terhadap kepemilikan aktiva sebelum hak opsi untuk membeli dilakukan. Koreksi negatif

dilakukan atas pembebanan sewa berdasarkan pada angsuran sewa yang terdiri atas angsuran bunga

dan angsuran pokok.

Akibatnya Pajak Penghasilan PT. TRI ATMA CIPTA yang terhutang kepada administrasi pajak

selama masa sewa guna usaha harus disesuaikan.

Berikut ini daftar rekening yang harus dikoreksi atas transaksi untuk perhitungan pajak penghasilan :

Tabel.Perhitungan Koreksi Fiskal Terhadap Sewa Guna Usaha

Tahun Pajak Rekening Koreksi Positif Koreksi Negatif

2012 Beban penyusutan - Capital lease

Rp. 37.530.000 x 10

12

Rp. 16.200.000 x 10

12

Rp. 31.275.000

Rp. 13.500.000

Rp. 44.775.000

-

Beban bun ga - Capital lease

Rp. 2.633.125 x 10

Rp. 1.470.000 x 10

Rp. 26.331.250

Rp. 14.700.000

Rp. 41.031.250

-

15

Beban sewa/leasing

Rp. 10.451.875 x 10

Rp. 5.970.000 x 10

-

Rp. 104.518.750

Rp. 59.700.000

Rp. 164.218.750


Rp. 37.530.000

Rp. 16.200.000

Rp. 53.730.000

-

Beban bunga - Capital lease

Rp. 2.633.125 x 12

Rp. 1.470.000 x 12

Rp. 31.597.500

Rp. 17.640.000

Rp. 49.237.500

-

Beban sewa/leasing

Rp. 10.451.875 x 12

Rp. 5.970.000 x 12

-

Rp. 125.422.500

Rp. 71.640.000

Rp. 197.062.500

2014

Beban penyusutan - Capital lease

Rp. 37.530.000

Rp. 16.200.000

Rp. 53.730.000

-


Rp. 2.633.125 x 12

Rp. 1.470.000 x 12

Rp. 31.597.500

Rp. 17.640.000

Rp. 49.237.500

-

Beban sewa/leasing

Rp. 10.451.875 x 12

Rp. 5.970.000 x 12

-

Rp. 125.422.500

Rp. 71.640.000

Rp. 197.062.500

Sumber: Data diolah


Rp. 37.530.000

Rp. 16.200.000 x 2

12

Rp. 37.530.000

Rp. 2.700.000

Rp. 40.230.000

-

16

Berdasarkan koreksi fiskal tersebut diatas maka selama masa sewa guna usaha perlu dilakukan koreksi

terhadap beban penyusutan aktiva, beban bunga, dan beban sewa yang dapat diartikan bahwa

pengakuan kepemilikan atas aktiva tetap belum dapat akui oleh PT. TRI ATMA CIPTA sebagai pihak

lessee sebelum menggunakan hak opsi untuk membeli aktiva tersebut.

6 Pelaksanaan Opsi Atas Sewa Guna Usaha

Pada akhir masa sewa, pihak penyewa atau lessee mempunyai hak untuk membeli aktiva tetap yang

dilease sejumlah nilai sisa atau nilai residu yang telah disepakati dalam perjanjian sewa. Sesuai dengan

Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991 tanggal 27 Nopember 1991, PT. TRI

ATMA CIPTA diperkenankan untuk melakukan penyusutan atas aktiva tetap berupa kendaraan

tersebut setelah PT. TRI ATMA CIPTA menggunakan hak opsinya. Dasar penyusutan yang digunakan

adalah nilai sisa (hak opsi) kendaraan yang bersangkutan. Umur ekonomis yang digunakan untuk

menyusutkan aktiva tersebut menurut ketentuan perpajakan adalah 8 (delapan) tahun sesuai dengan

penggolongan kelompok aktiva tetap dalam penentuan tarif penyusutan.


Rp. 2.633.125 x 12

Rp. 1.470.000 x 2

Rp. 31.597.500

Rp. 2.940.000

Rp. 34.537.500

-

Beban sewa/leasing

Rp. 10.451.875 x 12

Rp. 5.970.000 x 2

-

Rp. 125.422.500

Rp. 11.940.000

Rp. 137.362.500


Rp. 37.530.000 x 2

12

Rp. 6.255.000

-


Rp. 2.633.125 x 2

Rp. 5.266.250

-

Beban sewa/leasing

Rp. 10.451.875 x 2

-

Rp. 20.903.750

17

Untuk metode penyusutan, antara peraturan perpajakan dengan kebijakan akuntansi tidak ada

perbedaan, yaitu PT. TRI ATMA CIPTA menggunakan metode garis lurus dalam penentuan besarnya

penyusutan aktiva tetap.

a. Bila pada tanggal 28 februari 2015 PT. TRI ATMA CIPTA memutuskan untuk menggunakan hak

opsi untuk membeli truk mitsubishi cold diesel FE 71 110PS yang di sewa guna usaha dengan

membayar sejumlah nilai sisa maka Pencatatan oleh PT. TRI ATMA CIPTA atas transaksi ini adalah :

Kendaraan Rp 135.150.000

Akm. Peny. Aktiva - Capital lease Rp. 48.600.000

Hutang SGU - Capital lease Rp 21.750.000


Kas Rp. 21.750.000

b. Bila pada tanggal 28 februari 2016 PT. TRI ATMA CIPTA memutuskan untuk menggunakan hak

opsi untuk membeli truk mitsubishi fuso FM 517 220PS yang di sewa guna usaha dengan membayar

sejumlah nilai sisa maka Pencatatan oleh PT. TRI ATMA CIPTA atas transaksi ini adalah :

Kendaraan Rp. 269.180.000

Akm. Peny. Aktiva - Capital lease Rp. 150.120.000



Kas Rp. 46.000.000

Nilai buku pada akhir masa leasing inilah yang akan menjadi dasar bagi PT. TRI ATMA CIPTA untuk

melakukan penyusutan truk yang akan dibeli. Sedangkan jangka waktu yang dipergunakan adalah sisa

umur ekonomis truk tersebut, dalam hal ini masing-masing adalah 7 (tujuh) dan 6 (enam) tahun.

Terdapat perbedaan antara akuntansi komersial dengan perpajakan dalam penentuan nilai yang

digunakan sebagai dasar dalam penyusutan truk yang dibeli. Seperti yang telah disebut di atas bahwa

akuntansi komersial menggunakan nilai buku pada saat akhir masa leasing sebagai dasar untuk

melakukan penyusutan terhadap truk yang dibeli. Berbeda dengan peraturan perpajakan Keputusan

Menteri Keuangan nomor 1169/KMK.01/1991 pasal 16 ayat 1 (b) yang menyantumkan bahwa setelah

lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut lessee melakukan penyusutan

dengan dasar penyusutan adalah nilai sisa (residual value) barang modal bersangkutan.

Menurut perpajakan yang menjadi dasar adalah nilai sisa yakni sebesar Rp. 21.750.000 untuk truk

mitsubishi cold diesel FE 71 110PS dan Rp. 46.000.000 untuk truk mitsubishi fuso FM 517 220PS.

18

c. Besarnya penyusutan berdasarkan peraturan perpajakan untuk truk mitsubishi cold diesel FE 71

110PS

Penyusutan = Harga perolehan aktiva - Nilai residu


= 21.750.000 - 0

8

= Rp. 2.718.750 per tahun

d. Besarnya penyusutan berdasarkan peraturan perpajakan untuk truk mitsubishi fuso FM 517 HS

220PS

Penyusutan = Harga perolehan aktiva - Nilai residu


= 46.000.000 - 0

8

= Rp. 5.750.000 per tahun

Kesimpulan

Berdasarkan uraian dapat di simpulkan bahwa transaksi sewa guna usaha dengan hak opsi yang

dilaksanakan oleh perusahaan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan begitu juga tentang kriteria

transaksi sewa guna usaha dengan hak opsi (capital lease) sebagaimana telah diatur dalam pasal 3

(tiga) Keputusan Menteri Keuangan Nomor 1169/KMK.01/1991.

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 disebutkan bahwa objek leasing

berupa kendaraan truk barang digolongkan sebagai aktiva tetap golongan II yang berkaitan dengan

penentuan tarif penyusutan aktiva tetap yang diatur dalam Undang-Undang No. 36 tahun 2008 tentang

Pajak Penghasilan (PPh).Sedangkan Prinsip akuntansi komersial terhadap sewa guna usaha berbeda

dengan prinsip akuntansi perpajakan. Pada akuntansi komersial mengakui adanya penyusutan atas

aktiva sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha, sedangkan ketentuan pajak memperkenankan

pengakuan penyusutan setelah lessee menggunakan hak opsinya untuk membeli aktiva tersebut.

Pembayaran angsuran sewa guna usaha yang dibayar setiap bulannya kepada lessor harus diakui

sebagai beban sewa oleh lessee dalam menghitung penghasilan kena pajak dan menurut ketentuan

perpajakan merupakan biaya yang dapat diakui sebagai biaya yang mengurangi penghasilan bruto.

DAFTAR PUSTAKA

19

Baridwan, Zaki. 2004. Intermediate Accounting Edisi delapan cetakan pertama, Yogyakarta: BPFE.

_______. 2008. Intermediate Accounting Edisi delapan cetakan kedua, Yogyakarta: BPFE.

Cristian, Petra. 2010. Cara Perhitungan Cicilan Leasing (bunga flat dan efektif),

http:/cicilanleasing.blogspot.com Diakses pada tanggal 17 April 2012.

IAI. 2011. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, Jakarta: Salemba Empat.

Jusup, Al Haryono. 2005. Dasar-dasar Akuntansi, Yogyakarta: STIE YKPN.

Weygandt, Jerry J., Kieso, Donald E., Kimmel, Paul D. 2002. Akuntansi Intermediete, terjemahan

Emil Salim, Edisi Sepuluh, Jakarta: Erlangga.

Muljono, Djoko. 2006. Akuntansi Pajak, Yogyakarta: ANDI OFFSET.

Nasution, Manahan. 2003. Akuntansi Sewa Guna Usaha (Leasing) Menurut Pernyataan SAK No.30,

Sumatera Utara: USU.

Pajak, Direktorat Jenderal. 2010. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor 129/PJ/2010 tentang

Pajak Pertambahan Nilai atas Sewa Guna Usaha, http:/www.pajak.go.id Diakses pada tanggal 20

April 2012.

Pajak, Direktorat Jenderal. 2009. Undamg-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan

Nilai (PPN), http:/www.pajak.go.id Diakses pada tanggal 20 April 2012.

Pajak, Direktorat Jenderal. 2009. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 tentang

penggolongan aktiva berwujud untuk keperluan penyusutan, http:/www.pajak.go.id Diakses pada

tanggal 20 April 2012.

Pajak, Direktorat Jenderal. 2008. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat

atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan http:/www.pajak.go.id Diakses

pada tanggal 20 April 2012.

20

Pajak, Direktorat Jenderal. 2007. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum

dan Tata Cara Perpajakan, http:/www.pajak.go.id Diakses pada tanggal 20 April 2012.

Pajak, Direktorat Jenderal. 1991. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha, http:/www.pajak.go.id Diakses pada tanggal

20 April 2012.

Prabowo, Yusdianto. 2002. Akuntansi Perpajakan Terapan, Jakarta: Grasindo.

Simamora, Henry. 2000. Akuntansi (cetakan pertama), Jakarta: Salemba Empat.

Soemitro, Rochmat. 2007. Dasar-dasar Hukum Pajak dan Pajak Pendapatan, Bandung : PT. Gresco.

perlakuan akuntansi pajak atas sewa guna usaha

Documents