norma para atestiguar 7030

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NORMAS DE AUDITORA, PARA ATESTIGUAR, REVISIN Y OTROS SERVICIOS 2013 - BOLETN 7030

Boletn 7030 Informe sobre examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera

NDICE

PRRAFOS

Objetivo 1 al 4

Limitaciones y alcance 5

Condiciones para el trabajo 6 al 14

Comunicacin con el auditor que llev a cabo el examen delos estados financieros

15 al 16

Servicios que no corresponden a trabajos deatestiguamiento

17

Componentes del control interno de una entidad 18 al 21

Deficiencias de control 22

Controles compensatorios 23

Limitaciones del control interno de una entidad 24 al 25

Examen 26 al 28

Entendimiento del proceso del control interno 29

Planeacin del trabajo:

Consideraciones generales 30

Consideraciones de fraude 31 al 32

Evaluacin del control 33 al 35

Mltiples localidades 36 al 37

Funcin de auditora interna 38

Documentacin 39

Entendimiento del control interno 40

Pruebas de recorrido 41

Identificacin de procesos significativos y transaccionesrelevantes

42 al 43
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Evaluacin de la efectividad de diseo de los controles 44 al 47

Probar y evaluar la efectividad de operacin de loscontroles

48 al 54

Formar una opinin 55

Situaciones a informar 56

Debilidades materiales 57 al 60

Comunicar las situaciones a informar y los erroresmateriales

61 al 63

Cartas de declaraciones 64 al 65

Normas para informar sobre el examen 66 al 67

Documentacin del trabajo de atestiguamiento 68

Modelo de informes 69 al 71

Restriccin en el uso del informe 72

Debilidades materiales 73

Modelo de informes con debilidades materiales 74 al 77

Limitaciones al alcance 78

Modelo de informes con limitaciones al alcance 79 al 81

Eventos subsecuentes 82 al 86

Informe sobre la efectividad de un segmento del controlinterno de la entidad

87

Informe sobre la evaluacin del diseo del control interno

de la entidad

88

Informes sobre el control interno con base en criteriosespecificados por una agencia o institucin reguladora

89 al 93

Vigencia 94

BOLETN 7030INFORME SOBRE EL EXAMEN DEL CONTROL INTERNO

RELACIONADO CON LA PREPARACIN DE LA INFORMACINFINANCIERA

Objetivo

1. Este boletn establece normas y proporciona guas al ContadorPblico que es contratado para examinar y opinar sobre laefectividad del diseo y/u operacin del sistema de control interno(o sobre las declaraciones de la administracin mencionadas en elprrafo 7) relacionado con informacin financiera a una fechaespecfica (o un periodo).


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2. El control interno, en relacin con los estados financieros de unaentidad, incluye los procedimientos y polticas que corresponden ala capacidad de una entidad para registrar, procesar e informardatos financieros consistentes con las declaraciones que formanparte de los estados financieros anuales o intermedios.

3. El Contador Pblico contratado para examinar la efectividad delcontrol interno (o las declaraciones de la administracin) de unaentidad debe cumplir con las normas que establecen el presenteboletn y el Boletn 7010, Normas para Atestiguar.

4. El Contador Pblico puede ser contratado para realizar un examensobre la efectividad del control interno (o sobre las declaracionesde la administracin mencionadas en el prrafo 7) de una entidad,a una fecha especfica (o un periodo), sobre los siguientesaspectos:

a) El diseo y la efectividad operativa del control interno de laentidad.

b) El diseo y la efectividad operativa del control interno de uncomponente de la entidad. Por ejemplo, una divisin operativa o lafuncin de las cuentas contables de la misma divisin.

c) La efectividad del diseo del control interno de una entidad,incluyendo los controles que an no han sido puestos en operacin.(Supuestos en los que la administracin no realiza afirmacionessobre la efectividad operativa de dichos controles.)

d) El diseo y efectividad operativa del control interno de lacompaa basado en el criterio de alguna entidad regulatoria.

Limitaciones y alcance

5. Este boletn no es aplicable a los siguientes aspectos:

a) Examen de los controles internos aplicables a las operaciones yal cumplimiento de leyes y reglamentos.

b) Trabajos sobre procedimientos convenidos.

c) Estudio y evaluacin del control interno de una entidad, descritosen el Boletn 3050, Normas y Procedimientos de Auditora.

d) Trabajos de consultora.

e) Trabajos de implantacin del sistema de control interno, ascomo de recopilacin de informacin.

Condiciones para el trabajo6. El Contador Pblico podr examinar la efectividad del diseo y/u

operacin del control interno de una entidad (o las declaraciones dela administracin) relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros a una fecha especfica (o por un periodo), si se cumplenlas siguientes condiciones:

Condiciones para llevar a cabo un examen de control interno juntocon una auditora de estados financieros:


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a La a ministraci n acepta que es responsa e e a e ectivi adel diseo y/u operacin del control interno de la entidadrelacionado con la preparacin de los estados financieros a unafecha especfica (o por un periodo), situacin que debe incluirsedesde la carta compromiso.

b) La administracin evala la efectividad del diseo y/u operacindel control interno de la entidad relacionado con la preparacin delos estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo)basado en el marco de control interno adoptado o por el cual estregulada la entidad.

c) Existen o podran desarrollarse elementos suficientes deevidencia que permitan llevar a cabo la revisin de lasdeclaraciones de la administracin de la entidad.

d) Que la administracin proporcione al Contador Pblico susestados financieros a la misma fecha y/o periodo sobre el cual estllevando a cabo el examen sobre la efectividad del diseo y/uoperacin del control interno. Generalmente, el Contador Pblicoque lleva a cabo el examen del control interno es el mismo que

llev a cabo la auditora de los estados financieros. De no ser as,deber establecer contacto con el auditor de los estados financierosy observar lo dispuesto en el prrafo 15.

7. Condiciones para llevar a cabo un examen de control interno, sinllevar a cabo una auditora de estados financieros:

a) Cuando el Contador Pblico sea contratado nicamente paraexaminar la efectividad del diseo del control interno, no serequiere que los estados financieros se encuentren auditados; sinembargo, cuando ste es contratado para examinar la efectividaddel diseo y operacin del control interno se requiere que losestados financieros se encuentren auditados.

b) Ser necesario que el Contador Pblico delimite suresponsabilidad al diseo del control interno, dado que no llev acabo una auditora de estados financieros.

8. Como parte de su trabajo, el Contador Pblico debe obtener de laadministracin declaraciones por escrito acerca de la efectividad deldiseo y/u operacin del control interno de la entidad relacionadocon la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica(o por un periodo). La administracin puede presentar laaseveracin escrita en cualquiera de las dos formas siguientes:

a) Un informe firmado por la Direccin General y la Direccin de

Finanzas respecto a la situacin que guarda la efectividad delcontrol interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros. Debern en su caso, indicarse las debilidadesmateriales observadas por la administracin de la compaa y losplanes de correccin que se tengan al respecto.

b) Una carta de declaraciones para el Contador Pblico, en la cualse detalle lo indicado en el informe mencionado en el incisoinmediato anterior.


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. as ec arac ones e a a m n strac n acerca e a e ect v a ediseo y/u operacin del control interno de la entidad relacionadocon la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica(o por un periodo) podrn presentarse en diversas formas, comopor ejemplo: "la administracin de "Compaa X" mantuvo uncontrol interno efectivo relacionado con la preparacin de lainformacin financiera al [fecha o periodo], con excepcin de lassiguientes debilidades materiales, cuyos planes de correccin se

detallan a continuacin," o "El control interno que ejerci laadministracin de "Compaa X" en relacin con los estadosfinancieros al [fecha o periodo] es suficiente para cumplir con losobjetivos mencionados, con excepcin de las siguientes debilidadesmateriales, cuyos planes de correccin se detallan a continuacin".

10. El Contador Pblico no deber aceptar declaraciones subjetivas, porlas que personas con la capacidad necesaria, y utilizando losmismos o similares criterios, normalmente, no podran llegar a lasmismas conclusiones, por ejemplo, un control interno "muyefectivo".

11. La negacin por parte de la administracin de proporcionar al

Contador Pblico declaraciones por escrito, como parte del examen,debe provocar que el Contador Pblico considere tal negacin comouna limitacin en el alcance de su trabajo y, en consecuencia,pudiera emitir una abstencin de opinin o una salvedad sobre laefectividad del control interno.

12. La administracin tiene la responsabilidad de establecer y mantenerun control interno efectivo relacionado con la preparacin de losestados financieros a una fecha especfica (o por un periodo).Adicionalmente, al inicio del trabajo el Contador Pblico requerir ala administracin las declaraciones escritas sobre la responsabilidadde la misma del establecimiento y mantenimiento de un control

interno efectivo relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros, las cuales debern ser obtenidas antes de la conclusinde su trabajo.

13. La administracin podr contratar a otro Contador Pblico para quele ayude a recabar la informacin necesaria que le permita a staevaluar la efectividad del control interno de la entidad, en cuyocaso el Contador Pblico estar en condiciones de emitir un informesobre el examen de las declaraciones de la administracin.

14. En aquellos casos en que el Contador Pblico es contratadoexclusivamente para examinar la efectividad del diseo del controlinterno relacionado con la preparacin de la informacin financiera

(incluyendo controles que no se encuentren en operacin), no serequerir que la administracin emita declaraciones sobre laefectividad de la operacin de los mismos, limitndose nicamentea emitir aseveraciones sobre la efectividad del diseo del controlinterno.

Comunicacin con el auditor que llev a cabo el examen delos estados financieros

15. Aun cuando, generalmente el Contador Pblico que audita los


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es a os nanc eros es e m smo que eva a ca o e examen so rela efectividad del control interno (o las declaraciones de laadministracin) de una compaa, a una fecha especfica (o por unperiodo), existen casos en donde esto no es as. Cuando el examendel control interno es realizado por un Contador Pblico diferente alque llev a cabo la auditora de los estados financieros, deberexistir una constante comunicacin entre ambos, teniendo quecoordinar ambos las fechas en que se llevarn a cabo las

revisiones; esto con el objeto de evaluar como afectan al controlinterno de la entidad los asuntos reportados por el Contador Pblicoque llev a cabo la auditora de los estados financieros.

16. Con el objeto de conocer si el control interno est funcionandocomo fue establecido, el Contador Pblico que lleve a cabo elexamen del control interno debe obtener la siguiente informacindel auditor de los estados financieros:

a) El estatus de la auditora financiera, es decir, si ya se concluy ose encuentra en proceso, la fecha de la opinin y las fechas deentrega de los hallazgos encontrados en la auditora. La fecha delinforme sobre el examen del control interno debe ser la misma o

posterior a la fecha de la opinin sobre la auditora de los estadosfinancieros.

b) Confirmacin de independencia de l, sus socios y los miembrosde la firma profesional a que pertenece.

c) Cualquier hallazgo material encontrado o deficiencia significativa,as como aquellas situaciones que afectan la auditora de losestados financieros y el control interno de la entidad.

Servicios que no corresponden a trabajos deatestiguamiento

17. La administracin puede contratar al Contador Pblico paraproporcionar ciertos servicios sobre la efectividad del diseo y/uoperacin del control interno de la entidad que no corresponden alexamen del control interno (o de las declaraciones de la misma).Por ejemplo, la administracin puede solicitar al Contador Pblicoque proporcione exclusivamente recomendaciones sobre lasmejoras al control interno de la entidad, en cuyo caso seconsiderara como un trabajo de consultora.

Componentes del control interno de una entidad

18. El marco conceptual y los componentes de control internoadoptados por la administracin debe cumplir con los siguientes

criterios:a) Objetividad. El criterio debe ser libre de prejuicios.

b) Mensurabilidad. El criterio debe permitir razonar medicionesconsistentes, datos cualitativos o cuantitativos del estudio.

c) Suficiencia. El criterio debe soportarse con documentacin ydatos para apoyar los factores relevantes y evitar que se puedanrealizar modificaciones o afectar a las conclusiones.


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.respecto a lo que se est reportando.

19. Los criterios establecidos o desarrollados por grupos de expertos,que estn de acuerdo con los estndares descritos en el prrafo 18,normalmente son considerados como aceptables.

20. Los criterios pueden establecerse por la administracin de laentidad, pero el Contador Pblico deber evaluar el criterio

seleccionado por sta, de acuerdo con los estndares descritos enel prrafo 18.

21. Los componentes que constituyen el control interno de una entidadson una funcin de la definicin y de la descripcin del controlinterno utilizado por la administracin para el propsito de evaluarla efectividad del mismo. La administracin puede escoger ladefinicin y la descripcin de control interno con base en algnmarco de referencia ya establecido; por ejemplo, el emitido por elComit de Organizaciones Patrocinadoras denominado MarcoIntegrado COSO de la Comisin Treadway. El marco COSO describeel control interno de una entidad en cinco componentes comosigue: el ambiente de control, la evaluacin de riesgos, lossistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos decontrol y la vigilancia (ver prrafo 5 del Boletn 3050 de las normasy procedimientos de auditora). Si la administracin selecciona otradefinicin y descripcin de control interno, es posible que estoscomponentes no sean los mismos; sin embargo, deben incluir otroselementos que abarquen en general todos los componentesmencionados en el prrafo 18.

Deficiencias del control

22. Una deficiencia del control existe cuando el diseo o la operacinde un control no permite a la administracin o a los empleados en

el ejercicio normal de las funciones, prevenir o detectar fallas a lolargo del tiempo del proceso. Existen, principalmente, dos tipos dedeficiencias:

Deficiencia en diseo. Se da cuando a pesar de que el controlinterno se lleve a cabo de manera correcta, la definicin y alcancedel mismo es inadecuado; por lo tanto, no se logran los objetivosdel control.

Deficiencia en operacin. Se da cuando un control est biendiseado y no es operado adecuadamente. Esta deficiencia se datambin cuando la persona encargada del control no estcapacitada, adecuadamente, para operar, de forma satisfactoria el

mismo.

Controles compensatorios

23. Un control compensatorio est diseado para limitar la ocurrenciade errores originados por deficiencias de un control, previniendoque esta deficiencia por su importancia pueda convertirse en unadeficiencia significativa. Una deficiencia significativa en el controlinterno relacionado con la preparacin de informacin financiera,


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elementos cuantitativos como cualitativos; as mismo debeconsiderar si dichas deficiencias en lo individual o en formacombinada distorsionan o pueden distorsionar un rubro o rea delos estados financieros y/o la revelacin de los mismos. Loscontroles compensatorios se deben considerar individualmente ysin correlacin alguna con los controles, es decir, la existencia deun control compensatorio no afecta a la existencia de lasdeficiencias en los controles. Cuando existen deficiencias de controlmitigadas por controles compensatorios, estos deben ser validadosconforme a la misma mecnica de validacin de controles y concluirsi persiste el impacto de la deficiencia de control original.

Limitaciones del control interno de una entidad

24. El control interno, sin importar que tan bien est diseado yoperando, puede proporcionar slo una seguridad razonable a laadministracin, en cuanto al logro de los objetivos de controlinterno de una entidad (Boletn 3050 de las normas yprocedimientos de auditora). La probabilidad del logro es afectadapor limitaciones inherentes al control interno. Estas incluyen los

efectos de que la conducta humana en la toma de decisiones puedefallar, y que las fallas en el control interno pueden ocurrir, debido adichos errores humanos. Adems, los controles se pueden pasarpor alto, mediante la colusin de dos o ms personas, o por laanulacin del control interno, por decisiones de la administracin.

25. Las costumbres, la cultura y el sistema de control interno puedeninhibir la ejecucin de un fraude por parte de la administracin,pero no son un impedimento absoluto. Un ambiente efectivo decontrol interno, tambin puede ayudar a mitigar la probabilidad deun fraude. Por ejemplo, un consejo de administracin efectivo, yuna funcin adecuada de control interno pueden limitar unaconducta impropia de la gerencia. Por otro lado, un ambienteinefectivo de control puede negar la efectividad de los demscomponentes del control interno; por ejemplo, cuando la presenciade incentivos de la gerencia crea un ambiente que podra resultaren un error material en los estados financieros, la efectividad delcontrol interno podra ser reducida. La efectividad del controlinterno de una entidad podra resultar afectada negativamente porfactores tales como un cambio de propietario o de control, cambiosen la gerencia u otro personal, o situaciones en el mercado oindustria de la entidad.

Examen

26. El objetivo del examen del Contador Pblico sobre el diseo y/uoperacin (o declaraciones de la administracin) del control internode la entidad, relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros a una fecha especifica (o por un periodo), es la deexpresar una opinin sobre el mantenimiento de un control internoefectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidadesen el curso normal de operaciones de la entidad relacionados con lapreparacin de estados financieros, con base en los criterios decontrol, en todos los aspectos materiales.


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. onta or co no pue e evar tra a o a guno con orme anormas para atestiguar relativas a la evaluacin de la efectividaddel control interno de una entidad relacionado con la preparacinde los estados financieros a una fecha especfica (o por unperiodo), que no corresponda a un examen, por lo que no puederealizar conforme a dichas normas revisiones cuyo alcance seamenor a un examen o aplicar procedimientos convenidos. En todoslos casos, el Contador Pblico deber disear y aplicar los

procedimientos que considere necesarios en las circunstancias parallevar a cabo un examen, a efecto de dar cabal cumplimiento a lasdisposiciones establecidas en este boletn. El alcance del trabajo delContador Pblico debe ser suficiente para que pueda opinar acercade la efectividad del control interno relacionado con la preparacinde los estados financieros.

28. La opinin del Contador Pblico se relaciona con la efectividad delcontrol interno de la entidad en su conjunto, y no con la efectividadde cada componente individual. Por lo tanto, el Contador Pblicodeber considerar la interrelacin de los componentes del controlinterno de la entidad al lograr los objetivos de los criterios decontrol (el ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los

sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos decontrol y la vigilancia). Para expresar una opinin, el ContadorPblico acumula suficiente evidencia acerca de la efectividad dediseo y operacin del control interno de una entidad relacionadocon la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica(o por un periodo), restringiendo el riesgo de atestiguacin a unnivel adecuadamente bajo. Al evaluar la efectividad de diseo delos controles especficos, el Contador Pblico considera si el controlinterno est adecuadamente diseado para prevenir o detectaroportunamente los errores materiales. Al evaluar la efectividad deoperacin, el Contador Pblico considera cmo fue aplicado elcontrol interno, la coherencia con que fue aplicado y por quin fueaplicado.

Entendimiento del proceso del control interno

29. El Contador Pblico debe tener un total entendimiento del procesode la administracin para llevar a cabo el examen sobre laefectividad del control interno de la entidad relacionado con lapreparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o porun periodo). Una vez que el Contador Pblico tiene estainformacin deber hacer lo siguiente:

a) Determinar que controles deben probarse.

b) Evaluar la probabilidad de que todos los controles fallen.

c) Determinar el nmero de unidades de negocio que se debenexaminar.

d) Evaluar la efectividad del diseo de los controles.

e) Evaluar la efectividad operativa de los controles basndose enprocedimientos suficientes para poder realizar esa determinacin,en su caso, probar controles complementarios, redundantes o


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.

f) Determinar las deficiencias de los controles internos,identificando las deficiencias de control, las deficienciassignificativas y las debilidades materiales.

g) Comunicar lo encontrado.

h) Con base a los criterios de control establecidos por laadministracin, formarse una opinin sobre la efectividad del

control interno de la entidad basndose en las aseveracionesrealizadas por la administracin.

i) Evaluar si se ha obtenido la evidencia suficiente para poderopinar sobre la efectividad del control interno de la entidadrelacionado con la preparacin de los estados financieros.

Planeacin del trabajo

Consideraciones generales

30. Planear un trabajo para examinar las declaraciones de laadministracin sobre la efectividad del control interno de una

entidad relacionado con la preparacin de los estados financieros auna fecha especfica (o por un periodo), requiere del desarrollo deuna estrategia global para el alcance y la realizacin del trabajo. Aldesarrollar una estrategia global para planear el trabajo, elContador Pblico debe considerar los siguientes factores:

Los aspectos que afectan la industria en la cual opera la entidad,tales como las prcticas para presentar informacin financiera, lascondiciones econmicas, las leyes y reglamentos, as como loscambios tecnolgicos.

El conocimiento del control interno de la entidad relacionado conla preparacin de los estados financieros obtenido durante otros

trabajos profesionales.

Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad, incluyendola organizacin, las caractersticas de operacin, la estructura delcapital y los mtodos de distribucin.

El grado de cambios recientes, en las operaciones o en el controlinterno de la entidad.

El mtodo de la administracin para evaluar la efectividad delcontrol interno de la entidad con base a los criterios de control.

Decisiones preliminares acerca de la materialidad que puede

impactar los estados financieros, el riesgo inherente, y otrosfactores relacionados a la determinacin de las debilidadesmateriales.

El tipo y el grado de la evidencia de la efectividad del controlinterno de la entidad.

La naturaleza de los controles especficos diseados para lograrlos objetivos de los criterios de control, y su importancia enrelacin al control interno en su conjunto.


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Las decisiones preliminares acerca de la efectividad del controlinterno de la entidad relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros a una fecha especfica.

Consideraciones de fraude

31. El Contador Pblico debe evaluar todos los controles que fuerondiseados para la minimizacin de riesgos relacionados con lasaseveraciones de los estados financieros. Los controles diseados

para la prevencin de fraudes normalmente estn muy relacionadoscon los controles que previenen riesgos financieros.

32. Los controles de fraude sin ser limitativos incluyen lo siguiente:

Mecanismos que se encargan de detectar la falsa propiedad deactivos reales y financieros que pudiera resultar en aseveracionesfalsas sobre dichos activos.

El proceso de control de riesgos.

El cdigo de tica de la entidad y provisiones de conducta.

Adecuacin de la actividad interna de control y la verificacin del

correcto funcionamiento de los controles internos.

Evaluacin del control interno

33. Cuando el Contador Pblico evala el control interno de la entidadrelacionado con la preparacin de los estados financieros a unafecha especfica (por un periodo), en primera instancia se debeevaluar el diseo y, posteriormente, la operacin de dichoscontroles.

34. El procedimiento para evaluar los controles debe estar relacionadodirectamente, con los siguientes cinco elementos o con aqullosequivalentes a los aqu mencionados:

a) Ambiente de control. Es la base del resto de los controles, yaque provee de disciplina y estructura a toda la entidad. Los factoresdel entorno incluyen integridad, valores ticos y las competenciasdel personal dentro de la entidad.

b) Evaluacin de riesgos. Todas las entidades se enfrentan ariesgos tanto externos como internos de la propia entidad. Unprerequisito de la evaluacin de riesgos es el establecimiento deobjetivos relacionados con diferentes niveles y congruenciaadministrativa. La evaluacin de riesgos consiste en laidentificacin de factores que afectan al cumplimiento de losobjetivos planteados. Debido a que los factores que afectan alriesgo cambian a lo largo del tiempo, es necesario identificar cmocambian a lo largo del tiempo los riesgos asociados a esos factores.

c) Actividades de control. Aqu se toman en cuenta las polticas yprocedimientos que aseguran que el cumplimiento de los objetivosde la administracin, ayudan a que se operen efectivamente loscontroles diseados para la minimizacin de riesgos.

d) Sistemas de informacin y comunicacin: La informacin


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,de una lnea de tiempo que permita al personal desempear susfunciones. Los sistemas de informacin generan reportes quecontienen datos financieros y operacionales. En este rubro seanaliza, no solamente la informacin interna de la compaa sino,tambin, la informacin de factores externos a ella que se debenobservar para la toma de decisiones de la entidad.

e) Vigilancia (monitoreo). Los sistemas de control interno deben ser

monitoreados; ste es un proceso que asiste a la calidad deldesempeo del sistema a lo largo del tiempo, el cual se logra atravs de actividades, evaluaciones separadas o una combinacinde ambos. El monitoreo de los procesos es realizado a lo largo de laoperacin real de los mismos. La periodicidad de estas evaluacionesdepender enteramente del riesgo implcito que generen a laentidad, como parte del monitoreo, cuando sea necesario, debenllevarse a cabo las correcciones, mejoras o adaptaciones a loscontroles.

35. Para tener un conocimiento completo y poder evaluar el diseo yoperacin de los controles de cada uno de los componentes del

control interno, el Contador Pblico deber aplicar losprocedimientos siguientes:

a) Realizar entrevistas al personal encargado de las diferentesreas que se involucran en el proceso; tanto a niveles desupervisin y revisin como al personal operacional.

b) Inspeccionar documentos de la entidad que se est examinando.

c) Observar la aplicacin de diferentes controles.

d) Dar seguimiento a transacciones a lo largo de la cadena deinformacin e identificar procesos relevantes en esta cadena deinformacin.

Mltiples localidades

36. El Contador Pblico que planea un trabajo para examinar lasaseveraciones de la administracin sobre la efectividad del controlinterno de una entidad relacionado con la preparacin de losestados financieros a una fecha especfica (o por un periodo), ycuando dicho trabajo debe realizarse en varias localidades conoperaciones, debe considerarse los factores similares a aqullosque l tomara en cuenta al efectuar una auditora de estadosfinancieros de una entidad con varias localidades. Es posible que nosea necesario entender y examinar los controles en cada lugar,siempre y cuando el Contador Pblico haya determinado losiguiente:

a) Que los controles a nivel entidad son adecuados y han sidoprobados por l.

b) Que existen los mismos sistemas de control en las localidades(normalmente operando por distintas personas), en cuyo caso,deber llevar a cabo pruebas de recorrido en las localidades msimportantes. Si el Contador Pblico concluye que el diseo de los


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a cabo una seleccin entre localidades.

37. Adems de lo mencionado en el prrafo 30, la seleccin de laslocalidades sujetas a evaluacin debera ser con base a lossiguientes factores:

a) La similitud de las operaciones del negocio y el control internoen las diversas ubicaciones.

b) El grado de la centralizacin de los registros.

c) La efectividad del ambiente de control, en particular el controldirecto de la gerencia sobre la ejecucin de autoridad delegada aotros y la capacidad de sta de supervisar efectivamente lasactividades en las diversas ubicaciones.

d) La naturaleza y el importe de las transacciones ejecutadas y losactivos relacionados en las diversas ubicaciones.

Funcin de auditora interna

38. Al planear el trabajo, el Contador Pblico debe considerar si la

entidad a revisar cuenta con un departamento de auditora interna.Una responsabilidad importante de la funcin de auditora internaes vigilar el desempeo de los controles de la entidad. El ContadorPblico deber considerar la ayuda o asesora que el departamentode auditora interna le puede proporcionar en el desarrollo de sutrabajo, para lo cual debe evaluar la capacidad y la objetividad delos auditores internos y el grado del trabajo a realizar. El que losauditores internos monitoreen el desempeo de la administracin alrealizar pruebas que proporcionan evidencia acerca de laefectividad del diseo y de la operacin de los controles internosespecficos permite obtener evidencia adicional para el trabajo delContador Pblico que examina las aseveraciones de la

administracin sobre la efectividad del control interno de la entidad(ver Boletn 5040 de las normas y procedimientos de auditora).

Documentacin

39. Los controles internos establecidos por la administracin de lasentidades deben ser documentados adecuadamente para servircomo una base de las aseveraciones de la administracin de laentidad y para el informe del Contador Pblico. Esta documentacindebe ser preparada por la administracin de la entidad y sepresenta en varias formas: manuales de polticas de la entidad,manuales contables, narrativos, organigramas, tablas dedecisiones, documentos de los procedimientos o cuestionarios

contestados. Adicionalmente, la administracin de la entidadnecesita documentar sus matrices de control y sus conclusionessobre la efectividad del control interno relacionado con lapreparacin de los estados financieros. Ninguna forma dedocumentacin en particular es obligatoria, y el grado de ladocumentacin puede variar segn el tamao y la complejidad dela entidad.

Entendimiento del control interno


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. , ,diseo de los controles especficos al realizar preguntas al personalde la gerencia, supervisores y al personal en general; alinspeccionar los documentos de la entidad, y al observar lasactividades y las operaciones de la entidad. La naturaleza y elgrado de los procedimientos que realiza el Contador Pblico varanen cada entidad y son influidos por factores como los que semencionan en el prrafo 30.

Pruebas de recorrido41. Para confirmar el entendimiento sobre los procesos o ciclos

significativos, el Contador Pblico debe llevar a cabo pruebas derecorrido, las cuales consisten en dar seguimiento a lastransacciones del ciclo significativo desde su origen, considerandosu registro en la contabilidad, hasta su incorporacin en los estadosfinancieros; asimismo, debe indicarse el (los) componente(s) decontrol interno a que corresponde(n) el (los) control(es) y lasaseveraciones de los estados financieros que cubre. Esrecomendable que la documentacin se haga utilizando flujogramascon narraciones paralelas a cada segmento de la operacin,

preparados por la gerencia de la entidad. Cabe sealar que estetipo de pruebas apoyan la evaluacin sobre el diseo de loscontroles, pero no posee la extensin y detalle necesarios paravalidar los mismos. La validacin de controles deber llevarse acabo mediante la aplicacin de pruebas especficas para lavalidacin de controles. Asimismo, debe observarse especialcuidado en volver a documentar los procesos que hayan sufridocambios significativos en su diseo y operacin antes del cierre delejercicio, as como la relacin con los sistemas de informacin.

Identificacin de procesos significativos y transaccionesrelevantes

42. El Contador Pblico deber identificar cada proceso de relevanciasobre cada clase de transaccin que afecta a rubros de importanciade los estados financieros. Pueden existir diferentes clases detransacciones que individualmente son de importancia para lapreparacin de los estados financieros, por ejemplo, si unacompaa tiene ventas mostrador y adems tiene ventas que serealizan a travs de Internet, tanto el registro contable de lasventas de mostrador, como el registro contable de las ventas porInternet son una clase de transaccin, as, el Contador Pblicodeber identificar que para esa entidad existen dos clases detransacciones de gran relevancia.

43. Las clases de transacciones tienen diferentes categoras de riesgoinherente asociado con los variados niveles de administracin delas transacciones. A partir de esta diferenciacin, el ContadorPblico puede subdividir las transacciones por tipo como sigue:

Transacciones de rutina. Son actividades recurrentes en eldesarrollo de la operacin de una entidad en la generacin deinformacin financiera; por ejemplo, ventas, compras de materiaprima, pago de nmina, etctera.


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.dos veces, pero nunca se sabe cuando se tiene que realizar laoperacin hasta que surge la necesidad. Por ejemplo, anlisis delinventario fsico, ajuste por tipos de cambio o la determinacin delvalor de deterioro de los activos de larga duracin.

Estimacin. Son transacciones que involucran juicios de laadministracin o suposiciones en la formulacin de los estadosfinancieros; por ejemplo, la estimacin de cuentas incobrables, de

inventarios obsoletos o de lento movimiento.

Evaluacin de la efectividad de diseo de los controles

44. Para evaluar la efectividad de diseo del control interno de unaentidad, el Contador Pblico debe obtener un entendimiento de loscontroles dentro de cada componente del mismo control interno.

45. Cualquiera de los componentes de control interno puede incluir loscontroles diseados para lograr los objetivos de los criterios decontrol. Estos controles pueden tener un efecto importante en ellogro de muchos objetivos globales de dichos criterios. Por ejemplo,los controles generales de cmputo sobre el desarrollo de

programas, cambios en los programas, operaciones de cmputo yel acceso a los programas y datos ayudan a asegurar que loscontroles especficos sobre el proceso de las transacciones operanefectivamente. Por otro lado, otros controles son diseados paralograr objetivos especficos de los criterios de control. Por ejemplo,generalmente, la gerencia establece controles especficos, talescomo la contabilizacin de todos los documentos de los embarques,para asegurar que todas las ventas vlidas son registradas.

46. El Contador Pblico debe enfocarse en la importancia de loscontroles para lograr los objetivos de los criterios de control, y nosobre los controles especficos aislados. Es posible que la ausenciao lo inadecuado de un control especfico, que fue diseado paralograr los objetivos de un criterio especfico, no sea una deficienciasi los otros controles tratan, especficamente, el mismo criterio.Asimismo, es factible que el Contador Pblico no necesiteconsiderar los otros controles diseados para lograr esos mismosobjetivos cuando uno o ms controles logran los objetivos de uncriterio especfico.

47. Los procedimientos para evaluar la efectividad del diseo de uncontrol especfico, deben estar enfocados para cerciorarse de quedicho control ha sido diseado adecuadamente para prevenir odetectar errores y que garantiza la preparacin y revelacionesespecficas de los estados financieros. Tales procedimientos

variarn segn la naturaleza del control especfico y de ladocumentacin del control especfico de la entidad, as como de lacomplejidad y sofisticacin de las operaciones y los sistemas de laentidad, los procedimientos a elegir pueden ser: entrevista,observacin, examen y reproceso.

Probar y evaluar la efectividad de operacin de los controles

48. Para evaluar la efectividad de operacin del control interno de una

entidad el Contador Pblico realiza ruebas de los controles


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pertinentes con la finalidad de obtener evidencia suficiente paraapoyar su opinin en el informe. Las pruebas de efectividad deoperacin tratan de cmo fue aplicado el control, la coherencia conla que fue aplicado, y por quin fue aplicado. Normalmente, laspruebas incluyen procedimientos tales como preguntas al personalpertinente, inspeccin de la documentacin adecuada, observacinde las operaciones de la entidad, y la aplicacin de pruebasespecficas a la muestra seleccionada de controles.

49. El nivel de evidencia que es suficiente para apoyar la opinin delContador Pblico depende de una decisin profesional; sinembargo, el Contador Pblico debe considerar los siguientesaspectos:

La naturaleza del control.

La significacin del control al lograr los objetivos de los criteriosde control.

La naturaleza y el grado de las pruebas de la efectividad deoperacin de los controles realizadas por la entidad, si existen.

Oportunidad de realizar pruebas con base en la frecuencia de loscontroles.

Utilizar el escepticismo profesional.

Considerar controles sobre transacciones no rutinarias.

El riesgo de incumplimiento del control podra ser evaluado alconsiderar lo siguiente:

- Si ha habido cambios, en el volumen o en la naturaleza de lastransacciones, que podran afectar de manera adversa el diseo decontrol o la efectividad de operacin.

- Si han ocurrido cambios en los controles.

- El grado en que el control depende de la efectividad de los otroscontroles (por ejemplo, el ambiente de control o los controlesgenerales del sistema de cmputo).

- Si se han dado cambios en el personal clave que realiza el controlo que monitorea el desempeo.

- Si el control depende del desempeo de algn individuo o delprocesamiento electrnico de datos.

- La complejidad del control.

- Si ms de un control logra un objetivo especfico.

50. La administracin de la entidad debe proporcionar al ContadorPblico el resultado de las pruebas de la efectividad de operacinde ciertos controles. Aunque el Contador Pblico debe considerarlos resultados de dichas pruebas al evaluar la efectividad deoperacin de los controles, es responsabilidad de l obtener laevidencia suficiente para apoyar su opinin y, de ser posible,

corroborar los resultados de tales pruebas. Al evaluar si se ha


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obtenido suficiente evidencia, debe considerar que la evidenciaobtenida a travs de su conocimiento personal, observacin,repeticin de la prueba e inspeccin es ms concluyente que lainformacin obtenida indirectamente de la administracin o de otropersonal. Adems, las decisiones acerca de la suficiencia de laevidencia obtenida y otros factores que afectan su opinin, como lamaterialidad de las deficiencias de control identificadas, son delContador Pblico.

51. La naturaleza de los controles influye en las pruebas de loscontroles que el Contador Pblico puede efectuar. Por ejemplo, esposible que examine la evidencia documental referente a loscontroles; sin embargo, los documentos relativos al ambiente decontrol (como la filosofa de la gerencia y el estilo de operacin) amenudo no existen. En estos casos, las pruebas de los controles delContador Pblico consistiran en preguntas al personal adecuado yla observacin de las actividades de la entidad. Las evaluacionespreliminares del Contador Pblico acerca de la efectividad delambiente de control a menudo influyen en la naturaleza,oportunidad y alcance de las pruebas de controles a realizar para

obtener evidencia acerca de la efectividad de operacin de loscontroles en el sistema contable y otros controles.

52. El periodo de tiempo sobre el cual el Contador Pblico debe realizarpruebas de controles es un asunto de juicio profesional; sinembargo, vara con la naturaleza de los controles que examina ycon la frecuencia con que operan los controles especficos y seaplican las polticas especficas. Algunos controles operancontinuamente (por ejemplo, los controles sobre ventas), en tantoque otros slo operan en determinados momentos (por ejemplo,controles sobre la preparacin de estados financieros intermedios ycontroles sobre los conteos de inventarios fsicos). El ContadorPblico debe concluir si los controles internos establecidos estn

operando al cierre del periodo cuando su opinin es a una fechaespecfica y si han estado operando durante el periodo de losltimos tres meses cuando es por un periodo.

53. El Contador Pblico debe realizar pruebas de los controles duranteun periodo de tiempo que sea adecuado para determinar si, a lafecha especificada en las aseveraciones de la administracin, loscontroles necesarios para lograr los objetivos de los criterios decontrol operaron en forma efectiva.

54. La entidad podr solicitar que el Contador Pblico examine laefectividad de los controles (o declaraciones de la administracin)

relacionados a la preparacin de la informacin financieraintermedia. Dependiendo del (de los) periodo(s) especificado(s) endichas aseveraciones, el Contador Pblico tambin debe realizarpruebas sobre los controles vigentes durante uno o ms periodospara formarse una opinin acerca de la efectividad de los controlesal lograr los objetivos de la preparacin de la informacin financieraintermedia. Previo a la fecha especificada en las declaraciones de laadministracin de la entidad puede cambiar sus controles parahacerlos ms efectivos o eficientes, o para tratar las deficiencias decontrol. En estos casos, es posible que el Contador Pblico no tenga


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que considerar los controles que han sido sustituidos. Por ejemplo,si el Contador Pblico determina que los nuevos controles logranlos objetivos de los criterios de control, y si dichos nuevos controleshan estado vigentes por un periodo suficiente para permitir que elContador Pblico verifique el diseo y la efectividad de operacin alrealizar las pruebas de control, ste no tendr que considerar eldiseo y la efectividad de operacin de los controles sustituidos. Aefecto de evaluar la suficiencia del periodo en que un nuevo control

ha estado vigente, se debe considerar la periodicidad de suoperacin, verificando que en ningn caso la carencia de dichocontrol pueda tener efecto significativo sobre las aseveraciones delos estados financieros.

Formar una opinin

55. Al formarse una opinin sobre la efectividad del control interno (osobre las declaraciones escritas de la administracin), el ContadorPblico debe considerar toda la evidencia obtenida, incluyendo losresultados de las pruebas de controles y cualquier deficiencia decontrol identificada, para evaluar el diseo y/o efectividad deoperacin de los controles con base en los criterios de control.

Asimismo, deber considerar tambin aquellos resultados negativosobtenidos de procedimientos sustantivos de auditora, los informesde auditora interna, as como los reportes de la propiaadministracin.

Situaciones a informar

56. Las situaciones a informar son los puntos que llaman la atencindel Contador Pblico y representan hallazgos y conclusionesrespecto a las deficiencias de control en el diseo o en la operacinde control interno que podran afectar de manera adversa lacapacidad de la entidad de iniciar, registrar, procesar, y reportardatos financieros consistentes con las declaraciones de la gerenciaen los estados financieros.

Debilidades materiales

57. Una debilidad material se define como una deficiencia significativao combinacin de deficiencias significativas, en la(s) cual(es) eldiseo, o la operacin de uno o ms componentes de controlinterno, no reduce(n) a un nivel relativamente bajo el riesgo de quelos errores causados por errores o fraude, en montos que seranmateriales en relacin con los estados financieros, podran ocurrir yno ser detectados dentro de un periodo oportuno por laadministracin en el transcurso normal del desempeo de las

funciones asignadas. Por lo tanto, la presencia de una debilidadmaterial impedir que el Contador Pblico concluya que la entidadtiene un control interno efectivo. Sin embargo, dependiendo de laimportancia de la debilidad material y el efecto sobre el logro de losobjetivos de los criterios de control, el Contador Pblico podracalificar su opinin, es decir, expresar una opinin sobre elmantenimiento de un control interno efectivo "excepto por" ladebilidad material detectada, o en su caso, expresar una opinin

negativa.


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58. Al evaluar si una situacin a informar es una debilidad material, elContador Pblico debe evaluar lo siguiente:

a) Si los errores susceptibles de ocurrir y permanecer sindetectarse podran derivar en un fraude cuantificable en un montoimportante en los estados financieros o en las transaccionesexpuestas a una condicin reportable.

b) Si es factible que el riesgo de un error proveniente de fraude seacuantificado por monto menor e irrelevante en los estadosfinancieros o en las transacciones expuestas a una condicinreportable, pero el riesgo del monto menor puede serprogresivamente mayor.

59. Al evaluar si el efecto combinado de las deficiencias significativasindividuales resultan en una debilidad material, el Contador Pblicodebe considerar los siguientes aspectos:

a) El rango o la distribucin de los montos incorrectos causados porerror o fraude que puede resultar durante el mismo perodocontable de dos o ms condiciones reportables.

b) El riesgo en conjunto o la probabilidad que tal combinacin deerrores sea material.

60. Evaluar si una condicin reportable tambin es una debilidadmaterial es un proceso subjetivo que depende de factores talescomo la naturaleza del sistema contable y de cualquier monto otransaccin expuesta a una condicin reportable en los estadosfinancieros, el ambiente global de control, otros controles y el juiciode los que efectan la revisin.

Comunicar las situaciones a informar y los erroresmateriales

61. El Contador Pblico contratado para examinar las declaracionessobre la efectividad del control interno de la entidad debecomunicar las condiciones reportables al Comit de Auditora, alConsejo de Administracin o en su caso, a cualquier funcionario deun nivel adecuado de la entidad e identificar las condicionesreportables que se consideran debilidades materiales. Estacomunicacin debe hacerse por escrito. Debido a la posibilidad deque se malinterprete el grado limitado de seguridad queproporciona un informe escrito que indique que no se observaroncondiciones reportables durante el examen, no se debe emitir estetipo de informe.

62. La comunicacin oportuna es muy importante, por lo que es posibleque el Contador Pblico decida informar a la entidad los asuntosimportantes durante el transcurso de la revisin, en lugar dehacerlo despus de que se termine sta. La decisin acerca de quesi una comunicacin intermedia debe ser emitida debe evaluarsebajo la consideracin de la importancia de los asuntos observados yde la urgencia de la aplicacin de las medidas correctivas que serequieran.

63. Si existe un contrato en el ue artici an mlti les actores el


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cliente del Contador Pblico no es la entidad examinada, ste notiene la responsabilidad de comunicar las condiciones reportables ala entidad revisada. Por ejemplo, si el Contador Pblico escontratado por su cliente para revisar las declaraciones de laadministracin sobre la efectividad del control interno en lapreparacin de informacin financiera de la entidad sealada dentrode un proceso de adquisicin, el Contador Pblico no tieneresponsabilidad alguna de comunicar cualquier condicin reportable

a la entidad sujeta a adquisicin. Sin embargo, el Contador Pblicono est excluido de realizar dicha comunicacin a quien lo contrata.

Cartas de declaraciones

64. El Contador Pblico debe obtener cartas de declaraciones de laadministracin de la entidad en las que declare:

a) La responsabilidad de la administracin de la entidad deestablecer y mantener un control interno efectivo relacionado conla preparacin de los estados financieros a una fecha especfica (opor un periodo).

b) Que la administracin de la entidad ha realizado una revisinsobre la efectividad del control interno de la entidad relacionadocon la preparacin de los estados financieros a una fecha especfica(o por un periodo) y describiendo los criterios de control utilizados.

c) Las aseveraciones de la administracin acerca de la efectividaddel control interno de la entidad relacionado con la preparacin delos estados financieros a una fecha especfica (o por un periodo).

d) Que la administracin de la entidad ha revelado todas lasdeficiencias significantes en el diseo u operacin del controlinterno que podran afectar de manera adversa la capacidad de laentidad de iniciar, registrar, procesar y reportar los datos

financieros consistentes con las declaraciones de la gerencia en losestados financieros, y que ha identificado aqullos que cree sondebilidades materiales en el control interno.

e) Describiendo cualquier fraude material o inmaterial que involucrea la gerencia o a otros empleados quienes tengan o no una funcinimportante en el control interno de la entidad relacionado con lapreparacin de los estados financieros a una fecha especfica (o porun periodo).

f) Declarando en su caso, que hubo, posterior a la fecha delinforme, algn cambio en el control interno u otros factores quepudieran afectar de manera significativa a ste, incluida cualquier

accin correctiva tomada por la administracin de la entidad conrespecto a las deficiencias importantes y las debilidades materiales.

65. Como se indica en el prrafo 11, la negacin de la administracinde la entidad de proporcionar todas las declaraciones por escritoconstituye una limitacin en el alcance del examen, que essuficiente para evitar la emisin de una opinin sin salvedades yordinariamente es suficiente para causar que el Contador Pblico se

abstenga de opinar o se retire del trabajo. Sin embargo, con base


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en a natura eza e as representaciones no o teni as o ascircunstancias de la negacin de la administracin deproporcionarle ciertas declaraciones, el Contador Pblico puedeconcluir que es adecuada una opinin con salvedades. Asimismo,ste debe considerar los efectos de la negacin de la administracinde la entidad sobre su capacidad de depender de otrasdeclaraciones.

Normas para informar sobre el examen66. El Contador Pblico debe examinar e informar sobre las

declaraciones escritas de la administracin de la entidad acerca dela efectividad del control interno relacionado con la preparacin delos estados financieros a una fecha especfica (o por un periododeterminado).

67. El informe del Contador Pblico sobre las declaraciones escritasacerca de la efectividad del control interno de la entidadrelacionado con la preparacin de los estados financieros a unafecha especfica (o por un periodo) debe incluir lo siguiente:

a) Un encabezado que incluye la palabra "independiente".b) Una identificacin de las declaraciones escritas de laadministracin acerca de la efectividad del control interno de laentidad relacionado con la preparacin de los estados financieros auna fecha especfica (o por un periodo) (cuando las declaracionesescritas de la administracin no se acompaen al informe delContador Pblico, el primer prrafo del mismo debe contener unarelacin de las declaraciones de la administracin).

c) La declaracin de que la efectividad del control interno de laentidad relacionado con la preparacin de los estados financieros auna fecha especfica (o por un periodo) es responsabilidad de la

administracin de la misma.

d) La declaracin de que la responsabilidad del Contador Pblico esexpresar una opinin sobre las declaraciones de la administracinrespecto al estado de su sistema de control interno, con base en suexamen.

e) La aseveracin de que su examen se llev a cabo de acuerdocon las Normas para Atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicanode Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluyeron la obtencin deun entendimiento del control interno relacionado con la preparacinde los estados financieros, de pruebas y evaluacin del diseo y dela efectividad de operacin de dicho control interno, y la aplicacin

de otros procedimientos considerados necesarios segn lascircunstancias.

f) La declaracin de que el Contador Pblico considera que suexamen proporciona una base razonable para sustentar su opinin.

g) Un prrafo que indique que, debido a las limitaciones decualquier control interno, puede haber equivocaciones provenientes

de errores o fraude, que no sean detectadas (adems, el prrafo


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e e menc onar que as proyecc ones e cua qu er rev s n econtrol interno sobre la informacin financiera a perodos futurosestn sujetas al riesgo de que el control interno llegue a serinadecuado, debido a cambios en las condiciones, o que el grado decumplimiento con las polticas y los procedimientos podradeteriorarse).

h) La opinin del Contador Pblico sobre si las declaraciones de laadministracin sobre la efectividad del control interno de la

entidad, relacionado con la preparacin de los estados financieros auna fecha especfica (o por un periodo), se presentarazonablemente en todos los aspectos importantes, con base en loscriterios de control.

i) Una declaracin que restringe el uso del informe a partesespecificadas segn las siguientes circunstancias: cuando loscriterios y procedimientos aplicados para revisar la efectividad delcontrol interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros a una fecha especfica (o por un periodo), seencuentran nicamente disponibles a una parte especfica o a quiencontrat los servicios profesionales del Contador Pblico.

j) La firma del profesional.

k) La fecha del informe.

Documentacin del trabajo de atestiguamiento

68. Al realizar un trabajo de atestiguamiento para el examen delcontrol interno de una entidad relacionado con la preparacin de losestados financieros a una fecha especfica, el Contador Pblico debedocumentar lo siguiente:

El conocimiento del control interno relacionado con la preparacinde los estados financieros a una fecha especfica y la evaluacin del

diseo de cada uno de los componentes del marco de referenciautilizado por la entidad.

El proceso utilizado para determinar cuentas significativas y losprocesos con transacciones importantes.

Los riesgos que se pudieron identificar.

La evaluacin de las deficiencias de los procesos.

Otros hallazgos que pudieran modificar las conclusiones delContador Pblico.

Modelo de informes

69. I. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que elContador Pblico debe utilizar al expresar una opinin sobre lasdeclaraciones de la administracin acerca de la efectividad delcontrol interno de la entidad relacionado con la preparacin de losestados financieros a una fecha especfica.

Informe del Contador Pblico Independiente

[Prrafo de introduccin]


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Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidasen el [nombre del informe de las declaraciones de laadministracin] sobre la efectividad del control interno relacionadocon la preparacin de los estados financieros de Compaa "X" al31 de diciembre de 20__, con base en [identificar los criterios decontrol, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de laadministracin de la Compaa "X", mantener un control internoefectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respectoa las declaraciones de la administracin sobre la efectividad delcontrol interno con base en nuestro examen.

[Prrafo del alcance]

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas paraAtestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de ContadoresPblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimientodel control interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable,en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar erroreso irregularidades en el curso normal de operaciones de lacompaa, relacionadas con la preparacin de los estadosfinancieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, enla evaluacin del diseo y efectividad de operacin del controlinterno mencionado. Consideramos que nuestro examenproporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin.

[Prrafo de las limitaciones inherentes]

Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno,los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados.Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de controlinterno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas al

riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuadosdebido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado decumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse.

[Prrafo de la opinin]

En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin deCompaa "X" sobre el mantenimiento de un control internoefectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidadesen el curso normal de operaciones de la compaa relacionados conla preparacin de estados financieros al 31 de diciembre de___,con base en [identificar los criterios de control], se presentanrazonablemente en todos los aspectos importantes.

[Firma]

[Fecha]

70. II. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que elContador Pblico debe utilizar al expresar una opinin sobre laefectividad del control interno de la entidad relacionado con lapreparacin de los estados financieros a una fecha especfica.



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Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado conla preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al 31de diciembre de 20__, as como las declaraciones de laadministracin sobre la efectividad de dicho control interno conbase en [identificar los criterios de control, por ejemplo, COSO]. Esresponsabilidad de la administracin de la Compaa "X" mantener

un control interno efectivo relacionado con la preparacin de losestados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresaruna opinin respecto de las declaraciones de la administracin ysobre la efectividad del control interno con base en nuestroexamen.


Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas paraAtestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de ContadoresPblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimientodel control interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable,

en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar erroreso irregularidades en el curso normal de operaciones de lacompaa, relacionadas con la preparacin de los estadosfinancieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, enla evaluacin del diseo y efectividad de operacin del controlinterno mencionado. Consideramos que nuestro examenproporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin.


Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno,los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados.

Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de controlinterno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas alriesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuadosdebido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado decumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse.


71. En nuestra opinin, la Compaa "X" ha mantenido un controlinterno efectivo relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros al 31 de diciembre de 20__, y ofrece una seguridadrazonable, en todos los aspectos importantes, de prevenir odetectar errores o irregularidades en el curso normal de

operaciones de la compaa relacionados con la preparacin dedichos estados financieros con base en [identificar los criterios decontrol].

[Firma]

[Fecha]

III. A continuacin se presenta un ejemplo del informe que el

Contador Pblico debe utilizar al expresar una opinin sobre las


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control interno de la entidad, relacionado con la preparacin de losestados financieros a una fecha especfica y, en consecuencia,sobre la efectividad del control interno.



Hemos examinado la efectividad del control interno relacionado con

la preparacin de los estados financieros de Compaa "X" al 31 dediciembre de 20__, as como las declaraciones de la administracinsobre la efectividad de dicho control interno con base en [identificarlos criterios de control, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad dela administracin de la Compaa "X" mantener un control internoefectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respectode las declaraciones de la administracin y sobre la efectividad delcontrol interno con base en nuestro examen.


Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas paraAtestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de ContadoresPblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimientodel control interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable,en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar erroreso irregularidades en el curso normal de operaciones de lacompaa, relacionadas con la preparacin de los estadosfinancieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, enla evaluacin del diseo y efectividad de operacin del controlinterno mencionado. Consideramos que nuestro examenproporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin.


Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno,los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados.Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de controlinterno, a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas alriesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuadosdebido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado decumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse.


En nuestra opinin, las declaraciones de la administracin de la

Compaa "X" sobre el mantenimiento de un control internoefectivo, y enfocado a prevenir o detectar errores o irregularidadesen el curso normal de operaciones de la compaa; relacionadascon la preparacin de estados financieros al 31 de diciembrede___, con base en [identificar los criterios de control], sepresentan razonablemente en todos los aspectos importantes;asimismo, podemos concluir que dicho control interno relacionado

con la preparacin de los estados financieros antes referidos,


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y ofrece una seguridad razonable.

[Firma]

[Fecha]

Restriccin del uso del Informe

72. Nada impide que el Contador Pblico restrinja el uso de su informe.

Si una parte le solicita a ste que revise las declaraciones de laadministracin sobre la efectividad del control interno de otraentidad, es posible se desee restringir la circulacin de dichoinforme a la parte que se lo solicita, asimismo el Contador Pblicopodr restringir la circulacin de su informe cuando:

El Contador Pblico ha determinado que el criterio utilizado paraevaluar la efectividad del control interno relativo a la preparacinde la informacin financiera es apropiado exclusivamente paraquienes participaron en su establecimiento, o para quienes cuentancon un conocimiento claro de los criterios utilizados en su diseo.

El criterio utilizado para evaluar la efectividad del control interno

relativo a la preparacin de la informacin financiera estdisponible nicamente para algunas partes especficas.

La administracin no ha proporcionado un reporte en formaescrita en el que establezca que el uso del informe del ContadorPblico sobre la evaluacin del control interno relativo a lapreparacin de la informacin financiera es para tercerosinteresados.

Debilidades materiales

73. Si el examen revela condiciones que, individualmente o enconjunto, resulten en una o ms debilidades materiales (prrafos

57 a 60), el Contador Pblico debe modificar el informe y, paracomunicar al lector del informe de la manera ms efectiva, debeexpresar su opinin directamente sobre la efectividad del controlinterno y no sobre las declaraciones de la administracin. Lanaturaleza de la modificacin depende de la debilidad y el efectosobre el logro de los objetivos de los criterios de control.

Modelo de informes con debilidades materiales

74. Cuando la entidad declara al Contador Pblico de antemano que loscontroles son inefectivos, el Contador Pblico debe declinar eltrabajo.

75. A continuacin se presenta un ejemplo del informe, modificado conuna redaccin aclaratoria, que el Contador Pblico debe usarcuando existe una debilidad material en el control interno de laentidad y, con base en la importancia y el efecto sobre el logro delos objetivos de los criterios de control, el Contador Pblicoconcluye que una opinin con salvedades es adecuada. Puede darseel caso de que el dictamen sobre el examen de los estadosfinancieros no presente salvedad alguna, sin embargo, el examen

sobre evaluacin del control interno puede resultar con debilidades


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Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidasen el [nombre del informe de las declaraciones de laadministracin] sobre la efectividad del control interno relacionado

con la preparacin de los estados financieros de Compaa "X" al31 de diciembre de 20__, con base en [identificar los criterios decontrol, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de laadministracin de la Compaa "X" mantener un control internoefectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respectode las declaraciones de la administracin sobre la efectividad delcontrol interno con base en nuestro examen.


Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas paraAtestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimientodel control interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable,en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar erroreso irregularidades en el curso normal de operaciones de lacompaa, relacionadas con la preparacin de los estadosfinancieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, enla evaluacin del diseo y efectividad de operacin del controlinterno mencionado. Consideramos que nuestro examenproporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin.


Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno,los errores o irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados.Asimismo, las proyecciones de cualquier evaluacin de controlinterno a una fecha posterior a la de la revisin, estn sujetas alriesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuadosdebido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado decumplimiento de los procedimientos pueda deteriorarse.

[Prrafo aclaratorio]

[Incluir una redaccin que describa la debilidad material(debilidades materiales) y el efecto sobre los logros de los objetivos

de los criterios de control.] Considero que esta situacin representauna debilidad material. Una debilidad material es una condicin queimpide que el control interno de la entidad provea unaseguramiento razonable de que los errores materiales en losestados financieros sern prevenidos o detectados oportunamente.


En nuestra opinin, excepto por el efecto de la debilidad material


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,las declaraciones de la administracin de la Compaa "X" sobre elmantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado aprevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal deoperaciones de la compaa relacionadas con la preparacin deestados financieros al 31 de diciembre de___, con base en[identificar los criterios de control], se presentan razonablementeen todos los aspectos importantes; asimismo, podemos concluirque dicho control interno relacionado con la preparacin de los

estados financieros antes referidos, cumple con los objetivos decontrol descritos por la administracin y ofrece una seguridadrazonable.

[Firma]

[Fecha]

76. A continuacin se presenta un ejemplo del informe, que expresauna opinin negativa, que un Contador Pblico debe utilizar cuandoexiste una debilidad material en el control interno y, de acuerdocon la decisin de ste, la debilidad material es tan importante queel control interno relacionado con la preparacin de los estados

financieros no logra los objetivos del control.



Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidasen el [nombre del informe de las declaraciones de laadministracin] sobre la efectividad del control interno relacionadocon la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al31 de diciembre de 20__, con base con [identificar los criterios decontrol, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de laadministracin de la Compaa "X" mantener un control interno

efectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respectode las declaraciones de la administracin sobre la efectividad delcontrol interno con base en nuestro examen.

[Prrafo normativos del alcance]

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas paraAtestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de ContadoresPblicos y, por lo tanto, incluy la obtencin de un entendimientodel control interno relacionado con la preparacin de los estadosfinancieros, y la evaluacin de que ofrece una seguridad razonable,en todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar erroreso irregularidades en el curso normal de operaciones de la compaarelacionadas con la preparacin de los estados financieros. Elexamen consiste, con base en pruebas selectivas, en la evaluacindel diseo y efectividad de operacin del control internomencionado. Consideramos que nuestro examen proporciona unabase razonable para sustentar nuestra opinin.



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[Prrafo aclaratorio]

[Incluir una redaccin que describa la debilidad material(debilidades materiales) y el efecto sobre los logros de los objetivosde los criterios de control.] Consideramos que esta situacinrepresenta una debilidad material. Una debilidad material es unacondicin que impide que el control interno de la entidad provea unaseguramiento razonable de que los errores materiales en losestados financieros sern prevenidos o detectados oportunamente.


En nuestra opinin, debido a la importancia de la debilidad material(debilidades materiales) descrita (descritas) en el prrafo anterior,

las declaraciones de la administracin Compaa "X" sobre elmantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado aprevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal deoperaciones de la compaa relacionadas con la preparacin deestados financieros al 31 de diciembre de___, con base en[identificar los criterios de control], no se presentanrazonablemente en todos los aspectos importantes y, enconsecuencia, concluimos que dicho control interno relacionado conla preparacin de los estados financieros antes referidos no cumplecon los objetivos de control descritos por la administracin.

[Firma]

[Fecha]

77. Si las declaraciones escritas de la administracin que acompaan alinforme del Contador Pblico contienen una aseveracin en la quela administracin de la entidad considera que el costo para corregirla debilidad excedera los beneficios que se derivaran de laimplementacin de los controles nuevos, el Contador Pblico deberenunciar a emitir una opinin sobre la declaracin del beneficio decostos hecha por la administracin de la entidad. El ContadorPblico puede usar la siguiente redaccin en el ltimo prrafo delinforme, para abstenerse de opinar sobre la declaracin de losbeneficios y costos hecha por la administracin de la entidad:

"No expreso opinin alguna o cualquier otro tipo de confirmacinsobre la declaracin relativa al beneficio de costos de laadministracin en .....".

Limitaciones al alcance

78. Una opinin sin salvedades sobre las declaraciones escritas de la

administracin sobre el mismo punto puede ser expresada slo si el


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considere necesarios, segn las circunstancias. Las restriccionessobre el alcance del trabajo, impuestas por el cliente, laadministracin de la entidad o por las circunstancias, puedenrequerir que el Contador Pblico se retire del trabajo, renuncie aemitir una opinin, exprese una opinin con salvedades o emitauna abstencin de opinin. La decisin del Contador Pblicodepende de la evaluacin de la importancia de los procedimientosomitidos en relacin con su capacidad de formar una opinin sobre

la efectividad del control interno de la entidad.

Modelo de informes con limitaciones al alcance

a) Opinin con salvedades

79. Por ejemplo, es posible que la administracin de la entidadimplemente controles para corregir una debilidad material antes dela fecha especificada. Sin embargo, a menos que el ContadorPblico haya obtenido evidencia de que los nuevos controles fuerondiseados de manera adecuada y que han sido puestos enoperacin efectivamente en una fecha oportuna, debe hacerreferencia a la debilidad material y calificar su opinin con base en

la limitacin del alcance. La siguiente es la forma del informe queun Contador Pblico debe utilizar cuando las restricciones sobre elalcance de la revisin resultan en la emisin de una opinin consalvedades.


[El prrafo normativo de introduccin]

Hemos examinado las declaraciones de la administracin incluidasen el [nombre del informe de las declaraciones de laadministracin] sobre la efectividad del control interno relacionadocon la preparacin de los estados financieros de la Compaa "X" al

31 de diciembre de 20__, con base en [identificar los criterios decontrol, por ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de laadministracin de Compaa "X" mantener un control internoefectivo relacionado con la preparacin de los estados financieros.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin respectoa las declaraciones de la administracin sobre la efectividad delcontrol interno con base en nuestro examen.

[El prrafo del alcance]

Excepto por lo mencionado en el (hacer referencia a los prrafosdonde se describen las limitaciones), nuestro examen fue realizadode acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto

Mexicano de Contadores Pblicos y, por lo tanto, incluy laobtencin de un entendimiento del control interno relacionado conla preparacin de los estados financieros, y la evaluacin de queofrece una seguridad razonable, en todos los aspectos importantes,para prevenir o detectar errores o irregularidades en el cursonormal de operaciones de la compaa, relacionadas con lapreparacin de los estados financieros. El examen consiste, con

base en pruebas selectivas, en la evaluacin del diseo yefectividad de o eracin del control interno mencionado.


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Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonablepara sustentar nuestra opinin.

[El prrafo aclaratorio]

Antes del 20 de diciembre de 20__, la Compaa "X" contaba conun sistema inadecuado para el registro de cobros de efectivo, elcual pudo haber impedido que la Compaa registrara cobros enefectivo sobre las cuentas por cobrar de manera completa ycorrecta. Por lo tanto, los cobros en efectivo pudieron haber sidodesviados para un uso no autorizado, o no registradosadecuadamente en las cuentas por cobrar. Considero que estacondicin era una debilidad material en el diseo o la operacin delcontrol interno de Compaa "X" vigente al [fecha]. Una debilidadmaterial es una condicin que impide que el control interno de laCompaa provea un aseguramiento razonable que los erroresmateriales en los estados financieros sean prevenidos o detectadosoportunamente. Aunque la Compaa implement un nuevosistema de registrar pagos de efectivo el 20 de diciembre de 20__,el sistema no ha sido puesto en operacin en una fecha oportunapara permitirme obtener la evidencia suficiente acerca de laefectividad de operacin de dichos controles.

[El prrafo normativo de las limitaciones inherentes]


[El prrafo de la opinin]

En nuestra opinin, excepto por los asuntos descritos (mencionarlos prrafos de donde se mencionan las limitaciones), lasdeclaraciones de la administracin de la Compaa "X" sobre elmantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado aprevenir o detectar errores o irregularidades en el curso normal deoperaciones de la compaa relacionados con la preparacin deestados financieros al 31 de diciembre de___, con base en[identificar los criterios de control], se presentan razonablementeen todos los aspectos importantes.

[Firma]

[Fecha]

b) Abstencin de opinin

80. Cuando el cliente o la administracin de la entidad imponerestricciones que limitan significativamente el alcance de larevisin, el Contador Pblico generalmente debe abstenerse deopinar sobre la efectividad del control interno de la entidad o sobre

las declaraciones escritas de la administracin sobre el mismo.


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81. A continuaci n se presenta un ejemp o e in orme que e Conta orPblico debe utilizar cuando el cliente o la administracin de laentidad impone restricciones que limitan significativamente elalcance de la revisin y causan que el profesional emita unaabstencin de opinin.

Informe del Contador Pblic

norma para atestiguar 7030

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