pengaruh independensi, fee audit dan rotasi auditor terhadap kualitas audit...
TRANSCRIPT
-
PENGARUH INDEPENDENSI, FEE AUDIT DAN ROTASI
AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
(STUDI PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR SUB SEKTOR
KIMIA, PLASTIK DAN KEMASAN DI BURSA EFEK
INDONESIA TAHUN 2014-2018)
SKRIPSI
Oleh:
CELINA MONICA
20160100186
JURUSAN AKUNTANSI
KONSENTRASI PEMERIKSAAN AKUNTANSI
FAKULTAS BISNIS
UNIVERSITAS BUDDHI DHARMA TANGERANG
2020
-
PENGARUH INDEPENDENSI, FEE AUDIT DAN ROTASI
AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
(STUDI PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR SUB SEKTOR
KIMIA, PLASTIK DAN KEMASAN DI BURSA EFEK
INDONESIA TAHUN 2014-2018)
SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk mendapatkan gelar
Sarjana Pada Jurusan Akuntansi Fakultas Bisnis
Universitas Buddhi Dharma Tangerang
Jenjang Pendidikan Strata 1
Oleh:
CELINA MONICA
20160100186
FAKULTAS BISNIS
UNIVERSITAS BUDDHI DHARMATANGERANG
2020
-
UNIVERSITAS BUDDHI DHARMA
-
i
PENGARUH INDEPENSI, FEE AUDIT DAN ROTASI AUDITOR
TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Kimia, Plastik dan
kemasan Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2018)
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh independensi, fee audit dan
rotasi auditor terhadap kualitas audit. Penelitian ini berfokus pada perusahaan
manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia selama tahun 2014-2018.
Penelitian ini menggunakan metode purposive sampling untuk
mengumpulkan sampel. Populasi dalam penelitian ini adalah untuk semua
perusahaan manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia selama tahun 2014-2018. Berdasarkan kriteria tertentu, terdapat 7 dari 27 perusahaan manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan yang
cocok dengan kriteria sampel.Data penelitian ini menggunakan SPSS versi 25 dengan uji
statistik deskriptif, ujiregresi logistik dan uji hipotesis.
Hasil penelitian ini membuktikan bahwa independensi secara parsial tidak
memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit, fee audit serta secara parsial
memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit, dan rotasi auditor secara parsial
tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit.Independensi, fee audit dan
rotasi auditor secara simultan berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata kunci : Kualitas audit, independensi, fee audit, rotasi auditor
-
ii
THE INFLUENCE INDEPENDENCY, FEE AUDIT AND AUDIT SWITCHING TO
THE AUDIT QUALITY
(Study on Manufacturing Companies sub sector chemichal, plastic and the packaging
in Bursa Efek Indonesia year 2014-2018)
ABSTRACT
This study aims to examine the effect of independency, fee audit and audit
switching on to the audit quality. The study focused on manufacturing companies in
Bursa Efek Indonesia sub sector chemical, plastic and the packaging during 2014-2018.
The study used purposive sampling method in order to collect the sample.
Population in this study was to all manufacturing companies especially for company sub
sector chemical, plastic and the packaging listed in Bursa Efek Indonesia during 2014-
2018. Based on certain criteria, there were 7 of 27 manufacturing companiessub sector
chemical, plastic and the packaging that matched with the sample. This research data
using SPSS version 25 with descriptive statistical test, binary logistic test and hipotesis
test.
The result of this study prove that independency partially does not have an effect
on audit quality, partial fee audit has an effect on audit quality, and partial audit
switching do not have an effect on audit quality. Independency, fee audit and audit
switching simultaneous effect on audit quality.
Keyword : Audit quality, independency, fee audit, audit switching
-
iii
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas semua
berkat, rahmat dan karunia-Nya, sehingga skripsi ini dapat selesai dengan baik.
Dalam penyusunan skripsi ini, penulis telah menerima banyak bantuan dan
dukungan dari berbagai pihak, oleh karena itu pada kesempatan yang baik ini,
penulis ingin memberi ucapan terimakasih yang sebesar-besarnya kepada :
1. Bapak Dr. Sofian Sugioko, M.M, CPMA selaku Rektor Universitas Buddhi
Dharma Tangerang.
2. Ibu Rr. Dian Anggraeni, S.E., M.Si.selaku Dekan Fakultas Bisnis
Universitas Buddhi Dharma.
3. Bapak Susanto Wibowo, S.E.,M.Akt. selaku Ketua Jurusan Akuntansi S1
Fakultas Bisnis Universitas Buddhi Dharma.
4. Bapak Sabam Simbolon, selaku Dosen Pembimbing yang dengan sabar,
bijaksana, serta sistematis membimbing penelitian dalam menyelesaikan
skripsi ini. Terima kasih untuk waktu, pikiran, bimbingan dan motivasi yang
telah Ibu berikan untuk penulis.
5. Segenap Dosen dan Staff pengajar Universitas Buddhi Dharma yang telah
memberikan ilmu dan membimbing selama menuntut ilmu di Universitas
Buddhi Dharma.
6. Keluarga tercinta yang telah memberikan doa, dukungan baik secara moril
maupun materil, serta semangat sehingga penulis dapat menyelesaikan
penelitian ini dengan baik.
-
iv
7. Untuk teman-teman penulis yang selalu memberikan bantuan, dukungan,
dan semangat dalam menyelesaikan penelitian ini.
Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan penelitian ini, masih jauh dari
kesempurnaan. Oleh karena itu, dengan segenap kerendahan hati, mohon
diberikan kritik dan saran yang bersifat membangun. Akhir kata, semoga
penilaian ini bermanfaat bagi pihak yang membutuhkan.
Tangerang, 03 Desember 2019
Penulis,
Celina Monica
NIM : 20160100186
-
v
DAFTAR ISI
Hal
JUDUL LUAR
JUDUL DALAM
LEMBAR PERSETUJUAN USULAN SKRIPSI
LEMBAR PERSETUJUAN DOSEN PEMBIMBING
REKOMENDASI KELAYAKAN MENGIKUTI SIDANG SKRIPSI
LEMBAR PENGESAHAN
SURAT PERNYATAAN
LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH
ABSTRAK ................................................................................................................ i
ABSTRACT ............................................................................................................. ii
KATA PENGANTAR ............................................................................................. iii
DAFTAR ISI ............................................................................................................ v
DAFTAR TABEL .................................................................................................... ix
DAFTAR GAMBAR ............................................................................................... x
DAFTAR LAMPIRAN ........................................................................................... xi
BAB I PENDAHULUAN ..................................................................................... 1
A. Latar Belakang Masalah ......................................................................... 1
B. Identifikasi Masalah ............................................................................... 5
C. Rumusan Masalah .................................................................................. 6
-
vi
D. Tujuan Penelitian .................................................................................... 6
E. Manfaat Penelitian .................................................................................. 7
F. Sistematika Penulisan Skripsi ................................................................. 8
BAB II LANDASAN TEORI ................................................................................. 10
A. Gambaran Umum Teori ......................................................................... 10
1. Independensi ....................................................................................... 10
2. Fee Audit ............................................................................................ 17
3. Rotasi Auditor .................................................................................... 19
4. Kualitas Audit .................................................................................... 21
B. Hasil Penelitian Terdahulu ..................................................................... 24
C. Kerangka Pemikiran ............................................................................... 30
D. Perumusan Hipotesis .............................................................................. 31
1. Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit ............................... 31
2. Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit ..................................... 32
3. Pengaruh Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit ............................. 33
4. Pengaruh Independensi, Fee Audit dan Rotasi Auditor terhadap
Kualitas Audit ........................................................................................ 34
BAB III METODE PENELITIAN .......................................................................... 36
A. Jenis penelitian ....................................................................................... 36
B. Objek Penelitian ..................................................................................... 37
C. Jenis dan Sumber Data ........................................................................... 37
D. Populasi dan Sampel .............................................................................. 38
-
vii
E. Teknik Pengumpulan Data ..................................................................... 40
F. Operasionalisasi Variabel Penelitian ...................................................... 41
1. Variabel Independen .......................................................................... 41
2. Variabel Dependen ............................................................................. 43
G. Teknik Analisis Data .............................................................................. 45
1. Statistik Deskriptif .............................................................................. 46
2. Analisis Regresi Logistik ................................................................... 46
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ....................................... 53
A. Deskripsi Data Hasil Penelitian ............................................................. 53
1. Independensi ....................................................................................... 55
2. Fee Audit ............................................................................................ 58
3. Rotasi Auditor .................................................................................... 60
4. Kualitas Audit .................................................................................... 62
B. Analisis Hasil Penelitian ........................................................................ 64
1. Analisis Statistik Deskriptif ............................................................... 64
2. Analisis Regresi Logistik ................................................................... 68
a. Menguji Kelayakan Model Regresi ................................................... 68
b. Menilai Keseluruhan Model Regresi Logistik .................................. 69
c. Koefisien Determinasi ....................................................................... 72
d. Tabel Klasifikasi ............................................................................... 73
e. Persamaan Model Regresi Logistik .................................................. 75
3. Uji Hipotesis ....................................................................................... 78
-
viii
C. Pembahasan ............................................................................................ 83
1. Independensi berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit ......... 83
2. Fee Audit berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit ............... 84
3. Rotasi Auditor berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit ....... 85
4. Independensi, Fee Audit dan Rotasi Auditor berpengaruh secara si-
multan terhadap Kualitas Audit .......................................................... 86
BAB V PENUTUP ................................................................................................... 88
A. Kesimpulan ............................................................................................ 88
B. Implikasi ................................................................................................. 89
C. Saran ....................................................................................................... 90
DAFTAR PUSTAKA
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
SURAT RISET PENELITIAN
LAMPIRAN-LAMPIRAN
-
ix
DAFTAR TABEL
Tabel II.1 Penelitian Terdahulu.................................................................................. 27
Tabel III.1 Operasional Variabel ............................................................................... 44
Tabel IV.1 Proses Pemilihan Sampel ........................................................................ 53
Tabel IV.2 Daftar Sampel Emitmen .......................................................................... 55
Tabel IV.3 Data Independensi Auditor yang diukur dengan Audit Tenure .............. 56
Tabel IV.4 Data Fee Audit yang diukur menggunakan Logaritma Natural .............. 58
Tabel IV.5 Hasil Perhitungan Rotasi Auditor ........................................................... 61
Tabel IV.6 Hasil Perhitungan Kualitas Audit dengan Reputasi KAP ....................... 63
Tabel IV.7 Hasil Uji Statistik Deskriptif ................................................................... 65
Tabel IV.8 Hasil Uji Kelayakan Model Hosmer and Lemeshow Test ....................... 69
Tabel IV.9 Hasil Uji Keseluruhan Model (Block 0) ................................................. 70
Tabel IV.10 Hasil Uji Keseluruhan Model (Block 1) ............................................... 71
Tabel IV.11 Koefisien Determinasi .......................................................................... 72
Tabel IV.12 Hasil Uji Klasifikasi .............................................................................. 74
Tabel IV.13 Hasil Uji Regresi Logistik .................................................................... 75
Tabel IV.14 Perbandingan Nilai -2LL ...................................................................... 81
Tabel IV.15 Ringkasan Pengujian Hipotesis ............................................................ 82
-
x
DAFTAR GAMBAR
Gambar II.2 Kerangka Pemikiran ............................................................................. 31
-
xi
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Hasil Perhitungan Variabel Independensi
Lampiran 2 : Hasil Perhitungan Variabel Fee Audit
Lampiran 3 : Hasil Perhitungan Variabel Rotasi Auditor
Lampiran 4 : Hasil Perhitungan Variabel Kualitas Audit tahun 2014-2018
Lampiran 5 : Hasil Uji Olah SPSS Versi 25 For Windows
Lampiran 6 : Contoh Laporan Keuangan Perusahaan Sampel
Lampiran 7 : Surat Izin Riset
-
1
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Laporan keuangan menurut Hery (2016:3) dalam buku Praktisi
Menyusun Laporan Keuangan, yaitu “Laporan keuangan merupakan hasil
dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat untuk
mengkomumunikasikan data keuangan atau aktivitas perusahaan kepada
pihak-pihak yang berkepentingan.”
Sedangkan menurut Bahri (2016:134) dalam buku Pengantar Akuntansi,
laporan keuangan merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan
transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama periode pelaporan dan
dibuat untuk mempertanggungjawabkan tugas yang dibebankan kepadanya
oleh pihak pemilik perusahaan. Manajemen perusahaan bertanggungjawab
atas penyusunan dan penyajian laporan keuangan perusahaan. Laporan
keuangan perusahaan merupakan informasi yang dibutuhkan oleh pihak-
pihak yang berkepentingan.
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa laporan keuangan
merupakan sebuah ringkasan dari proses pencatatan atas transaksi-transaksi
keuangan yang menggambarkan kinerja perusahaan dalam suatu periode
tertentu. Laporan keuangan adalah satu sarana pengambilan keputusan baik
oleh pihak internal maupun pihak eksternal perusahaan, dengan demikian
laporan keuangan harus dibuat berdasarkan prinsip akuntansi yang diterima
-
2
secara umum atau dengan kata lain sesuai dengan Standar Akuntansi
Keuangan.
Menurut FASB, ada dua karakter penting yang harus ada dalam laporan
keuangan yaitu relevan (relevance) dan dapat diandalkan (reliable). Untuk
mengukur kedua karakter tersebut, pihak perusahaan membutuhkan bantuan
pihak ketiga, yaitu auditor. Auditor memberikan jasanya kepada perusahaan
untuk memberikan jaminan bahwa laporan keuangan yang telah dibuat oleh
manajemen perusahaan tersebut sudah terjamin dapat diandalkan dan
relevan. Apabila laporan keuangan tersebut sudah terjamin dapat diandalkan
dan relevan, para pihak yang berkepentingan dalam penggunaan informasi
akan lebih percaya. Sehingga perusahaan akan semakin mendapatkan
kemudahan-kemudahan dalam menjalankan kegiatan operasi perusahaan.
Dalam melaksanakan proses audit, auditor sebagai pihak ketiga harus
memperoleh kepercayaan dari klien dan para pengguna laporan keuangan
lainnya untuk membuktikan kewajaran laporan keuangan yang disusun dan
disajikan oleh klien. Oleh karena itu, dalam memberikan pendapat mengenai
kewajaran laporan keuangan yang diperiksa, auditor harus bersikap
independen terhadap kepentingan klien, para pemakai laporan keuangan,
maupun terhadap kepentingan akuntan publik itu sendiri.
Independensi merupakan sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak
dikendalikan oleh orang lain, tidak tergantung pada orang lain. Independensi
dapat juga diartikan adanya kejujuran dalam diri auditor dalam
mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan yang obyektif tidak
-
3
memihak dalam diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan
pendapatnya.
Oleh karena itu, dalam menjalankan tugas auditnya, seorang auditor
tidak hanya dituntut untuk memiliki keahlian saja, tetapi juga dituntut untuk
bersikap independen. Walaupun seorang auditor mempunyai keahlian
tinggi, tetapi jika auditor tersebut tidak memiliki sikap independen, maka
pengguna laporan keuangan jugatidak sepenuhnya yakin bahwa informasi
yang disajikan itu kredibel.
Di sisi lain, ada faktor lain yang mempengaruhi kualitas audit yang
diberikan oleh auditor, yaitu fee audit yang diberikan dan rotasi audit.
Ukuran Fee audit menurut Mulyadi (2009:63) adalah imbalan yang diterima
akuntan publik setelah melaksanakan jasa audit.Menurut DeAngelo (1981)
dan Dye (1991), pengertian fee audit adalah “pendapatan (fee) yang besarnya
bervariasi karena tergantung dari beberapa faktor dalam penugasan audit seperti
ukuran perusahaan klien (client size), kompleksitas audit yang dihadapi auditor
(audit complexity), risiko audit yang dihadapi auditor (audit risk), dan reputasi
kantor akuntan publik yang melakukan jasa audit (The Big 4 Auditors).”
Penetapan fee audit memiliki pengaruh terhadap kualitas audit yang
dihasilkan oleh auditor. Besaran Fee audit yang akan diterima auditor
diduga berpengaruh terhadap kualitas audit. Oleh sebab itu, penentuan fee
audit perlu disepakati antara klien dengan auditor, supaya tidak terjadi
perang tarif yang dapat merusak kredibilitas akuntan publik.
-
4
Selain independensi dan fee audit, rotasi auditor merupakan salah satu
factor yang mempengaruhi kualitas audit. Karena dalam mengukur kualitas
audit yang dihasilkan oleh auditor, akan muncul regulasi yang mengatur
tentang batasan waktu seorang auditor dalam melakukan audit pada suatu
perusahaan. Hal ini bertujuan untuk menjaga kualitas audit, agar perusahaan
tidak memiliki hubungan dekat dengan pihak auditor. Apabila pemerintah
tidak menetapkan regulasi tersebut memungkinkan perusahaan akan
memiliki kedekatan dengan auditornya, sehingga akan menimbulkan
pertanyaan mengenai professionalitas yang dimiliki auditor tersebut dalam
memberikan opini atas kewajaran laporan keuangan perusahaan yang
sedang diaudit.
Ketika auditor harus menghadapi perusahaan baru sebagai kliennya
maka diperlukan lebih banyak waktu baginya untuk melakukan audit
daripada ketika auditor melanjutkan penugasan pada klien terdahulunya
(Chen et al., 2004). Maka dengan diterapkannya rotasi audit diharapkan para
auditor dapat menghasilkan opini atas laporan keuangan secara professional
dan independen tanpa adanya tekanan dari pihak manapun. Rotasi audit
secara tidak langsung berperan untuk mencegah terjadinya fraud.
Sehubungan dengan fenomena, teori dan penelitian yang diungkapkan
di atas, maka peneliti tertarik untuk melakukan penelitian tentang kualitas
audit. Di samping itu, perusahaan manufaktur sub sector kimia, plastik dan
kemasan juga cukup banyak yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia
sehingga relevansi hasil penelitiannya diharapkan dapat mewakili seluruh
-
5
industri kimia, plastik dan kemasan yang ada di Indonesia. Berdasarkan
latar belakang masalah yang telah disebutkan, penulis bermaksud untuk
melakukan penelitian berjudul “Pengaruh Independensi, Fee Audit dan
Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit (Studi pada perusahaan
manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan di Bursa Efek Indonesia
tahun 2014-2018).”
B. Identifikasi Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah diatas maka dapat diidentifikasi
berbagai masalah sebagai berikut:
1. Dalam melakukan proses audit, auditor harus memiliki kepercayaan
dari pihak manajemen dan pihak yang membutuhkan informasi.
2. Fee audit yang diberikan oleh pihak manajemen kepada pihak pemberi
jasa (auditor) memiliki pengaruh terhadap keandalan laporan keuangan
yang diperiksa.
3. Untuk menghindari adanya hubungan dekat antara pihak auditor dengan
perusahaan, maka dibuatlah sebuah regulasi oleh pemerintah yang
bertujuan untuk membatasi waktu seorang auditor melakukan kegiatan
audit di suatu perusahaan.
4. Pihak manajemen membutuhkan bantuan dari pihak ketiga dalam
mengambil keputusan, dikarenakan pihak manajemen membutuhkan
laporan keuangan yang relevan dan dapat diandalkan.
-
6
C. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang diuraikan di atas, maka pokok
permasalahan yang dapat dirumuskan dalam penelitian ini adalah:
1. Apakah independensi memberikan pengaruh terhadap kualitas audit
secara signifikan pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia, plastik
dan kemasan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama
periode 2014-2018?
2. Apakah fee audit memberikan pengaruh terhadap kualitas audit secara
signifikan pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia, plastik dan
kemasan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode
2014-2018?
3. Apakah rotasi auditor memberikan pengaruh terhadap kualitas audit
secara signifikan pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia, plastik
dan kemasan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama
periode 2014-2018?
4. Apakah independensi, fee audit dan rotasi auditor memberikan
pengaruh terhadap kualitas audit secara simultan pada perusahaan
manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2014-2018?
D. Tujuan Penelitian
Berdasarkan uraian diatas, maka tujuan dari penelitian ini adalah
sebagai berikut :
-
7
1. Untuk menguji apakah independensi memberikan pengaruh secara
signifikan terhadap kualitas audit.
2. Untuk menguji apakah fee audit memberikan pengaruh secara
signifikan terhadap kualitas audit.
3. Untuk menguji apakah rotasi audit memberikan pengaruh secara
signifikan terhadap kualitas audit.
4. Untuk menguji apakah independensi, fee audit dan rotasi auditor
memberikan pengaruh secara simultan terhadap kualitas audit.
E. Manfaat Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut:
1. Manfaat Teoritis
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat secara
teoritis, sekurang-kurangnya dapat berguna sebagai sumbangan
pemikiran bagi dunia akademis dan penelitian yang selanjutnya.
2. Manfaat Praktis
a. Bagi Umum
Diharapkan penelitian ini dapat memberikan informasi dan
memperluas pengetahuan mengenai pengaruh independensi, fee
audit serta rotasi auditor terhadap kualitas audit.
b. Bagi Penulis
Penelitian ini diharapkan dapat menambah wawasan bagi
penulis mengenai kualitas audit dan faktor penjelasnya, serta
-
8
untuk selanjutnya dijadikan acuan dalam menyikapi kualitas
audit dalam kehidupan sehari-hari.
c. Bagi Investor
Dengan penelitian ini, diharapkan investor dapat digunakan
sebagai bahan pertimbangan yang bermanfaat untuk pengambilan
keputusan investasi pada perusahaan yang akan ditanamkan
dananya dengan melihat pada kualitas laporan keuangan
perusahaan yang telah diaudit oleh pihak ketiga (auditor).
F. Sistematika Penulisan Skripsi
Untuk memperoleh gambaran secara menyeluruh serta mempermudah
arahan yang jelas mengenai hal yang tertulis, maka penelitian ini dibagi
menjadi 5 bab dengan sistematika sebagai berikut :
BAB I PENDAHULUAN
Bab ini menjelaskan mengenai latar belakang, identifikasi
masalah, rumusan masalah,tujuan dan manfaat,dan
sistematika pembahasan yang berisi uraian singkat
mengenai bab-bab dalam skripsi.
BAB II LANDASAN TEORI
Bab ini membahas mengenai gambaran umum teori terkait
dengan variabel independen dan variabel
-
9
dependen,penelitian terdahulu, kerangka pemikiran, dan
perumusan hipotesa.
BAB III METODE PENELITIAN
Bab ini membahas mengenai jenis penelitian, objek
penelitian, jenis dan sumber data,populasi dan sampel,
teknik pengumpulan data, operasionalisasi variabel
penelitian dan teknik analisis data.
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Bab ini berisi tentang data hasil penelitian yang telah
dilakukan terhadap variabel independen dan dependen.
Setelah memperoleh hasil perhitungan dari data maka
hasilnya akan diolah untuk mendapatkan hasil penelitian
yang dapat digunakan sebagai kesimpulan penelitian.
BAB V PENUTUP
Bab ini berisi mengenai kesimpulan yang didapat dari
hasil penelitian, implikasi, serta saran yang
berhubungan dengan masalah yang diteliti.
-
10
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Gambaran Umum Teori
1. Independensi
“An independent audit is one of the most important determinants
of whether quality accounting standards have been implemented
effectively” (Glaum and Street, 2003) dalam Mishari (2015). Yang
artinya audit independen adalah salah satu faktor penentu penting dari
kualitas standar akuntansi telah diterapkan secara efektif.
Tandiontong (2016:169) dalam bukunya, menekankan bahwa
independensi adalah standar pengauditan yang esensial untuk
menunjukkan kredibilitas laporan keuangan yang menjadi tanggung
jawab manajemen. Ia menekankan bahwa jika akuntan tidak bersikap
independen, maka opini yang diberikannya tidak akan memberi
tambahan nilai apapun.
AICPA mengusulkan definisi yang mengatakan bahwa auditor
harus bersikap independen terhadap informasi bukannya independen
terhadap klien. Artinya, auditor tidak akan bisa independen terhadap
klien yang menyewa dan memberi penghasilan kepada mereka,
termasuk jika penghasilan itu selain daripada jasa nonaudit
(Tandiontong, 2016:169).
-
11
Menurut Sukrisno Agoes (2012:34-35) dalah bukunya yang
berjudul Auditing : Petunjuk Praktis Akuntan oleh Akuntan Publik,
Independent in Appearance adalah independen dilihat dari
penampilannya di struktur organisasi perusahaan. Independent in Fact
adalah independen dalam kenyataannya/dalam menjalankan tugasnya.
Independent in Mind adalah Independensi dalam pikiran.
Independensi menurut Arens et al (2012) dapat diartikan
mengambil sudut pandang yang tidak biasa.Auditor tidak hanya harus
independen dalam fakta, tetapi juga harus independen dalam
penampilan. Independen dalam fakta ada bila auditor benar-benar
mampu mempertahankan sikap yang tidak biasa sepanjang audit,
sedangkan dalam penampilan adalah hasil dari interpretasi lain atas
independensi ini.
Keadaan yang sering kali mengganggu sikap mental independen
auditor adalah sebagai berikut (Mulyadi, 2010) :
1. Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen,
auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut.
2. Sebagai penjual jasa seringkali auditor mempunyai kecenderungan
untuk memuaskan keinginan kliennya.
3. Mempertahankan sikap mental independen seringkali dapat
menyebabkan lepasnya klien.
-
12
Alim et al. (2007) dan Christiawan (2002) menemukan bahwa
independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Auditor
harus dapat mengumpulkan setiap informasi yang dibutuhkan dalam
pengambilan keputusan audit di mana hal tersebut harus didukung
dengan sikap independen.
Hasil penelitian oleh Tjun Tjun et al (2012) dengan mengukur
independensinya menggunakan 4 faktor, yaitu: (1) Hubungan dengan
klien, (2) Tekanan dari klien, (3) Telaah dari rekan auditor dan (4)
Pemberian jasa non audit. Sedangkan pada artikel Reni Febriyanti
(2014:6-7) peneliti mengukur independensi dengan cara menanyakan
lama hubungan antara auditor dengan klien, telaah dari rekanan auditor
dan pemberian jasa non audit.
1. Lama Hubungan dengan Klien (AuditTenure)
Di Indonesia, masalah kerja auditor dengan klien sudah
diatur pada pasal 3 dalam Peraturan Menteri Keuangan
No.17/PMK.01/2008 tentang jasa akuntan publik. Peraturan
menteri tersebut membatasi masa kerja Auditor paling lama untuk
3 (tiga) tahun berturut-turut untuk klien yang sama, sedangkan
untuk Kantor Akuntan Publik (KAP) paling lama 6 (enam) tahun
berturut-turut. Namun terdapat perubahan terhadap peraturan
tersebut pada tanggal 6 April 2015 dengan diterbitkannya Peraturan
Pemerintah (PP) No. 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan
Publik bab V tentang Pembatasan Jasa Audit pasal 11 bahwa
-
13
pemberian jasa audit atas informasi keuangan historis sebagaimana
dimaksud dalam pasal 10 ayat (1) huruf a terhadap suatu entitas
oleh seorang Akuntan Publik dibatasi paling lama untuk 5 (lima)
tahun buku berturut-turut. Berdasarkan PP No. 20 Tahun 2015
tersebut juga meniadakan rotasi audit bagi Kantor Akuntan Publik
(KAP).
Pembatasan ini agar jarak antara auditor dengan klien tidak
terlalu dekat sehingga tidak akan menimbulkan skandal akuntansi
yang akan mempengaruhi sikap independensi (Tuanakotta, 2011).
Untuk mengetahui lama hubungan auditor dengan klien digunakan
indikator “lama mengaudit klien”.
Beberapa penelitian sebelumnya menunjukan hasil yang
bertentangan mengenai lamanya hubungan dengan klien. Penelitian
yang dilakukan oleh Kasidi (2007) bahwa lamanya hubungan audit
antara auditor yang mengaudit dengan klien yang diaudit tidak
mempengaruhi independensi auditor. Pada temuan ini mengartikan
bahwa lamanya hubungan anatara auditor dengan klien tidak
mempengaruhi independensi sehingga kualitas audit tetap terjaga.
Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Yuvisa, Rohman,
Handayani (2008) menemukan bahwa lamanya hubungan
keterikatan anatara auditor dengan klien dapat semakin mempererat
hubungan antara auditor dengan pihak klien.
-
14
2. Tekanan dari Klien
Tekanan dari klien dapat timbul pada situasi konflik antara
auditor dengan klien. Situasi konflik terjadi ketika auditor dengan
manajemen atau klien tidak sependapat dengan beberapa aspek
hasil pelaksanaan pengujian laporan keuangan.Klien berusaha
mempengaruhi fungsi pengujian laporan keuangan yang dilakukan
auditor dengan memaksa auditor untuk melakukan tindakan yang
melanggar standar profesi, kode etik, standar akuntansi keuangan
yang berlaku di Indonesia, termasuk dalam pemberian opini yang
tidak sesuai dengan keadaan klien.
Dalam menjalankan fungsinya, auditor sering mengalami
konflik kepentingan dengan manajemen perusahaan. Manajemen
mungkin ingin operasi perusahaan atau kinerjanya tampak berhasil
yakni tergambar melalui laba yang lebih tinggi dengan maksud
untuk menciptakan penghargaan. Sedangkan auditor harus tetap
menerapkan standar auditing dan kode etik profesi sebagai auditor.
Pada situasi ini, auditor mengalami dilema. Pada satu sisi, jika
auditor mengikuti keinginan klien, maka melanggar standar profesi.
Pada sisi lainnya, jika permintaan klien tidak terpenuhi, maka klien
dapat memberikan sanksi yang dapat berupa penghentian
penugasan atau mengganti Kantor Akuntan Publik auditornya.
Menurut Tuanakotta (2011), perusahaan memutuskan untuk
memberhentikan Kantor Akuntan Publik karena berbagai sebab,
-
15
salah satunya adalah jika Kantor Akuntan Publik tidak setuju
dengan manajemen perusahaan mengenai masalah akuntansi,
perusahaan dapat mencari Kantor Akuntan Publiklain (shopping
around) yang dapat “memahami” pandanganmanajemen.
Berdasarkan uraian di atas, maka auditor memiliki posisi yang
strategis baik di mata manajemen maupun di mata pemakai laporan
keuangan. Selain itu pemakai laporan keuangan menaruh
kepercayaan yang besar terhadap hasil pekerjaan auditor dalam
mengaudit laporan keuangan. Untuk dapat memenuhi kualitas audit
yang baik maka auditor dalam menjalankan profesinya sebagai
pemeriksa harus berpedoman pada kode etik, standar profesi dan
standar akuntansi keuangan yang berlaku di Indonesia. Setiap
auditor harus mempertahankan integritas dan objektivitas dalam
menjalankan tugasnya dengan bertindak jujur, tegas sehingga dia
dapat bertindak adil, tanpa dipengaruhi tekanan atau permintaan
pihak tertentu untuk memenuhi kepentingan pribadinya.
3. Telaah dari rekan auditor (Peer Review)
Menurut Arens et al (2012) peer review adalah review
(penelaahan) yang dilakukan akuntan publik terhadap ketaatan
kantor akuntan publik (KAP) pada sistem pengendalian mutu.
Tujuan peer review adalah untuk menentukan dan melaporkan
apakah Kantor Akuntan Publik yang ditelaah telah
mengembangkan prosedur dan kebijakan yang cukup atas ke-5
-
16
elemen pengendalian mutu dan menerapkannya dalam praktik.
Lima unsur pengendalian mutu seperti (1) Independensi, integritas,
dan objektivitas; (2) Manajemen kepegawaian; (3) Penerimaan dan
kelanjutan klien serta penugasan; (4) Kinerja penugasan konsultasi;
(5) Pemantauan prosedur.
Untuk menjaga kualitas audit yang dilakukan auditor, telaah
dari rekan seprofesi yang menjadi sumber penilaian obyektif
sangatlah penting karena telaah dari rekan auditor dapat menjaga
auditor untuk tetap menghasilkan kualitas audit yang baik. Indah
(2010) menyatakan bahwa telaah dari rekan auditor dapat
meningkatkan pelaksanaan pengendalian kualitas yang dilakukan
kantor akuntan untuk menjaga kinerjanya.
4. Jasa Non Audit
Jasa yang diberikan oleh Kantor Akuntan Publik bukan hanya
jasa atestasi melainkan juga jasa non atestasi yang berupa jasa
konsultasi manajemen dan perpajakan serta jasa akuntansi seperti
jasa penyusunan laporan keuangan (Kusharyanti, 2003). Dalam
Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 17/PMK.01/2008 tentang
jasa akuntan publik pada pasal 2, bahwa akuntan publik dan KAP
dapat memberikan jasa audit lainnya dan jasa yang berkaitan
dengan akuntansi, keuangan, manajemen, kompilasi, perpajakan,
dan konsultansi sesuai dengan kompetensi akuntan publik dan
peraturan perundang-undangan yang berlaku. Adanya dua jenis
-
17
jasa yang diberikan oleh suatu KAP menjadikan independensi
auditor terhadap kliennya dipertanyakan yang nantinya akan
mempengaruhi kualitas audit (Elfarini, 2007).
Independensi yang dimiliki oleh seorang auditor sangat
berpengaruh terhadap kualitas audit yang dihasilkan, apabila seorang
auditor tidak menerapkan independensi dalam penugasannya hasil audit
atas laporan keuangan maka laporan keuangan itu dapat dikatakan tidak
cukup kredibel. Independensi harus diterapkan untuk menghindari
tekanan-tekanan yang diberikan oleh berbagai pihak. Sehingga pihak
auditor dapat melaksanakan tugasnya dan memberikan opini audit yang
kredibel dan laporan keuangan tersebut dapat digunakan oleh para
pihak yang membutuhkan sebagai pedoman dalam penggambilan
keputusan.
2. Fee Audit
Kurniasih (2014:19) menyatakan fee audit dapat didefinisikan
sebagai jumlah biaya (upah) yang dibebankan oleh auditor untuk proses
audit kepada perusahaan (auditee). Penentuan fee audit biasanya
didasarkan pada kontrak antara auditor dan auditee sesuai dengan waktu
yang dilakukannya proses audit, layanan dan jumlah staf yang
dibutuhkan untuk proses audit. Fee audit biasanya ditentukan sebelum
memulai proses audit.
-
18
Menurut Sukrisno Agoes (2017:18) mendefinisikan Fee Audit
sebagai besarnya biaya tergantung antara lain resiko penugasan,
kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan
untuk melaksanakan jasa tesebut, struktur biaya Kantor Akuntan Publik
yang bersangkutan dan pertimbangan professional lainya.
Lavin dalam Dwimilten dan Riduwan (2015) meneliti 3 faktor
yang mempengaruhi independensi akuntan publik, yaitu :
a. Ikatan keuangan dan hubungan usaha dengan klien.
b. Pemberian jasa lain selain jasa audit kepada klien.
c. Lamanya hubungan antara akuntan publik dengan klien.
Berdasarkan aturan etika kompartemen akuntan publik, bahwa fee
audit besarannya dapat bervariasi, tergantung pada resiko penugasan,
kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan
untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya Kantor Akuntan
Publik yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya.
Dalam aturan itu disebutkan pula bahwa anggota Kantor Akuntan
Publik tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara
menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.
Sedangkan berdasarkan Surat Keputusan Ketua Umum Institut
Akuntan Publik Indonesia No: Kep.024/IAPI/VII/2008 bahwa dalam
menetapkan imbal jasa (fee) audit, akuntan publik harus
mempertimbangkan hal-hal sbb:
Kebutuhan klien
-
19
Tugas dan tanggung jawab menurut hokum
Independensi
Tingkat keahlian dan tanggung jawab yang melekat pada pekerjaan
yang dilakukan, serta tingkat kompleksitas pekerjaan
Banyaknya waktu yang diperlukan secara efektif digunakan oleh
akuntan publik dan stafnya untuk menyelesaikan pekerjaan
asis penetapan fee yang disepakati.
Untuk meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor,
maka perusahaan sebagai penggunaan jasa wajib memperhatikan
besaran fee audit yang diberikan kepada pihak auditor. Fee yang
diberikan harus sesuai dengan reputasi auditor dan kinerja auditor.
Perusahaan juga harus memberikan kewajibannya sebagai pengguna
jasa tepat pada waktunya. Sehingga pihak auditor lebih professional
dalam menjalankan tugasnya, dan hasil dari pekerjaannya maksimal.
3. Rotasi Auditor
Di Indonesia, rotasi bersifat mandatory dengan ditetapkannya
Keputusan Menteri Keuangan nomor: 17/KMK.01/2008 tentang “Jasa
Akuntan Publik” pasal 3. Peraturan tersebut mengatur bahwa pemberian
jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan
oleh KAP paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut dan
oleh seorang Akuntan Publik paling lama 3 (tiga) tahun buku berturut –
turut.
-
20
Namun terdapat perubahan terhadap peraturan tersebut pada
tanggal 6 April 2015 dengan diterbitkannya Peraturan Pemerintah (PP)
No. 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik bab V tentang
Pembatasan Jasa Audit pasal 11 bahwa pemberian jasa audit atas
informasi keuangan historis sebagaimana dimaksud dalam pasal 10 ayat
(1) huruf a terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi
paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Berdasarkan PP
No. 20 Tahun 2015 tersebut juga meniadakan rotasi audit bagi Kantor
Akuntan Publik (KAP).
Rotasi audit adalah peraturan perputaran auditor yang harus
dilakukan oleh sebuah entitas. Febriyanti dan Mertha (2014:507),
menyatakan bahwa peraturan tentang kewajiban rotasi KAP diperlukan
untuk dapat menghasilkan laporan audit yang berkualitas sehingga
informasinya dapat diandalkan untuk berbagai kepentingan.
Rotasi auditor atau kantor akuntan publik (KAP) dapat terjadi
karena berdasarkan aturan pemerintah (mandatory) ataupun keinginan
perusahaan sendiri (voluntary). Rotasi audit yang dilakukan perusahaan
secara sukarela (voluntary) yang telah mengaudit laporan keuangannya
akan mengakibatkan hilangnya kepentingan ekonomi yang dapat
diminimalisir dengan periode rotasi audit berakhir untuk jangka waktu
yang pendek. Sehingga auditor dapat mempertahankan independensinya
dalam melakukan audit (Ishak, 2014 dalam Adib, 2017).
Rotasi auditor adalah perpindahan auditor yang terjadi karena
-
21
adanya regulasi yang mewajibkan (mandatory) dan bisa terjadi secara
sukarela yang opsional (voluntary) dari auditor dan berdasarkan
keputusan manajemen.
Rotasi partner audit memiliki tujuan untuk mendapatkan
kepercayaan dari masyarakat, dimana auditor pada hakikatya harus
independen dan bebas dari keterkaitan emosional maupun kepentingan.
Sehingga rotasi audit diperlukan dalam menjaga objektivitas serta
independensinya. Rotasi audit yang dilaksanakan akan menyebabkan
kualitas audit meningkat. Begitupun jika rotasi audit tersebut tidak
dilakukan akan menyebabkan kualitas audit menurun. Oleh karena itu,
rotasi audit memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit.
4. Kualitas Audit
Kualitas audit (audit quality), merupakan probabilitas seorang
auditor dalam menemukan dan melaporkan suatu kekeliruan atau
penyelewengan yang terjadi dalam suatu sistem klien. Kualitas audit
diukur dengan menggunakan indikator kualitas yang seimbang
(keuangan dan non keuangan) dari empat kategori: input, proses hasil
dan konteks (Tandiontong, 2016:80).
Kualitas audit tercermin dari (Tandiontong, 2016:80) :
1. Orientasi masukan (Input Orientation), meliputi penugasan
personel oleh KAP untuk melaksanakan perjanjian, konsultasi,
supervise, pengangkatan pengembangan profesi, promosi dan
-
22
inspeksi.
2. Orientasi Proses (Processes Orientation), meliputi: independensi,
kepatuhan pada standar audit, pengendalian audit dan kompetensi
auditor
3. Orientasi Keluaran (Output Orientation), meliputi: kinerja auditor,
penerimaan dan kelangsungan kerja sama dengan klien, dan due
professional care.
4. Tindak Lanjut atas Rekomendasi Audit, meliputi jajaran
manajemen klien mendukung implementasi rekomendasi auditor,
peraturan nternal klien memungkinkan untuk
mengimplementasikan rekomendasi audit, sistem di perusahaan
klien memungkinkan untuk mengimplementasikan rekomendasi
audit, budaya di perusahaan klien memungkinkan untuk
mengimplementasikan rekomendasi dari auditor, dan fasilitas
fisik di persahaan klien memungkinkan untuk
mengimplementasikan rekomendasi dari auditor.
Kualitas audit merupakan segala kemungkinan dimana auditor
ketika mengaudit laporan keuangan klien bisa menemukan suatu
pelanggaran yang terjadi didalam laporan keuangan klien dan
melaporkannya dalam bentuk laporan keuangan auditan, yang dimana
ketika melakukan pekerjaannya tersebut auditor berpedoman pada
standart auditing dan kode etik akuntan publik (Rahayu dan Suryono,
2016).
-
23
Menurut De Angelo (1981:186), kualitas audit merupakan
probabilitas bahwa auditor akan menemukan dan melaporkan
pelanggaran pada sistem akuntansi klien.
Habib et al (2014) dalam Mishari (2016) “argue that audit quality
is a matter of great regulatory importance and paramount for
investors’ protection, as managers could expropriate minority
shareholders’ resources if not monitored properly”
Yang artinya, karena kualitas audit masalah yang sangat penting
dan penting bagi perlindungan investor, karena manajer dapat
mengambil alih sumber daya pemegang saham minoritas jika tidak
dimonitor dengan benar.
PCAOB (public company accounting oversight board) (2013)
dalam Sitorus (2017:15) mendefenisikan kualitas audit sebagai kualitas
dimana kebutuhan investor akan sifat independen dan reliabel agar
untuk audit yang terpenuhi dan memperkuat komunikasi antara komite
audit terkait; (1) laporan keuangan, termasuk pengungkapan yang
berkaitan; (2) perikatan terkait pengendalian internal; dan (3) peringatan
untuk kelangsungan hidup perusahaan dalam jangka panjang.
Menurut Lukman Harahap (2015:18) kualitas audit merupakan
suatu hasil akhir proses audit yang sesuai dengan standar pemeriksaan
dan pelaporan dan juga sesuai dengan pengendalian mutu yang telah
ditetapkan, dimana bentuk etis profesinya adalah pertanggungjawaban
dari pelaksanaan praktik-praktik dalam melakukan audit.
-
24
B. Hasil Penelitian Terdahulu
Sebagai referensi penelitian ini, penulis mengumpulkan artikel maupun
jurnal-jurnal penelitian yang relevan dengan penelitian ini. Berikut ini
beberapa penelitian yang relevan dengan penelitian ini :
Penelitian yang dilakukan oleh Restu Agusti dan Nastia Putri Pertiwi
tahun 2013 menunjukkan bahwa kompetensi, independensi dan
professionalisme memiliki pengaruh terhadap kualitas audit. Metode analisa
data yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan Regresi Linier
Berganda.Penelitian ini memiliki variable independen yang terdiri dari
Kompetensi, Independensi dan Profesionalisme. Sedangkan, variable
dependennya adalah Kualitas Audit.
Penelitian yang dilakukan oleh Putu Septiani Futri dan Gede Juliarsa
tahun 2014 menunjukkan independensi, professionalisme dan pengalaman
tidak memiliki pengaruh terhadap kualitas audit. Sedangkan, tingkat
pendidikan professionalisme, etika professi dan kepuasan kerja auditor
memiliki penggaruh positif terhadap kualitas audit. Penelitian ini memiliki
variabel independen yang terdiri dari Independensi, Professionalisme,
Tingkat Pendidikan, Etika Profesi, Pengalaman dan Kepuasan Kerja
Auditor. Sedangkan, variabel dependennya adalah Kualitas Audit.
Penelitian yang dilakukan oleh K. Dwiyani Pratistha dan Ni Luh Sari
Widhiyani tahun 2014 menunjukkan bahwa independensi auditor dan
besaran fee audit secara simultan maupun parsial berpengaruh positif dan
-
25
signifikan terhadap kualitas proses audit. Berdasarkan pembahasan hasil
penelitian dan simpulan di atas maka saran yang dapat diberikan yaitu
auditor dan kantor akuntan publik (KAP) diharapkan untuk dapat menjaga
dan mempertahankan independensi serta tidak bergantung pada besaran fee
audit dalam memberikan jasa audit, sehingga kualitas proses audit dapat
dipertahankan. Dalam melakukan teknik pengujian hipotesis, metode yang
digunakan adalah analisa Regresi Linear Berganda.
Penelitian yang digunakan oleh Ni Made Dewi Febriyanti dan I Made
Mertha tahun 2014 menunjukkan variabel masa perikatan audit, rotasi
kantor akuntan publik dan ukuran kantor akuntan publik tidak berpengaruh
pada kualitas audit, sedangkan variabel ukuran perusahaan klien
berpengaruh positif dan signifikan pada kualitas audit.
Penelitian yang dilakukan oleh William Jefferson Wiratama dan Ketut
Budiartha tahun 2015 menunjukkan hasil bahwa independensi, pengalaman
kerja, due professional care dan akuntabilitas berpengaruh positif signifikan
pada kualitas audit, sehingga memiliki arti semakin tinggi tingkat
independensi, pengalaman kerja, due professional care auditor akan
meningkatkan kualitas audit yang dihasilkan auditor. Penelitian ini memiliki
variabel independen yang terdiri dari Independensi, Pengalaman Kerja, Due
Profesional Care dan Akuntabilitas. Selanjutnya, variable dependen yang
digunakan adalah Kualitas Audit.
-
26
Penelitian yang digunakan oleh Ade Wisteri Sawitri Nandari dan Made
Yenni Latrini tahun 2015 menunjukkan bahwa Sikap Skeptis, Independensi
dan akuntabilitas tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Kualitas
Audit. Kode Etik Akuntan Publik memiliki pengaruh secara signifikan
terhadap Kualitas Audit.
Penelitian yang dilakukan oleh Rifki Ramdani tahun 2016
menunjukkan bahwa fee audit, audit tenure dan rotasi audit tidak
berpengaruh terhadap kualitas audit. Sedangkan, ukuran perusahaan
berpengaruh terhadap kualitas audit. Variabel independen yang digunakan
adalah Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit dan Ukuran Perusahaan.
Sedangkan variable dependen yang digunakan adalah Kualitas Audit.
Metode penentuan sampling yang digunakan adalah purposive sampling.
Penelitian yang digunakan oleh Adib Azinudin Nizar tahun 2017yang
berjudul Pengaruh Rotasi, Reputasi dan Spesialisasi Auditor terhadap
Kualitas Audit menunjukkan bahwa variabel rotasi auditor tidak
berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Artinya bahwa perusahaan
yang melakukan rotasi maupun tidak, akan mengungkapkan hal yang sama
apa yang terjadi didalam perusahaan untuk menjaga independensinya.
Variabel reputasi auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas
audit. Dan untuk variabel spesialisasi auditor juga tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit.
-
27
Tabel II.1
Penelitian Terdahulu dan Hasilnya
NO. Nama Peneliti Judul Variabel Hasil
1.
Restu Agusti
Nastia Putri
Pertiwi (2013)
Pengaruh
Kompetensi,
Independensi dan
Proffesionalisme
terhadap Kualitas
Audit
Variabel
Independen :
Kompetensi,
Independensi dan
Profesionalisme
Variabel dependen :
Kualitas Audit
Kompetensi,
Independensi dan
Profesionalisme
memiliki pengaruh
terhadap kualitas
audit.
2.
Putu Septiani
Futri
Gede Juliarsa
(2014)
Pengaruh
Interdependensi,
Profesionalisme,
Tingkat
Pendidikan, Etika
Profesi,
Pengalaman, dan
Kepuasan Kerja
Auditor pada
Kualitas Audit
Kantor Akuntan
Publik di Bali
Variabel
Independen :
Interdependensi,
Profesionalisme,
Tingkat
Pendidikan, Etika
Profesi,
Pengalaman, dan
Kepuasan Kerja
Auditor
Variabel Dependen
: Kualitas Audit
Kantor Akuntan
Publik di Bali
Independensi tidak
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Profesionalisme
tidak berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Tingkat pendidikan
profesionalisme
berpengaruh positif
terhadap kualitas
audit.
Etika profesi
berpengaruh positif
terhadap kualitas
audit.
Pengalaman
berpengaruh tidak
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Kepuasan kerja
auditor
berpengaruh positif
terhadap kualitas
audit.
3.
K. Dwiyani
Pratistha
Ni Luh Sari
Widhiyani
Pengaruh
Independensi
Auditor dan
Besaran Fee
Audit terhadap
Variabel
Independen :
Independensi
Auditor dan
Besaran Fee Audit
Independensi
auditor dan besaran
fee audit secara
simultan maupun
parsial berpengaruh
-
28
(2014) Kualitas Audit Variabel dependen :
Kualitas Audit
positif dan
signifikan terhadap
kualitas proses
audit.
4. Ni Made Dewi
Febriyanti
I Made Mertha
tahun (2014)
Pengaruh Masa
Perikatan Audit,
Rotasi KAP,
Ukuran
Perusahaan Klien,
dan Ukuran KAP
terhadap Kualitas
Audit.
Variabel
Independen : Masa
Perikatan Audit,
Rotasi KAP,
Ukuran Perusahaan
Klien, dan Ukuran
KAP
Variabel dependen :
Kualitas Audit
variabel masa
perikatan audit,
rotasi KAP, dan
ukuran KAP tidak
berpengaruh pada
kualitas audit,
sedangkan variabel
ukuran perusahaan
klien berpengaruh
positif dan
signifikan pada
kualitas audit.
5. William
Jefferson
Wiratama
Ketut Budiartha
(2015)
Pengaruh
Independensi,
Pengalaman
Kerja, Due
Profesional Care
dan Akuntabilitas
terhadap Kualitas
Audit
Variabel
Independen :
Independensi,
Pengalaman Kerja,
Due Profesional
Care dan
Akuntabilitas
Variabel dependen :
Kualitas Audit
Independensi
berpengaruh positif
signifikan pada
kualitas audit.
Pengalaman kerja
berpengaruh positif
signifikan pada
kualitas audit.
Due professional
care berpengaruh
positif signifikan
pada kualitas audit.
Akuntabilitas
berpengaruh positif
signifikan pada
kualitas audit.
6. Ade Wisteri
Sawitri Nandari
Made Yenni
Latrini (2015)
Pengaruh Sikap
Skeptis,
Independensi,
Penerapan Kode
Etik dan
Akuntabilitas
terhadap Kualitas
Audit
Variabel
Independen : Sikap
Skeptis,
Independensi,
Penerapan Kode
Etik dan
Akuntabilitas
Variabel dependen :
Kualitas Audit
Sikap Skeptis tidak
berpengaruh secara
signifikan
terhadapKualitas
Audit.
Independensi
Auditor tidak
memiliki pengaruh
secara signifikan
Terhadap Kualitas
Audit.
-
29
Kode Etik Akuntan
Publik berpengaruh
positif dan
signifikan
Terhadap Kualitas
Audit.
Akuntabilitas tidak
memiliki pengaruh
secara signifikan
terhadap Kualitas
Audit.
7. Reni Febrianti
(2014)
Pengaruh
Independensi,
Due Profesional
Care dan
Akuntabilitas
terhdapa Kualitas
Audit
Variabel
Independen :
Independensi, Due
Profedional Care
dan Akuntabilitas
Variabel dependen :
Kualitas Audit
Independensi tidak
berpengaruh
signifikan positif
terhadap kualitas
audit.
Due profesional
Care berpengaruh
signifikan positif
terhadap kualitas
audit.
Akuntabilitas tidak
berpengaruh
signifikan terhadap
kualitas audit.
8. Rifki Hamdani
(2016)
Pengaruh Fee
Audit, Audit
Tenure, Rotasi
Audit dan Ukuran
Perusahaan Klien
terhadap Kualitas
Audit
Variabel
Independen : Fee
Audit, Audit
Tenure, Rotasi
Audit dan Ukuran
Perusahaan Klien
Variabel dependen :
Kualitas Audit
Audit fee tidak
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Audit tenure tidak
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Rotasi audit tidak
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Ukuran perusahaan
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
-
30
9. Adib Azinudin
Nizar
(2017)
Pengaruh Rotasi,
Reputasi dan
Spesialisasi
Auditor terhadap
Kualitas Audit
(Studi Empiris
pada perusahaan
manufaktur listed
di BEI)
Variabel Dependen:
Kualitas Audit
Variabel
Independen :
Rotasi, Reputasi
dan Spesialisasi
Auditor
Rotasi Auditor
tidak berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Reputasi Auditor
tidak berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
Spesialisasi tidak
berpengaruh
terhadap kualitas
audit.
C. Kerangka Pemikiran
Batubara (2008:38) mendefinisikan kualitas audit adalah pelaporan
tentang kelemahan pengendalian intern dan kepatuhan terhadap ketentuan,
tanggapan dari pejabat yang bertanggung jawab, merahasiakan
pengungkapan informasi yang dilarang, pendistribusian laporan hasil
pemeriksaan dan tindak lanjut dari rekomendasi auditor sesuai dengan
peraturan perundang-undangan. Kualitas audit diukur dengan menggunakan
kantor akuntan publik yang melakukan jasa audit (The Big 4 Auditors) pada
perusahaan manufaktur yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia khususnya
pada sub sektor Plastik dan Kemasan. Penelitian ini menggunakan reputasi The
Big 4 Auditors karena mengindikasikan kualitas audit yang dihasilkan oleh
auditor.
Berdasarkan konsep yang sudah dikemukakan diatas, maka kerangka
pemikiran dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
-
31
Tabel II.2
Kerangka Pemikiran
D. Perumusan Hipotesa
1. Pengaruh independensi terhadap kualitas audit
Dalam pengambilan sebuah keputusan yang dilakukan oleh pihak
perusahaan, maka dibutuhkanlah sebuah laporan keuangan yang
kredibel dan relevan. Dimana didalam Ikatan Akuntan Indonesia
(2015:2) dijelaskan bahwa tujuan laporan keuangan adalah
menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja serta
perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi
sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Dengan demikian untuk mendapatkan laporan keuangan yang kredibel
dan relevan maka perusahaan membutuhkan jasa pihak ketiga, yaitu
auditor independen.
Menurut Mulyadi (2002:26-27) dalam bukunya yang berjudul
Auditing menyatakan bahwa : Independensi dapat diartikan sikap
Independensi (X1)
Rotasi Auditor (X3)
Fee Audit (X2) Kualitas Audit (Y)
-
32
mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain,
tidak tergantung pada orang lain. Seorang auditor harus menerapkan
independensi dalam melaksanakan tugasnya sebagai auditor. Dengan
memiliki sikap independensi, maka keputusan yang diberikan oleh
auditor lebih kredibel sehingga laporan keuangan yang telah dibuat
dapat digunakan oleh para pihak yang berkepentingan dalam
mengambil sebuah keputusan. Hal ini wajib diperhatikan oleh para
auditor, sehingga mereka tidak mudah dipengaruhi oleh pihak lain dan
dapat memberikan pendapat atas laporan keuangan tersebut tanpa
pengaruh dari pihak lain.
H1 : Independensi memberikan pengaruh terhadap kualitas audit
secara signifikan.
2. Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Fee audit menurut Mulyadi (2009:63) merupakan fee yang
diterima akuntan publik setelah melaksanakan jasa audit. Seorang
auditor bekerja untuk mendapatkan imbalan atau upah yaitu berupa fee
audit. Fee audit yang diberikan oleh pihak penerima jasa juga dianggap
mempengaruhi kualitas audit yang diberikan oleh auditor. Oleh sebab
itu, seharusnya pihak penerima jasa dan pihak pemberi jasa berdiskusi
dahulu mengenai besarnya fee audit yang akan diberikan agar tidak
terjadi kesalahpahaman dikemudian hari. Perusahaan sebagai pihak
penerima jasa audit juga wajib membayarkan kewajibannya tepat pada
-
33
waktunya dan sesuai dengan nominal yang telah disepakati agar
hubungan antara kedua pihak terjalin dengan baik dan menghasilkan
kualitas audit yang baik. Besaran fee audit yang terima auditor juga
dipengaruhi oleh besarnya reputasi auditor, semakin besar atau terkenal
baik reputasi auditor maka akan semakin besar fee audit yang
dikeluarkan oleh perusahaan.
H2 :Fee Audit memberikan pengaruh terhadap kualitas audit
secara signifikan.
3. Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit
Dalam melaksanakan proses audit, seorang auditor memiliki
pembatasan masa kerja yang telah ditetapkan oleh pemerintah.
Peraturan atau regulasi tersebut diatur dalam Peraturan Pemerintah (PP)
No. 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik bab V tentang
Pembatasan Jasa Audit pasal 11 bahwa pemberian jasa audit atas
informasi keuangan historis sebagaimana dimaksud dalam pasal 10 ayat
(1) huruf a terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi
paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Berdasarkan PP
No. 20 Tahun 2015 tersebut juga meniadakan rotasi audit bagi Kantor
Akuntan Publik (KAP).
Dengan demikian Rotasi auditor merupakan perpindahan auditor
yang terjadi karena adanya regulasi yang mewajibkan (mandatory) dan
bisa terjadi secara sukarela yang opsional (voluntary) dari auditor dan
-
34
berdasarkan keputusan manajemen. Hal ini perlu diperhatikan oleh
pihak auditor, agar kepercayaan publik semakin terjaga terhadap kantor
akuntan publik dan auditor. Sehingga para auditor juga dapat menjaga
kualitas audit yang diberikan kepada perusahaan yang di audit.
H3 :Rotasi Auditor memberikan pengaruh terhadap kualitas audit
secara signifikan.
4. Pengaruh Independensi, Fee Audit dan Rotasi Auditor
terhadapKualitas Audit
Menurut De Angelo (1981), kualitas audit merupakan probabilitas
bahwa auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran pada
sistem akuntansi klien. Auditor dalam melaksanakan tugas audit
diharuskan untuk memiliki sikap independen dan melaksanakan
regulasi rotasi auditor yang telah ditetapkan oleh pemerintah dalam
melaksanakan kerjanya agar mereka dapat menemukan dan melaporkan
kecurangan atau pelanggaran yang terdapat pada laporan keuangan
tanpa adanya intimidasi dari pihak lain. Selain itu, para auditor dan
pihak perusahaan diharapkan terlebih dahulu membuat kesepakatan
mengenai fee yang akan dibayarkan atas jasa audit yang diberikan.
Agar tidak terjadinya perang tarif. Sehingga, mereka dapat memberikan
pendapat atas kewajaran laporan keuangan yang diperiksa dengan
maksimal sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia. Laporan tersebut juga kemudian dapat digunakan dalam
-
35
pengambilan keputusan perusahaan dalam menentukan tujuan dimasa
mendatang.
H4 : Independensi, Fee Audit dan Rotasi Audit memberikan
pengaruh terhadap kualitas audit secara simultan.
-
36
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian
Penelitian adalah suatu proses berpikir, menguji serta kritis berbagai
aspek keseharian, memahami dan memformulasikan tuntutan untuk
pelaksanaan suatu prosedur, pengembangan dan pengujian teori baru
untuk peningkatan pemahaman dan pengetahuan. Menurut Sugiyono
(2017:2), metode penelitian adalah cara ilmiah untuk mendapatkan data
dengan tujuan dan kegunaan tertentu. Jenis penelitian dibagi menjadi 2
yaitu data kualitatif dan kuantitatif. Data kualitatif adalah data yang
berbentuk kata, kalimat, gerak tubuh, ekspresi wajah, bagan dan gambar
foto. Sedangkan data kuantitatif adalah data yang berbentuk angka atau
kualitatif yang diangkakan (scoring).
Dalam penulisan penelitian ini, jenis penelitian yang digunakan
adalah pendekatan kuantitatif yakni suatu data berupa angka dan dapat
diukur serta diuji menggunakan metode statistik. Jenis pendekatan
kuantitatif yaitu jenis hubungan asosiatif kausalitas, yaitu penelitian yang
mencari hubungan (pengaruh) sebab-akibat dari variabel independen atau
variabel yang memengaruhi (X) terhadap variabel dependen atau variabel
yang dipengaruhi (Y). Statistik yang digunakan dalam penelitian ini
adalah statistik deskriptif. Statistik deskriptif merupakan metode-metode
-
37
yang berkaitan dengan pengumpulan dan penyajian suatu gugus data
sehingga memberikan informasi yang sama.
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data
sekunder. Data sekunder merupakan data yang bersumber melalui media
perantara atau diperoleh secara tidak langsung dari sumbernya.Data
sekunder diperoleh dari laporan tahunan dan laporan keuangan
perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun
2014-2018.
B. Objek Penelitian
Dalam penelitian ini yang menjadi objek penelitian adalah perusahaan
manufaktur sub sektor kimia serta plastik dan kemasan yang terdaftar di
Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2014-2018. Faktor-faktor yang akan diuji
pengaruhnya terhadap Kualitas Audit tersebut terdiri dari Independensi
Auditor, Fee Audit dan Rotasi Auditor.
C. Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder.
Data sekunder merupakan sebuah data yang bersumber melalui media
perantara atau diperoleh secara tidak langsung dari narasumbernya. Data
sekunder pada penelitian ini diperoleh melalui annual report perusahaan
manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan yang diambil dari website
Bursa Efek Indonesia. Data sekunder dalam penelitian ini berhubungan
-
38
dengan Independensi, Fee Audit dan Rotasi Audit. Dimana data yang
berhubungan dengan independensi adalah lama hubungan perikatan antara
auditor dan perusahaan yang dapat ditemukan dalam annual report
perusahaan dengan melihat siapa auditor yang melaksanakan proses audit.
Untuk data yang berhubungan dengan fee audit, data yang digunakan adalah
professional fee yang terdapat pada laporan rugi laba perusahaan tepatnya
pada kolom beban administrasi dan umum. Sedangkan, untuk data rotasi
audit, data yang digunakan adalah data yang terdapat pada annual report,
dimana yang digunakan adalah nama auditor yang melaksanakan
pemeriksaan laporan keuangan.
Sedangkan berdasarkan sifatnya, jenis data yang digunakan dalam
penelitian ini adalah data yang bersifat kuantitatif, yaitu data yang berbentuk
angka atau bilangan. Data kuantitatif merupakan data yang dapat dihitung
menggunakan teknik perhitungan matematika atau statistik. Data yang
digunakan dalam penelitian ini bersumber dari laporan tahunan (annual
report) perusahaan manufaktur sub sektor kimia, plastik dan kemasan yang
terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia serta mempublikasikan laporan
keuangannya pada periode 2014-2018.
D. Populasi atau Sample
Menurut Amin Widjaja Tunggal (2013:405), populasi merupakan
semua item dalam perkiraan atau kelompok yang diaudit. Populasi adalah
totalitas dari semua objek atau individu yang memiliki karakteristik tertentu,
-
39
jelas, dan lengkap yang akan diteliti. Dengan kata lain populasi adalah
kumpulan dari keseluruhan pengukuran, objek, atau individu yang sedang
dikaji. Dengan kata lain, populasi merupakan sekumpulan besar dari
sampel-sampel (data) yang didalamnya terdapat objek serta subjek yang
mempunyai karakteristik tertentu yang nantinya akan dipilih oleh peneliti
untuk dipelajari, dipahami, diuji dan kemudian akan ditarik sebuah
kesimpulan.
Populasi dalam penelitian ini adalah Perusahaan manufaktur yang
bergerak di bidang kimia, plastik dan kemasan yang terdaftar di Bursa Efek
Indonesia selama periode 2014-2018 yaitu sebanyak 27 perusahaan, yang
terdiri dari 14 perusahaan yang bergerak disektor plastic dan kemasan dan
13 perusahaan yang bergerak disektor kimia.
Sample merupakan bagian dari populasi yang diambil melalui suatu
cara tertentu yang juga memiliki karakteristik tertentu, jelas dan lengkap
yang dianggap bisa mewakili populasi. Sampel dalam penelitian ini dipilih
berdasarkan teknik purposive sampling, yaitu teknik pemilihan sampel
secara tidak acak yang informasinya diperoleh dengan menggunakan
pertimbangan tertentu menurut Sugiyono (2017:85). Adapun kriteria
perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian ini adalah :
a. Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sub
sektor kimia, plastik dan kemasan pada periode penelitian (tahun 2014-
2018).
-
40
b. Perusahaan yang tidak terdaftar atau delisting Bursa Efek Indonesia
(BEI) dalam periode penelitian.
c. Perusahaan menyajikan laporan keuangan secara lengkap dari tahun
2014-2018 serta menggunakan mata uang Rupiah.
d. Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) harus
meyertakan informasi di laporan keuangan besarnya fee audit yang
dikeluarkan perusahaan untuk jasa audit.
E. Teknik Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan :
1. Metode Studi Pustaka
Metode pengumpulan data dengan cara ini yaitu dengan melakukan
telaah pustaka, eksplorasi secara mengkaji berbagai literature pustaka
seperti buku-buku, jurnal, masalah, literature, dan sumber-sumber lain
yang berkaitan dengan penelitian.
2. Dokumentasi
Metode pengumpulan data dengan cara ini yaitu mengumpulkan
data-data dengan cara mencatat serta mengarsipkan dokumen yang
berhubungan dengan variabel-variabel dalam penelitian ini.
-
41
F. Operasionalisasi Variabel Penelitian
1. Variabel Independen
a. Independensi
Independensi merupakan sikap seseorang yang tidak mudah
dipengaruhi oleh pihak lain dalam melaksanakan tugas atau
pekerjaannya untuk kepentingan umum. Sikap independensi harus
dimiliki dan diterapkan oleh auditor dalam melakukan
perkerjaannya, sehingga laporan yang diperiksa hasilnya dapat
dipertanggungjawabkan dan dapat digunakan oleh pihak-pihak
yang berkepentingan. Dengan sikap independensi yang diterapkam
oleh auditor juga dapat meningkatkan kredibilitas laporan
keuangan.
Independensi seorang auditor dapat diukur dengan audit tenure
(masa perikatan), tekanan dari klien, telaah dari rekan auditor dan
jasa non audit. Dalam hal ini, independensi diukur dengan
menggunakan audit tenure (masa perikatan antara suatu Kantor
Akuntan Publik (KAP) dengan klien terkait dengan jasa audit yang
disepakati.Audit Tenure diukur dengan cara menghitung jumlah
tahun perikatan dimana auditor dari kantor akuntan publik yang
sama melakukan perikatan audit terhadap auditee, tahun pertama
perikatan dimulai dengan angka 1 dan ditambah dengan satu untuk
tahun-tahun berikutnya.
-
42
b. Fee Audit
Fee audit merupakan besaran fee atau imbalan yang diberikan
oleh pihak penerima jasa audit kepada auditor sesuai dengan
besaran yang disepakati pada awal kesepakatan. Besaran fee audit
yang diberikan kepada pihak auditor tidak kalah penting dalam
penerimaan penugasan, karena fee audit juga memiliki peranan
yang cukup penting terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Dalam
penelitian ini, fee audit diukur dengan professional fee pada annual
report perusahaan manufaktur sub sector kimia yang terdaftar pada
Bursa Efek Indonesia (BEI) sesuai dengan penelitian yang
dilakukan oleh Evlin Adelina Sinaga dan Sistya Rachmawati
(2018:25). Professional fee audit untuk kasus di Indonesia adalah
alternative pengukuran fee audit yang paling rasional, dikarenakan
ketersediaan tersendiri terkait fee audit belum ada.
c. Rotasi Auditor
Rotasi Auditor adalah pergantian auditor maupun KAP yang
melakukan penugasan audit pada suatu perusahaan. Untuk menjaga
independensi auditor, maka pemerintah mengeluarkan aturan yang
mengatur rotasi auditor. Pada awalnya kewajiban rotasi auditor
diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia
Nomor 423/KMK.06/2002 pasal 6 yang menyatakan bahwa
pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu
entitas dapat dilakukan oleh KAP paling lama untuk 5 (lima) tahun
-
43
buku berturut-turut dan oleh seorang Akuntan Publik paling lama
untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.Namun terdapat perubahan
terhadap peraturan tersebut pada tanggal 6 April 2015 dengan
diterbitkannya Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 Tahun 2015
tentang Praktik Akuntan Publik bab V tentang Pembatasan Jasa
Audit pasal 11 bahwa pemberian jasa audit atas informasi
keuangan historis sebagaimana dimaksud dalam pasal 10 ayat (1)
huruf a terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi
paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Berdasarkan
PP No. 20 Tahun 2015 tersebut juga meniadakan rotasi audit bagi
Kantor Akuntan Publik (KAP).
Variabel rotasi audit mengacu pada penelitian yang dilakukan
oleh Siregar (2011:8) yaitu rotasi audit diukur dengan
menggunakan variabel dummy yaitu nilai 1 jika terjadi rotasi
auditor; nilai 0 jika tidak terjadi rotasi auditor.
2. Variabel Dependen
Variable dependen adalah variabel yang dipengaruhi, akibat dari
adanya variabel bebas. Dikatakan sebagai variabel terikat karena
variabel terikat dipengaruhi oleh variabel independen (variabel bebas).
Variabel Dependen disebut juga dengan variabel terikat, variabel
output, konsekuen, variabel tergantung, kriteria, variabel terpengaruh,
-
44
dan variabel efek. Variabel dependen yang digunakan dalam penelitian
ini adalah Kualitas Audit.
PCAOB (public company accounting oversight board) (2013)
dalam Sitorus (2017:15) mendefenisikan kualitas audit sebagai kualitas
dimana kebutuhan investor akan sifat independen dan reliabel agar
untuk audit yang terpenuhi dan memperkuat komunikasi antara komite
audit terkait; (1) laporan keuangan, termasuk pengungkapan yang
berkaitan; (2) perikatan terkait pengendalian internal; dan (3) peringatan
untuk kelangsungan hidup perusahaan dalam jangka panjang.
Menurut Wooten (2003:48-51), indikator yang dapat digunakan
untuk mengukur kualitas audit adalah sebagai berikut : (1) deteksi salah
saji, (2) kesesuaian dengan Standar Umum yang berlaku, dan (3)
kepatuhan terhadap SOP. Dalam penelitian ini digunakan proksi ukuran
Kantor Akuntan Publik sebagai pengukuran kualitas audit yaitu dengan
menguji secara terpisah terhadap perusahaan sampel yang merupakan
klien KAP Big Four dan klien KAP Non Big Four. Jika klien
merupakan klien KAP Big Four maka akan diberi nilai 1, apabila klien
bukan merupakan klien KAP Big Four maka akan diberi nilai 0.
Tabel III.1
Operasional Variabel
No Variabel Indikator Skala Sumber
1 Independensi
(X1)
Audit Tenure
Tahun 1 = 1
Tahun 2, 3,4 = +1 (bila KAP =
Interval Laporan
keuangan
-
45
Sumber: Data diolah peneliti
G. Teknik Analisis Data
Penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik dengan tujuan
untuk menganalisa seberapa besar pengaruh dari setiap variabel independen
terhadap variabel dependen. Serta melakukan uji statistik dan uji hipotesa.
Pengujian yang dilakukan dalam penelitian ini menggunakan aplikasi
program Statistical Package for Social Sciences (SPSS) versi 25 for
windows. Adapun pengujian yang dilakukan dalam penelitian ini adalah
sebagai berikut :
tahun 1,2,3)
Bila pada tahun ke 2, 3, 4, 5
KAP berbeda dari tahun
sebelumnya maka point kembali
menjadi 1.
2 Fee Audit
(X2)
Professional Fee
Logaritma Natural
Nominal Laporan
keuangan
3
Rotasi
Auditor
(X3)
Bernilai 1 apabila perusahaan
melakukan rotasi auditor dalam
tahun penelitian, dan bernilai 0
apabila perusahaan tidak
melakukan rotasi auditor dalam
tahun penelitian.
Nominal Laporan
keuangan
4 Kualitas
Audit
(Y)
Apabila perusahaan
menggunakan jasa KAP Big
Four maka diberi kode 1,
sdangkan bila perusahaan
menggunakan jasa KAP non big
four maka diberi kode 0.
Nominal Laporan
keuangan
-
46
1. Statistik Deskriptif
Statistika deskriptif adalah metode-metode yang berkaitan dengan
pengumpulan dan penyajian suatu gugus data sehingga memberikan
informasi yang berguna.
Menurut (Sugiyono, 2017:232) dalam bukunya yang berjudul
Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D Menyatakan bahwa:
“Statistik Deskriptif adalah statistik yang digunakan untuk
menganalisis data dengan cara mendeskripsikan atau
menggambarkan data yang telah terkumpul sebagaimana adanya
tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum
atau generalisasi.”
Menurut Ghozali (2016:19), uji statistik deskriptif memberikan
gambaran atau dekripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata
(mean), standar deviasi, varian, maksimum, minimum, sum, range,
kurtosis dan skewness (kemencengan distribusi).
Uji statistik deskriptif digunakan untuk mencari seberapa kuat
hubungan antara variabel melalui analisis korelasi, melakukan prediksi
dengan analisis regresi dan membuat perbandingan dengan
membandingkan rata-rata data sample dan populasi.
2. Analisa Regresi Logistik
Dalam pengujian hipotesis pada penelitian ini, peneliti
menggunakan analisis multivariate dengan menggunakan regresi
logistic (logistic regression). Asumsi multivariate normal distribution
-
47
tidak dapat dipenuhi karena variabel bebas merupakan campuran antara
variable kontinyu (metric) dan kategorial (non-metrik).
Dalam hal ini dapat dianalisis menggunakan logistic regression
karena tidak membutuhkan asumsi normalitas data pada variable
bebasnya. Jadi, logistic regression umumnya digunakan jika asumsi
multivariate normal distribution tidak dipenuhi (Ghozali 2018, 325).
Regresi logistik digunakan untuk menguji pengaruh Independensi, Fee
Audit dan Rotasi Auditor terhadap Kualitas Audit.
a. Menilai Keseluruhan Model (Overall Model Fit Test)
Ghozali (2018:332) menyatakan bahwa penilaian model fit
digunakan untuk menilai model yang telah dihipotesiskan telah fit
atau tidak dengan data. Hipotesis untuk menilai model fit adalah :
H0 = Model yang dihipotesiskan fit dengan data
H1= Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data
Dari hipotesis ini, agar model fit dengan data maka H0 harus
diterima sedangkan H1 harus ditolak, sehingga model tersebut fit
dengan data. Statistik yang digunakan berdasarkan fungsi
likelihood. L dari model adalah probabilitas bahwa model yang
dihipotesiskan menggambarkan data input. Untuk menguji
hipotesis nol dan alternatif, L ditransformasikan menjadi -2LogL.
Output SPSS memberikan dua nilai -2LogL yaitu satu model yang
hanya memasukkan konstanta (Block Number = 0) dan model
-
48
yang kedua untuk model dengan konstanta serta dengan model
dengan konstanta variabel independen (Block Number = 1).
Adanya pengurangan nilai antara -2LogL awal (Block
Number = 0) dengan -2LogL pada langkah berikutnya (Block
Number = 1) menunjukan bahwa model yang dihipotesiskan fit
dengan data. Apabila nilai –2 LogL Block Number = 0 > nilai –2
LogL Block Number = 1, maka menunjukkan model regresi yang
baik. Log Likelihood pada regresi logistik mirip dengan pengertian
“sum of square error” pada model regresi, sehingga penurunan
Log Likelihood menunjukkan model regresi semakin baik.
b. Koefisien Determinasi (Nagelkerke’s R Square)
Koefisien determinasi digunakan untuk mengetahui seberapa
besar kombinasi variabel independen mampu menjelaskan
variabilitas variabel dependen. Besar nilai koefisien determinasi
dalam regresi logistik biner ditunjukkan dengan nilai Nagelkerke’s
R Square. Menurut Ghozali (2018:33), Nagelkerke’s R Square
merupakan pengujian yang dilakukan untuk mengetahui seberapa
besar variabel independen mampu menjelaskan dan mempengaruhi
variabel dependen, sedangkan sisanya dijelaskan oleh variabel-
variabel luar model penelitian.
Nilai Nagelkerke’s R Square bervariasi antara 1 (satu) dan 0
(nol). Jika nilai mendekati nilai 1 maka dapat dikatakan model
-
49
semakin goodness of fit, sedangkan jika nilai semakin mendekati
nilai 0 maka model semakin tidak goodness of fit.
Menurut Ghozali (2018:97) koefisien determinasi (R2)
adalah sebagai berikut:
“Koefisien determinasi (R2 ) pada intinya mengukur
seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan
variasi variabel dependen. Nilai koefisien determinasi
adalah antara nol dan 1 (satu). Nilai R2 yang kecil berarti
kemampuan variabel-variabel dependen amat terbatas. Nilai
yang mendekati satu berarti variabel-variabel independen
memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk
memprediksi variasi variabel dependen.”
Besarnya koefisien determinasi (R2) terletak diantara 0 dan 1
atau diantara 0% sampai dengan 100%. Sebaliknya jika R2 = 0,
model tadi tidak menjelaskan sedikitpun pengaruh variasi variabel
X terhadap Y.
1. Jika R2 = 1 atau mendekati 1, maka menunjukkan adanya
pengaruh positif dan korelasi antara variabel yang diuji sangat
kuat.
2. Tanda negatif menunjukkan adanya korelasi negatif antara
variabel-variabel yang diuji, berarti setiap kenaikan nilai-nilai
X akan diikuti dengan penurunan nilai Y dan sebaliknya. Jika
R2 = -1 atau mendekati -1, maka menunjukkan adanya
pengaruh negatif dan korelasi antara variabelvariabel yang
diuji lemah.
-
50
3. Jika R2 = 0 atau mendakati 0, maka menunjukkan korelasi
yang lemah atau tidak ada korelasi sama sekali antara
variabel-variabel yang diteliti.
c. Menguji Kelayakan Model Regresi
Ghozali (2018:333) menyatakan bahwa pengujian kelayakan
model regresi logistik dinilai dengan menggunakan hosmer and
lemeshow’s goodness of fit test yang diukur dengan chi-square.
Model ini digunakan untuk menguji hipotesis nol apakah data
empiris sesuai dengan model. Hasilnya (Ghozali 2018, 337)
adalah:
1. Jika nilai statistik hosmer and lemeshow’s goodness of fit test
sama dengan atau kurang dari 0,05 (≤ 0,05), maka hipotesis
nol (H1) ditolak yang berarti ada perbedaan signifikan antara
model dengan nilai observasinya sehingga goodness of fit test
tidak baik karena model tidak dapat memprediksi nilai
observasinya.
2. Jika nilai statistik hosmer and lemeshow’s goodness of fit test
lebih besar dari 0,05 (>0,05), maka hipotesis nol (H0) diterima
dan berarti model mampu memprediksi nilai observasinya atau
dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan
data observasinya.
-
51
d. Matriks Klasifikasi
Menurut Ghozali (2018:338) tabel klasifikasi merupakan
tabel yang menjelaskan nilai estimasi yang benar (correct) dan
yang salah (incorrect) dari variabel independen, serta digunakan
untuk menunjukkan prediksi dari model regresi logistik dari
kemungkinan variabel independen.
Matriks klasifikasi menunjukkan kekuatan prediksi dari
model regresi untuk memprediksi kemungkinan hasil kualitas audit
pada perusahaan kimia, plastik dan kemasan yang terdaftar pada
Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2014-2018.
e. Persamaan Model Regresi Logistik dan Uji