kebijakan akuntansi bab 7 dan 8

8/17/2019 kebijakan akuntansi bab 7 dan 8

1/16

Resume Kelompok 1

Chapter 7 “Measuring Profit in an Age of Inflation : alternative

accounting models

AndChapter ! “Measuring Profit in an Age of Inflation : "he #eed for

Change

$leh :

%un &'i Al Muddatstsir ()1*1)+*,(1,

Aranta Prista &ilasari ()1*1)+*,()(

-ondha Mul.o %tomo ()1*1)+*,()!

&/PAR"/M/# AK%#"A#0I

PR$RAM 0"%&I P/#&I&IKA# MAI0"/R AK%#"A#0I

-AK%2"A0 /K$#$MI &A# 3I0#I0 %#I4/R0I"A0 AIR2A#A

0%RA3A5A

+(1*6+(1


2/16

3A3 7

Mengukur 2a8a dalam /ra Inflasi :

Model6Model Akuntansi Alternatif

Masalah sentral dari akuntansi bagi perusahaan-perusahaan bisnis dan fokus dari

sebagian besar kontroversi-kontroversi di sekeliling kebijakan akuntansi adalah masalah

pengukuran laba. Inflasi hanya menyulitkan masalah tersebut. Usaha-usaha FASB belakangan ini

dalam ernyataan !onsep "o. # mengenai engakuan dan engukuran untuk melakukan suatu

standarisasi istilah-istilah dalam daerah yang patut mendapat dukungan dan kita seharusnya

menggunakan istilah-istilah FASB tersebut. Akan tetapi karena didasarkan pada kegunaan dari

suatu model akuntansi biaya historis$ ketika kita meninggalkan model tersebut$ kita harus

memperkenalkan satu atau dua istilah-istilah tambahan.

3er8agai Konsep6Konsep 2a8a

%alam perlakuannya mengenai subyek ini$ %e&an memfokuskan mengenai konsep-

konsep dari earnings dan laba komprehensif$ Seperti yang dapat kita lihat dari Figure '-($ perbedaan antara laba bersih seperti yang barusan kita pahami dan earnings bukanlah merupakan

laba bersih yang fundamental. erbedaan adalah mengenai pemasukan dalam laba bersih dan

pengeluaran dari laba bersih atas pengaruh-pengaruh kumulatif dari penyesuaian-penyesuaian

akuntansi tertentu yang terkait pada periode-periode di masa lampau. Satu-satunya )ontoh yang

diberikan oleh %e&an mengenai penyesuaian seperti itu adalah penyesuaian yang timbul dari

suatu perubahan-perubahan dalam prinsip akuntansi$( sebagai )ontoh$ perubahan dalam metode

penetapan harga persediaan atau mengani akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang.


3/16

erbedaan antara earnings dan laba komprehensif menjadi lebih dalam yang akan

dijelaskan sebagai berikut*

a. !onsep +aba eriode ,arnings

!onsep laba periode dimaksudkan untuk mengukur efisiensi suatu perusahaan. fisiensi

berhubungan dengan penggunaan sumber-sumber ekonomi perusahaan untuk memperoleh laba.

!onsep laba periode memusatkan perhatiannya pada laba operasi periode berjalan yang berasal

dari kegiatan normal perusahaan. /leh karena itu$ yang termasuk elemen laba adalah peristi&a

atau perubahan nilai yang dapat dikendalikan manajemen dan berasal dari keputusan-keputusan

periode berjalan.

b. +aba !omprehensif ,0omprehensif In)ome

FASB dalam SFA0 "o. 1 dan 2 menyebutkan bah&a yang dimaksud dengan labakomprehensif adalah total perubahan aktiva bersih ,ekuitas perusahaan selama satu periode$

yang berasal dari semua transaksi dan kegiatan lain dari sumber selain sumber yang berasal dari

pemilik. Atau dengan kata lain$ laba komprehensif terdiri atas seluruh perubahan aktiva bersih

yang berasal dari transaksi operasi. FASB menjelaskan bah&a alasan utama digunakannya istilah

laba komprehensif adalah untuk membedakan laba komprehensif dengan laba periode

!eduanya jelas berbeda. !arena terdapat beberapa komponen tertentu yang menjadi

elemen laba komprehensif tidak dimasukkan dalam perhitungan laba periode. !omponen

tersebut adalah*

a engaruh penyesuaian akuntansi tertentu untuk periode lalu dialami dalam periode berjalan

diperlukan sebagai penentu besarnya laba bersih.

b erubahan aktiva bersih tertentu lainnya ,holding gains and losses yang diakui dalam

periode berjalan seperti untung rugi perubahan harga pasar investasi saham sementara dan

untung atau rugi penjabaran mata uang asing.


4/16

Komponen6Komponen dari 2a8a

ara analis keuangan benar-benar sadar bah&a dengan mengetahui mengenai bagian-

bagian komponen dari suatu laba perusahaan untuk suatu periode mungkin lebih penting dari

pada mengetahui gambaran keseluruhan yang ditunjukkan pada 3intinya$4 untuk itu pengetahuan

mengenai komposisi dari keseluruhan ,agregat yang membuat penilaian mengenai kemungkinan

3kualitas dari earnings4. er&ujudan tersebut pada umumnya ditujukan pada kekekalan dan

stabilitas dari earnings. Sebuah perusahaan mungkin mempunyai laba sebesar 5( juta$

kesemuanya itu diperoleh dari operasi-operasi yang berkelanjutan dan berulang-ulang6

perusahaan yang lain mungkin mempunyai laba agregat yang sama yang diperoleh dari

keuntungan sekali &aktu pada penebusan hutang. Sebagian besar investor akan memberikan nilai

yang lebih pada angka laba yang pertama dari pada angka laba yang kedua

komponen-komponen yang terpisah yang berguna untuk mengakui akan berbeda untuk

berbagai jenis perusahaan yang berbeda. FASB dalam menentukan elemen-elemen dari laporan

keuangan dalam SFA0 "o. 1$ membedakan antara pendapatan dan pengeluaran pada satu pihak

dan gains dan kerugian di lain pihak.

erbedaannya adalah bah&a pendapatan dan pengeluaran merupakan peningkatan dan

penurunan dalam aktiva bersih dari 3operasi-operasi utama atau sentral4 suatu entitas$4#

sedangkan gains dan kerugian berasal dari 3transaksi-transaksi insidental dan dari semua

transaksi-transaksi yang lain dan kejadian-kejadian lain serta keadaan-keadaan lain yang

mempengaruhi entitas tersebut selama satu periode$4

Apa yang menjadi operasi-operasi utama atau sentral untuk satu jenis perusahaan

merupakan insidental bagi peusahaan yang lain$ dan untuk beberapa dari hal itu mungkin sulit

untuk mengetahui di mana kita dapat memisahkannya. Untuk sebagian besar bisnis$ gains dan

kerugian pada penjualan dari mobil-mobil perusahaan merupakan insidental$ untuk suatu

perusahaan perse&aan mobil penjualan tersebut merupakan aktivitas-aktivitas utama$

elaporan yang terpisah atas operasi-operasi yang tidak berkelanjutan dan atas gains dan

kerugian atas penghapusan operasi-operasi tersebut di)akup oleh AB /pinion 17. Masing-

masing dari item-item yang dilaporkan se)ara terpisah ini diakui sebagai suatu komponen dari

laba. !omponen-komponen lain yang dapat berguna untuk diakui8daftarnya adalah sebagai

berikut*


5/16

a. Item-item yang tidak biasa atau yang jarang terjadi$ akan tetapi yang tidak

dikualifikasikan sebagai 3e9traordinary items4 b. Item-item yang merupakan kebijakan$ sebagai )ontoh$ sumbangan amal yang besar.). Item-item yang dapat diestimasi dengan hanya keandalan yang rendah.d. :asil-hasil dari transaksi-transaksi dalam investasi dalam perusahaan-perusahaan yang

lain.e. erubahan-perubahan yang tidak direalisasi dalam nilai dari aktiva dan ke&ajiban$ ketika

perubahan-perubahan ini diakui oleh model akuntansi yang digunakan.f. Item-item yang terkait pada pembayaran atau pemulihan dari pajak.

Pemeliharaan 2a8a dan Modal

!onsep pemeliharaan modal merupakan konsep perhi tungan laba. %alam konsep ini laba

dianggap harus memperhitungkan bah&a modal yang diinvestasikan harus terpelihara.

terdapat dua konsep pemeliharaan modal$ yaitu*

a. emeliharaan modal keuangan menurut konsep ini baru disebut laba jika jumlah finan)ial

aktiva bersih pada a&al periode melebihi jumlah finan)ial aktiva bersih pada a&al

periode setelah memasukkan kembali setiap distribusi dari dan kepada pemilik.

engukuran keuangan aktiva bersih dapat dilakukan melalui nilai nominal atau dalam

satuan daya belinya. b. emeliharaan modal fisik menurut konsep ini hanya bisa disebut laba jika kapasitas

produksi fisik atau kemampuan usaha fisik pada akhir periode melebihi kapasitas

produktif fisik pada a&al periode setelah memasukkan kembali distribusi dari dan kepada

pemilik selama periode itu. !onsep ini mun)ul dalam praktik akuntansi karena modal itu

harus dapat dipelihara yang dapat dinilai dari kemampuan usaha atau kapasitas produksi.

Pemeliharaan Modal Keuangan


6/16

!onsep Finan)ial )apital maintenan)e adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai

yang melekat padanya tanpa memperhatikan &ujud fisis klaim tersebut. !alau pun ber&ujud

fisis$ &ujud kapital tersebut adalah instrumen atau aset finansial. Finan)ial )apital

maintenan)e lebih berusaha untuk mempertahankan nilai ekonomik dalam arti nilai tukar kapital.

ada umumnya kapital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau

pemegang obligasi. %engan konsep ini$ laba atau kembalian atas kapital finansial akan timbul

bila jumlah klaim finansial pada akhir periode melebihi melebihi jumlah rupiah klaim finansial

pada a&al periode ,setelah pengaruh transaksi pemilik;penguasa klaim selama perioda

dikeluarkan. Ini tidak terlalu kontroversi karena pengukurannya dalam bentuk satuan mata uang$

satuan mata uang tersebut se)ara umum dijadikan tolak ukur daya beli.

pilihan harus dibuat di antara atribut-atribut yang dapat diukur. Apakah aktiva yang akan

diukur pada biaya historis ,perolehannya$ pada beberapa varian dari nilai saat ini yang dapat

direalisasi$ atau pada )urrent )ost-nya<

Atribut apapun yang dipilih untuk pengukuran$ suatu unit uang ,e.g.$ dolar$ pound$ atau

fran) akan menjadi unit pengukuran. Akan tetapi melalui banyak era modern$ unit pengukuran

ini telah menjadi segalanya akan tetapi stabil. Antara tahun (=>2 dan tahun (=11 indeks harga

konsumsi Amerika Serikat ,semua konsumen kota jatuh sebesar >'?. %ari tahun (=2' sampai

dengan (='@ indeks tersebut turun dua kali lipat. %ari tahun (='= sampai dengan tahun (=@1

meningkat sebesar 1'?. Selama periode inflasi seperti yang telah kita lalui$ memelihara

kesempurnaan modal dalam istilah uang dengan memelihara jumlah konstan dari dolar akan

jatuh kekurangan memelihara modal dalam istilah riil. adi$ pemeliharaan modal keuangan

melibatkan suatu pilihan tidak hanya atribut yang akan digunakan dalam mengukur kekayaan

akan tetapi juga mengenai unit pengukuran$ nominal atau riil$ yang akan digunakan

Pemeliharaan Modal Keuangan dan Pilihan atas 0uatu Model Akuntansi

!onsep pemeliharaan modal keuangan mempertimbangkan semua perubahan selama satu

periode dalam aktiva bersih dari suatu perusahaan ,tidak termasuk aktiva yang dihasilkan dari

transaksi-transaksi dengan para pemilik. Semua perubahan seperti itu harus masuk dalam

ukuran kinerja perusahaan.


7/16

Apapun jasa dari sistem biaya historis kita saat ini$ hal itu tidak dapat dikatakan untuk

mempertimbangkan semua perubahan-perubahan dalam aktiva bersih. %i mana terdapat suatu

perubahan-perubahan yang tidak direalisasi dalamnilai dari sumber-sumber daya antara tanggal

akuisisi dan tanggal akuntansi$ biaya historis dari sumber-sumber daya tersebut hanya dapat

memberikan ukuran yang paling tidak sempurna atas modal keuangan pada tanggal akuntansi. .

Untuk alasan-alasan tersebut dan alasan-alasan yang lainnya$ sekian banyak yang menganggap

bah&a inilah saatnya untuk menerapkan model akuntansi yang lebih menunjukkan konsep laba

dengan lebih konsisten dengan pengertian dari pemeliharaan modal keuangan dari pada laba

AA kita saat ini

Beberapa model akuntansi alternatif telah menunggu untuk diterbitkan$ untuk

diumumkan$ beberapa dari model tersebut menunggu selama #7 tahun$ menunggu untuk

ketidakpuasan dengan akuntansi yang didasarkan pada biaya historis untuk menumpuk sampai

suatu tingkat pada mana perubahan tidak dapat ditahan lebih lama lagi. %alam periode-periode

inflasi yang tinggi$ tekanan untuk perubahan adalah tinggi dan mun)ullah istilah )urrent )ost.

!arakteristik inti dari akuntansi biaya historis ,:0A adalah bah&a setelah ter)atat$ nilai

buku dari aktiva tidak akan berubah$ bagaimanapun besarnya harga aktiva tersebut di pasar luar

berubah$ ke)uali untuk mengakui penyusutan akuntansi$ yang mana merupakan suatu proses dari

mengalokasikan biaya-biaya aktiva selama periode dari umur kegunaannya.

:0A telah sekian banyak dimodifikasi selama bertahun-tahun$ untuk yang sudah AA

menghadapi sekian banyak yang meninggalkan biaya historis. Untuk hanya memberi )ontoh-

)ontoh yang sedikit$ aturan 3biaya atau pasar4 untuk persediaan dan beberapa surat-surat

berharga yang dapat dipasarkan$ kegunaan dari tingkat pertukaran saat ini untuk translasi mata

uang dalam SFAS "o. #>$ dan )adangan penyisihan untuk jumlah yang tidak dapat ditagih

,meskipun diba&ah harga pokok penjualannya ketika akuntansi untuk piutang adalah

kesemuanya berangkat dari aturan bah&a aktiva diba&a pada biaya historis.

!onsep yang kedua adalah )urrent )ost. )urrent )ost merupakan suatu konsep yang

penting$ dan memperhatikan suatu definisi yang lebih penuh dari pada yang diberikan dalam

Cabel 2 D (. %efinisi yang diberikan dalam SFAS "o. 11 ,paragraf ==f adalah lebih jelas*dimana

0urrent )ost adalah sama dengan biaya penggantian saat ini dari aktiva yang dimiliki$

disesuaikan untuk nilai dari manfaat atau ketidakmanfaatan operasi dari aktiva yang dimiliki.

0urrent )ost berbeda dari biaya penggantian saat ini bah&a dalam pengukuran )urrent )ost


8/16

memfokuskan pada biaya dari jasa yang potensial digabungkan dalam aktiva yang dimiliki oleh

perusahaan

!ita sekarang mempunyai suatu pilihan di antara dua atribut$ biaya historis dan )urrent

)ost$ dan di antara dua unit pengukuran$ dolar nominal dan dolar konstan. !ita dapat mengatur

hal ini dalam suatu matriks > 9 >(> untuk memberikan empat model akuntansi$ sebagai berikut*

Atribut Unit engukuran%olar nominal %olar konstan

Biaya historis Akuntansi biaya historis

,:0A

Akuntansi kekuatan membeli

konstan ,0A

0urrent )ost Akuntansi )urrent )ost

,00A

Akuntansi kekuatan membeli

konstan )urrent )ost

,000A

Pem8agian 2a8a Men9adi &ua &ichotomi;ation of Income<

Cidak terdapat suatu kesepakatan umum mengenai kegunaan dari membagi laba dalam

laba operasi dan holding gains$ dengan tidak memperhatikan mengenai apakah model biaya

historis atau harga pertukaran saat ini yang digunakan. :al itu telah diragukan bah&a pemisahan

biasanya tidak berarti$ karena aktiva tidak dapat digunakan dengan tanpa dipegang$ dan oleh

karena itu holding gains and losses tidak dapat dipisahkan dari laba dan rugi operasi.

endapat kontra yang lain menyatakan meskipun aktiva tidak dapat digunakan dengan tanpa

dipegang$ akan tetapi beberapa dapat digunakan dengan tanpa dimiliki$ melalui leasing$ dan

pemisahan dari holding gains and losses akan mempengaruhi suatu keputusan apakah akan

memiliki atau akan melakukan lease.

andangan apapun yang dipertimbangkan dalam pertanyaan ini$ adalah penting untuk

mengakui bah&a jasa dari model )urrent pri)e tidak tergantung pada pemisahan laba operasi dan

holding gains. rakash dan Sunder membuat hal ini menjadi )ukup jelas*

EBaik itu definisi atau implikasi dari akuntansi )urrent value tidak mengharuskan bah&a

laba dibagi menjadi dua. Se)ara bertentangan$ pembagian laba menjadi duat adalah tidak

unik terhadap penilaian saat ini6 laba biaya historis juga dapat dibagi dalam dua

komponen8laba operasi saat ini dan 3holding gains yang direalisasi.4 adi$ pembagian

laba menjadi dua dalam 0/ dan : bukanlah merupakan masalah penilaianE.


9/16

%an mereka lebih lanjut mengakui bah&a meskipun jika pembagian tersebut dilaksanakan$

pemakai dari laporan keuangan dapat mengabaikannya dan dapat berkonsentrasi pada

keuntungan agregat dari operasi dan holding.

#ilai pada 3isnis

eferensi telah dibuat sebelumnya terhadap suatu modifikasi dari )urrent )ost dalam

beberapa situasi$ sebagaimana atribut dari aktiva dan ke&ajiban akan diukur. Modifikasi tersebut

menggantikan nilai yang lebih rendah$ yang disebut 3jumlah yang dapat dipulihkan$4 bagi

)urrent )ost dari suatu aktiva dalam situasi-situasi dalam mana aktiva$ jika hilang atau han)ur$

tidak akan digantikan. 0urrent )ost atau jumlah yang dapat dipulihkan dikenal sebagai 3nilai

pada bisnis4 atau 3nilai pen)egahan.4

Alasan untuk pengukuran pada nilai pada bisnis adalah bah&a pengukuran atas suatu

aktiva harus tergantung pada lingkungan perusahaan. 0urrent )ost adalah ukuran yang tepat jika

pembelian dari aktiva tersebut akan berharga dalam lingkungan saat ini

Sebagaimana definisi yang telah diramalkan membuatnya menjadi jelas$ nilai pada bisnis

adalah sama dengan biaya untuk mengganti aktiva jika bisnis di)egah dari penggunaannya

,)urrent )ost-nya$ akan tetapi jika aktiva tersebut bernilai kurang dari bisnis dari pada akan

memakan biaya untuk menggantinya$ kemudian penggantian tidak akan berperan. %alam kasus

tersebut$ nilai aktiva pada bisnis adalah nilai penjualannya atau nilai dalam penggunaannya ,nilai

yang didiskontokan dari arus kas yang diharapkan$ yang mana adalah lebih tinggi. Meskipun hal

itu enak untuk dibi)arakan di sini mengenai model )urrent )ost$ hal itu akan menjadi yang lebih

benar ,akan tetapi lebih berat untuk menunjukkan terhadap model tersebut sebagai model nilai-

pada-bisnis.

3a8 !

Mengukur 2a8a dalam /ra Inflasi:


10/16

Ke8utuhan untuk 3eru8ah

%alam bab sebelumnya$ kita membahas beberapa model akuntansi$ masing-masingnya

memberikan pandangan yang berbeda-beda mengenai apa yang dimaksud dengan memelihara

kesempurnaan modal dan laba. ika alternatif-alternatif terhadap akuntansi biaya historis

diinginkan$ mereka siap untuk melaksanakannya. Alternatif yang lebih dipilih$ dengan tanpa

banyak keraguan$ adalah akuntansi kekuatan membeli konstan current cost . Akan tetapi sebelum

kita meninggalkan topik utama mengenai pengukuran laba ini$ adalah layak untuk

mempertanyakan mengapa alternatif-alternatif dibutuhkan. Gang merupakan defisiensi utama

adalah yang seringkali menjadi tidak dapat dipisahkan dalam model :0A$ dalam angka-angka

laba$ dan dalam gambaran posisi keuangan yang dihasilkannya<

&efisiensi dari Akuntansi 3ia.a =istorisdalam /ra =arga6=arga .ang 3eru8ah

Semua defisiensi berasal dari kegagalan tunggal$ akan tetapi kegagalan tersebut sangat

fundamental sehingga konsekuensi-konsekuensinya dapat mengambil bentuk apapun. Model

biaya historis yang digunakan untuk mengukur laba akuntansi kekurangan bagian yang paling

penting. :al itu harus dilihat sebagai suatu kasus khusus dari model current cost. !asus khusus

tersebut merupakan salah satu kasus di mna harga-harga input kesemuanya dibekukan pada

tanggal sumber-sumber daya diperoleh. :al itu hanyalah tepat jika harga-harga$ dalam

kenyataannya$ tidak berubah di antara tanggal sumber-sumber daya tersebut diperoleh dan

tanggal digunakannya sumber daya tersebut atau tanggal akuntansi$ yang mana yang terlebih

dahulu. Model current cost umum menilai kembali input-input jika harga-harga berubah setelah

sumber-sumber daya diperoleh. %alam kasus khusus tersebut$ penilaian kembali diperlukan$

karena harga-harga dianggap tidak akan berubah. !asus khusus tersebut sayangnya belum diakui

se)ara umum sebagai suatu kasus khusus. Akibatnya$ penilaian kembali digunakan dalam

keadaan-keadaan yang tidak sesuai.

FASB sekarang terlihat untuk memegang suatu pandangan buruk se)ara serupa dari

perataan laba$ meskipun hal itu tidaklah perlu memberikan bantuan pengertian yang didukung di

sini untuk membuatnya menjadi lebih sulit. %alam suatu tujuan pada para analis keuangan dalam

bulan September (=@1$ %onald !irk$ ketua %e&an$ mengatakan*


11/16

. . . Dewan telah menolak “perataan” atau “normalisasi” sebagai bagian dari konsep

untuk mengukur laba, oleh karena itu melukiskan dengan lebih tajam batasan antara

analisa akuntansi dan analisa keuangan . . . jika normalisasi diperlukan, hal itu

merupakan tanggung jawab dari para analis.1

Cuduhan bah&a biaya historis yang digambarkan dalam nera)a kurang dapat diper)aya

se)ara representasional dan menekankan pada kata 3apakah artinya untuk menunjukkan.4 Biaya

historis$ yang dikatakan$ tidak berarti menjadi current value dan oleh karena itu tidak dapat

dikatakan bah&a kurang dapat diper)aya se)ara representasional. endapat ini hanya berlaku jika

suatu nera)a dipandang sebagai tidak lebih dari pada hanya suatu daftar saldo buku besar8suatu

nera)a saldo yang disempurnakan$ begitu dibi)arakan. Segera setelah disebut sebagai suatu

laporan posisi keuangan$ dengan tanggal saat ini atau baru-baru ini atas laporan tersebut$gambaran pada laporan tersebut menggunakan signifikansi yang ditambahkan. +aporan tersebut

sudah bukan lagi hanya merupakan saldo buku besar6 sekarang berarti untuk menunjukkan

3realitas ekonomi4 pada tanggal laporan tersebut dalam beberapa pengertian yang lain dari pada

tanggal historis se)ara murni. Cuduhan bah&a model tersebut kurang dapat diper)aya se)ara

representasional$ kemudian$ mempunyai validitas yang jauh lebih besar.

Menentukan #ilai pada 3isnis

enerapan dari nilai pada bisnis ,jumlah yang dapat dipulihkan current cost atau yang

lebih rendah dalam tempat biaya historis sebagai atribut yang akan digunakan untuk mengukur

aktiva$ dan jika relevan$ ke&ajiban juga akan sangat meningkatkan relevansi dari informasi yang

di)akup dalam laporan keuangan$ dan akan meningkatkan keandalan representasional. Adalah

penting bah&a peningkatan-peningkatan ini diamankan dengan tanpa terlalu meningkatkan

subyektivitas yang telah mengelilingi pengukuran biaya historis. "ilai dari suatu item pada bisnis

harus mampu ditentukan dengan andal6 jika hal ini tidak dapat dilaksanakan$ penggantinya harus

ditemukan. engukuran yang andal atas nilai aktiva pada bisnis ,dan oleh karena itu atas setiap

holding gains and losses yang digabungkan dengannya akan menjadi paling mudah ketika dua

kondisi-kondisi terpenuhi*


12/16

(. Aktiva tersebut dapat dibeli atau dijual dalam kondisi saat ininya pada harga yang

dapat ditentukan.

>. Bukti mengenai kenyataan yang dapat ditarik kesimpulan dari sejumlah transaksi atas

transaksi yang mana perusahaan akan memasukinya$ apakah benar-benar demikian

ataukah tidak.

ada umumnya$ nilai pada bisnis adalah sama dengan current cost . Meskipun jika kedua

kondisi tersebut di atas tidak dapat terpenuhi$ estimasi-estimasi yang masuk akal mengenai

current cost mungkin dibuat. etunjuk mengenai masalah ini diberikan oleh FASB dalam SFAS

"o. 11.1 %alam konteks tersebut$ adalah dimaksudkan untuk digunakan dalam menyusun

informasi pelengkap yang diharuskan dari perusahaan-perusahaan besar oleh pernyataan

tersebut$ akan tetapi hal itu hanyalah relevan pada penyusunan laporan keuangan utama.Current cost dari persediaan merupakan current cost dari membeli persediaan tersebut

atau memproduksi persediaan itu ,meliputi suatu alokasi dari beban overhead. Untuk persediaan

yang dibeli$ harga faktur saat ini atau daftar-daftar harga saat ini biasanya dapat diberikan. Untuk

persediaan yang diproduksi$ biaya produksi standar yang men)erminkan current cost dapat

digunakan. Meskipun di mana metode penetapan harga langsung tersebut ada$ sekian banyak

bisnis$ ketika mengimplementasikan ernyataan 11$ telah disayangkan kembali pada indeksasi$

yaitu$ mereka telah menerapkan angka indeks spesifik ,baik yang diperoleh dari sumber

eksternal maupun yang dihasilkan se)ara internal pada biaya historis dari persediaan yang

dipertanyakan. Meskipun tidak ideal$ hal ini biasanya merupakan suatu alternatif yang dapat

diterima terhadap penetapan harga langsung..

Aktiva6aktiva untuk Mana Current Cost tidak dapat dipastikan

ika memenuhi untuk mengganti suatu aktiva$ aktiva tersebut akan mempunyai suatu

biaya penggantian$ dan normalnya biaya penggantiannya akan ditutup pada current cost -nya.

Gang lebih sulit adalah untuk mengganti suatu aktiva ,e.g.$ karena aktiva tersebut kuno dan tidak

lagi dibuat$ atau karena$ seperti halnya pekerjaan seni$ aktiva tersebut unit$ biaya penggantian

yang kurang tepat adalah sebagai suatu titik a&al untuk menentukan current cost . Untuk alasan

ini atau alasan yang lain$ current cost mungkin tidak dapat ditentukan. 3umlah yang dapat

dipulihkan yang lebih rendah48nilai yang dapat direalisasi atau nilai sekarang dari arus kas di

masa yang akan datang yang lebih tinggi8kemudian harus mengambil alih sebagai suatu ukuran


13/16

dari nilai pada bisnis. Cidaklah perlu untuk menekan di luar batas untuk memun)ulkan current

cost dalam keadaan-keadaan yang membuat konsep tersebut menjadi tidak berarti.

“#ilai 3antuan Relief Value


14/16

endahuluan mengenai defisiensi-defisiensi atas laba :0A yang dibahas sebelumnya

merupakan kebaiakan dari laba komprehensif yang dihitung berdasarkan current cost . +aba

000A lebih baik dalam men)erminkan kinerja perusahaan dari satu periode karena laba

tersebut tidak menyisakan keuntungan dan kerugaian yang tidak dapat direalisasi yang

diakrualkan dalam periode tersebut$ dan laba 000A tidak memasukkan ,yang direalisasi saat

ini yang ditangguhkan dalam suatu periode sebelumnya. +aba tersebut andal se)ara

representasional bah&a hal itu diu)apkan dengan nyata dengan suatu laporan posisi keuangan

yang menunjukkan nilai-nilai yang berasal dari transaksi-transaksi saat ini$ bukan transaksi-

transaksi di masa yang lalu. !inerja yang digabungkan dengan satu periode yang tidak

dipengaruhi dengan penentuan &aktu pembelian dan transaksi-transaksi penjualan. %an hal itu

memungkinkan perbandingan yang independen dari suatu pilihan perantara atas konvensi

pengalokasian biaya. !etika sumber-sumber daya diba&a selama dari satu periode akuntansi ke

periode akuntansi yang lain$ sumber-sumber daya tersebut dinilai pada current price$ sehingga

pengalokasian temporer atas biaya historis menjadi perlu. Masalah-masalah yang akan dihadapi$

untuk menjadi yakin$ akan tetapi pengalokasian antara satu periode dan alokasi-alokasi lain yang

tidak berperan dalam mereka.

&ua Kesalahpahaman %mum MengenaiKe8erangkatan dari 3ia.a =istoris

Model-model akuntansi yang tidak didasarkan pada biaya historis tetap untuk datang

dalam serangan karena hal itu membuat suatu penggunaan yang ekstensif atas nilai-nilai yang

berasal dari apa yang disebut sebagai 3transaksi-transaksi hipotetis48berapa harga pokok aktiva

pada suatu tanggal akuntansi$ bukan berapa harga pokoknya ketika diperoleh pada suatu tanggal

yang lebih a&al. Centu saja$ transaksi-transaksi dari mana data current cost berasal biasanya

bukan benar-benar merupakan transaksi-transaksi hipotetis akan tetapi merupakan transaksi-

transaksi aktual saat ini yang dimasukkan dalam$ kadangkala oleh perusahaan itu sendiri ,jika

suatu transaksi penjualan dimasukkan dalam atau mendekati tanggal akuntansi digunakan untuk

menghargai unit-unit lain dari persediaan yang serupa yang dibeli pada tanggal yang lebih a&al

atau oleh perusahaan-perusahaan lain. Akan tetapi dalam kasus apapun$ akuntansi AA itu

sendiri belum terhina untuk menggunakan transaksi-transaksi hipotetis untuk tujuan pelaporan di

mana hal itu berguna untuk melakukan yang sedemikian itu. Aturan 3harga pokok atau pasar

yang lebih rendah4 untuk penilaian persediaan menggunakan suatu harga penggantian hipotetis


15/16

ketika persediaan atau surat-surat berharga yang dapat dipasarkan di)atat diba&ah harga pokok.

!egunaan dari tingkat pertukaran saat ini untuk translasi mata uang asing tidak tergantung pada

transaksi-transaksi aktual yang dimasukkan oleh perusahaan pada tanggal nera)a. ika suatu

&esel bayar ditukar untuk properti$ barang$ atau jasa$ AB /pinion "o. >($ Bunga pada iutang

dan !utang $ mengharuskan bah&a nilai a&al dari properti atau 3jumlah yang masuk akal

memperkirakan nilai pasar dari &esel bayar tersebut4 digunakan dalam men)atat transaksi-

transaksi tersebut. ernyataan FASB "o. (1$ "kuntansi untuk #ease$ adalah penuh akan

transaksi-transaksi hipotetis. Akuntansi untuk transaksi-transaksi nonmoneter berdasarkan AB

/pinion "o. >= membuat suatu penggunaan yang ekstensif atas transaksi-transaksi hipotetis.

Se)ara penuh melemahkan earnings per lembar saham adalah sebagaimana hipotetis suatu

gambaran seperti yang dapat dibayang oleh seseorang. Adalah sangat sulit untuk mengatakan

bah&a peningkatan kerumitan dari akuntansi selama setengah abad terakhir telah datang melalui

ke&aspadaan yang meningkat bah&a pelaporan keuangan harus mengakui transaksi-transaksi

hipotetis sebagaimana transaksi-transaksi aktual yang dimasukkan oleh sebuah perusahaan jika

akan memberikan suatu penyajian yang &ajar mengenai posisi keuangan dan kinerja perusahaan.

Ringkasan

%efisiensi dari akuntansi biaya historis ,:0A adalah fundamental. :0A tidak

memperhatikan perubahan-perubahan dalam harga-harga relatif ke)uali harga-harga tersebut

di)erminkan dalam transaksi$ dan :0A tidak memperhatikan perubahan-perubahan dalam

kekuatan membeli umum dari uang se)ara keseluruhan. Akibatnya$ hal itu berakibat dalam

laporan posisi keuangan yang tidak dapat diper)aya se)ara representasional dan dalam jumlah

laba yang tidak se)ara memuaskan mengukur kinerja. +ebih lagi$ :0A menghantarkannya

sendiri terhadap manipulasi laba dan perbandingan-perbandingan yang menyimpang. Model-

model akuntansi yang lebih baik tersedia6 salah satu dari metode tersebut$ akuntansi kekuatan

membeli konstan current cost ,000A$ akan menyembuhkan sekian banyak defisiensi :0A.

Berdasarkan 000A$ konsep nera)a yang akan menggantikan biaya historis untuk

aktiva adalah 3nilai pada bisnis$4 didefinisikan sebagai current cost atau jumlah yang dapat

dipulihkan yang lebih rendah. Cerdapat beberapa )ara dalam menentukan current cost $ dan untuk

aktiva-aktiva yang tidak dapat digantikan ,e.g.$ )adangan mineral$ jumlah yang dapat dipulihkan


16/16

yang lebih rendah dapat digunakan. !etika diterapkan pada ke&ajiban konsep yang tepat adalah

3nilai bantuan ,relief value$4 didefinisikan sebagai hasil saat ini yang lebih tinggi dari surat-

surat berharga hutang yang serupa atau cost of discharging ke&ajiban tersebut.

Akuntansi current cost tidaklah sendirian dalam menggunakan informasi yang berasal

dari transaksi-transaksi hipotetis$ yaitu$ transaksi-transaksi yang dimasukkan pihak-pihak selain

entitas akuntansi itu sendiri. Sekian banyak )ontoh diberikan dalam mana :0A menggunakan

transaksi-transaksi hipotetis sebagai dasar untuk jurnal atau perhitungan akuntansi.

ada akhir dari bab ini$ hubungan antara laba :0A dan laba 000A$ jumlah laba dari pilihan$

diilustrasikan dengan sarana sebuah )ontoh.

kebijakan akuntansi bab 7 dan 8

Documents