Download - PSAK 68
-
8/20/2019 PSAK 68
1/93
D PSAK 68: FAIR VALU
PSAK T RKAIT NILAI WAJAR:
Instrumen keuangan, Aset Teta, Pr!ert" In#estas",
Penurunan N"$a", In#estas" as!s"as" %an anak,
Agr"&u$ture
1
-
8/20/2019 PSAK 68
2/93
Agen%a
Konsep Fair Value PSAK 681.
Aset Keuangan2.
Aset Tetap3.
Properti Investasi4.
PSAK lain5.
2
-
8/20/2019 PSAK 68
3/93
Karakter"st"k IFRS
• IFRS menggunakan “Principles Base “ :
– Lebih menekankan pada intepratasi dan aplikasi atas standar sehinggaharus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut.
– Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasiapakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi.
– Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi.
• Menggunakan air value dalam penilaian jika tidak ada nilai pasaraktif harus melakukan penilaian sendiri !perlu kompetensi" ataumenggunakan jasa penilai
• Mengharuskan pengungkapan !disclosure! "ang le#i$ #an"a% baikkuantitaif maupun kualitatif
#
-
8/20/2019 PSAK 68
4/93
N"$a" Wa'ar ( PSAK $ama
$ilai di mana suatu aset dapatdipertukarkan atau suatu ke%ajiban
diselesaikan antara pihak &ang
memahami dan berkeinginan untukmelakukan transaksi %ajar !arm’s
length transaction)
'ukan nilai &ang akan diterima ataudiba&arkan entitas dalam suatu transaksi
&ang dipaksakan likuidasi &ang dipaksakanatau penjualan akibat kesulitan keuangan.
(
-
8/20/2019 PSAK 68
5/93
)"rark" Penentuan N"$a" Wa'ar ( PSAK LA*A
• )uotasi harga di pasar aktif*
• +ika pasar tidak aktif maka menggunakanteknik penilaian &ang meliputi, – penggunaan transaksi-transaksi pasar %ajar &ang
terkini antara pihak-pihak &ang mengertiberkeinginan jika tersedia*
– referensi atas nilai %ajar terkini dari instrumen lain&ang secara substansial sama*
– analisis arus kas &ang didiskonto !discounted cashflow analysis); dan
– model penetapan harga opsi !option pricing model)
-
8/20/2019 PSAK 68
6/93
De+"n"s" Lama
$ilai di mana suatu aset dapat
&ipertu%ar%an atau suatu
ke%ajiban &iselesai%an
antara pihak &ang memahami
dan berkeinginan untuk
melakukan transaksi 'a(ar!arm’s length transaction)
)einisi *a+a Kele+ana$
/idak spesifik apakan entitas
menjual atau membeli aset/idak jelas tentang diselesaikankarena tidak menunjukkan kreditor
/idak jelas tentang pengertian nilai%ajar
/idak menjelaskan kapantransaksi terjadi
,
0
-
8/20/2019 PSAK 68
7/93
FAIR VALU
PSAK
50,55,60
PSAK
16, 19
PSAK
13
PSAK
15, 22
IAS
41
PSAK48, 58
Properti
Investasi
Aset Tidak Lancar
Dimiliki untuk Dijual dan
Operasi yang Dihentikan
Aset taker!uju
Agikultur
Instrumen
"euangan
Aset
Tetap
FAIR
VALU
IFRS -
Penurunan
#ilai
-
8/20/2019 PSAK 68
8/93
Assets
Assets
Intangi#le
Finan-ial
Inv
Propert"
PP/
Inventor"
/t-
)eine&
0eneit
0iologi-al
assets
1o s t
1 2 o r 3 2
12 or 32
1 o st 4 i l
4 i l
* o ' e r
o 1
o r 4
3 V
s o + e F V 2
1 o s t
1 o s t
1 2
o r F V 2
F a i r
v a l u
e
A + 1 o
r F V 2
F a i r v a l u e
l e s s - o s t s
t o
s e l l
F a i r v a l u e
l e s s - o s t s
t o
s e l l
F V p l a n a s s e t s l e s s P 5 1 p l a n o # l i g a t i o n . a r # i t r a r " r u l e s F V p l a n a s s e t s l e s s
P 5 1 p l a n o # l i g a t i o n . a r # i t r a r " r u l e s
V a
r i o u s
V a r i o u
s
IFRS Foundation 3 #4 5annon Street 3 London 65(M 078 3 9). %%%.ifrs.org:
-
8/20/2019 PSAK 68
9/93
;
6 /AS//T ATIITIA* /7ITI
M?@6L '
-
8/20/2019 PSAK 68
10/93
K!nse N"$a" Wa'ar PSAK 68
• /ujuan ,
a. +en&einisi%an nilai 'a(ar air value!9
#. +enetap%an &ala+ suatu Pern"ataan: %erang%a
pengu%uran nilai 'a(ar9 &an
-. +ens"arat%an pengung%apan +engenai
pengu%uran nilai 'a(ar.
• )onvergensi 9S C
-
8/20/2019 PSAK 68
11/93
Ruang L"ngku
• >ern&ataan ini diterapkan ketika >ern&ataan lainmens&aratkan atau mengiDinkan pengukuran ataupengungkapan mengenai nilai %ajar !dan pengukuran
seperti nilai %ajar setelah dikurangi bia&a untuk menjual!fair value less costs to sell" berdasarkan nilai %ajaratau pengungkapan mengenai pengukuran tersebut"kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 40 dan4.
11
-
8/20/2019 PSAK 68
12/93
Ruang L"ngku . Penge&ua$"an
• >engukuran dan pengungkapan – transaksi pemba&aran berbasis saham dalam ruang lingkup
>SSengungkapan – aset program &ang diukur pada nilai %ajar sesuai >SSS
-
8/20/2019 PSAK 68
13/93
De+"n"s" N"$a" Wa'ar
• nilai 'a(ar se#agai $arga "ang a%an &iteri+a untu%
+en(ual suatu aset atau $arga "ang a%an &i#a"ar
untu% +engali$%an suatu lia#ilitas &ala+ transa%si
teratur antara pela%u pasar pa&a tanggalpengu%uran.
1#
• E...the price that %ould be received to sell an asset or
transfer a liabilit& in an orderl& transaction bet%eenmarket participants at the measurement date.
IFRS 1# para ;
-
8/20/2019 PSAK 68
14/93
-
8/20/2019 PSAK 68
15/93
Transaks"
• >engukuran nilai %ajar mengasumsikan bah%a asetatau liabilitas dipertukarkan dalam suatu transaksiteratur antara pelaku pasar untuk menjual aset atau
mengalihkan liabilitas pada tanggal pengukuranberdasarkan kondisi pasar saat ini.
• nilai %ajar mengasumsikan bah%a transaksi untukmenjual aset atau mengalihkan liabilitas terjadi, –
di pasar utama !principal market" untuk aset atau liabilitastersebut* atau
– jika tidak terdapat pasar utama di pasar &ang palingmenguntungkan !most advantegous market" untuk asetatau liabilitas tersebut.
1
-
8/20/2019 PSAK 68
16/93
Pe$aku Pasar
• 6ntitas mengukur nilai %ajar suatu aset atauliabilitas menggunakan asumsi &ang akandigunakan pelaku pasar ketika menentukan harga
aset atau liabilitas tersebut dengan asumsi bah%apelaku pasar bertindak dalam kepentinganekonomik terbaikn&a.
• 6ntitas mengidentifikasi pelaku pasar secara umum
mempertimbangkan gaktor &agn spesifik untuk, – asar utama
– >elaku pasar &ang akan melakukan transasi
10
-
8/20/2019 PSAK 68
17/93
)arga
• $ilai %ajar adalah harga &ang akan diterima untukmenjual suatu aset atau harga &ang akan diba&aruntuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksiteratur di pasar utama !atau pasar &ang palingmenguntungkan" pada tanggal pengukuranberdasarkan kondisi pasar saat ini !&aitu hargakeluaran" terlepas apakah harga tersebut dapat
diobservasi secara langsung atau diestimasimenggunakan teknik penilaian lain.
1
-
8/20/2019 PSAK 68
18/93
)arga
• $ilai %ajar adalah harga &ang akan diterima untukmenjual suatu aset atau harga &ang akan diba&aruntuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksiteratur di pasar utama !atau pasar &ang palingmenguntungkan" pada tanggal pengukuranberdasarkan kondisi pasar saat ini !&aitu hargakeluaran" terlepas apakah harga tersebut dapat
diobservasi secara langsung atau diestimasimenggunakan teknik penilaian lain.
1:
-
8/20/2019 PSAK 68
19/93
Penggunaan Tertinggi &an Ter#ai% ; $ighest and est
%sed !
• >engukuran nilai %ajar aset nonkeuangan
memperhitungkan kemampuan pelaku pasar untukmenghasilkan manfaat ekonomik dengan menggunakanaset dalam penggunaan tertinggi dan terbaikn&a !highestand best use" atau dengan menjualn&a kepada pelaku
pasar lain &ang akan menggunakan aset tersebut dalampenggunaan tertinggi dan terbaikn&a.
Peneraan Aset n!n Keuangan
1;
-
8/20/2019 PSAK 68
20/93
>enggunaan tertinggi dan terbaik memperhitungkan,
• >enggunaan &ang secara fisik dimungkinkan ! physically possible" memperhitungkan karakteristik fisik aset
• >enggunaan &ang secara hukum diiDinkan !legall&permissible" memperhitungkan adan&a pembatasanhukum atas penggunaan aset.
• >engunaan &ang la&ak secara keuangan !financially
feasible"
Peneraan Aset n!n Keuangan
24
-
8/20/2019 PSAK 68
21/93
>enggunaan tertinggi dan terbaik aset nonkeuangan dapatmemberikan nilai maksimum dengan melalui
• penggunaan kombinasi dengan aset atau liabilitas maka
nilai %ajar adalah didasarkan asumsi aset tersebutdigunakan bersama aset atau liablitas lain, – )ombinasi
–
-
8/20/2019 PSAK 68
22/93
• >engukuran nilai %ajar mengasumsikan bha%a liabilitas keuangan atauliabilitas non keuangan atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri!contohn&a kepemilikan saham &ang diterbitkan sebagai pemba&aran dalamsuatu kombinasi bisnis" dialihkan kepada pelaku pasar pada tanggal
pengukuran. >engalihan liabilitas atau instrumen ekuitas milik entitas sendirimengasumsikan , – Liabilitas akan tetap terutang dan pelaku pasar &ang menerima pengalihan
!transferee" dis&aratkan untuk memenuhi ke%ajiban tersebut. Liabilitas tidakakan diselesaikan dengan pihak la%an atau diakhiri pada tanggal pengukuran.
– Instrumen ekuitas milik entitas sendiri akan tetap beredar dan pelaku pasar &angmenerima pengalihan akan mengambil alih hak dan tanggung ja%ab &ang terkaitdengan instrumen tersebut. Instrumen tersebut tidak akan dibatalkan ataudiakhiri pada tanggal pengukuran.
L"a/"$"tas %an Instrumen Eku"tas
*"$"k Ent"tas Sen%"r"
22
-
8/20/2019 PSAK 68
23/93
• )etika harga kuotasian !Guoted price" untuk pengalihanliabilitas atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri &angidentik atau serupa tidak tersedia dan item &ang identik
dimiliki oleh pihak lain sebagai aset entitas mengukurnilai %ajar liabilitas atau instrumen ekuitas dari perspektifpelaku pasar &ang memiliki item &ang identik sebagaiaset pada tanggal pengukuran.
L"a/"$"tas %an Instrumen Eku"tas
*"$"k Ent"tas Sen%"r"
2#
-
8/20/2019 PSAK 68
24/93
a. menggunakan harga kuotasian di pasar aktif !actie mar$et " untukitem &ang identik &ang dimiliki oleh pihak lain sebagai aset jikaharga tersebut tersedia.
b. jika harga tersebut tidak tersedia menggunakan input lain &ang
dapat diobservasi seperti harga kuotasian di pasar &ang tidak aktifuntuk item &ang identik &ang dimiliki oleh pihak lain sebagai aset.
c. jika harga &ang dapat diobservasi dalam !a" dan !b" tidak tersediamaka menggunakan teknik penilaian lain seperti,
i. pendekatan penghasilan !income approach" !contohn&a teknik nilai kini &ang
memperhitungkan nilai arus kas masa depan &ang diharapkan akan diterimapelaku pasar dari kepemilikann&a atas liabilitas atau instrumen ekuitas sebagaiaset*
ii. pendekatan pasar !mar$et approach" !contohn&a menggunakan hargakuotasian untuk liabilitas atau instrumen ekuitas &ang serupa &ang dimiliki olehpihak lain sebagai aset*
L"a/"$"tas %an Instrumen Eku"tas
*"$"k Ent"tas Sen%"r"
2(
-
8/20/2019 PSAK 68
25/93
-
8/20/2019 PSAK 68
26/93
• $ilai %ajar liabilitas mencerminkan dampak risiko%anprestasi !non-performance risk".
• Risiko %anprestasi mencakup namun tidak terbatas
pada risiko kredit entitas !sebagaimana didefinisikandalam >Sengungkapan".
• Risiko %anprestasi diasumsikan sama sebelum dansesudah pengalihan liabilitas.
R"s"k! Wanrestas"
20
-
8/20/2019 PSAK 68
27/93
• @ampak pembatasan &ang mencegah pengalihanliabilitas atau instrumen ekuitas milik entitas sendiri baiksecara implisit atau eksplisit tercakup dalam input lain
terhadap pengukuran nilai %ajar.
Pem/atasan 0ang *en&ega1 Penga$"1an
L"a/"$"tas atau Instrumen
ku"tas *"$"k nt"tas Sen%"r"
2
-
8/20/2019 PSAK 68
28/93
• $ilai %ajar liabilitas keuangan dengan fitur dapat ditarikkembali se%aktu-%aktu !demand feature" !contohn&agiro" adalah tidak kurang dari jumlah &ang terutang pada
saat penarikan didiskontokan dari tanggal pertama jumlah tersebut dapat dis&aratkan untuk diba&ar.
L"a/"$"tas Keuangan %engan F"tur %aat
D"tar"k Kem/a$" Se2aktu.2aktu
2:
-
8/20/2019 PSAK 68
29/93
• +ika entitas mengelola kelompok aset keuangan danliabilitas keuangan tersebut berdasarkan eksposurneton&a terhadap risiko pasar atau risiko kredit entitas
diiDinkan untuk menerapkan pengecualian terhadap>ern&ataan ini untuk mengukur nilai %ajar. >ar (:
Peneraan a%a Aset Keuangan %an
L"a/"$"tas Keuangan %engan P!s"s" Sa$"ng
)aus %a$am R"s"k! Pasar atau R"s"k! Kre%"t
P"1ak La2an
2;
-
8/20/2019 PSAK 68
30/93
6ntitas diiDinkan untuk menggunakan pengecualian jika entitasmelakukan seluruh hal sebagai berikut,
a.Mengelola kelompok aset keuangan dan liabilitas keuanganberdasarkan eksposur neto entitas terhadap risiko pasar tertentu atau
terhadap risiko kredit dari pihak la%an tertentu sesuai dengan risikomanajemen atau strategi investasi entitas &ang terdokumentasi*
b.Men&ediakan informasi atas dasar tersebut mengenai kelompok asetkeuangan dan liabilitas keuangan kepada anggota manajemen kuncientitas sebagaimana didefinisikan dalam >S
-
8/20/2019 PSAK 68
31/93
-
8/20/2019 PSAK 68
32/93
• /eknik penilaian &ang digunakan untuk mengukur nilai%ajar memaksimalkan penggunaan input &ang dapatdiobservasi &ang relevan dan meminimalkan penggunaan
input &ang tidak dapat diobservasi.• 6ntitas memilih input &ang konsisten dengan karakteristik
aset atau liabilitas &ang akan diperhitungkan pelaku pasardalam transaksi untuk aset atau liabilitas tersebut
Pr"ns" Umum Tekn"k Pen"$a"an
#2
-
8/20/2019 PSAK 68
33/93
• +ika aset atau liabilitas &ang diukur pada nilai %ajarmemiliki harga bid dan harga ask !contohn&a input daripasar dealer " harga dalam bid%as$ spread &ang paling
merepresentasikan nilai %ajar dalam keadaan tersebutdigunakan untuk mengukur nilai %ajar terlepas daridimana input tersebut dikategorikan dalam hirarki nilai%ajar !&aitu Level 1 2 atau #"
Inut 3er%asarkan )arga 3"% an% Ask
##
-
8/20/2019 PSAK 68
34/93
)"rark" Fa"r Va$ue
#(
-
8/20/2019 PSAK 68
35/93
6ntitas mengungkapkan informasi &ang membantu pengguna laporankeuangann&a untuk menilai kedua hal sebagai berikut,
a. untuk aset dan liabilitas &ang diukur pada nilai %ajar secara berulang!recurring" atau tidak berulang !non-recurring" dalam laporan posisi
keuangan setelah pengakuan a%al teknik penilaian dan input &angdigunakan untuk mengembangkan pengukuran tersebut.
b. untuk pengukuran nilai %ajar &ang berulang &ang menggunakan input&ang tidak dapat diobservasi &ang signifikan !Level #" dampak daripengukuran terhadap laba rugi atau penghasilan komprehensif lain
untuk periode tersebut.
Pengungkaan
#
-
8/20/2019 PSAK 68
36/93
9ntuk memenuhi tujuan pengungkapan entitas empertimbangkanseluruh hal sebagai berikut,
a. level detil &ang dibutuhkan untuk memenuhi pers&aratan
pengungkapan*b.berapa ban&ak penekanan &ang ditetapkan pada setiappers&aratan*
c. berapa ban&ak penggabungan atau pemisahan &ang perludilaksanakan* dan
d.apakah pengguna laporan keuangan membutuhkan informasitambahan untuk mengevaluasi informasi kuantitatif &angdiungkapkan.
Pengungkaan
#0
-
8/20/2019 PSAK 68
37/93
-
8/20/2019 PSAK 68
38/93
#:
Instrumen Keuangan 50,55,60
• @efinisi dan klasifikasi• >emisahan liabilitas
keuangan dan ekuitas• engukuran setelahpengakuan a%al
•
PSAK 5? PSAK 55 PSAK 6?
>engungkapaninstrumenkeuangan danrisiko
-
8/20/2019 PSAK 68
39/93
Jen"s Instrumen Keuangan
#;
Instru+en Keuangan
iutang
-
8/20/2019 PSAK 68
40/93
PSAK 44
• Pada saat pengakuan a!al aset keuangan atau
liailitas keuangan& entitas mengukur pada nilai
!ajarnya'
• Dalam hal aset keuangan atau liailitas keuangan
tidak diukur pada nilai !ajar melalui laa rugi& nilai!ajar terseut ditamah iaya transaksi yang dapat
diatriusikan secara langsung dengan perolehan
atau peneritan aset keuangan atau liailitas
keuangan terseut'
(4
-
8/20/2019 PSAK 68
41/93
(1
Pengukuran A2a$
-
8/20/2019 PSAK 68
42/93
Pengukuran
Pengakuan a2a$
Ilustrasi 1 @ 0unga atas pin(a+an (ang%a pan(ang %epa&a
%ar"a'an
'ank memberikan pinjaman sebesar 144 juta kepada kar&a%an &angtelah bekerja lebih dari 14 tahun. >injaman tersebut diba&ar kembali
kar&a%an melalui angsuran bulanan selama tahun mendatang. 'unga pasar untuk pinjaman serupa sebesar 14:.
$ilai kini ! present alue" dari 144 juta dengan bunga 14.: danpemba&aran bulanan sebesar 04 juta.
>ertan&aan, 'erapakan nilai pinjaman tersebut pada pengakuan a%alN
(2
-
8/20/2019 PSAK 68
43/93
Pengukuran
Pengakuan a2a$
Ilustrasi 2@ Pin(a+an &engan ee
• 'ank meminjamkan uang kepada bank sebesar .444 juta &angakan dilunasi tahun mendatang.
• 'unga diba&ar tahunan
• /ingkat bunga pasar atas pinjaman serupa :
• ertan&aan , 'erapakah pinjaman tersebut dicatat pada saatpengakuan a%al. .444juta atau (.(44 juta.
(#
-
8/20/2019 PSAK 68
44/93
((
Pengukuran Sete$a1 Pengakuan A2a$
a" $ilai %ajar
b" 'ia&a diamortisasi
c" 'ia&a !penggunaan terbatas han&a jika nilai%ajar tidak dapat ditentukan"
• >S
-
8/20/2019 PSAK 68
45/93
In"t"a$ re&!gn"t"!n an% su/se5uent
measurement
ategor" Initialre-ognition
Su#seuent+easure+ent
Treat+ent o -$anges in -arr"ing a+ount
FA/>L 5ost Fair value 1. 5hange in fair value to income statement.2. Interest income recogniDed using effective
interest method
8/M 5ost
-
8/20/2019 PSAK 68
46/93
Pengukuran Se$an'utn0a
Klasifkasi
NeracaBiaya
TransaksiKeuntungan atauKerugian
NilaiWajar
Bungadan
Dividen
Penurunan Nilai
Pembalikan
PenurunanNilai
FVTPLNilai ajar Dibebanka
nLaba atau
rugiLabaataurugi
By default By default
!T"
BiayaDiam#rtisasi
Dika$italisasi
%
Labarugi
Laba rugi
Laba rugi
PinjamanDiberikan
danPiutang
Biayadiam#rtisas
i
Dika$italisasi %
Labarugi
Laba rugi
Laba rugi
(0
-
8/20/2019 PSAK 68
47/93
Pengukuran Se$an'utn0a
Klasifkasi
&enis 'Biaya
Transaksi
La$#ranP#sisi
Keuangan
Keuntungan atauKerugian
NilaiWajar
Bungadan
Dividen
Penurunan Nilai
Pemuli(anPenurunan
Nilai
)F*
+tang'Dika$italisa
si
Nilai ajar
Penda$atan
k#m$re(ensi, lain-
Laba.ugi
Laba .ugi Laba .ugi
/kuitas'Dika$italisa
si
Nilaiajar
Penda$atan
k#m$re(ensi, lain-
Laba.ugi
Laba .ugi Penda$atan
k#m$re(ensi, lain
/kuitas0 Tidak da$at
diukur
secaraandal'
!arga$er#le(an
%
Laba.ugi
Laba .ugi %
H @ibebankan ke laba rugi saat pelepasan atau terjadi penurunan nilai(
-
8/20/2019 PSAK 68
48/93
3"a0a D"am!rt"sas"
(:
P*S IS
IS
IS
-
8/20/2019 PSAK 68
49/93
Suku /unga e+ekt"+
• @alam menghitung nilai amortisasi menggunakan suku bungaefektif.
• Suku bunga &ang men&amakan antara nilai a%al aset dengannilai kini dari pemba&aran &ang diterima di masa mendatang.
• $ilai a%al aset keuangan termasuk bia&a transaksi dan bia&alain terkait dengan perolehanOpenerbitan asetOliabilitaskeuangan
• Suku bunga efektif tidak selalu sama dengan suku bunga &angditetapkan.
• Suku bunga efektif digunakan untuk mengitung amortisasipremium atau diskon
(;
-
8/20/2019 PSAK 68
50/93
• 9ntuk setiap kelompok aset keuangan dan liabilitaskeuangan entitas mengungkapkan nilai %ajar darikelompok aset dan liabilitas keuangan tersebut dengancara &ang memungkinkan untuk dibandingkan dengan
jumlah tercatatn&a.• )ecuali untuk aset keuangan ,
– &ang dicatat dengan suatu perkiraan %ajar atas nilai %ajarmisal piutang dan utang jangka pendek.
–
investasi dalam instrumen keuangan &agn tidak memilikikuotasi harga pasar dalam pasar aktif.
– 9ntuk kontrak &ang mengandung fitur partisipasi tidakmengikat !)ontrak asuransi"
Pengungkapan Nilai WajarPSAK 60
4
-
8/20/2019 PSAK 68
51/93
• >engukuran nilai %ajar &ang diakui dalam laporanposisi keuangan mengungkapkan,
• Ting%atan Birar%i ilai Ca(ar@
Pengungkapan Hirarki NilaiWajar
PSAK 60
Tingkat 1
Tingkat 2
Ting%atan
/ingkat 1 harga kuotasian !belum disesuaikan" dalam pasar aktifuntuk aset atau liabilitas &ang identik*
/ingkat 2 input selain harga kuotasian &ang termasuk dalam /ingkat 1&ang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas baiksecara langsung !&aitu sebagai harga" atau secara tidaklangsung !&aitu diperoleh dari harga"* dan
/ingkat # input untuk aset atau liabilitas &ang bukan berdasarkan datapasar &ang dapat diobservasi !input &ang tidak dapatdiobservasi".
1
-
8/20/2019 PSAK 68
52/93
Pengert"an Aset Teta
• )einisi
-
8/20/2019 PSAK 68
53/93
Pengukuran A2a$
Suatu aset tetap &ang memenuhi kualifikasi untuk diakuisebagai aset tetap pada a%aln&a harus diukur sebesarbia&a perolehan. !par 1"
#
0ia"a Perole$an0ia"a Perole$an
0ia"a "ang &apat
&iatri#usi%an
se-ara langsung
0ia"a "ang &apat
&iatri#usi%an
se-ara langsung0ia"a pe+#ong%aran
&an pe+in&a$an aset
tetap &an restorasi
lo%asi aset
0ia"a pe+#ong%aran
&an pe+in&a$an aset
tetap &an restorasi
lo%asi aset
-
8/20/2019 PSAK 68
54/93
-
8/20/2019 PSAK 68
55/93
Pengukuran sete$a1 Pengakuan A2a$
ost o&elost o&el
evaluation o&elevaluation o&el
Setelah diakui sebagai aset aset tetap dicatat sebesar,
0ia"a perole$an &i%urangi A%u+ulasi pen"usutan &an A%u+ulasi rugi
penurunan nilai aset
Setelah diakui sebagai aset aset tetap dicatatsebesar ,
– Du+la$ revaluasian &aitu nilai 'a(ar pada
tanggal revaluasi &i%urangi – A%u+ulasi pen"usutan &an A%u+ulasi rugi
penurunan nilai aset
&ang terjadi setelah tanggal revaluasi.
-
8/20/2019 PSAK 68
56/93
Penentuan N"$a" Wa'ar
0
• $ilai %ajar tanah dan bangunan biasan&a ditentukanmelalui penilaian &ang dilakukan oleh penilai &angmemiliki kualifikasi professional berdasarkan bukti pasar.
• $ilai %ajar pabrik dan peralatan biasan&a menggunakannilai pasar &ang ditentukan oleh penilai.
-
8/20/2019 PSAK 68
57/93
-
8/20/2019 PSAK 68
58/93
Frekuens" Pen"$a"an
:
• Frekuensi revaluasi tergantung perubahannilai %ajar dari suatu asset tetap.
• +ika nilai %ajar dari asset &ang direvaluasi berbeda
secara material dari jumlah tercatatn&a maka revaluasilanjutan perlu dilakukan.
• 'eberapa asset tetap mengalami perubahan nilai %ajarsecara signifikan dan fluktuatif sehingga perludirevaluasi secara tahunan.
• Revaluasi tahunan tidak perlu apabila perubahan nilai%ajar tidak signifikan asset dapat direvaluasi setiap tigaatau lima tahun sekali.
-
8/20/2019 PSAK 68
59/93
Re#a$uat"!n *!%e$
evaluation o&elevaluation o&el Revaluasi harus dilakukan secara
reguler 9ntuk memastikan jumlah
tercatat tidak berbeda secara material
dengan nilai %ajar pada tanggal neraca.
Revaluasi harus dilakukan secara
reguler 9ntuk memastikan jumlah
tercatat tidak berbeda secara material
dengan nilai %ajar pada tanggal neraca.
-
8/20/2019 PSAK 68
60/93
Akumu$as" Pen0usutan ( Re#a$ut"!n
*!%e$
evaluation o&elevaluation o&el
-
8/20/2019 PSAK 68
61/93
Re#a$uat"!n *!%e$
eto&e Proporsionaleto&e Proporsional >eralatan senilai (.444.444 diperoleh tanggal 1+anuari 2412 dengan masa manfaat ekonomis tahun tanpa nilai sisa. tanggal #1 @esember 2412nilai %ajar aset adalah (.:44.444.
>eralatan senilai (.444.444 diperoleh tanggal 1+anuari 2412 dengan masa manfaat ekonomis tahun tanpa nilai sisa. tanggal #1 @esember 2412nilai %ajar aset adalah (.:44.444.
1O1O2412
-
8/20/2019 PSAK 68
62/93
Re#a$uat"!n *!%e$
eto&e /li+inasieto&e /li+inasi >eralatan senilai (.444.444 diperoleh tanggal 1+anuari 2412 dengan masa manfaat ekonomis tahun tanpa nilai sisa. tanggal #1 @esember 2412nilai %ajar aset adalah (.:44.444.
>eralatan senilai (.444.444 diperoleh tanggal 1+anuari 2412 dengan masa manfaat ekonomis tahun tanpa nilai sisa. tanggal #1 @esember 2412nilai %ajar aset adalah (.:44.444.
/Ea+ple/Ea+ple
02
1O1O 2412
-
8/20/2019 PSAK 68
63/93
-
8/20/2019 PSAK 68
64/93
Re#a$uat"!n *!%e$
evaluation o&elevaluation o&el
• Surplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke sado labapada saat aset tersebut dihentikan penggunaann&a.
• $amun pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring denganpenggunaan aset oleh entitas. !partiall& realiDed" saat pen&usutan
– @ipindahkan sebesar perbedaan pen&usutan dengan revaluasiandan pen&usutan dengan bia&a perolehan !atau nilai surplusrevaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis"
• >emindahan surplus revaluasi tidak dilakukan melalui LaporanLaba Rugi.
@r Surplus Revaluasi
5r Saldo Laba
@r Surplus Revaluasi
5r Saldo Laba
0(
-
8/20/2019 PSAK 68
65/93
Re#a$uat"!n *!%e$/Ea+ple/Ea+ple
•
-
8/20/2019 PSAK 68
66/93
Re#a$uat"!n *!%e$/Ea+ple/Ea+ple
-
8/20/2019 PSAK 68
67/93
Re#a$uat"!n *!%e$/Ea+ple/Ea+ple
•
-
8/20/2019 PSAK 68
68/93
-
8/20/2019 PSAK 68
69/93
PSAK ,- P t" I t "
-
8/20/2019 PSAK 68
70/93
PSAK ,-. Pr!ert" In#estas"
• >roperti Investasi adalah, – properti !tanah atau bangunanTatau bagian dari bangunanTatau
keduan&a" &ang dikuasai !oleh pemilik atau lessee melalui se%apembia&aan" untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai
atau kedua-duan&a dan tidak untuk,1. @igunakan dalam produksi atau pen&ediaan barang atau jasa
atau untuk tujuan administratif* atau
2. @ijual dalam kegiatan usaha sehari-hari.
4
PSAK ,-
-
8/20/2019 PSAK 68
71/93
PSAK ,-
Pengakuan In#estas" Pr!ert"
• )riteria >engakuan Sama dengan >Sroperti investasi pada a%aln&a diukur sebesar bia&a
perolehan. – 'ia&a transaksi termasuk dalam pengukuran a%al
– 'ia&a pengurusan surat-surat
• Setelah pengukuran a%al perusahaan dapat memilihmenggunakan , – Metode bia&a harga perolehan dikurangi akumulasi depresiasi
– Metode nilai %ajar nilai properti pada tanggal pelaporan selisihperubahan nilai diakui dalam laporan laba rugi komprehensif asetproperti investasi tidak disusutkan.
1
PSAK ,-
P k t $ 1 P k A $
-
8/20/2019 PSAK 68
72/93
Pengukuran sete$a1 Pengakuan A2a$
Fair value +o&el PSAK 13!
Menggunakan nilai %ajar Menggunakan nilai %ajar Menggunakan nilai %ajar Menggunakan nilai %ajar
evaluation +o&el PSAK 16!
>erubahan nilai %ajar diakuidalam laporan laba rugi padaperiode terjadin&a.
>erubahan nilai %ajar diakuidalam laporan laba rugi padaperiode terjadin&a.
• >erubahan nilai %ajar diakuidalam ekuitas atau laba rugiuntuk penurunan nilai.
• >erubahan nilai %ajar diakuidalam ekuitas atau laba rugiuntuk penurunan nilai.
/idak ada pen&usutan. /idak ada pen&usutan. >en&usutan. >en&usutan.
Mencerminkan kondisi pasarpada tanggal neraca.
Mencerminkan kondisi pasarpada tanggal neraca.
/idak spesifik han&amengharuskan secara reguler.
/idak spesifik han&amengharuskan secara reguler.
2
-
8/20/2019 PSAK 68
73/93
I$ustras" PSAK ,-
• 6ntitas membeli bangunan seharga .244 juta pada1O1O2411. 6ntitas menggunakan fair value model. – $ilai %ajar pada #1O12O2411 sebesar .44
– $ilai %ajar pada #1O12O2412 sebesar .(44
1'1'2311 Bangunan 4 Pr#$erti investasi 56233Kas 56233
71'12'2311 Bangunan 4 Pr#$erti investasi 733
Keuntungan kenaikan nilai 733
71'12'2312 Kerugian $enurunan nilai 133 Bangunan 4 Pr#$erti investasi 133
#
-
8/20/2019 PSAK 68
74/93
-
8/20/2019 PSAK 68
75/93
-
8/20/2019 PSAK 68
76/93
N"$a" 2a'ar ( PSAK ,-
• >edoman nilai %ajar terbaik mengacu pada harga kinidalam pasar aktif untuk properti serupa dalam lokasi dankondisi &ang sarna dan berdasarkan pada se%a dankontrak lain &ang serupa.
• 6ntitas harus memperhatikan adan&a perbedaan dalamsifat lokasiatau kondisi properti atau ketentuan &angdisepakati dalam se%a dan kontrak lain &angberhubungan dengan properti.
0
-
8/20/2019 PSAK 68
77/93
N"$a" 2a'ar ( PSAK ,-
• /idak tersedian&a harga kini dalam pasar aktif &ang sejenis suatuentitas harus mempertimbangkan informasi dari berbagai sumber, – 8arga kini dalam pasar aktif untuk properti &ang memiliki sifat kondisi
dan lokasi berbeda !atau berdasarkan pada se%a ataukontrak.lain &angberbeda" disesuaikan untuk mencerrninkan perbedaan tersebut*
– harga terakhir properti serupa dalam pasar &ang kurang aktif denganpen&esuaian untuk mencerminkan adan&a perubahan dalam kondisiekonomi sejak tanggal transaksi terjadi pada hargatersebutdan
– pro&eksi arus kas diskontoan berdasarkan estimasi arus kas di masadepan &ang dapat diandalkandidukung dengan s&aratOklausul &ang
terdapat dalam se%a dan kontrak lain &ang ada dan !jika mungkin"dengan bukti ekstemal seperti pasar kini rental untuk properti serupadalam lokasi dan kondisi &ang sama dan penggunaan tarif diskonto&ang mencerrninkan penilaian pasar kini dari ketidakpastian dalam jumlah atau %aktu arus kas.
-
8/20/2019 PSAK 68
78/93
Fa"r #a$ue7 %a$an IAS ,
• I
-
8/20/2019 PSAK 68
79/93
I$ustras" Jurna$ IAS ,
DA* )e#it Kre&it
>engakuan a%al pembelian bibit
-
8/20/2019 PSAK 68
80/93
/ambahan bia&a pada periode berikutn&a
'ia&a operasi (.444
)as (.444
ersediaan 1.444
enjualan
>iutang dagang 10.444
>enjualan 10.444
8>> 1.444
>ersediaan 1.444
'ia a en ualan 1.444
Ket
>enjualan 10.444
FA adj :.444
'ia&a operasi !(.444"
8>> !1.444"
'ia&a penjualan !1.444"
Laba (.444
:4
S 8
-
8/20/2019 PSAK 68
81/93
PSAK 8 . Penurunan N"$a"
• >enurunan $ilai enurunan nilai terjadi jika nilai tercatat aset lebih tinggidibandingkan nilai terpulihkan !recoerable amount " –. Recoverable amount adalah nilai tertinggi antara nilai %ajar dikurangi bia&a
penjualan dengan nilai kini penggunaan aset.
• >enurunan nilai diakui di laporan laba rugi
• >enurunan boleh dapat dibalikkan sebesar &ang telah terjadi
• Reve% penurunan nilai dilakukan setiap pelaporan
:1
Pen%ekatan Umum %ar" Pengukuran
-
8/20/2019 PSAK 68
82/93
Pen%ekatan Umum %ar" Pengukuran
Penurunan N"$a"
Recoverable
-
8/20/2019 PSAK 68
83/93
'
%an !eras" %"1ent"kan
• )riteria ,• aset !atau kelompok lepasan" harus berada dalam keadaan &ang dapat
dijual dengan segera
• penjualan tersebut dapat dikatakan sangat mungkin terjadi manajemenpada hirarki &ang memadai harus mempun&ai komitmen terhadap
rencana penjualan aset.
– @iukur pada nilai &ang lebih rendah antara jumlahtercatat dan nilai 'a(ar setela$ &i%urangi #ia"a untu%+en(ual dan pen&usutan atas aset tersebut dihentikan
–
-
8/20/2019 PSAK 68
84/93
PSAK 99 Pr"ns" Pengukuran
•
Pengukuran ke$entingan n#n$engendali baik $ada nilaiajar atau $ada $r#$#rsi ke$emilikan n#n $engendali atasaset net# teridentifkasi dari $i(ak yang diakuisisi6
• Pengukuran nilai ajar aset teridentifkasi tertentu danke$entingan n#n $engendali
:(
Pihak pengakuisisi mengukur aset teridenti(ikasi
yang diperoleh dan liailitas yang diamil)alih
dengan nilai !ajar pada tanggal akuisisi'
Pihak pengakuisisi mengukur aset teridenti(ikasi
yang diperoleh dan liailitas yang diamil)alih
dengan nilai !ajar pada tanggal akuisisi'
Ko+#inasi #isnis a&ala$ suatu transa%si atau peristi'a lain
&i+ana pi$a% penga%uisisi +e+perole$ “pengen&alian atas
satu atau le#i$ #isnis.“pengga#ungan sesunggu$n"a true merger*+ atau
“pengga#ungan setara merger o( e,uals*+
Ko+#inasi #isnis a&ala$ suatu transa%si atau peristi'a lain
&i+ana pi$a% penga%uisisi +e+perole$ “pengen&alian atas
satu atau le#i$ #isnis.“pengga#ungan sesunggu$n"a true merger*+ atau
“pengga#ungan setara merger o( e,uals*+
Keem"$"kan se/e$umn0a ( aku"s"s"
-
8/20/2019 PSAK 68
85/93
Pi(ak $engakuisisi mengukurke$entingan ekutitas yang dimilikisebelumnya $ada $i(ak yang diakuisisi$ada nilai ajar tanggal akuisisi danmengakui keuntungan dan kerugianyang di(asilkan6
¨a( yang diakui dalam $enda$atank#m$re(ensi, lain diakui dengan dasaryang sama sebagaimana
di$ersyaratkan jika $engakuisisi tela(mele$as secara langsung ke$entinganekuitas yang dimiliki sebelumnya6
Keem"$"kan se/e$umn0a aku"s"s"
/erta1a
:
I$ t "
-
8/20/2019 PSAK 68
86/93
/ntitas memiliki ke$emilikan $ada PT6 /lang sebesar 739
dengan nilai .$ :63336 Pada 2 &anuari 23; 7 membeli
tamba(an 259 ke$emilikan dengan (arga .$ 136333
secara tunai6
&urnal untuk akuisisi adala(0
-
8/20/2019 PSAK 68
87/93
/ntitas memiliki ke$emilikan $ada PT6 /lang sebesar >39 dengan nilai .$
2163336 Pada 2 &anuari 23; 7 menjual ?39 ke$emilikan dengan (arga .$
236333 secara tunai6
&urnal untuk divestasi adala(0
Kas 236333
Keuntungan divestasi 1?6333
-
8/20/2019 PSAK 68
88/93
I$ustras" Pengga/ungan usa1a
• >/. Induk mengakuisi :4 saham >/.
-
8/20/2019 PSAK 68
89/93
I$ustras" Pengga/ungan usa1a
-
8/20/2019 PSAK 68
90/93
I$ustras" Pengga/ungan usa1a
;4
In&u% Ana% FV In&u% Ana% FV
-
8/20/2019 PSAK 68
91/93
Investasi pada >/. < memiliki komponen netaset berikut ini
Cood%ill 24.444>roperti Investasi (4.444
eurunan nilai ,1. >ertama dialopkasikan
ke good%ill2. Sisan&a dialokasikan
ke aset tidak lancar
secara pro rata
Ak1"r eneraan met!%e
-
8/20/2019 PSAK 68
92/93
eku"tas ( PSAK ,4
• Investor kehilangan pengaruh signifikan dan mencatatsisa investasi dengan >SS
-
8/20/2019 PSAK 68
93/93
T RI*A KASI)
@%i Martani
@epartemen