Download - PRESENTASI AKPEM-Revenue Accounting
Revenue accounting govermental funds
About Me
nextback HOME
Yu l i P r a s e t y a A d i
Kelompok 2
S u r y a n u g r a h a S i g i t
N u r r o c h m a h a d h a k u s u m a w a ti
B u d i F e b r i a n s y a h
H a m i m m a h d i m a y t s a k E l i s a b e t h d a n a m e l i a s e c a r a n i
nextback HOME
Definisi dan pengakuan Pendapatan
Pendapatan pada govermental fund
• Penambahan dari asset bersih dari fund kecuali yang berasal dari transaksi eksternal semu, pinjaman antar dana, transfer ekuitas residual, transfer operasi atau penerbitan utang jangka panjang
Pengakuan pendapatan
• Perlakuan akuntansi yang berupa pencatatan terhadap pendapatan baik itu yang sudah diterima maupun yang belum diterima pada govermental fund
Pengakuan pendapatan pada governmental fund dengan basis akrual dimodifikasi dengan dua cara pengakuan, yaitu:
• Diakui dengan metode kas atau dicatat sebagai pendapatan yang ditangguhkan• Diakui secara akrual dengan syarat merupakan pendapatan yang “suscepptible to accrual”
Pengakuan pendapatan
•Secara objektif terukur •Tersedia untuk membiayai pembelanjaan dalam periode tersebut
dikatakan“suscepptible to accrual”
karena memenuhi syarat
nextback HOME
•menyiapkan dan mengontrol anggaran•mengontrol pengumpulan pendapatan,•menyiapkan laporan keuangan,•Menyiapkan statistik keuangan
Pengakuan pendapatan digunakan
untuk membantu manajemen
menghasilkan informasi untuk:
Tujuan Pengakuan pendapatan
nextback HOME
Klasifikasi pendapatan
General fund revenue
nextback HOME
Klasifikasi pendapatan
Revenue of other FundsKelas-kelas pendapatan untuk
general fund juga cocok untuk dana governmental lain
dari sebuah unit governmental
Sebagai contoh pajak dapat menjadi sebuah sumber pendapatan dari spesial revenue fund, debt service
dan pendapatan bunga juga menjadi sumber pendapatan dari other funds
nextback HOME
a
Klasifikasi pendapatan
nextback HOME
Revenue of a Funds vs revenue of the governmental unit
• Perbedaan harus harus dibuat antara pendapatan-pendapatan dari dana dan pendapatan dari seluruh unit pemerintah .
Pajak
Pajak adalah pembayaran yang dipaksakan oleh
pemerintah untuk kepentingan umum dan
pembayar pajak tidak mendapat timbal balik
secara langsung
Besarnya jumlah pajak berdasarkan taruf dan ketentuan yang telah
ditetapkan oleh pemerintah
Segera setelah jumlah hutang dari wajib pajak
ditentukan, jumlah tersebut dimasukkan dalam sebuah catatan yang disebut Tax Roll
(Daftar Pajak)
nextback HOME
Pencatatan Pajak Dalam Buku Besar
Jika pajak ditentukan, jurnal:
Taxes Receivable-current xxxAllowance for Uncollectible Current Taxes xxxRevenues
xxx
nextback HOME
Jika pajak ditetapkan tahun yang dahulu, jurnal:
Taxes Receivable-current xxxAllowance for Uncollectible Current Taxes xxxDeferred Revenues xxx
nextback HOME
Jika pajak menjadi tertunggak, jurnal:
Taxes Receivable-delinquent xxx Allowance for Uncollectible Current Taxes xxx
Tax Receivable-current xxxAllowance for Uncollectible Delinquent Taxes xxx
nextback HOME
Proporsi dari total pajak yang ditentukan untuk masig-masing tujuan boleh berbeda dari tahun ke tahun sehinggga piutang pajak yang tepat dapat dikredit dan hasil dari penagihan pajak dialokasikan ke dana yang tepat, contoh :
nextback HOME
FundThis Year Last Year
Amount Levied
Precentage of Total
Amount Levied
Precntage of Total
General Fund 46700 46,7 40000 40
Parks Fund 13300 13,3 13300 13,3
Scholl Fund 26700 26,7 33400 33,4
Debt Service Fund
13300 13,3 13300 13,3
100000 100 100000 100
nextback HOME
Mencatat Penagihan Pajak
Property Tax Receivable-delinquent : Levy of 19X9 $ 30000 19X8 20000
19X7 1000019X6 500019X5 and prior 3000 +
68000Less : Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes (10000)
58000
nextback HOME
Collection of Current and delinquent Taxes :Year of Levy Amount19Y0 $ 8000019Y9 1000019Y8 500019Y7 300019Y6 100019Y5 50019Y4 500 +
100000
nextback HOME
Jurnal di dana penerimaan
Cash
Taxes receivable-current
Taxes receivable-deliquent
Discount of tax
• Discount ini ditimbang sebagai revenue deductions pengurang pendapatan sehingga akun allowance for discount on takes revenue dikredit pada jumlah bersih pajak
Contoh jurnal
Revenues
Taxes receivable-current
Allowance for uncollectible current taxes
Allowance Discount on taxes
nextback HOME
100000
80000
20000
300000
9000
2000
289000
Jika pajak ditagih dan discount diambil, jurnal:
Cash
Pajak telah ditentukan tetapi tidak terpenuhi
• Pajak yang sudah ditentukan tetapi tidak terpenuhi, tidak termasuk revenue di tahun tersebut
Allowance Discount on taxesTaxes receivable-current
Jika periode diskon telah lewat / discount tidak diambil, jurnal:
Allowance Discount on taxes
Revenues
Taxes receivable-current
Allowance for uncollectible current taxes
Allowance Discount on taxes
Deferred revenue
nextback HOME
150000 1500
15150
500
500
Di periode selanjutnya deffered revenues akan diklasifikasi ulang sebagai revenues jurnal:
Deferred revenues
cash
Taxes collected in advance
revenues
Tax collection in advance
• Kadang seorang WP akan membayar pajaknya di tahun berikutnya sebelum pajaknya telah ditetapkan, jurnal:
Setelah pajak secara resmi ditetapkan, jurnal:
• Jumlah pajak ditagih>jumlah pajak yang ditetapkan selisih tetap menjadi deferred revenue hingga pembayaran pajaknya
• Jumlah pajak yang ditagih < jumlah pajak yang ditetapkan wajib pajak akan diwajibkan membayar kekurangannya
Jika:nextback HOME
97000 97000
2500 2500
Enforcing the collection of taxes:
Pajak yang belum dibayar akan menjadi delinguent (penunggakan pajak yang nantinya akan dikenal
denda dan bunga akrual
Pada waktu tertentu pemerintah akanmenjual properti tersebut untuk menutupi kekurangan pajak
Pemilik properti biasanya diberi jangka waktu tertentu untuk menebus propertinya
nextback HOME
nextback HOME
Pencatatan Bunga dan Denda Pajak
Interest and penalties receivable-delinquent taxes 15,000Allowance for Uncollectible interest and penalties 1,000Revenue 14,000
nextback HOME
Dalam beberapa kejadian,adalah penting untuk mengidentifikasi pendapatan dari bunga dan denda dengan penunggakan pajak
Contoh:
Penagihan Pajak Bunga dan denda Total
19 x 8 10,000 1,000 11,000
19 x 9 15,000 2,000 17,000
25,000 3,000 28,000
Jurnal:
Taxes Liens Receivable 28,000Taxes Receivable-delinquent 1,000Interest and penalties receivable-delinquent taxes 14,000
nextback HOME
Mencatat biaya pengadilan dan biaya lain menyangkut konversi penunggakan pajak dan
bunga serta denda ke tax liens, jurnalnya
Taxes Liens Receivable 1,000Cash 1,000
nextback HOME
Jurnal untuk penjualan properti
Cash xxxxTax Liens Receivable xxxx
Hasil penjualan properti > tax liens
• selisih akan dikembalikan ke pemiliknya
Hasil penjualan properti < tax liens
• selisih akan dibebankan pada Allowance for Uncollectible Tax Liens
Jika :
nextback HOME
Selain menjual properti, pemerintah dapat memutuskan untuk menahan properti atau menggunakannya
• Expenditure 4,000• Allowance for Uncollectible Liens 2,000
• Tax Liens Receivable 6,000
Pemilik properti yang ditahan,memiliki hak untuk menebusnya
Jika pemerintah memutuskan untuk menggunakan tax sale property, jurnalnya:
nextback HOME
Property Tax Statements
Beberapa tipe property tax statements dibuat untuk mengungkapkan detail dari property tax statements
Statements yang berhubungan dengan laporan keuangan tahun berjalan
Statements yang berhubungan dengan laporan keuangan tahun berjalan dan juga laporan keuangan periode lain
JASA PERIJINAN (LICENCE AND PERMIT)
Pemerintah punya hak untuk memberi izin, mengendalikan atau melarang
berbagai aktivitas individu atau perusahaan. Pendapatan (revenue) dari
kegiatan tersebut dibagi menjadi 2 kategori, yaitu bisnis dan nonbosnis.
Kategori bisnis terdiri dari minuman beralkohol, kesehatan, korporasi, pelayanan public, tenaga ahli dan pegawai, dan izin tempat hiburan.
Kategori nonbisnis terdiri dari IMB, kendaraan bermotor, kegiatan
memburu dan memancing, perkawinan, pemakaman, dan izin
memiliki binatang liar.
Tarif untuk Jasa Perijinan (Licence and Permit) dibuat berdasarkan persetujuan legislative, yakni melalui peraturan atau undang-undang.
Pendapatan dari mayoritas jasa perijinan tidak diakui sampai diterima dalam bentuk kas. Hal ini disebabkan karena jumlahnyayang tidak diketahui sampai
jasa perijinan tadi diterbitkan dan kas diterima dari penerbitan tersebut.
nextback HOME
PENDAPATAN INTERGOVERNMENTAL
Pendapatan intergovernmental terdiri dari grant, entilement, dan shared revenue, dan
pembayaran yang diterime dari unit-unit pemerintah lain selain pajak. Kodifikasi GASB
(bag G60.501-505) Mendefinisikan grant, entilement, dan shared revenue sebagai berikut :•Grant, adalah suatu kontribusi, atau pemberian kas atau aktiva lainnya dari pemerintah yang akan digunakan atau dibelanjakan untuk tujuan, fasilitas, atau aktifitas tertentu. Grant modal dilarang oleh grantoruntuk akuisisi dan/atau pembentukan aktiva atau modal tetap. Semua grants lainnya adalah operating grants.•Entitlement, adalah suatu jumlah pembayaran yang diterima pemerintah Negara bagian dan local seperti yang ditentukan pemerintah federal….diyakinkan atas suatu alokasi yang tercantum dalam UU yang diterapkan.•Shared revenue, adalah pendapatan yang diperoleh dari suatu pemerintahan tetapi dibagi dengan asas yang telah ditentuakan sebelumnya. Sering kali pada proporsi jumlah yang ditagihkan pemerintah local dengan pemerintah yang lain atau class of government.
nextback HOME
Tujuan dari pasal atau seksi ini adalah untuk menerangkan penerapan GAAP atas grants. Entitlement, dan shared revenue yang diterima oleh pemerintah negara bagian dan pemerintah lokal. Pasal/ seksi ini tidak menerapkan (1)transaksi interfund (2)sumber-sumber tidak terbatas yang diterima dari pemerintah lain, atau (3)sumber-sumber yang diterima dari penyumbang swasta seperti individu-individu,perusahaan komersial,atau yayasan-yayasan.
Suatu pasal dalam kodifikasi GASB tentang grants, entitlement, dan shared revenue menekankan bahwa
nextback HOME
AKUNTANSI UNTUK PENDAPATAN INTERGOVERNMENTAL
AKUNTANSI UNTUK PENDAPATAN INTERGOVERNMENTAL
Identifikasi DanaSumber-sumber tertentu diterima untuk pembayaran pokok dan bunga dari hutang jangka panjang umum
yang seharusnya dihitung ke dalam debt service fund.
Grants modal dan shared revenue tidak boleh untuk akuisisi modal atau kontruksi,sedangkan yang berhubungan dengan internal service fund dan enterprise service fund seharusnya
dicatat ke dalam capital project fund
a trust fund harus digunakan untuk sumber-sumber yang memerlukan hubungan kepercayaan yang
berkelanjutan
Sumber-sumber yang diterima oleh satu unit pemerintahan atas nama penerima kedua (pass
through),pemerintahan,atau lainnya,harus dicatat ke dalam agency fund.
Identifikasi DanaBeberapa grants,entitlement,dan shared revenue dapat
digunakan pada lebih dari satu dana sesuai pertimbangan penerima/recipient.
Dana yang penentuannya belum dipastikan akan didanai,sumber-sumber itu harus dicatat ke dalam agency cost
Ketika keputusan telah dibuat atas dana yang didanai, aktiva dan pendapatan harus diakui dalam fund balance dan
dikeluarkan dari agency fund
Aktiva yang didanai dengan agency fund yang penentuannya belum diputuskan harus diungkapkan ke
dalam catatan atas laporan keuangan
AKUNTANSI UNTUK PENDAPATAN INTERGOVERNMENTAL
AKUNTANSI UNTUK PENDAPATAN INTERGOVERNMENTAL
PASS THROUGH GRANTSPrimary recipient,seperti pemerintah negara bagian,
yang menerima grants dari pemerintah federal
Primary recipient tidak dapat membelanjakan sumber ini semaunya sendiri,tetapi hanya kepada penerima kedua (pemerintah lokal atau sekolah distrik umum) sebagai
subrecipient
Subrecipient lalu membelanjakan sumber daya grants untuk tujuan tertentu
Pass through grants tidak diakui sebagai pendapatan oleh primary recipient,tidak juga primary recipient melaporkan pembayaran dan akrul grant passthrough kepada
subrecipient sebagai pengeluaran
Pengakuan Pendapatan
Grant received before earned
Grant earned before received
nextback HOME
Grant received before earned
Penundaan pengakuan
Saat ada pengeluaran
Pendapatan diakui sebesar pengeluaran
cash
Defered revenue
100.000.000
21.000.000expenditure
voucher payable
21.000.000
100.000.000
21.000.000Defered revenue
revenue
21.000.000
nextback HOME
Grant earned before received
Mencatat pengeluaran yang memenuhi persyaratan untuk reimbrustment
Mengakui pendapatan dan piutang atas reimbursement grant
expendituresVoucher payable
50.000.000
due from grantor
revenues
50.000.000
50.000.00050.000.000
nextback HOME
Akuntansi Untuk Pendapatan Jasa
contoh
Mengakui pendapatan dan piutang atas reimbursement grant
cashrevenues
13.000.000
Di buku besar revenues
Building inspection fees
13.000.000
Refuse Collection Fees
Fees for Recording Legal Instrument
nextback HOME
Denda dan sitaan
Misal: Sanksi keterlambatan pembayaran pajak
journal
Di general ledger
cashrevenue
23.000.00023.000.000
23.000.000revenue
Fines and forfeits
23.000.000
nextback HOME
Penerimaan Lain-lain
Sales and compensation for lost of FA
Interest earnings
Pembayaran nontransfer dari perusahaan publik
Ercheat
Kontribusi swasta
nextback HOME
Jurnal untuk mencatat kenaikan dalam estimasi
penerimaan saat disahkan oleh dewan pemerintah
• Estimated Revenue 75,000• Unreserved Fund Balance
75,000
REVISI ANGGARAN PENDAPATAN
Jurnal untuk mencatat penurunan dalam estimasi
penerimaan yang secara resmi disahkan oleh dewan pemerintah
• Unreserved Fund Balance 75,000• Estimated Revenue
75,000
nextback HOME
Estimated Revenues 30,000Estimated Revenues 30,000
Untuk mencatat revisi estimasi offsetting revenue
Revenues Ledger (Estimated Revenues) :
Income Taxes 20,000Sales Taxes 10,000Property Taxes 30,000
30,000 30,000
Dalam kasus dua atau lebih revisi penerimaan
net to zero
Contoh – estimasi dari general property tax revenues berkurang $ 30,000, tapi pajak penghasilan dan pajak penjualan
naik sebesar $ 20,000 dan $ 10,000
REVISI ANGGARAN PENDAPATAN
nextback HOME
JURNAL PEMBALIK
Sebagai contoh, $400 dari bunga yang diterima telah diakrual di akhir tahun 1991. Jurnal yang dicatat di akhir tahun 1991 dan awal tahun 1992 adalah sebagai berikut :Dec 31 1991 Acrued interest receivable…………….400
Revenues………………………. 400(Untuk mencatat bunga akrual yang diterima)
Jan 2 1992 Revenues……………………………… 400Accrued interest receivable…… 400
(Untuk membalik bunga akrual yang diterima di akhir tahun 1991)
Pendapatan bunga akrual yang telah dibalik, beberapa item akrual atau penerimaan pendapatan bunga selama 1992 dapat dicatat dalam kegiatan rutin:Cash (or Acrued interest receivable)………………….. 900
Revenues………………………………………. 900(Untuk mencatat penerimaan (accrual) dari pendapatan bunga)
nextback HOME
Jika jurnal pembalik tidak dibuat pada awal pembuatan 1992, orang yang mencatat penerimaan 1992 atau bunga akrual akan diperiksa untuk melihat jika ada penerimaan atau akrual yang akan dibayarkan pada akhir yahun 1991, dan jika demikin pembuatan jurnal adalah sebagai berikut :Cash (or receivable)………………………………….... 900
Acrued interest receivable……………………. 400Revenues………………………………………. 500
Untuk mencatat penerimaan atau akrual dari pendapatan bunga, pengurangan dari accrued receivable dicatat pada akhir 1991, dan pendapatan bunga dianggap sebagai 1992.Revenues ledger (revenues):Interest earning……………………….......................... 500
nextback HOME
Pada akhir 1991 sejumlah $5000 dari penagihan pajak penghasilan telah dicatat sebelumnya pada 1991 sebagai pendapatan yang tidak akan dapat tertagih sampai pertengahan 1992 (lebih dari 60 hari dalam 1992), jurnal penyesuaian ini akan diwajibkan dicatat :
Revenues………………………………… 5.000Deferred revenue…………………………. 5.000
(Untuk mencatat pengakuan federal revenue pada 1991 untuk pajak penghasilan yang tidak diinginkan untuk ditagih sampai pertengahan 1992)
Tetapi jurnal penyesuaian yang dibuat akhir 1991 akan dibalik pada awal 1992 karena property taxes (pajak penghasilan) telah tersedia pada 1992 dan seharusnya diakui pada 1992 sebagai pendapatan :
Deferred revenues………………….….. 5.000Revenues…………………………….. 5.000
(Untuk membalik jurnal penundaan property tax revenue dibuat pada akhir 1991 adan aiakui sebagai property taxes pada 1992 sebagai pendapatan).
nextback HOME
KOREKSI KESALAHAN
REVENUE ACCOUNTING-GOVERNMENTAL FUNDS
nextback HOME
1.Kesalahan Hanya Pada Tahun Berjalan
2. Kesalahan Tahun Sebelumnya Yg Mempengaruhi Tahun Berjalan
nextback HOME
Kesalahan Hanya Pada Tahun Berjalan
nextback HOME
3. meniadakan pencatatan 1 dan menyebabkan hasil diinginkan pada pencatatan 2
2. apa yang seharusnya diselesaikan
nextback HOME
1. catatan yang telah diselesaikanx
Kesalahan tahun sebelumnya yang mempengaruhi tahun berjalan
nextback HOME
restatements beginning funds balance:
fund balance, beginning of period, as previously reported
+ restatements (corrections of prior period errors)
fund balance, beginning of period, as restated
kesalahan yang akan dicatat sebagai koreksi tahun sebelumnya (prior year correction) yang akan ditutup ke akun unreversed fund balance pada akhir tahun
nextback HOME
Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi
sebabnya:
•Keputusan Manajemen•Keadaan yang Berubah•Perubahan Standar
nextback HOME
Aplikasi perubahan dalam prinsip akuntansi
Retroactive application
Prospective application
nextback HOME
Prospective application
Tidak berlaku surut
Perubahan standar hanya berlaku untuk transaksi yang terjadi setelah tanggal penerapan
Tidak menghendaki restatement
Tidak memberikan cumulative effect of CIAP
nextback HOME
Retroactive application
Menghendaki restatement
Standar baru seolah-olah telah berpengaruh pada transaksi sebelumnya
cumulative effect of CIAP dilaporkan
nextback HOME