PENYELESAIAN AUDIT PENYUSUNAN LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

PengantarTujuan akhir dari proses audit adalah menghasilkan laporan auditor independen yang berkualitas. Pendapat yang dinyatakan dalam laporan auditor tersebut merupakan hasil dari rangkaian berbagai prosedur audit mulai dari perencanaan, pekerjaan lapangan hingga pelaporan. Laporan dihasilkan setelah melewati berbagai prosedur, analisa, pengujian terhadap subjek pemeriksaan. Oleh karena itu pelaporan yang tepat, akurat dan berkualitas menjadi tujuan bagi akuntan publik dalam memberikan jasanya.Dalam melaksanakan pekerjaannya, auditor sering menjumpai berbagai kondisi yang dapat berpengaruh terhadap hasil pekerjaannya dalam hal ini laporan auditor independen. Dalam kondisi tersebut auditor sering dihadapkan pada pilihan untuk melakukan modifikasi atas laporan auditnya, namun demikian auditor tetap perlu berhati-hati dalam menyusun laporan auditnya agar tidak timbuul masalah di kemudian hari. Auditor perlu memiliki pemahaman yang sangat baik terhadap SPAP dalam menyusun laporan auditor dan menggunakan berbagai kita agar terhidanr dari risiko yang mungkin timbul.Sehubungan dengan perubahan bentuk organisasi IAI-KAP menjadi IAPI, maka hal ini juga berdampak kepada istilah yang digunakan dalam laporan auditor independen, dan hal ini diatur dalam Pernyataan Standar Auditing 75 tentang Pernyataan Beragam (Omnibus Statement) Pernyataan Standar Auditing yang baru saja dikeluarkan oleh Dewan Standar Profesional Akuntan Publik.

Manfaat dan TujuanPelatihan ini memberikan pemahaman kepada auditor bagaimana teknik dan kiat dalam menyusun laporan auditor sesuai SPAP agar dapat meminimalisair risiko dikemudian hari. Pelatihan ini juga memberikan pemahaman mengenai kondisi yang mungkin dijumpai auditor yang dapat berakibat kepada modifikasi laporan auditnya. Penerapan PSA 75 juga menjadi topik yang akan dibahas dalam pelatihan ini

Pokok BahasanLaporan Auditor IndependenPemahaman mengenai LAIBentuk laporan auditor sesuai SPAPApa saja yang perlu diperhatikan dalam menyusun LAITips dan teknik dalam menyusun laporan auditorBagaimana bentuk laporan auditor dalam berbagai kondisi. :Laporan auditor Independen terkait dengan dual listing (cross border listing) atau penerbitan obligasi di negara lain.Opini auditor terkait dengan variasi penerbitan kembali (reissuedataurestatement) atas laporan keuangan terdahulu jika diketemukan fakta kemudianPenambahan Paragraf (additional paragraphterkait denganemphasis of matter) dan isu-isu lainnyaOpini auditor terkait dengan transaksi entitas sepengendali(under common control)Opini auditor yang terkait dengan pembagian tanggungjawab(devided responsibility)antara auditor induk dengan auditor anak perusahaanOpini auditor terkait dengan laporan auditor sebelumnya (laporan auditor sebelumnya diterbitkan kembali )Isu-isu lainnya yang terkait dengan laporan auditor independent

A.Pengertian Laporan AuditLaporan auditadalah media formal yang digunakan oleh auditor dalam mengkomunikasikan kepada pihak yang berkepentingan tentang kesimpulan atas laporan keuangan yang di audit. Dalam menerbitkan laporan audit, auditor harus memenuhi empat standar pelaporan yang ditetapkan dalam standar auditing yang berlaku umum.(Boynton Johnson Kell)Laporan auditadalah suatu media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan.(Mulyadi)

B.Analisis Terhadap Laporan AuditSuatu laporan standar/ laporan audit baku merupakan laporan yang lazim diterbitkan. Laporan ini memuatpendapat wajar tanpa pengecualianyang menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan , hasil usaha, dan arus kas entitas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kesimpulan ini hanya akan dinyatakan bila auditor telah membentuk pendapat berdasarkan audit yang dilaksanakan sesuai GAAS. Laporan standar/ laporan audit baku memiliki tiga paragraf , yang lazim disebut paragraf pendahuluan/ pengantar, paragraf lingkup audit, dan paragraf pendapat.Dalam laporan tersebut terdapat 6 unsur penting pihak yang dituju, paragraph pendahuluan/ pengantar, paragraph lingkup, paragraph pendapat, nama auditor, nomor izin akuntan public, nomor izin kantor akuntan public, dan tanda tangan, serta tanggal laporan audit. Berikut ini dijelaskan isi tiga unsur penting laporan audit baku :Paragraf PendahuluanParagraf pendahuluan memuat tiga pernyataan faktual. Tujuan utama paragraf ini adalah untuk membedakan tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Kalimat pada paragraf pendahuluan disajikan sebagai berikut :

-Objek yang menjadi sasaran auditKami telah mengaudit...neraca...Perusahaan X ...untuk tahun tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20X2 serta laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, serta laporan arus kas untuk tahun yang terakhir pada tanggal tersebutberisi dua hal penting berikut ini.1.Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut.2.Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya, yang meliputi neraca, laporan laba-rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas.Kalimat diatas menunjukkan bahwa auditor telah mengaudit laporan keuangan tertentu dari perusahaan yang ditunjuk.-Tanggung jawab auditorLaporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen.Kalimat diatas menegaskan bahwa tanggung jawab atas laporan keuangan terletak di tangan manajemen.Tanggung jawab kami adalah menyatakan....berdasarkan audit kami.Kalimat diatas secara khusus menunjukkan tanggung jawab auditor. Auditor berperan untuk melaksanakan audit dan menyatakan pendapat berdasarkan temuan temuan.Paragraf Ruang LingkupParagraf ruang lingkup menguraikan sifat dan lingkup audit. Hal ini sesuai dengan bagian ke empat standar pelaporan yang mengharuskan auditor menunjukkan dengan jelas sifat audit yang dilakukan. Paragraf ruang lingkup audit juga menunjukkan beberapa keterbatasan audit. Kalimat dalam paragraf ini adalah:-Standar auditingKami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan IndonesiaDalam konteks ini ,standar auditing yang berlaku umum meliputi sepuluh standar GAAS dan seluruh SAS yang dapat diterapkan.-Penjelasan ringkas standar auditingStandar tersebut mengharuskan kami ....audit agar memperoleh keyakinan yang memadai ...laporan keuangan bebas dari salah saji material.Kalimat diatas menunjukkan keterbatasan penting suatu audit yaitu auditor hanya mencari keyakinan yang memadai saja, bukan keyakinan yang absolut dan diperkenalkannya konsep materialitas.Suatu audit meliputi pemeriksaan ,atas dasar pengujian,bukti bukti yang mendukung ....laporan keuangan.Kalimat diatas menjelaskan lebih jauh sifat audit dan pesan kepada pemakai laporannya bahwa:1.Dalam perikatan umum, auditor melaksanakan auditnya atas dasar pengujian, bukan atas dasar pemeriksaan terhadap seluruh bukti.2.Pemahaman memadai atas pengendalian intern merupakan dasar menentukan jenis dan luas pengujian yang dilakukan dalam pemeriksaan.3.Luas pengujian dan pemiihan prosedur audit ditentukan oleh pertimbangan auditor atas dasar pengalamannya.4.Dalam audit, auditor melakukan pemeriksaan atas bukyi audit, yang tidak hanya terbatas pada catatan akuntansi klien saja, namun mencakup informsai penguat(corroborating information).Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi...estimasi signifikan....penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.Kalimat tersebut menyebutkan bahwa auditor menggunakan pertimbangan dalam menilai dan mengevaluasi representasi laporan keuangan manajemen.Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat.Kalimat diatas menunjukkan bentuk keterbatasan lain dari suatu audit.Paragraf pendapatParagraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraph yang digunakan oleh auditor untuk menyatakan pendapatnyab mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pendahuluan/ pengantar. Dalam paragraph ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan, dalam semua hal yang material, yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. Kalimat paragraf pendapat dijelaskan sebagai berikut:Menurut pendapat kami ,laporan keuangan yang kami sebut diatas...Dalam menafsirkan arti dan pentingnya kalimat ini ,hendaknya disimpulkan bahwa pendapat tersebut dinyatakan oleh orang orang yang profesional, berpengalaman dan ahli.....Menyajikan secara wajar ,dalam semua hal yang material ...posisi keuangan ...hasil usaha dan arus kas...Konotasi yang dimaksutkan dalam kata kata secara wajar adalah bahwa penyajian laporan keuangan telah memadai ,tanpa berat sebelah,atau distorsi.

....sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum...Kalimat ini memenuhi standar pelaporan pertama yang menyatakan bahwa laporan harus menunjukkan apakah laporan keuangan disusun sesuai dengan GAAP.

C.Pendapat yang Dikeluarkan oleh Auditor1.Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian(Unqualified Opinion)Pendapat wajar tanpa pengecualian diberikan auditor jika tidak terjadi pembatasan dalam lingkup audit dan tidak terdapat pengecualian yang signifikan mengenai kewajaran dan penerapan prinsip akuntansi berterima umum dalam penyusunan laporan keuangan, konsistensi penerapan prinsip akuntansi berterima umum tersebut, serta pengungkapan memadai dalam laporan keuangan.Laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian adalah laporan yang paling dibutuhkan oleh semua pihak, baik oleh klien, pemakai informasi keuangan maupun oleh auditor.2.Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan(Unqulified opinion report with explanatory language)Jika terdapat hal-hal yang memerlukan bahasa penjelasan, namun laporan keuangan tetap menyajikan secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan klien, auditor dapat menerbitkan laporan audit baku.3.Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian(Qualified opinion report)Jika auditor menjumpai kondisi-kondisi berikut ini, maka ia memberikan pendapat wajar dengan pengecualian dalam laporan audit.a.Lingkup audit dibatasi oleh klien.b.Auditor tidak dapat melaksanakan prosedur audit penting atau tidak dapat memperoleh informasi penting karena kondisi-kondisi yang berada di luar kekuasaan klien maupun auditor.c.Laporan keuangan tidak disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.d.Prinsip akuntansi berterima umum yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan tidak ditetapkan secara konsisten.Dalam pendapat ini auditor menyatakan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh klien adalah wajar, tetapi ada beberapa unsur yang dikecualikan, yang pengecualiannya tidak mempengaruhi kewajaran laporan keuangan secara konsisten.4.Laporan yang berisi pendapat tidak wajar(Adverse opinion report)Auditor memberikan pendapat tidak wajar jika ia tidak dibatasi lingkup auditnya, sehingga ia dapat mengumpulkan bukti kompeten yang cukup untuk mendukung pendapatnya. Jika laporan keuangan diberi pendapat tidak wajar oleh auditor, maka informasi yang disajikan oleh klien dalam laporan keuangan sama sekali tidak dapat dipercaya, sehingga tidak dapat dipakai oleh pemakai informasi keuangan untuk pengambilan keputusan.5.Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat(Disclaimer of opinion report)Jika auditor tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan, maka laporan audit ini disebut dengan laporan tanpa pendapat(no opinion report).Kondisi yang menyebabkan auditor menyatakan tidak memberikan pendapat adalah:a.Pembatasan yang luar biasa sifatnya terhadap lingkup audit.b.Auditor tidak independen dalam hubungannya dengan kliennya.Perbedaan antara pernyataan tidak memberikan pendapat dengan pendapat tidak wajar adalah pendapat tidak wajar ini diberikan dalam keadaan auditor mengetahui adanya ketidakwajaran laporan keuangan klien, sedangkan auditor menyatakan tidak memberikan pendapat karena ia tidak cukup memperoleh bukti mengenai kewajaran pelaporan keuangan auditan atau karena ia tidak independen dalam hubungannya dengan klien.D.PENYIMPANGAN DARI LAPORAN STANDARDalam praktik ,dapat muncul kondisi-kondisi tertentu yang tidak memungkinkan auditor menerbitkan laporan standar.Penyimpangan dari laporan standar tergolong dalam salah satu dari dua kategori berikut ini:

-Laporan standar dengan bahasa penjelasan.-Jenis-jenis pendapat lain

Jenis Laporan Auditor dan kondisi-kondisinya

KondisiLaporan StandarPenyimpangan dari laporan standar

Laporan standar dengan Paragraf penjelasanJenis Pendapat Lainnya

Pendapat wajar tanpa pengecualianPendapat wajar tanpa pengecualianWajar dengan PengecualianTidakwajarTidak memberikan pendapat

Laporan keuangan sesuai dengan GAAP,audit dilaksanakan sesuai dengan GAAS,dan :Tidak terdapat kondisi yang memerlukan bahasa penjelasanTerdapat kondisi yang memerlukan paragraf penjelasan(misalnya perubahan akuntansi atau kelangsungan usaha)

Laporan Keuangan mengandungpenyimpangan dari GAAP

Auditor tidak mampu mendapatkan bukti kompeten yang cukup (pembatasan lingkup)

E.Contoh Laporan Audit-Pendapat Wajar dengan PengecualianLaporan Auditor IndependenNo. 230500 LSI HT SAPemegang Saham, Dewan Komisaris dan DireksiP.T. Perusahaan PerkebunanLondonSumatraIndonesiaTbkKami telah mengaudit neraca konsolidasi P.T. Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk dan anak perusahaan tanggal 31 Desember 1999 dan 1998, serta laporan laba rugi, perubahan ekuitas dan arus kas konsolidasi untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen Perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Kami tidak mengaudit laporan keuangan Lonsum Finance BV, anak perusahaan yang dikonsolidasi iuntuk tahun yang berakhir 31 Desember 1999, yang laporan keuangannya mencerminkan jumlah aktiva sebesar 6,66% dari jumlah aktiva konsolidasi pada tanggal 31 Desember 1999 dan rugi bersih sebesar Rp 83.913.507 untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.Laporan keuangan anak perusahaan tersebut diaudit oleh auditor independen lain dengan pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan auditor independen tersebut telah diserahkan kepada kami, dan pendapat kami, sejauh yang berkaitan dengan jumlah-jumlah untuk Lonsum Finance BV, didasarkan semata-mata atas laporan auditor independen lain tersebut.Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami dan laporan auditor independen lain tersebut memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.Sebagaimana diungkapkan dalam Catatan 37 atas laporan keuangan konsolidasi, Perusahaan belum mencatat tagihan oleh lembaga keuangan tertentu sebagai akibat dari pemutusan dini kontrak berjangka valuta asing, kontrak swap extention dengan opsi pembatalan dan kontra par forward komiditi, seluruhnya sejumlah US$ 92.947.156 pada saat tagihan diajukan dan hasil rundingan tagihan terakhir yang belum disepakati. Perusahaan telah merundingkan tagihan tersebut pada tahun 1998, akan tetapi belum mencapai suatu kesepakatan sampai dengan saat ini. Menurut pendapat kami, Perusahaan seharusnya mencatat kewajiban tersebut dalam laporan keuangan tersebut dicatat, kewajiban dan defisit akan meningkat masing-masing sebesar Rp 659.924.807.600 dan Rp 745.900.926.900 pada tanggal 31 Desember 1999 dan 1998.Sebagaimana dijelaskan pada Catatan 12 atas laporan keuangan konsolidasi, Perusahaan mempunyai piutang sejumlah Rp 142.446.772.308 dan wesel tagih sejumlah Rp 27.554.212.500 kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa pada tanggal 31 Desember 1999. Pada tanggal 1 Desember 1999, Perusahaan telah menjadualkan kembali piutang tersebut sehubungan ketidakmampuan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa membayar piutang tersebut berikut bunganya. Penjadualan kembali piutang tersebut tergantung hasil restrukturisasi Perusahaan dan persetujuan para pemegang saham minoritas. Karena belum adanya kepastian hasil restrukturisasi Perusahaan dan persetujuan para pemegang saham minoritas, kami berpendapat, bahwa Perusahaan seharusnya mencatat penyisihan atas kemungkinan tidak tertagihnya piutang tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.Bila penyisihan piutang diatas dicatat maka aktiva akan menurun sebesar Rp 170.000.984.808 dan defisit akan meningkat dalam jumlah yang sama pada tanggal 31 Desember 1999.Dalam laporan kami bertanggal 27 April 1999, kami memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atas laporan keuangan konsolidasi tahun 1998, antara lain karena tidak dibuatnya penyisihan piutang ragu-ragu atas piutang pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang timbul sehubungan dengan penggunaaan deposito berjangka Perusahaan sejumlah Rp 20.000.000.000 sebagai agunan atas hutang pihak yang mempunyai hubungan istimewa kepada bank, serta piutang kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa yang berjumlah Rp 249.506.049.125 yang berasal dari pencairan oleh bank tertentu atas deposito berjangka dan rekening giro Perusahaan yang diagunkan. Sebagaimana dijelaskan pada Catatan 39 atas laporan keuangan konsolidasi, deposito berjangka dan piutang kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa tersebut telah dialihkan kepada pihak lain dan sebagai kompensasi pembayarannya, pihak lain tersebut melepaskan hak dan kepentingan atas sebidang tanah sesuai dengan perjanjian pendahuluan pelepasan hak dan kepentingan atas tanah. Dengan perjanjian ini, Perusahaan memperoleh kuasa yang tidak akan berakhir oleh sebab apapun juga, untuk melakukan tindakan-tindakan kepengurusan dan kepemilikan atas tanah tersebut. Oleh karena itu pendapat kami sekarang atas laporan keuangan konsolidasi tahun 1998 mengenai penyisihan piutang ragu-ragu tersebut, berbeda dengan laporan kami sebelumnya.Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor independen lain tersebut, kecuali untuk dampak belum dicatatnya kewajiban atas tagihan lembaga keuangan pada tahun 1999 dan 1998 serta tidak dibuatnya penyisihan piutang dan wesel tagih kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa untuk tahun 1999 sebagaimana dijelaskan pada paragraf ketiga dan keempat sebelumnya, laporan keuangan konsolidasi yang kami sebut diatas, menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan P.T. Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk dan anak perusahan tanggal 31 Desember 1999 dan 1998, dan hasil usaha, perubahan ekuitas, serta arus kas untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.Sebagaimana dijelaskan dalam Catatan 2 atas laporan keuangan konsolidasi, pada tahun 1999 Perusahaan dan anak perusahaan mengubah metode akuntansi pajak penghasilan untuk disesuaikan dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 46, dan secara restrospektif, menyajikan kembali laporan keuangan konsolidasi tahun 1998 atas perubahan tersebut.Laporan keuangan konsolidasi terlampir disusun dengan anggapan bahwa Perusahaan dan anak perusahaan dapat melanjutkan operasinya sebagai entitas yang berkemampuan untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya. Catatan 38 atas laporan keuangan konsolidasi berisi pengungkapan dampak kondisi ekonomi Indonesia terhadap Perusahaan dan anak perusahaan. Tingginya kurs valuta asing dan tingkat bunga pinjaman, ketatnya likuiditas dan kesulitan keuangan yang dialami pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa berdampak buruk pada kemampuan Perusahaan dan anak perusahaan untuk melunasi pokok pinjamannya. Perusahaan dan anak perusahaan juga menangguhkan pembayaran sebagian besar bunga pinjaman yang sudah jatuh tempo, tidak dapat memenuhi ketentuan rasio-rasio keuangan yang disyaratkan dalam perjanjian pinjaman. Disamping itu, Perusahaan juga mengalami ketidakpastian penyelesaian piutang kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dan belum mencapai kesepakatan atas pembayaran tagihan lembaga keuangan seperti dijelaskan dalam paragraf ketiga dan keempat sebelumnya. Hal-hal tersebut telah menimbulkan ketidakpastian yang signifikan mengenai kemampuan Perusahaan dan anak perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya. Rencana manajemen yang konsisten dan lebih intensif sehubungan dengan masalah-masalah tersebut diatas juga di uraikan dalam Catatan 38 atas laporan keuangan konsolidasi. Kemampuan Perusahaan dan anak perusahaan untuk mempertahankan kelangsungan hidupnya tergantung pada keberhasilan manajemen untuk melakukan restrukturisasi pinjaman dan keuangan Perusahaan secara keseluruhan, mencapai kesepakatan atas pembayaran tagihan oleh lembaga keuangan tersebut diatas, dan menghasilkan arus kas yang cukup dari kegiatan usaha dimasa yang akan datang.Laporan keaungan konsolidasi belum mencakup penyesuaian-penyesuaian yang mungkin timbul dari ketidakpastian tersebut.-Pendapat Wajar tanpa Pengecualian (Laporan Audit Baku)Kami telah mengaudit neraca PT. GUNADARMA per 31 Desember 2001 serta laporan rugi laba, laporan perubahan laba ditahan, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami adalah pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas standar akkuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat. Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan PT. GUNADARMA per 31 Desember 2001, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Kantor akuntan Eliya Isfaatun, SE., MMSI

(Eliya Isfaatun, SE., MMSI) Reg. Neg-D110369

Tanggal, 13 Maret 2002

F.Contoh Kasus AuditAuditor gagal mendeteksi kecurangan pada laporan keuangan yang disajikan oleh klien yang diaudit.Hal ini dapat disebabkan karena kekurangcermatan serta kurangnya kompetensi auditor dalam mengaudit laporan keuangan kliennya. Contoh kasus nyata yang terjadi adalah seperti yang terjadi pada PT KIMIA FARMA pada tahun 2002. milik pemerintah di Indonesia. Pada audit tanggal 31 Desember 2001, manajemen Kimia Farma melaporkan adanya laba bersih sebesar Rp 132 milyar, dan laporan tersebut di audit oleh Hans Tuanakotta & Mu`stofa (HTM). Akan tetapi, Kementrian BUMN dan Bapepam menilai bahwa laba bersih tersebut terlalu besar dan mengandung unsur rekayasa. Setelah dilakukan audit ulang, pada 3 Oktober 2002 laporan keuangan Kimia Farma 2001 disajikan kembali (restated), karena telah ditemukan kesalahan yang cukup mendasar. Pada laporan keuangan yang baru, keuntungan yang disajikan hanya sebesar Rp 99,56 miliar, atau lebih rendah sebesar Rp 32,6 milyar, atau 24,7% dari laba awal yang dilaporkan. Kesalahan itu timbul pada unit Industri Bahan Baku yaitu kesalahan berupa overstated penjualan sebesar Rp 2,7 miliar, pada unit Logistik Sentral berupa overstated persediaan barang sebesar Rp 23,9 miliar, pada unit Pedagang Besar Farmasi berupa overstated persediaan sebesar Rp 8,1 miliar dan overstated penjualan sebesar Rp 10,7 miliar. Kesalahan penyajian yang berkaitan dengan persediaan timbul karena nilai yang ada dalam daftar harga persediaan digelembungkan. PT Kimia Farma, melalui direktur produksinya, menerbitkan dua buah daftar harga persediaan (master prices) pada tanggal 1 dan 3 Februari 2002. Daftar harga per 3 Februari ini telah digelembungkan nilainya dan dijadikan dasar penilaian persediaan pada unit distribusi Kimia Farma per 31 Desember 2001. Sedangkan kesalahan penyajian berkaitan dengan penjualan adalah dengan dilakukannya pencatatan ganda atas penjualan. Pencatatan ganda tersebut dilakukan pada unit-unit yang tidak disampling oleh akuntan, sehingga tidak berhasil dideteksi. Jadi, pada kasus ini, manajemen PT. KIMIA FARMA terbukti menyalahi etika dalam pelaporan keuangannya karena telah melakukan fraud, sedangkan auditornya (HTM) kurang profesional karena tidak sanggup mendeteksi adanya fraud yang dilakukan kliennya sehingga tidak berhasil mengatasi risiko audit dalam mendeteksi adanya penggelembungan laba yang dilakukan PT KIMIA FARMA, walaupun ia telah menjalankan audit sesuai SPAP dan tidak terlibat dalam fraud tersebut. Oleh karena itu, PT KIMIA FARMA didenda besar Rp 500 juta, direksi lama PT KIMIA FARMA terkena denda Rp 1 miliar, serta HTM yang selaku auditor didenda sebesar 100 juta rupiah yang otomatis juga akan menurunkan kredibilitasnya sebagai akuntan publik atau auditor yang profesional.G.SolusiTerjadinya penyalahsajian laporan keuangan yang merupakan indikasi dari tindakan tidak sehat yang dilakukan oleh manajemen PT. Kimia Farma, yang ternyata tidak dapat terdeteksi oleh akuntan publik yang mengaudit laporan keuangan pada periode tersebut. Apakah hal ini merupakan kesalahan dari akuntan publik tersebut ?Padahal akuntan publik tersebut setelah diperiksa ternyata telah melaksanakan prosedur audit yang sesuai dengan SPAP. Jika melihat dari SA Seksi 230 paragraf 12 yang menyebutkan:(12) Oleh karena pendapat auditor atas laporan keuangan didasarkan pada konsep pemerolehan keyakinan memadai, auditor bukanlah penjamin dan laporannya tidak merupakan suatu jaminan. Oleh karena itu, penemuan kemudian salah saji material, yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang ada dalam laporan keuangan, tidak berarti bahwa dengan sendirinya merupakan bukti (a) kegagalan untuk memperoleh keyakinan memadai, (b) tidak memadainya perencanaan, pelaksanaan, atau pertimbangan, (c) tidak menggunakan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama, atau (d) kegagalan untuk mematuhi standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.Seorang akuntan publik dalam melaksanakan auditnya pada umumnya berdasarkan kepada sampling, makanya ketika ditemukan di kemudian hari terdapat kesalahan yang tidak terdeteksi merupakan hal yang wajar, karena menurut SA Seksi 110 paragraf 1 menyebutkan:(1) Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.Dengan melakukan sampling, otomatis terdapat suatu risiko untuk tidak terdeteksinya suatu kesalahan dalam laporan keuangan yang diaudit. Kalau begitu mengapa akuntan publik tersebut dikenakan sanksi untuk membayar sebesar 100 juta karena atas risiko audit yang tidak berhasil mendeteksi adanya penggelembungan laba yang dilakukan oleh PT. Kimia Farma tersebut ? Hal ini dapat dijelaskan sebagai berikut:Menurut UU Pasar Modal tahun 1995, begitu menemukan adanya kesalahan, selambat-lambatnya dalam tiga hari kerja, akuntan publik harus sudah melaporkannya ke Bapepam. Maka jika akuntan publik yang tidak dapat mendeteksi adanya kesalahan penyajian tersebut ternyata baru menyadari adanya kesalahan yang tak terdeteksi tersebut setelah mengeluarkan opininya tetapi tidak segera melaporkannya dalam periode tiga hari, maka pantaslah akuntan publik tersebut dikenakan sanksi.Berkaitan dengan sikap Skeptisme Profesional seorang auditor, sehingga jika akuntan publik tersebut tidak menerapkan sikap skeptisme profesional dengan seharusnya hingga berakibat memungkinkannya tidak terdeteksinya salah saji dalam laporan keuangan yang material yang pada akhirnya merugikan para investor.Menurut pemaparan kasus diatas, akuntan publik tersebut setelah melalui proses penyelidikan ternyata tidak ditemukan adanya unsur kesengajaan untuk membantu manajemen PT. Kimia Farma dalam penggelembungan keuntungan tersebut. Maka hal ini berarti tidak adanya masalah yang berkaitan dengan independensi seorang auditor, atau berarti auditor tersebut telah independen dalam melakukan jasa profesionalnya.

AUDITING INTERNALAudit internalmerupakan suatu penilaian atas keyakinan,independen, obyektif dan aktivitas konsultasi yang dirancang untuk menambah nilai dan meningkatkan operasiorganisasi. Ini membantu organisasi mencapai tujuannya dengan membawa pendekatan yang sistematis dan disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses manajemen risiko, pengendalian, dan tata kelola.[1]Audit internal adalah katalis untuk meningkatkanefektivitasorganisasi dan efisiensi dengan memberikan wawasan dan rekomendasi berdasarkan analisis dan penilaian data dan proses bisnis. Dengan komitmen untuk integritas dan akuntabilitas, audit internal yang memberikan nilai kepada mengatur badan dan manajemen senior sebagai sumber tujuan saran independen. Profesional yang disebut auditor internal yang digunakan oleh organisasi untuk melakukan kegiatan audit internal.PERMINTAAN AKAN JASA AUDIT DAN JASA ASSURANCE LAINNYA

Sifat AuditingAuditing adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan kelaporkan derajat kesesuaian antara informasi tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.Informasi dan Kriteria yang Telah DitetapkanUntuk melakukan audit, harus tersedia informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi dan beberapa standar (kriteria) yang dapat digunakan auditor untuk mengevaluasi informasi tersebut, yang dapat dan memang memiliki banyak bentuk. Para auditor secara rutin melakukan audit atas informasi yang dapat diukur, termasuk laporan keuangan dan SPT pajak penghasilan federal perorangan. Auditor juga mengaudit informasi yang lebih subjektif, seperti efektivitas system computer dan efisiensi operasi manufaktur.Mengumpulkan dan Mengevaluasi BuktiBukti terdapat banyak bentuk yang berbeda, termasuk:Kesaksian lisan pihak yang diaudit (klien)Komunikasi tertulis dengan pihak luarObservasi oleh auditorData elektronik dan data lainnya tentang transaksiOrang yang kompeten dan independenAuditor harus memiliki kualifikasi untuk memahami criteria yang digunakan dan harus kompeten untuk mengetahui jenis serta jumlah bukti yang akan dikumpulkan guna mencapai kesimpulan yang tepat setelah memeriksa bukti tersebut.auditor juga harus memiliki sikap mental independen. Kompetisi orang-orang yang melakukan audit akan tidak ada gunanya jika mereka tidak independen dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti.Perbedaan Antara Auditing dan AkuntansiSelain memahami akuntansi. Auditor juga harus memiliki keahlian dalam mengumpulkan dan menginterpretasikan bukti audit. Keahlian inilah yang membedakan auditor dengan akuntan.Aspek Ekomoni dalam Permintaan akan AuditingJika kita memberikan pinjaman, bank itu akan mengenakan suku bunga yang terutama dibentuk oleh tiga faKtor:1.Suku bunga bebas risiko2.Risiko bisnis bagi nasabah3.Risiko informasiMengurangi risiko informasiSetelah membandingkan biaya dan manfaat, para menajer bisnis dan pemakai laporan keuangan mungkin menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk menangani risiko informasi adalah dengan menetapkan risiko itu tetap tinggi namun wajar. Suatu perusahaan kecil mungkin menganggap lebih mudah jika membayar biaya bunga yang lebih tinggi ketimbang menambah biaya untuk mengurangi risiko informasi.JASA ASSURANCEJasa assurance adalah jasa professional independen yang meningkatkan kualitas informasi bagi para pengambil keputusan. Jasa semacam ini dianggap penting karena si penyedia jasa assurance itu independen dan dianggap tidak bias berkenaan dengan informasi yang diperiksa. Individu-individu yang beranggung jawab membuat keputusan bisnis memerlukan jasa assurance untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang digunakan sebagai dasar keputusannya.Jasa AtestasiJasa atestasi dibagi menjadi lima:1.Audit atas laporan keuangan historis2.Atestasi menenai pengendalian internal atas laporan keuangan3.Review laporan keuangan historis4.Jasa atestasi mengenai teknologi informasi5.Jasa atestasi lain yang dapat diterapkan pada berbagai permasalahanPrinsip-prinsip jasa webtrust dan systrust

Prinsip-prisnsip trustUraian kepastian/ assurance

Privasi onlineMemberikan jaminan bahwa system melindungi privasi informasi pribadi yang diberikan oleh perorangan. Contoh: nomor jaminan sosial

KeamananMemberikan jaminan bahwa akses ke system dan data dibatasi hanya untuk orang yang berwenang

Integritas pemrosesanMemberikan jaminan bahwa transaksi diproses secara lengkap dan akurat

KetersediaanMemberikan jaminan bahwa system dan data akan tersedia bagi pemkai saat mereka membutuhkannya

KerahasiaanMemberikan jaminan bahwa informasi yang dianggap rahasia akan dilindungi

Otoritas sertifikasi (hanya webtrust)Memberikan jaminan atas kecukupan dan efektivitas pengendalian yang digunakan otoritas dengan tanggung jawab memeriksa transaksi elektronik

Jasa Assurance LainnyaContoh-Contoh Jasa Assurance Lainnya

Jasa Assurance LainnyaAktivitas Jasa

Pengendalian atas risiko yang berhubungan dengan investasi, mencakup kebijakan yang menyangkut dengan derivativeMenilai proses dalam praktek investasi perusahaan untuk mengidentifikasi dan menentukan efektivitas proses tersebut

Mystery shoppingMelakukan pembelian secara anonim untuk menilai upaya tenaga penjualan yang berhadapan dengan pelanggan dan prosedur yang mereka ikuti

Penilaian risiko pengumpulan, pendistribusian, dan penyimpanan informasi digitalMenilai risiko keamanan dan pengendalian yang berkaitan dengan data elektronik, mencakup memadainya penyimpanan pendukung dan diluar lokasi

Penilaian risiko kecurangan dan tindakan illegalMembuat profil risiko kecurangan dan menilai kecukupan system dan kebijakan perusahaan dalam mencegah serta mendeteksi kecurangan dan tindakan illegal

Kepatuhan pada kebijakan dan prosedur perdaganganMenelaah transaksi antara rekanan dagang untuk meyakinkan bahwa transaksi tersebut sesuai dengan perjanjian, mengidentifikasi risiko dalam perjanjian

Kebutuhan pada perjanjian royalti hiburanMenilai apakah royati yang dibayarkan kepada seniman, pengarang, dan lainnya sesuai dengan perjanjian royalti

Sertifikasi ISO 9000Membuat sertifikasi yang menyatakan bahwa perusahaan telah memenuhi standar pengendalian muti ISO 9000, yang membantu produk perusahaan bermutu tinggi

Audit lingkunganMenilai apakah kebijakan dan praktik perusahaan memastikan bahwa perusahaan tersebut memenuhi standard dan hukum lingkungan

JENIS-JENIS AUDITContoh-Contoh Tiga Jenis Audit

Jenis AuditContohInformasiKriteria yang DitetapkanBukti-Bukti yang Tersedia

Audit operasionalMengevaluasi apakan pemrosesan gaji yang terkomputerisasi untuk anak perusahaan telah beroperasi secara efektif dan efisienJumlah catatan gaji yang diproses dalam satu bulan, biaya departemen, dan jumlah kesalahan yang terjadiStandar perusahaan untuk efisiensi dan efektivitas untuk departemen penggajianLapiran kesalahan, catatan gaji, dan biaya pemrosesan gaji

Audit ketaatanMenentukan apakah persyaratan bank untuk perpanjangan pinjaman telah terpenuhiCacatan perusahaanKetentuan perjanjian pinjamanLaporan keuangan dan perhitungan oleh auditor

Audit laporan keuanganAudit tahunan atas laporan keuanganLaporan keuanganPrinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umumDokumen, catatan, dan sumber bukti dari luar

JENIS-JENIS AUDITORAda beberapa jenis auditor yang dewasa ini berpraktik. Jenis yang paling umum adalah kantor akuntan public , auditor badan akuntabilitas pemerintah, agen-agen penerimaan Negara (internal revenue), dan auditor internal.Auditor Badan Akuntabilitas PemerintahAdalah auditor yang bekerja untuk Government Accountability Office (GAO) A.S. sebuah badan nonpartisan dalam cabang legislative pemerintah federal. Dengan diketuai oleh Comptroller General, GAO hanya melapor dan bertanggung jawab kepada kongres.Agen Penerimaan NegaraIRS, di bawah arahan Commissioner of Internal Revenue, bertanggung jawab untuk memberlakukan peraturan pajak federal sebagaimana yang dfidefinisikan oleh kongres dan diinterpretasikan oleh pengadilan. Salah satu tanggung jawab utama IRS adalah mengaudit SPT pajak wajib pajak untuk menentukan apabila SPT itu sudah mematuhi peraturan pajak yang berlaku. Audit ini murni bersifat audit ketaatan. Auditor yang melakukan pemeriksaan ini disebut Internal Revenue Agent (agen penerimaan Negara)Auditor InternalAuditor internan dipekerjaan oleh perusahaan untuk melakukan audit untuk manajemen, sama seperti GAO mengaudit untuk kongres.Akuntan Publik Bersertifikat (CPA)Pemakaian gelar Certified Public Accuntant (CAP) diatur oleh hukum Negara bagian melalui departemem pemberi lisensi disetiap Negara bagian. Untuk menjadi seorang CPA , tiga persyaratan harus dipenuhi.Tiga Persyaratan untuk Menjadi CPA

Persyaratan PendidikanPersyaratan Ujian CPA yang SeragamPersyaratan Pengalaman

Biasanya seorang sarjana (S1) jurusan akuntansi dengan jumlah nilai kredit akuntansi minimum. Sebagian besar Negara bagian sekarang mensyaratkan 150 jam kredit semester (225 kredit kuartalan) untuk mengikuti ujian CPA beberapa Negara bagian mensyaratkan 150 jam sebelum mengikuti ujian CPA, sementara Negara bagian lain mengharuskan kredit yang lebih sedikit sebelum mengikuti ujian CPA tetapi mensyaratkan 150 kredit sebelum menerima sertifikat CPAUjian berdasarkan computer telah diberikan pada bagian pusat pengujian.Bagian-bagian yang diujikan adalah sebagai berikut:Auditing dan atestasi-4,5 jamAkuntansi dan pelaporan keuangan-4 jamPeraturan-3 jamLingkungan dan konsep bisnis-2,5 jamSeluruh bagian kecuali Lingkungan dan Konsep Bisnis menuat dua simulasi yang mewakili 20% dari isi bagian tersebut. Simulasi adalah studi kasus yang menguji keterampilan akuntansi dan auditing si calon dengan menggunakan situasi dunia nyata yang berkaitan dengan tugas itu. Beberapa Negara bagian juga mensyaratkan ujian etika yang tersendiri.Bervariasi mulai dari yang tanpa pengalaman sampai yang berpengalaman 2 tahun dalam auditing. Beberapa Negara bagian mengharuskan memiliki pngalaman bekerja di lembaga pemerintah atau auditing internal

Setelah belajar Audit Keuangan Sektor Komersil pada semester V lalu, kini di semester VI mendapatkan mata kuliah tentang Audit Kinerja. Lalu apa itu Audit Kinerja??Kinerja berasal dari kata dasarkerja,yangmenurutKBBI: kegiatan melakukan sesuatu; yang dilakukan (diperbuat). SedangAudit Kinerja menurutBPK RIadalah suatu proses sistematis dalam mendapatkan dan mengevaluasi bukti secara objektif atas kinerja suatu organisasi, program, fungsi atau kegiatan. Evaluasi dilakukan berdasarkan aspek ekonomi dan efisiensi operasi, efektivitas dalam mencapai hasil yang diinginkan, serta kepatuhan terhadap peraturan, hukum, dan kebijakan terkait.Adapuntujuan evaluasiitu sendiri adalah untuk mengetahui tingkat keterkaitan antara kinerja dan kriteria yang ditetapkan serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.Kalaufungsi audit kinerjaadalah memberikanreviewindependen dari pihak ketiga atas kinerja manajemen dan menilai apakah kinerja organisasi dapat memenuhi harapan.Nah, sebelum belajar lebih jauh tentang Audit Kinerja ada baiknya kita belajar dulu bagaimana sejarah lahirnya Audit Kinerja itu sendiri.A.Sejarah Audit KinerjaSecara umum, audit kinerja lahir sebagai wujud ketidakpuasan atas hasil audit keuangan, yang hanya memberikanopiniatau menilai kewajaran laporan keuangan. Padahal masyarakat ingin tahu apakah uang negara (hasil pungutan pajak mereka) di kelola dengan baik dan benar. Apakah uang negara itu digunakan untuk memperolehsumber dayasecaraekonomis,digunakan secaraefektif (spending well)danefektif(spending wisely).Audit kinerja sendiri sebenarnya merupakan metamorfosis dariaudit intern(internal audit)yang berkembang menjadiaudit operasional(operational audit),dan selanjutnya menjadiaudit manajemen(management audit). Audit manajemen berfokus pada penilaian aspek ekonomi dan efisiensi. Audit manajemen kemudian dilengkapi dengan audit program (program audit) yang bertujuan untuk menilai efektivitas. Penggabungan antara audit manajemen dan audit program inilah yang disebut sebagai audit kinerja (performance audit).Di sisi lain audit kinerja merupakan pengembangan dariprincipal-agent theory. Masyarakat sebagaiprincipleyang mempercayakan uangnya untuk dikelola secara baik oleh pemerintah sebagaiagent.Pendapat lain juga menyebutkan kalau audit kinerja merupakan pengganti mekanisme pasar.B.Dasar PeraturanDasar peraturan dalam audit kinerja meliputi:1.UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan NegaraMemberikan kewenangan kepada BPK (sebagai intenal auditor) untuk melakukan audit kinerja2.PP No. 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern PemerintahMemberikan kewenangan pada Aparat Pengawas Intern Pemerintah untuk melaksanakan audit kinerjaAudit kinerja dapat dilakukan oleh internal auditor dan ekternal auditor, dan keduanya harus saling berkoordinasi agar tidak saling berbenturan.C.Standar Audit Pemerintah (SAP)Selama ini, audit kinerja terhadap lembaga-lembaga pemerintah Indonesia dilakukan dengan berpedoman padaStandar Audit Pemerintah(SAP) yang dikeluarkanBadan Pemeriksa Keuangan (BPK)tahun1995. SAP merupakan buku standar pedoman semua kegiatan pemerintah meliputi, pelaksanaan APBN, APBD, pelanksanaan anggaran tahunan BUMN dan BUMD, sert kegiatan yayasan yang didirikan oleh pemerintah, BUMN, dan BUMD atau badan hukum lain yang mempunyai kepentingan keuangan negara atau yang menerima bantuan pemerintah.Standar-standar tersebut meliputi :1. Standar Umuma) Bersikap kolektif dan profesionalb) Bersikap independenc) Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan pelaporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya secara cermat dan seksamad) Memiliki sistem pengendalian intern yang memadai, dan sistem pengendalian mutu tersebut harus di review oleh pihak lain yang kompoten2. Standar Pekerjaan Lapangan Audit KinerjaMeliputi empat hal, yaitu:1. Perencanaan2. Supervisi (pengawasan)3. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan4. Pengendalian manajemen3. Standar Pelaporan Audit KinerjaTerdiri atas 5 hal, meliputi:1. BentukAuditor harus membuat laporan audit secara tertulis untuk dapat mengkomunikasikan hasil setiap audit2. Ketepatan waktuMenerbitkan laporan untuk kesediaan informasi yang dapat digunakan secara tepat waktu oleh manajemen dan pihak lain yang berkepentigan3. Isi laporana) Tujuan, Lingkup, Metodologi AuditMelaporkan tujuan, lingkup, dan metodologi auditb) Hasil AuditMelaporkan temuan audit yang signifikanc) RekomendasiRekomendasi untuk melakukan tindakan perbaikan atas bidang yang bermasalah dan untuk meningkatkan pelaksanaan kegiatan entitas auditd) Pernyataan Standar AuditMelaporkan bahwa audit melaksanakan berdasarkan SAPe) Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undanganf) Ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan dan penyalahgunaan wewenangg) Pelaporan secara langsung tentang unsur perbuatan melanggarh) Pengendalian manajemeni) Tanggapan pejabat yang bertanggungjawabj) Hasil/prestasi kerja yang patut dihargaik) Hal yang memerlukan penelaahan lebih lanjutl) Informasi istimewa dan rahasia4. Penyajian pelaporanLaporan harus lengkap, akurat, objektif, meyakinkan, serta jelas dan ringkas5. Distribusi pelaporana) Pejabat yang berwenang dalam organisasi pihak yang diauditb) Kepada pejabat yang berwenang dalam organisasi pihak yang meminta auditc) Pejabat lain yang mempunyai tanggungjawab atas pengawasan secara hokum atau pihak yang bertanggungjawab untuk melakukan tindak lanjut berdasarkan temuan dan rekomendasi auditd) Kepada pihak lain yang diberi wewenang oleh entitas yang diaudit untuk menerima laporan tersebutD. Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP)Standar auditadalah kriteria atau ukuran mutu minimal untuk melakukan kegiatan audit yang wajib dipedomani oleh Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP). Sebagaimana telah diatur dalamPeraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor : PER/05/M.PAN/03/2008Tanggal : 31 Maret 2008.Pengawasan intern pemerintah merupakan unsur manajemen yang penting untuk menjamin tercapainya efektivitas dan efisiensi pencapaian tujuan penyelenggaraan pemerintahan/negara serta ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan dalam rangka mewujudkan penyelenggaraan negara yang bersih dan bebas Korupsi, Kolusi dan Nepotisme (KKN). Laporan hasil pengawasan Aparat Pengawasan Internal Pemerintah (APIP) tahun 2010 disusun sesuai denganPeraturan Menteri Negara Pemberdayaan Aparatur Negara (Permenpan) No.PER/35/M.PAN/10/2006 tanggal 17 Oktober 2006.Aparat Pengawasan Intern Pemerintah(APIP) terdiri atas:1) BPKP;2) Inspektorat Jenderal atau nama lain yang secara fungsional melaksanakan pengawasan intern;3) Inspektorat Provinsi; dan 4) Inspektorat Kabupaten/Kota.DASAR HUKUM:1. Peraturan Presiden No. 47 Tahun 2009 tentang Pembentukan danOrganisasi Kementerian Negara.2. Peraturan Presiden No. 24 Tahun 2010 tentang Kedudukan, Tugas, dan Fungsi Kementerian Negara serta SusunanOrganisasi, Tugas, dan Fungsi Eselon I Kementerian Negara.3. Keputusan Menteri Luar Negeri No. SK.05/A/OT/IV/2004/02tanggal 30 April 2004 tentang Perubahan atas LampiranKepmenlu No. 03/A/OT/XII/2002/02 tanggal 31 Desember 2002tentang Pedoman Umum Implementasi Sistem AkuntabilitasKinerja Instansi Pemerintah RI di Lingkungan Departemen LuarNegeri dan Perwakilan RI di Luar Negeri.4. Keputusan Menteri Luar Negeri No. SK.06/A/OT/VI/2004/01 Tahun2004 tentang Organisasi dan Tata Kerja Perwakilan RI di LuarNegeri.5. Peraturan Menteri Luar Negeri No. 02/A/OT/VIII/2005/01 Tahun2005 tentang Organisasi dan Tata Kerja Departemen Luar Negeri.6. Peraturan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara No.PER/35/M.PAN/10/2006 tentang Juklak Penyusunan Laporan HasilPengawasan Tahunan APIP.Tujuan Standar Audit APIPantaranya :1. menetapkan prinsip-prinsip dasar yang merepresentasikan praktik-praktik audit yang seharusnya;2. menyediakan kerangka kerja pelaksanaan dan peningkatan kegiatan audit intern yang memiliki nilai tambah;3. menetapkan dasar-dasar pengukuran kinerja audit;4. mempercepat perbaikan kegiatan operasi dan proses organisasi;5. menilai, mengarahkan dan mendorong auditor untuk mencapai tujuan audit;6. menjadi pedoman dalam pekerjaan audit;7. menjadi dasar penilaian keberhasilan pekerjaan audit.Fungsi Standar Auditsebagai ukuran mutu minimal bagi para auditor dan APIP dalam:1. pelaksanaan tugas pokok dan fungsi (tupoksi) yang dapat merepresentasikan praktik-praktik audit yang seharusnya, menyediakan kerangka kerja pelaksanaan dan peningkatan kegiatan audit yang memiliki nilai tambah serta menetapkan dasar-dasar pengukuran kinerja audit;2. pelaksanaan koordinasi audit oleh APIP;3. pelaksanaan perencanaan audit oleh APIP;4. penilaian efektifitas tindak lanjut hasil pengawasan dan konsistensi penyajian laporan hasil audit.Kegiatan utama APIPmeliputi audit, reviu, pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan lainnya berupa sosialisasi, asistensi dan konsultansi.Pengelompokan APIPmelipui:1. Audit atas laporan keuangan yang bertujuan untuk memberikan opini atas kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterima umum.2. Audit kinerja yang bertujuan untuk memberikan simpulan dan rekomendasi atas pengelolaan instansi pemerintah secara ekonomis, efisien dan efektif.3. Audit dengan tujuan tertentu yaitu audit yang bertujuan untuk memberikan simpulan atas suatu hal yang diaudit. Yang termasuk dalam kategori ini adalah audit investigatif, audit terhadap masalah yang menjadi fokus perhatian pimpinan organisasi dan audit yang bersifat khas.E.Inspektorat Jenderal (Injen)BerdasarkanPermenlu No. 02/A/OT/VIII/2005/01 Tahun 2005tentang Organisasi dan Tata Kerja Departemen Luar Negeri, Inspektorat Jenderal mempunyai tugas melaksanakan pengawasan terhadap pelaksanaan tugas di lingkungan Departemen. Dalam melaksanakan tugasnya, Inspektorat Jenderal menyelenggarakan fungsi:1. Penyiapan perumusan kebijakan pengawasan;2. Pelaksanaan pengawasan kinerja, keuangan dan pengawasanuntuk tujuan tertentu atas petunjuk Menteri Luar Negeri;3. Pelaksanaan administrasi Inspektorat Jenderal;4. Penyusunan laporan hasil pengawasan.Dalam menjalankan tugas dan fungsinya,Inspektorat Jenderal didukung oleh struktur organisasi yang terdiri dari5 (lima) unit eselon II, yaitu:1. SekretariatInspektoratJenderal, yang terdiri dari:a) Bagian Umum, terdiri dari 4 (empat) Sub Bagian,yaitu: 1)Sub Bagian Penyusunan Rencana dan Program; 2)Sub Bagian Kepegawaian; 3)Sub Bagian Keuangan; 4)Sub Bagian Tata Usaha dan Rumah Tanggab) Bagian Laporan dan Analisis (Lapan), terdiri dari 4 (empat)wilayah, yaitu:1. Bagian Lapan Wilayah I, meliputi wilayah Asia danKementerian Luar Negeri I (Direktorat Jenderal Asia Pasifikdan Afrika, Direktorat Jenderal Kerja Sama ASEAN, dan Badan Pengkajian dan Pengembangan Kebijakan); Bagian Lapan Wilayah I terdiri dari: a)Subbagian Wilayah A; b)Subbagian Wilayah B; c)Subbagian Wilayah C.2. Bagian Lapan Wilayah II, meliputi wilayah Eropa danKementerian Luar Negeri II (Direktorat Jenderal Amerika dan Eropa, Direktorat Jenderal Multilateral, dan Direktorat Jenderal Hukum dan Perjanjian Internasional); Bagian Lapan Wilayah II terdiri dari: a)Subbagian Wilayah A; b)Subbagian Wilayah B; c)Subbagian Wilayah C.3. Bagian Lapan Wilayah III, meliputi wilayah Afrika dan Timur Tengah danKementerian Luar Negeri III (Sekretariat Jenderaldan Inspektorat Jenderal); Bagian Lapan Wilayah III terdiri dari: a)Subbagian Wilayah A; b)Subbagian Wilayah B; c)Subbagian Wilayah C.4. Bagian Lapan Wilayah IV, meliputi wilayah Amerika, Karibiadan Pasifik sertaKementerian Luar NegeriIV (Direktorat Jenderal Informasi dan Diplomasi Publik, Direktorat Jenderal Protokol dan Konsuler, Pusat Pendidikan dan Pelatihan, Pusat Komunikasi dan Staf Ahli). Bagian Lapan Wilayah IV terdiri dari: a)Subbagian Wilayah A; b)Subbagian Wilayah B; c)Subbagian Wilayah C.2.Inspektorat Wilayah I, II, III dan IVMasing-masing Inspektorat Wilayah dipimpin oleh seorang Inspektur dan membawahi sejumlah Pejabat Fungsional Auditor (PFA).a) Inspektorat Wilayah I Meliputi Perwakilan RI di wilayah Asia dan Kementerian Luar Negeri I (Direktorat Jenderal Asia, Pasifik dan Afrika, Direktorat Jenderal Kerja Sama ASEAN, dan Badan Pengkajian dan Pengembangan Kebijakan);b) Inspektorat Wilayah II Meliputi Perwakilan RI di wilayah Eropa dan Kementerian Luar Negeri II (Direktorat Jenderal Amerika dan Eropa, Direktorat Jenderal Multilateral, dan Direktorat Jenderal Hukum dan Perjanjian Internasional);c) Inspektorat Wilayah III Meliputi Perwakilan RI di wilayah Afrika dan Timur Tengah danKementerian Luar Negeri III (Sekretariat Jenderal dan Inspektorat Jenderal);d) Inspektorat Wilayah IV Meliputi Perwakilan RI di wilayah Amerika, Karibia dan Pasifikserta Kementerian Luar Negeri IV (Direktorat Jenderal Informasidan Diplomasi Publik, Direktorat Jenderal Protokol dan Konsuler,Pusat Pendidikan dan Pelatihan, Pusat Komunikasi dan Staf Ahli).F. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP)BerdasarkanKeputusan Presiden Nomor 31 Tahun 1983tentangBPKP,BPKPpraktis mengambil alih seluruh tugas pokok dan fungsi Direktorat Jenderal Pengawasan Keuangan Negara(DJPKN)yang saat itu bernaung di bawah Kementerian Keuangan.1936DenganBesluit Nomor 44 tanggal 31 Oktober 1936,ditetapkan bahwa Djawatan Akuntan Negara(Regering Accountantsdienst) bertugas melakukan penelitian terhadap pembukuan dari berbagai perusahaan negara dan jawatan tertentu. APIP pertama di Indonesia adalah Djawatan Akuntan Negara (DAN). Secara struktural DAN bertugas mengawasi pengelolaan perusahaan negara berada di bawah Thesauri Jenderal pada Kementerian Keuangan.1959DenganPeraturan Menteri Keuangan Nomor 175/BDS/V tanggal 19 Desember 1959, Djawatan Akuntan Pajak(Belasting Accountantsdienst)yang dibentuk tahun 1921 yang juga di bawah Departemen Keuangan digabungkan dengan DAN.1961DenganPeraturan Presiden Nomor 9 Tahun 1961tentang Instruksi bagi Kepala Djawatan Akuntan Negara (DAN), kedudukan DAN dilepas dari Thesauri Jenderal dan ditingkatkan kedudukannya langsung di bawah Menteri Keuangan. DAN merupakan alat pemerintah yang bertugas melakukan semua pekerjaan akuntan bagi pemerintah yang meliputi semua departemen, jawatan, dan instansi di bawah kekuasaannya. Sementara itu fungsi pengawasan anggaran dilaksanakan oleh Thesauri Jenderal.1963DenganKeputusan Presiden Nomor 29 Tahun 1963tentang Pengawasan Keuangan Negara, dibentuklah Urusan Pengawasan pada Departemen Urusan Pendapatan, Pembiayaan, dan Pengawasan (Departemen Keuangan). Sedangkan pada tiap Departemen dibentuk Bagian Pengawasan Keuangan yang berdiri sendiri terlepas dari Bagian Keuangan Departemen yang bersangkutan. Hubungan kerja antara Urusan Pengawasan dan Bagian Pengawasan Keuangan bersifat koordinatif.1966DenganKeputusan Presiden Nomor 239 Tahun 1966dibentuklah Direktorat Djendral Pengawasan Keuangan Negara (DDPKN) pada Departemen Keuangan. Tugas DDPKN meliputi pengawasan anggaran dan pengawasan badan usaha/jawatan, yang semula menjadi tugas DAN dan Thesauri Jenderal.1968DenganKeputusan Presiden Nomor 26 Tahun 1968 tanggal 24 Januari 1968tentang Pengawasan Keuangan Negara dicabut Keputusan Presiden Nomor 29 Tahun 1963. Keputusan Presiden Nomor 26 Tahun 1968 ini berlaku surut sampai tanggal 15 November 1966 yaitu tanggal dibentuknya DDPKN. Atas dasar Keputusan Presiden ini, DDPKN terdiri atas tiga direktorat yakni Direktorat Pengawasan Anggaran Negara (DPAN), Direktorat Akuntan Negara (DAN), dan Direktorat Tata Usaha Keuangan Negara (DTUKN). Tiap Departemen/Lem-baga Negara yang menguasai bagian anggaran sendiri, diadakan unit Pengawasan Keuangan yang berada di bawah pimpinan Inspektur Jendral Departemen.1971DenganKeputusan Presiden Nomor 70 tahun 1971tentang Tata Kerja Pengawasan Keuangan Negara, DDPKN (dikenal kemudian sebagai DJPKN) memekarkan diri dengan pembentukan beberapa direktorat baru, yaitu Direktorat Pengawasan Perminyakan (DPP), Direktorat Perencanaan dan Analisa (DPA), Direktorat Pengawasan Intern (DPI) yang kemudian berubah menjadi Direktorat Pengawasan Kas Negara (DPKsN), dan Direktorat Pembukuan Keuangan Negara (DPbKN).DJPKN mempunyai tugasmelaksanakan pengawasan seluruh pelaksanaan anggaran negara, anggaran daerah, dan badan usaha milik negara/daerah.Khusus pada Departemen Keuangan, tugas Inspektorat Jendral dalam bidang pengawasan keuangan negara dilakukan oleh DJPKN.1983DenganKeputusan Presiden Nomor 31 Tahun 1983 tanggal 30 Mei 1983. DJPKN ditransformasikan menjadi BPKP, sebuah lembaga pemerintah non departemen (LPND) yang berada di bawah dan bertanggung jawab langsung kepada Presiden.Salah satu pertimbangan dikeluarkannya Keputusan Presiden Nomor 31 Tahun 1983 tentangBPKPadalah diperlukannya badan atau lembaga pengawasan yang dapat melaksanakan fungsinya secara leluasa tanpa mengalami kemungkinan hambatan dari unit organisasi pemerintah yang menjadi obyek pemeriksaannya. Mengingat DJPKN adalah aparat Menteri Keuangan, maka tidak mungkin DJPKN dapat independen melakukan pengawasan dan pemeriksaan terhadap Menteri Keuangan dan jajarannya.Keputusan Presiden ini menunjukkan bahwa Pemerintah telah meletakkan struktur organisasiBPKPsesuai dengan proporsinya dalam konstelasi lembaga-lembaga Pemerintah yang ada.BPKPdengan kedudukannya yang terlepas dari semua departemen atau lembaga sudah barang tentu dapat melaksanakan fungsinya secara lebih baik dan obyektif.2001DenganKeputusan Presiden Nomor 103 Tahun 2001tentang Kedudukan, Tugas, Fungsi, Kewenangan, Susunan Organisasi, dan Tata Kerja Lembaga Pemerintah Non Departemen sebagaimana telah beberapa kali diubah,terakhir dengan Keppres Nomor 9 tahun 2004. Dalam Pasal 52 disebutkan,BPKPmempunyai tugasmelaksanakan tugas pemerintahan di bidang pengawasan keuangan dan pembangunan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.PENUTUPSelama ini sektor publik/pemerintah tidak luput dari tudingan sebagai sarang korupsi, kolusi, nepotisme, inefisiensi dan sumber pemborosan negara, padahal sektor publik merupakan lembaga yang menjalankan roda pemerintahan yang sumber dayanya berasal dari masyarakat. Oleh karena itu, kepercayaan yang diberikan oleh masyarakat kepada penyelenggara pemerintahan haruslah diimbangi dengan adanya pemerintahan yang bersih.Seiring dengan munculnya tuntutan dari masyarakat agar organisasi sektor publik mempertahankan kualitas, profesionalisme dan akuntabilitas publik sertavalue for moneydalam menjalankan aktivitasnya, diperlukan audit terhadap organisasi sektor publik tersebut. Audit yang dilakukan tidak hanya terbatas pada audit keuangan dan kepatuhan tetapi juga audit kinerja. Karena audit kinerja memfokuskan pemeriksaan pada tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian ekonomi yang menggambarkan kinerja entitas atau fungsi yang diaudit.Audit kinerja merupakan suatu proses yang sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif, agar dapat melakukan penilaian secara independen atas ekonomi dan efisiensi operasi, efektifitas dalam pencapaian hasil yang diinginkan dan kepatuhan terhadap kebijakan, peraturan dan hukum yang berlaku, menentukan kesesuaian antara kinerja yang telah dicapai dengan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya serta mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak pengguna laporan tersebut.

PERBEDAAN STANDAR AUDIT OPERASIONAL DENGAN STANDAR AUDIT PADA LAPORAN KEUANGAN

A.Audit Operasional

a.Pengertian Audit OperasionalMenurut Guy dkk. (2003:419) audit operasional merupakan penelaahan atas prosedur dan metode operasi entitas untuk menentukan tingkat efisiensi dan efektivitasnya. Pada kesimpulan tentang audit operasional, rekomendasi yang umumnya diberikan adalah memperbaiki prosedur. Audit operasional kadang-kadang disebut audit kinerja, audit manajemen, atau audit komprehensif.

b.Tujuan Audit OperasionalMenurut Guy dkk. (2003:421) audit operasional biasanya dirancang untuk memenuhi satu atau lebih tujuan berikut :1.Menilai Kinerja. Setiap audit operasional meliputi penilaian kinerja organisasi yang ditelaah. Penilaian kinerja dilakukan dengan membandingkan kegiatan organisasi dengan tujuan, seperti kebijakan, standar, dan sasaran organisasi yang ditetapkan manajemen atau pihak yang menugaskan, serta dengan kriteria penilaian lain yang sesuai.

2.Mengidentifikasi Peluang Perbaikan. Peningkatan efektivitas, efisiensi, danekonomi merupakan kategori yang luas dari pengklasifikasian sebagian besarperbaikan. Auditor dapat mengidentifikasi peluang perbaikan tertentu denganmewawancari individu (apakah dari dalam atau dari luar organisasi),mengobservasi operasi, menelaah laporan masa lalu atau masa berjalan,mempelajari transaksi, membandingkan dengan standar industri, menggunakan mertimbangan profesional berdasarkan pengalaman, atau menggunakan sarana dan cara lain yang sesuai.

3.Mengembangkan Rekomendasi untuk Perbaikan atau Tindakan Lebih Lanjut. Sifat dan luas rekomendasi akan berkembang secara beragam selama pelaksanaan audit operasional.c.Struktur Audit Operasional

Menurut Guy dkk. (2003:421-424) struktur umum dari audit operasional adalah proses lima tahap, yaitu :

1.PengenalanSebelum memulai suatu audit operasional, auditor (atau konsultan) terlebih dahulu harus mengenali kegiatan atau fungsi yang sedang di audit. Untuk melaksanakan hal ini, auditor menelaah latar belakang informasi, tujuan, struktur organisasi, dan pengendalian kegiatan atau fungsi yang sedang di audit, serta menentukan hubungannya dengan entitas secara keseluruhan.

2.SurveiSelama tahap survei dari audit operasional, yang lebih dikenal sebagai survei pendahuluan (preliminary survey), auditor harus berusaha untuk mengidentifikasi bidang masalah dan bidang penting yang menjadi kunci keberhasilan kegiatan atau fungsi yang sedang di audit.

3.Pengembangan ProgramPada awalnya auditor menyusun program pekerjaan, berdasarkan tujuan audit, yang merinci pengujian dan analisis yang harus dilaksanakan atas bidang-bidang yang dianggap "penting" dari hasil survei pendahuluan. Disamping itu, auditor juga menjadwalkan kegiatan kerja, menugaskan personel yang sesuai, menentukan keterlibatan personel lainnya dalam penugasan, serta menelaah kertas kerja audit.

4.Pelaksanaan AuditPelaksanaan audit merupakan tahap utama dari audit operasional. Auditor melaksanakan prosedur audit yang telah ditentukan dalam program audit untuk mengumpulkan bukti-bukti, melakukan analisis, menarik kesimpulan, dan mengembangkan rekomendasi. Selama melakukan pekerjaan lapangan, auditor harus menyelesaikan setiap langkah audit yang spesifik dan mencapai tujuan audit secara keseluruhan untuk mengukur efektivitas, efisiensi, dan ekonomisasi.

Pengertian Audit OperasionalMenurut Arens and Loebbecke (1999) mengemukakan pengertian audit operasional digambarkan sebagai kaji-ulang setiap bagian prosedur dan metode operasi sebuah organisasi untuk mengevaluasi efisiensi dan efektivitasnya. Menurut Soejono Karni (2000) audit berasal dari bahasa Latin audire yang berarti mendengarkan. Kata audit berarti pemeriksaan akuntan terhadap laporan keuangan historis.Menurut Ali Masjono Mukhtar (1999) pemeriksaan adalah proses yang sistematis dan memiliki objektif yang ditujukan adalah untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti-bukti yang berhubungan dengan kegiatan ekonomi dan kejadian untuk meyakinkan hubungannya dengan hasil yang diinginkan pemakai.Menurut Katijo (2008) audit operasional sering disebut sebagai audit manajemen atau audit kinerja dan bertujuan untuk menilai efisiensi dan efektivitas dari suatu kegiatan entitas. Audit ini dapat dilakukan terhadap perusahaan atau instansi pemerintah, lembaga-lembaga pemerintah dan juga organisasi non pemerintah.Menurut Boynton, Johnson dan Kell (2002) audit operasional (operational audit) berkaitan dengan kegiatan memperoleh dan mengevaluasi bukti-bukti tentang efisiensi dan efektivitas kegiatan operasi entitas dalam hubungannya dengan pencapaian tujuan tertentu.Menurut Boynton, Johnson dan Kell (2002) auditing operasional adalah suatu proses sistematis yang mengevaluasi efektivitas, efisiensi, dan kehematan operasi organisasi yang berada dalam pengendalian manajemen serta melaporkan kepada orang-orang yang tepat hasil-hasil evaluasi tersebut beserta rekomendasi perbaikan.Menurut Guy, Alderman dan Winters (2001) audit operasional (operational audit) merupakan penelaahan atas prosedur dan metode operasi entitas untuk menentukan tingkat efisiensi dan efektivitasnya. Pada kesimpulan tentang audit operasional, rekomendasi yang umumnya diberikan adalah memperbaiki prosedur. Audit operasional kadang-kadang disebut sebagai audit kinerja, audit manajemen, atau audit komprehensif. Secara internasional, istilah yang paling sering digunakan untuk audit operasional adalah audit nilai uang (value-for-money auditing).Yang melaksanakan audit operasional biasanya dilaksanakan oleh salah satu dari tiga kelompok: yaitu Auditor Intern berada dalam posisi yang begitu unik untuk melaksanakan audit operasional sehingga beberapa orang menggunakan istilah auditing internal dan auditing operasional saling bergantian. Akan tetapi, tidaklah tepat untuk menyimpulkan bahwa semua auditing operasional dilakukan oleh auditor intern hanya melakukan auditing operasional. Banyak departemen audit intern melaksanakan audit operasional dan keuangan. Seringkali hal itu dilaksanakan secara bersamaan. Auditor pemerintah federal dan negara bagian melaksanakan auditing operasional, yang seringkali merupakan bagian dari pelaksanaan audit keuangan. Kantor-kantor akuntan melaksanakan audit atas laporan keuangan historis, sebagian dari audit itu biasanya terdiri dari pengindetifikasian masalah-masalah operasional dan membuat rekomendasi yang dapat bermanfaat bagi klien audit.

BAPEPAM KAJI ATURAN INDEPENDENSI AKUNTANBapepam sedang mengkaji rancangan peraturan yang terkait dengan independensi akuntan, karena hal itu dinilai sebagai modal awal sekaligus persyaratan mutlak untuk terciptanya iklim usaha dan investasi yang akuntabel dan bertanggung jawab (responsible).Ketua Bapepam Herwidayatmo mengatakan akuntan harus mengedepankan independensi untuk menjaga martabat profesinya.Dalam kaitan tata kelola perusahaan yang baik (good corporate governance), katanya, independensi akuntan itu modal awal sekaligus persyaratan mutlak untuk terciptanya iklim usaha dan investasi yang akutabel dan bertanggung jawab."Dengan mengetahui status independensi itu, maka akuntan berikut KAP-nya dapat menghindari terjadinya conflict of interest," katanya dalam makalah untuk Konvensi Nasional Akuntan Publik IV di Semarang pada Sabtu.Adapun konsep bahasan Peraturan Bapepam tentang independensi akuntan itu a.l. yaitu independensi akuntan dilihat dari sudut lamanya akuntan mengaudit atau memberikan jasa pada suatu pihak.Menurut Kabiro Standar Akuntansi dan Keterbukaan Bapepam Anis Baridwan, Bapepam saat ini sedang mengkaji apakah penugasan audit pada satu klien itu sebaiknya dibatasi tiga tahun, lima tahun atau tujuh tahun saja.Independensi itu juga dilihat dari adanya hubungan tertentu antara akuntan/ KAP dan klien maupun afiliasi klien dan multidisclipinary practice. Artinya, akuntan bila melibatkan profesi lain diharapkan orangnya bukan dari satu kantor yang sama atau terafiliasi.Hal lain yang dilihat adalah pengendalian mutu Kantor Akuntan Publik (KAP) yang terkait dengan independensi.Herwidayatmo melanjutkan Bapepam menaruh perhatian terhadap adanya pengendalian mutu dalam setiap KAP, khususnya pengendalian mutu dalam konteks independensi.Suatu KAP diharapkan mempunyai pengendalian mutu yang memadai, sehingga memberikan tanda mengenai status independensi KAP, rekan, manajer senior dan semua staf yang terlibat dalam penugasan audit.Anis berpendapat auditor itu turut mendukung tegaknya GCG. Kalau auditor tidak independen dan opininya tidak obyektif, jelasnya, kalau laporan keuangannya diungkap ke publik, maka sama artinya dengan bunuh diri

5.PelaporanTahap pelaporan merupakan tahap yang penting bagi keberhasilan keseluruhan audit operasional yang dilakukan. Laporan audit operasional pada umumnya mengandung dua unsur utama, yaitu tujuan penugasan, ruang lingkup, dan pendekatan, serta temuan-temuan khusus dan rekomendasi.

B.Audit Pada Laporan Keuangan

a.Pengertian Audit Pada Laporan Keuangan

Menurut Boynton dan Kell (2003:6), Audit laporan keuangan (financial statement audit), berkaitan dengan kegiatan memperoleh dan mengevaluasi bukti tentang laporan-laporan entitas dengan maksud agar dapat memberikan pendapat apakah laporan-laporan tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan, yaitu prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP)..

b.Tujuan Audit Laporan KeuanganTujuan dari audit biasa atas laporan keuangan oleh auditor independen adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil operasi, serta arus kas sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.Langkah-langkah untuk mengembangkan tujuan audit :1.Memahami tujuan dan tanggung jawab audit2.Membagi laporan keuangan menjadi berbagai siklus3.Mengetahui asersi manajemen tentang laporan keuangan4.Mengetahui tujuan audit umum untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan5.Mengetahui tujuan audit khusus untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan

c.Struktur Audit Laporan KeuanganDalam pelaksanaannya, audit atas laporan keuangan melalui beberapa tahapan (Mulyadi dan Puradiredja,1997:117), yaitu:1.Penerimaan Penugasan Audit.Di dalam memutuskan apakah suatu penugasan audit dapat diterima atau tidak, auditor menempuh suatu proses yang terdiri dari 6 tahap, yaitu:a. Mengevaluasi integritas manajemen.b. Mengidentifikasi keadaan khusus dan resiko luar biasa.c. Menentukan kompensasi untuk melaksanakan audit.d. Menilai independensi.e. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kecermatan dan keseksamaan.2.Perencanaan Audit.Keberhasilan penyusunan penugasan audit sangat ditentukan oleh kualitas perencanaan audit yang dibuat oleh auditor. Tujuh tahapan yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya, yaitu:a. Memahami bisnis dan industri klienb. Melaksanakan prosedur analitik.c. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal.d. Mempertimbangkan risiko bawaan.e. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal, jika penugasan klien berupa audit tahun pertama.f. Mereview informasi yang berhubungan dengan kewajiban-kewajjiban legal klien.g. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan.h. Memahami struktur pengendalian intern klien.

3.Pelaksanaan PengujianAuditTahap ini disebut juga tahap pekerjaan lapangan. Tujuannya adalah untuk memperoleh bukti auditing tentang efektivitas struktur pengendalian intern klien dan kewajaran laporan keuangan klien. Tahap ini harus mengacu pada standar pekerjaan lapangan.4.Pelaporan AuditTahap ini harus mengacu pada standar pelaporan. Dua langkah penting yang dilakukan adalah menyelesaikan audit dengan meringkas semua hasil pengujian dan menarik kesimpulan serta menerbitkan laporan audit yang melampiri laporan keuangan yang diterbitkan klien.

Mengapa laporan keuangan perlu diaudit? : Karena laporan keuangan dapat berguna dan meningkatkan keyakinan para pemakai laporan keuangan serta berguna bagi pengambil keputusan

PEMBAHASAN

Secara ringkas dapat disimpuikan bahwaaudit operasionaladalah pengujian dalam operasi perusahaan yang bersifat ekonomis, efisiensi, dan efektif dengan tujuan untuk memperbaiki proses-proses dengan cara mengidentifikasi. Selain itu Audit operasional juga mengidentifikasi timbulnya penyelewengan dan penyimpangan yang terjadi dan kemudian membuat laporan yang berisi rekomendasi tindakan perbaikan selanjutnya. Atau Audit operasional merupakan salah satu alat pengendalian yang membantu dalam mengelola perusahaan dengan penggunaan sumber daya yang ada dalam pencapaian tujuan perusahaan dengan efektif dan efisien.

Telah disebutkan dalamtahapan operasionalaudit itu ada lima yaitupengenalanyang menunjukkan berarti auditor harus mengenali kegiatan-kegiatan yang sedang di audit,survey pendahuluanyang menunjukkan bahwa auditor harus mengidentifikasi masalah yang sedang terjadi contohnya mengidentifikasi keakuratan suatu barang,pengembangan programyang menunjukkan rencana-rencana yang dikiembangkan dan dibangun oleh auditor untuk memenuhi tujuan audit,pelaksanaan audityang menunjukkan bahwa auditor harus melaksanakan prosedur-prosedur audit yaitu:tahap evaluasimaksudnya auditor harus mengevaluasi bukti-bukti yang ada,pengumpulan buktimaksudnya auditor harus mengumpulkan bukti-bukti otentik dalam mengaudit suatu perusahaan, dan tahapan yang terakhir yaitutahap pelaporan.

Audit pada laporan keuanganadalah mengaudit suatu laporan keuangan dengan cara mengidentifikasi dan mengikhtisarkan peristiwa transaksi ekonomi dengan tujuan untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran.

Dari landasan teori yang telah dipaparkan, maka dapat disimpulkan perbedaan audit operasional dengan audit pada laporan keuangan yang terletak pada sisi dari tujuan audit itu sendiri yaitutujuan pengujiannyadimana tujuan audit keuangan lebih ditekankan apakah pelaporan sistem informasi akuntansinya wajar (tidak ada kesalahan matrealitas) dan dilakukan dengan benar (sesuai dengan standar akuntansi keuangan). Sedangkan, audit operasional menekankan pada usaha peningkatan efektivitas, efisiensi, dan ekonomisnya organisasi untuk masa yang akan datang. Dilihat dariruang lingkupnyadimana ruang lingkup audit keuangan adalah catatan dari keuangan perusahaan sedangkan ruang lingkup audit operasional adalah aktivitas operasi dari perusahaan. Dilihat darihasil auditnyadimana hasil audit dari audit keuangan adalah pemberian opini atas laporan keuangan sedangan hasil audit dari audit operasional adalah pemberian rekomendasi kepada manajemen. Dilihat dariukuran keberhasilandimana keberhasilan atas audit keuangan adalah pemberian opini WTP(Wajar Tanpa Pengecualian) atas laporan keuangan sedangkan ukuran keberhasilan audit operasional adalah tindak lanjut atas rekomendasi yang telah dibuat. Dan yang terakhir dilihat dariketerlibatan bidang bukan keuanganmaksudnya dari audit keuangan hanya dibatasi pada hal-hal yang langsung mempengaruhi kelayakan penyajian laporan keuangan, sedangkan keterlibatan audit operasional hanya mencakup efisiensi dan evektivitas dalam sebuah perusahaan.