Download - Chapter 6 Accounting Theory
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 1/16
Perumusan Tujuan Laporan Keuangan
1. ASOBAT
ASOBAT mewakili perubahan penting dalam kinerja AAA. Hal tersebut membuat
perbedaan yang sangat tajam dari empat pernyataan sebelumnya dan berbagai macam tambahan
yang diterbitkan antara tahun 193 dan 19!. "ang terakhir adalah arti dari deskripti# dan
n$rmati# yang menyatakan aturan%aturan umum atau pendekatan%pendekatan yang digunakan
untuk mencatat transaksi dan untuk mempresentasikan lap$ran keuangan.
PERKEMBANGAN PENDEKATAN PENGGUNA
&e#inisi akuntansi yang dil$ntarkan $leh k$mite mewakili hal mendasar dari telah terjadi
pada waktu sebelumnya. ASOBAT mende#inisikan akuntansi sebagai pr$ses mengidenti#ikasi'
mengukur' dan mengin#$rmasikan in#$rmasi ek$n$mi untuk memberikan ruang bagi penilaian
dan keputusan untuk in#$rmasi tersebut yang dilakukan $leh pengguna (penambahan
penekanan). *ungkin de#inisi yang paling disseminated terbangun pada tahun 19!1 dan
digunakan dalam Buletin Termin$l$gi Akuntansi +$ 1 tahun 19,3 yang menyatakan bahwa-
Akuntansi merupakan seni mencatat' mengklasi#ikasikan dan meringkas dengan cara yang
sangat detail dan dalam hal uang' transaksi dan kejadian%kejadian yang merupakan bagian dari
karakter keuangan dan menterjemahkan hasil yang didapat./ 0enekanan pada para pengguna dan
kebutuhannya pertama kali muncul pada buku di tahun 19,an dan hal tersebut merupakan
sejarah panjang akuntansi hingga sekarang.
ORIENTASI TERHADAP TEORI
2$mite mende#inisikan te$ri sebagai satu kesatuan prinsip pragmatik' k$nseptual dan
hip$tetis yang membentuk kerangka umum re#erensi untuk studi lapangan./ &alam
mengaplikasikan de#inisi ini' sebaiknya melakukan tugas%tugas berikut ini-
1. ntuk mengidenti#ikasi bidang akuntansi sehingga generalisasi yang menguntungkan
mengenai hal ini dapat terbentuk dan te$ri dapat dikembangkan.4. ntuk membangun standar yang mana in#$rmasi akuntansi akan diuji.
3. ntuk mengarah pada peningkatakan dalam praktik akuntansi.
1
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 2/16
!. ntuk memberikan kerangka kerja yang berguna bagi peneliti akuntansi yang ingin
memperluas kegunaan akuntansi dan cakupan subjek akuntansi sebagai kebutuhan dari
perluasan masyarakat.
&e#inisi yang dikemukakan $leh ASOBAT secara khusus terk$nsentrasi pada membuat
kerangka kerja untuk menge5aluasi pendekatan%pendekatan sistematis untuk mencatat transasksi
dan presentasi lap$ran keuangan yang disusun untuk pengguna. Oleh karena itu' k$nsentrasinya
6 dengan perangkat k$nseptual untuk menge5aluasi m$del akuntansi khusus dan aturan%aturan
adalah metate$ri akuntansi' bagian yang paling penting dari struktur te$ri untuk tujuan dan
capaian in#$rmasi akuntansi. *etate$ri juga akan berkenaan dengan hambatan%hambatan tertentu
pada in#$rmasi akuntansi yang terpublikasi dan juga penentuan kriteria atau garis ped$man untuk
memilih alternati# lain.
TUUAN AKUNTANSI
2arena akuntansi selalu berkenaan dengan kebutuhan pengguna' seperangkat tujuan terkait
dengan kebutuhan pengguna terdapat pada urutan paling atas dari metate$ri. Tujuan%tujuan
tersebut berupa serangkaian de#inisi' karakteristik kualitati# dan garis%garis ped$man yang
mendukung yang akan mem#asilitasi penerapan tujuan%tujuan tersebut. Akan tetapi walapun
tujuan%tujuan tersebut penting' ASOBAT menjelaskannya secara singkat. Oleh karena itu'
nampak bahwa ASOBAT berpendapat bahwa kerangka kerja standard an garis%garis ped$man
bisa saja sangat independen dari tujuan%tujuan itu sendiri. 7alaupun ASOBAT memberikan
de#inisi secara singkat' akan tetapi kita harus membahasnya dengan jelas disini. 2eempat tujuan
tersebut adalah-1. ntuk membuat keputusan terkait dengan penggunaan sumber%sumber yang terbatas
(termasuk identi#ikasi dari wilayah keputusan yang krusial) dan untuk menentukan
tujuan dan capaian.
4. ntuk mengarahkan dan mengk$ntr$l sumber%sumber materi dan manusia secara
e#ekti#.3. ntuk menjaga dan melap$rkan penjagaan sumber%sumber tersebut.
!. ntuk memberikan k$ntr$l dan #ungsi s$sial.
S TANDAR UNTUK IN!ORMASI AKUNTANSI
8mpat standar untuk menge5aluasi akuntansi 6 rele5ansi' 5eriabilitas' terbebas dari bias'
dan uanti#iabilitas 6 berada pada jantung ASOBAT. Standar tersebut' garis ped$man yang saling
berurutan untuk mengk$munikasikan in#$rmasi akuntansi' dan tujuan tersebut dapat dipandang
sebagai bagian dari sebuah metate$ri akuntansi. Sama halnya dengan bagian lain dari ASOBAT'
2
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 3/16
standar tersebut nampak dimaksudkan untuk menge5aluasi in#$rmasi lap$ran keuangan yang
terpublikasi. Akan tetapi mereka juga dapat dipergunakan $leh badan pembuat kebijakan untuk
menilai aturan%aturan yang diajukan.
Re"e#ans$
:ele5ansi terkait dengan kegunaan dalam membuat keputusan di tangan. Hal tersebut
muncul secara langsung dari keempat tujuan tersebut untuk berbagai macam tipe in#$rmasi;
dengan demikian' hal tersebut merupakan standar utama. 2arena ada kel$mp$k pengguna atau
pengguna yang berbeda dengan latar belakang yang berbeda yang membuat keputusan dalam
k$nteks yang berbeda' rele5ansi bisa jadi merupakan masalah utama dalam akuntansi. Akan
tetapi' mende#inisikan rele5ansi lebih jauh berada di luar cakupan ASOBAT' menyimpan c$nt$h
yang sederhana dan nyata.
%er$&$a'$"$(as
<eri#iabilitas sama dengan $bjekti#itas' hal tersebut merupakan aspek penilaian.
0engukuran harus dipertimbangkan sebagai aspek te$ri akuntansi yang penting walaupun
beberapa $rang percaya bahwa mereka melibatkan d$main yang berbeda. 0emilihan system
penilaian dan juga aturan indi5idu untuk sub system harus berdasarkan pada pertanyaan%
pertanyaan rele5ansi. Akan tetapi' aspek pengukuran juga harus dipertimbangkan karena system
dan met$de penilaian yang mempunyai k$nsensus yang rendah (dalam hal kesepakatan antar
pengukuran) mungkin harus dilewati melalui pendekatan%pendekatan yang kurang berman#aat.
&engan demikian' pemilihan met$de tidak harus berdasarkan rele5ansi saja tanpa
mempertimbangkan 5eri#iabilitas' juga 5eri#iabilitas tidak harus melebihi dari rele5ansi. Oleh
karena itu' standar pengukuran merupakan bagian yang sangat penting dari kerangka kerja
metate$ri. 0$in terakhir yang perlu dicatat di sini adalah bahwa 5eri#iabilitas muncul untuk
mendukung $bjekti#itas sebagai istilah yang tepat untuk menggambarkan derajat c$nsensus
statistik antar pengukuran.
Be'as )ar$ B$as
Standar ini perlu karena permasalahan keberagaman pengguna atau pengguna dan juga
hubungan yang p$tensial antara manajemen (yang tentu saja bertanggung jawab atas presentasi
lap$ran keuangan) dan pengguna eksternal. Tentu saja' bias susah digambarkan dan mungkin
saja susah untuk dipecahkan. =$nt$hnya' demi rele5ansi dan keterbukaan' sebuah perusahaan
3
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 4/16
diminta untuk menghitung lap$ran keuangan atau catatan%catatan jumlah dari penilaian yang
diharapkan dalam kasus hukum. 2einginan sebuah perusahaan 6 yang meminimalisir kerusakan
hukum 6 akan bertentangan dengan standar rele5ansi dan keterbukaan karena keputusan
pengadilan bisa dipengaruhi $leh pengakuan perasaan perusahaan dalam hal lap$ran keuangan.
2ebebasan dari bias merupakan ciri%ciri netral dari S>A= +$. 4. 2enetralan mengacu pada
$rientasi badan pengaturan standar' dimana kebebasan dari bias terkait dengan persiapan lap$ran
keuangan.
Kuan($&$a'$"$(as
2uanti#iabilitas nampak terkait dekat dengan te$ri pengukuran. Akan tetapi sementara
pengukuran dan kuanti#ikasi penting bagi struktur metate$ri' ASOBAT nampak melangkan
terlalu jauh dalam menekankan kuanti#iabilitas- ? dapat dikatakan bahwa utamanya' jika bukan
t$talitas akuntan' adalah dengan uanti#ikasi dan data yang dapat dihitung./ &$r$ngan terhadap
keterbukaan' yang datang dari literature hip$tesis pasar yang e#isien' mengarah keluar
kuanti#ikasi. Satu permasalaham kecil dengan sebuah standar yang mengacu pada wilayah
pengukuran umum adalah bahwa karena 5eri#iabilitas adalah sebuah aspek dari te$ri pengukuran'
5eri#iabilitas muncul sebagai sub uanti#iabilitas. Sebuah p$in penting dilahirkan $leh ASOBAT
pada sebuah pertanyaan kenapa akuntansi harus dibatasi pada jumlah tunggal dalam lap$ran
keuangan. ASOBAT menyarankan untuk menggunakan cakupan dan juga penilaian ganda dalam
penyusunan sisi demi sisi/. 2emungkinan ini terlihat sebagai sebuah resp$n terhadap data yang
dinaikan dan kebutuhan pengguna akan in#$rmasi dan dan terlihat sebagai s$lusi yang masuk
akal terhadap permasalahan yang disebabkan $leh kel$mp$k pengguna yang beragam. @ebih
lanjut' mereka merupakan alat untuk memecahkan permasalahan pilihan antar met$de akuntansi
yang dihadapi $leh badan pembuat aturan. Akan tetapi' memberikan in#$rmasi lebih' yang
dikenal sebagai ekspansi data' dapat membawa dampak kelebihan in#$rmasi pada sebagian
pengguna. Beberapa usaha untuk mencegah permasalahan pilihan antar system atau met$de
penilaian dengan memberikan data lebih tergantung pada hal yang menghalangi pr$ses in#$rmasi
pengguna' p$in tidak dibahas di ASOBAT.
GARIS PEDOMAN UNTUK MENGKOMUKASIKAN IN!ORMASI AKUNTANSI
4
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 5/16
@ebih lanjut terkait dengan empat standar tersebut' ASOBAT memberikan lima garis
ped$man untuk mengk$munikasikan in#$rmasi akuntansi-
1. 2elayakan penggunaan yang diharapkan
4. 2eterbukaan hubungan khusus3. nklusi in#$rmasi lingkungan
!. 2eseragaman praktik dalam dan antar satuan
,. 2$nsistensi praktik melalui waktu
@ap$ran itu sendiri mencatat bahwa ada $5erlap antara standard an garis ped$man
walaupun hal tersebut tidak mendasar.
Ke"a*a+an penggunaan *ang )$,arap+an
0ada dasarnya' garis ped$man pertama mencatat standar rele5ansi untuk kebutuhan
pengguna walaupun hal tersebut juga menyebutkan batas waktu presentasi. 2egunaan in#$rmasi
dibahas juga $leh menejemen di sini.
Ke(er'u+aan ,u'ungan +,usus
7alaupun dikatakan khusus' garis ped$man ini terkait hanya dengan satu aspek
permasalahan yang luas. 2aitannya adalah dengan permasalahan agregrasi data yang mana
in#$rmasi penting mungkin terkubur atau tersembunyi dalam lap$ran keuangan. S>AS +$. 1!
dalam keterbukaan segmental merupakan satu pernyataan yang terkait dengan permasalahan ini.
In+"us$ $n&ormas$ "$ng+unganSeperti yang digunakan di sini' in#$rmasi lingkungan mengacu pada kateg$ri k$ndisi yang
luas yang mana data dikumpulkan dan asumsi $rang yang mempersiapkan mengacu pada
kegunaan in#$rmasi tersebut' khususnya jika in#$rmasi ditujukan untuk tujuan khusus bukan
untuk tujuan umum. n#$rmasi lebih penting mungkin lebih tepat dimana in#$rmasi bisa
diaplikasikan terhadap tujuan penggunaan khusus.
Keseragaman Pra+($+ )a"am )an An(ar Sa(uan ser(a Kons$s(ens$ Pra+($+ Me"a"u$ -a+(u
&ua garis ped$man terakhir mengacu pada keseragaman dan k$nsistensi. ASOBAT
berk$nsentrasi pada tipe keseragaman yang muncul seperti yang telah dibahas sebelumnya.
2eseragaman yang terbatas tidak bisa dicapai dengan membuatnya sebagai garis ped$man atau
bahkan sebuah standar.
SATTA
5
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 6/16
SATTA dibentuk $leh 2$mite 8ksekuti# AAA pada tahun 193. Tujuannya sama dengan
pembentukan ASOBAT adalah untuk memberikan sebuah sur5ey buku akuntansi keuangan pada
masa sekarang ini dan pernyataan dimana pr$#esi berdiri terkait dengan te$ri ek$n$mi. @ap$ran
tersebut mencapai tujuannya dengan sangat mengagumkan. Akan tetapi' hasilnya tidak
menyenangkan bagi ahli te$ri ek$n$mi dan para pembuat kebijakan. &alam rangka lebih
memahami SATTA' sangat perlu juga untuk memahami hubungannya dengan ASOBAT. Tentu
saja' kedua d$kumen tersebut merupakan pr$duk dari k$mite AAA yang mempunyai garis
ped$man yang sama. ASOBAT berusaha untuk mengembangkan garis ped$man metate$ritis
yang sama untuk e5aluasi system penilaian dan in#$rmasi akuntansi. &i lain pihak' SATTA
mempertimbangkan banyak system penilaian akuntansi dan juga pertimbangan te$ritis yang lain
dan memberikan alasan kenapa mungkin mengembangkan kriteria yang akan memungkinkan
pr$#esi secara tidak sama menerima system penilaian tunggal untuk akuntansi. 2emudian'
dampaknya' SATTA merupakan d$kumen yang member peringatan dalam hal kemungkinan
untuk mengad$psi te$ri penilaian yang lain.
PENDEKATANPENDEKATAN TEORI DALAM AKUNTANSI
Pen)e+a(an K"as$+
SATTA secara e#ekti# mengkateg$rikan system penilaian yang beragam yang dijelaskan
dalam literature. Sistem%sistem yang lama diklasi#ikasikan sebagai pendekatan%pendekatan
klasik terhadap perkembangan te$ri/. 2ebanyakan dari pendekatan tersebut dikateg$rikan
sebagai n$rmati# dan dedukti# dan sebagai suatu hal tidak berbeda terhadap kebutuhan pengguna
akan keputusan walaupun pihak pengembang m$del berpendapat bahwa m$del mereka
merupakan m$del unggulan guna bersaing dengan m$del alternati#. &alam beberapa kasus' para
penulis klasik (kun$) menggunakan apa yang SATTA sebut dengan pendekatan indukti#' akan
tetapi indukti#/ dalam pengertian khusus 6 sebuah pengumpulan #akta dari literatur akuntansi
itu sendiri dan juga dari beberapa $bser5asi praktik 6 bukan dalam pengertian re5iew sistematis
dan analisa praktik yang biasa.
Pen)e+a(an Kegunaan Kepu(usan
Antar pendekatan k$ntemp$rer terhadap terhadap te$ri akuntansi merupakan bagian luas
penilitan yang telah terk$nsentrasi pada pengguna lap$ran akuntansi' keputusan mereka'
kebutuhan in#$rmasi' dan kemampuan mempr$ses in#$rmasi. 0endekatan kegunaan keputusan
6
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 7/16
telah lebih jauh didik$t$misasikan ke dalam m$del keputusan dan pembuat keputusan.
Or$en(as$ Mo)e" Kepu(usan
2erangka kerja metat$eritis (atau bagian%bagiannya) yang dikembangkan dalam ASOBAT
dan lap$ran Truebl$$d mere#leksikan $rientasi m$del keputusan. System yang termasuk dalam
kateg$ri ini mempunyai karakteristik sebagai berikut- (1) mereka n$rmati5e dan dedukti# karena
system te$ritis harus memenuhi' sedekat mungkin' criteria kerangka kerja metate$ritis; (4)
beberapa bentuk rele5ansi dari keputusan%keputusan tertentu ditekankan $leh kel$mp$k
pengguna tertentu; dan (3) criteria rele5ansi merupakan alat dalam mengukur asset' liabilities
dan transaksi pemasukan. 0endekatan m$del keputusan selalu berasal dari m$del keputusan
in5estasi #$rmal' seperti arus kas yang tidak penting. 2arena pendekatan m$del keputusan
dianggap layak untuk mengk$munikasikan in#$rmasi rele5an dalam pembuatan keputusan'
permasalahan yang agak tidak menyenangkan muncul jika pengguna tidak memahami system
ini. 0aling tidak' pengguna harus terdidik untuk memahami met$de tersebut' sebuah argument
yang terkait dengan kerangka kerja #$rmati# dari pendekatan. Akan tetapi' tugas memilih m$del
dan menerapkannya pada pengguna' khususnya jika mereka tidak memahaminya' sangatlah luar
biasa.
Or$en(as$ Pem'ua( Kepu(usan
0$in utama mengenai $rientasi pembuat keputusan adalah bahwa $rientasi ini lebih bersi#at
deskripti# dibandingkan n$rmati5e karena $rientasi tersebut menc$ba untuk mencari tahu
in#$rmasi apa yang sebenarnya digunakan atau diinginkan. &engan demikian' penelitian yang
termasuk kateg$ri pembuat keputusan juga bersi#at indukti# (empiris). &i lain pihak' karena
pendekatan m$del keputusan bersi#at n$rmati#' pendekatan tersebut telah menghasilkan ad5$kasi
untuk sistem penilaian tertentu.
Pen)e+a(an I"mu E+onom$ In&ormas$
lmu ek$n$mi in#$rmasi seperti yang diterapkan pada te$ri akuntansi tidak berkaitan
langsung dengan system penilaian alternati5e. *alah' terkait dengan permasalahan biaya dankeuntungan yang timbul dari pr$duksi dan kegunaan in#$rmasi. &engan demikian' in#$rmasi
akuntansi dilihat sebagai sebuah barang ek$n$mi' sebuah pandangan yang sebelumnya tidak
dipertimbangan dalam #$rmulasi te$ri.
7
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 8/16
DE!ISIENSI PENDEKATAN SAAT INI TERHADAP TEORI
0esan yang lebih penting dari SATTA berkaitan dengan kenapa kita tidak bisa mencapai
akhir te$ri 6 penerimaan system penilaian tertentu 6 pada saat ini. Baik ASOBAT dan @ap$ran
A0B ! menghadirkan #akta bahwa banyak kel$mp$k pengguna membutuhkan in#$rmasi demi
tujuan pembuatan keputusan. Salah satu reaksi ASOBAT terhadap permasalahan ini adalah untuk
membutuhkan pengukuran ganda. Akan tetapi' ada batasan terhadap kemampuan pengguna
untuk menyerap dan mempr$ses in#$rmasi tambahan' sehingga ekspansi data tidak dapat terserap
secara utuh. &i lain pihak' lap$ran Truebl$$d membangun premis agak awal sementara ada
kel$mp$k pengguna lain' mereka mempunyai keputusan dan kebutuhan in#$rmasi yang sama.
Seperti ASOBAT' lap$ran Truebl$$d terkait dengan memberikan bagian kerangka kerja
metate$ritis untuk menge5aluasi system dan met$de te$ritis dari sudut pandang n$rmati#.
&engan demikian' @ap$ran Truebl$$d juga terkait dengan sek$lah berm$del keputusan.
SATTA jauh lebih pesimis dibandingkan dengan @ap$ran Truebl$$d mengenai keputusan
dan in#$rmasi baik antar atau sesama kel$mp$k pengguna. @ingkaran%lingkaran tersebut
menggambarkan kel$mp$k pengguna dan kebutuhan in#$rmasi mereka. Ada tingkat $5erlap
yang besar pada bagian h$m$genitas pengguna yang tinggi pada diagram dan jauh lebih sedikit
di lain bagian. 2eberagaman in#$rmasi dan kebutuhan memberikan situasi yang sangat sulit.
@ap$ran dan penyingkapan keuangan perusahaan merupakan barang bebas. 0ara pengguna tidak
mambayar para pemersiap ($rang yang mempersiapkan) untuk in#$rmasi yang diterima' dan
in#$rmasi tersebut tersedia secara maya untuk siapa saja yang memang benar%benar
menginginkannya. Oleh karena itu' in#$rmasi akuntansi lebih merupakan barang publik
dibandingkan barang pribadi. Seandainya in#$rmasi akuntansi tersebut merupakan barang
pribadi' in#$rmasi yang dibutuhkan akan menjadi barang yang mudah diubah bagi tipe s$lusi
pasar; hal tersebut akan ditentukan $leh permintaan dan penawaran. 2eberagaman pengguna
yang diberikan dan karakter barang publik dari in#$rmasi keuangan' #$rmulasi standar akuntansi
dan met$de yang diwajibkan mencapai kebuntuan. *emberikan sejumlah in#$rmasi akuntansi
dibandingkan dengan yang lain berarti bahwa sejumlah pengguna sedang dibahayakan $leh
kel$mp$k pengguna yang lain. Terlebih lagi' satuan in#$rmasi akuntansi yang berbeda
menyebabkan berbedanya harga' yang lagi%lagi berarti bahwa beberapa $rang teraniaya. &engan
demikian' jika penilaian diadaptasikan yang menyatakan bahwa $rganisasi yang membuat
8
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 9/16
kebijakan seharusnya tidak bertindak yang membuat satu kel$mp$k berada di atas yang lain' jika
begitu #$rmulasi kebijakan akuntansi menjadi betul%betul kaku.
SATTA memberikan pr$spek yang tidak menyenangkan untuk penutupan te$ri. SATTA
berusaha untuk menggambarkan status te$ri akuntansi keuangan seperti pada di akhir tahun
19an. 2ami tidak bermaksud untuk membantah kesimpulan yang dibuat $leh SATTA;
walaupun begitu beberapa pernyataan dinyatakan sesuai urutan. 0enelitian empiris sangatlah
diperlukan untuk memberikan titik terang pada pertanyaan penting ini. &ukungan kuat untuk
$ptimalitas 0aret$ juga mengundang pertanyaan. &alam sebuah situasi keberagaman masyarakat'
akan sangat tidak mungkin bagi $rganisasi pembuat keputusan untuk setuju dengan criteria
$ptimalitas 0aret$. 0aret$ sendiri' ahli ek$n$mi dari talia yang terkenal' tidak menemukan
pendekatan $ptimalisasinya sebagai aturan keputusan tunggal. *ungkin apa yang dibutuhkan
diaplikasikan pada $rganisasi yang membuat kebijakan untuk meng$ntr$l tindakan mereka agar
supaya mencapai barang yang paling luar biasa untuk jumlah indi5idu yang luar biasa. Bahkan
tidak terbantahkan peringanan kendali 0aretian masih meninggalkan tugas yang berat bagi
$rganisasi seperti >ASB.
/. APB STATEMENT No. 0
A0B Statement +$. ! ditampilkan ketika pendekatan dalil dan prinsip telah menjalankan
kursus dan tujuannya dan standarnya telah muncul. Standar ini diterbitkan pada bulan Okt$ber
19' persis setengah tahun sebelum pembentukan 7heat dan k$mite Truebl$$d. Tujuan
statement ! adalah menyatakan k$nsep #undamental atas pelap$ran keuangan untuk disajikan
sebagai dasar untuk $pini A0B.
ORIENTASI DE!INISI
De&$n$s$ Accounting
A0B Statement ! mende#inisikan arti terbaru dari akuntansi' yang ber$rientasi pada
pengguna' maka As$bat menyimpulkan-
Akuntansi adalah akti5itas jasa. Ber#ungsi untuk memberikan in#$rmasi kuantitati#' terutama
keuangan' tentang entitas ek$n$mi yang dimaksudkan untuk berguna dalam pengambilan
keputusan ek$n$mi (penekanan ditambahkan)./
9
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 10/16
0ernyataan itu sangat kuat mengad$psi ASOBAT pada keragaman pengguna. 0engguna
in#$rmasi keuangan diklasi#ikasikan ke dalam dua kel$mp$k' $rang%$rang dengan kepentingan
langsung dalam perusahaan dan $rang%$rang dengan kepentingan tidak langsung.
De&$n$s$ La$n
*eskipun ada de#inisi terbaru' A0B Statement +$. ! kembali ke de#inisi yang lebih jelas.
Akuntansi dide#inisikan sebagai aset' kewajiban' ekuitas pemilik' pendapatan' dan beban karena
akuntansi merupakan Celemen dasar dari akuntansi keuanganC.
ASPEK LAIN DARI APB STATEMENT 0
Terdapat beberapa aspek bagus dalam d$kumen ini. *isalnya' #akta bahwa akuntansi
adalah pengukuran disiplin. Sasaran ualitati# terdiri dari rele5ansi' kemampuan memahami
(understandability)' 5eri#iability' netralitas' ketepatan waktu' kemampuan membadingkan
(c$mparability)' dan kelengkapan. A0B Statemet +$. ! sepakat dengan ASOBAT pada
kemungkinan k$n#lik antara tujuan dan k$n#lik tersebut merupakan masalah yang sangat rumit
yang harus diselesaikan dalam kerangka methathe$retical. Sementara A0B Statement +$. !
setuju dengan ASOBAT pada kebutuhan untuk keseragaman terbatas' dengan mengakui kesulitan
mencaaui tujuan ini. 0ada akhirnya' A0B Statement +$. ! lebih independen dari ASOBAT.
Aspek lain dari A0B statement ! adalah kurang in$5ati#. >itur dasar akuntansi keuangan
sebagian besar merupakan pengulangan beberapa dalil dari A:S 1. 0rinsip%prinsip meresap dan
k$n5ensi mem$di#ikasi pada bagian prinsip akuntansi yang berlaku umum yang terdiri dari
k$nsep%k$nsep yang merupakan inti dari sistem ini tidak jelas dengan biaya hist$ris. Bagian
akhir dari lap$ran tersebut meliputi lap$ran prinsip%prinsip seleksi dan pengukuran serta
penyajian lap$ran keuangan' yang telah ditetapkan tanpa menggunakan in$5asi.
MENIMPULKAN PENDAPAT PADA APB STATEMENT 0
Sebagian besar A0B Statement +$. ! adalah penyajian kembali kebijaksanaan
k$n5ensi$nal dari waktu ke waktu' sedangkan bagian lain mengakui bahwa perubahan
e5$lusi$ner penting sudah mulai terjadi. 2ebijaksanaan k$n5ensi$nal dinyatakan relati# singkat
dan benar%benar lengkap. 0ada kenyataannya' kant$r akuntan publik dalam lap$rannya
10
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 11/16
menguraikan p$sisi mereka di berbagai usulan yang sering dikutip dalam d$kumen. Tetapi
banyak bagian dari d$kumen tersebut tidak terikat secara keseluruhannya.
2. LAPORAN TRUEBLOOD
A=0A membentuk The Trueblood Committee pada bulan April 191' pada waktu ketika
A0B berada di bawah kritik keras tetapi juga pada suatu titik ketika beberapa tingkat kemajuan
yang tenang sedang dibuat dalam hal merumuskan struktur te$ri akuntansi. 2$mite didakwa
dengan menggunakan APB Statement. Truebl$$d =$mmittee merumuskan tujuan utama lap$ran
keuangan sebagai berikut - *emberikan in#$rmasi yang berguna dalam pengambilan
keputusan./ 2$mite yang dipimpin Truebl$$d ini berangg$takan 9 $rang yang berasal
dariakademis dan praktisi. *ereka ditugaskan untuk merumuskan tujuan lap$ran keuangan.
&alam lap$rannya k$mite ini ingin menentukan -a. Siapa yang memerlukan lap$ran keuangan b. n#$rmasi apa yang mereka perlukan
c. Berapa banyak in#$rmasi yang diperlukan tersebut dapat disupply $leh akuntan
d. 2erangka apa yang dibutuhkan untuk menyusun in#$rmasi yang diperlukan itu.&alam lap$ran truebl$$d dinyatakan bahwa tujuan utama dari lap$ran keuangan adalah
memberikan in#$rmasi yang berguna untuk pengambilan keputusan ek$n$mis. 0ara pemakai
lap$ran akan menggunakannya untuk meramalkan' membandingkan' dan menilai dampak
keuangan yang timbul dari keputusan ek$n$mis yang diambilnya.
2$mite Truebl$$d merumuskan tujuan lap$ran keuangan sebagai berikut
1. 0emakai @ap$ran 2euanganTujuan utama dari lap$ran keuangan adalah memberikan in#$rmasi sebagai dasar dalam
pr$ses pengambilan keputusan ek$n$mi4. 0emakai mum
Tujuan lap$ran keuangan adalah melayani pemakai umum yang memiliki wewenang'
kemampuan' atau sumber daya kekayaan yang terbatas untuk mendapatkan in#$rmasi dan
yang meyakini lap$ran keuangan sebagai sumber in#$rmasi utama mengenai akti5itas
perusahaannya.3. 0emakai lain
Tujuan lap$ran keuangan adalah untuk memberikan in#$rmasi yang berguna bagi in5est$r dan
kreditur untuk meramalkan' membandingkan' dan menilai p$tensi arus kas menurut jumlah'
waktu dan dengan memperhatikan ketidakpastian lainnya.
!. Tujuan lap$ran keuangan adalah memberikan in#$rmasi kepada pemakai lap$ran keuangan
untuk meramalkan' membandingkan dan menilai earning power (kemampuan mendapatkan
laba) perusahaan.
11
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 12/16
,. Tujuan lap$ran keuangan adalah menyediakan in#$rmasi yang berguna dalam menilai
kemampuan manajemen menggunakan sumber kekayaan perusahaan secara e#ekti# dalam
mencapai tujuan utama perusahaan.
. Tujuan lap$ran keuangan adalah memberikan in#$rmasi yang #actual dan yang dapat
dita#sirkan tentang transaksi dan kejadian lainnya yang berguna untuk meramalkan'
membandingkan' menilai earning power perusahaan.
. Tujuan lap$ran keuangan adalah memberikan lap$ran tentang p$sisi keuangan yang berguna
untuk meramalkan' membandingkan' menilai earning power perusahaan. @ap$ran ini harus
memberikan in#$rmasi yang menyangkut transaksi perusahaan dan kejadian lainnya yang
merupakan bagian dari siklus per$lehan laba yang tidak sempurna.
D. Tujuan lap$ran keuangan adalah memberikan lap$ran laba peri$dic yang berguna untuk
meramalkan' membandingkan' menilai earning power perusahaan. Hasil bersih dari
pendapatan yang timbul dari siklus per$lehan laba yang yang sempurna/ dan kegiatan
perusahaan akibat kemajuan kerja yang dapat dihitung sampai penyelesaian siklus yang
belum sempurna/ harus dilap$rkan. 0erubahan nilai yang digambarkan dalam lap$ran yang
berurutan dari lap$ran p$sisi keuangan harus dilap$rkan' tetapi terpisah apabila nilainya
berbeda dari segi kepastian realisasinya.
Siklus per$lehan laba dianggap sempurna/ apabila memenuhi syarat sebagai berikut -
a. A realized sacrifice – realisasi atau kemungkinan yang besar terjadinya pembayaran kas b. A realized benefit – realisasi atau kemungkinan yang besar terjadinya realisasi
penerimaan kas
c. Tidak ada lagi kegiatan 6 kegiatan lanjutan dari siklus itu9. Tujuan lap$ran keuangan adalah untuk memberikan lap$ran kegiatan yang berguna untuk
meramalkan' membandingkan' menilai earning power perusahaan. @ap$ran ini harus
menyajikan aspek nyata dari transaksi perusahaan yang memiliki unsur kas atau diharapkan
mempengaruhi kas. @ap$ran ini harus menyajikan data yang diperlukan $leh para pemakai
dalam memperhitungkan dan mena#sirkan lap$ran keuangan.1. Tujuan lap$ran keuangan adalah memberikan in#$rmasi yang berguna untuk pr$ses
peramalan' artinya ramalan keuangan harus disajikan jika mereka ingin meningkatkan
tingkat kegunaan lap$ran bagi pemakainya.
11. Tujuan lap$ran keuangan bagi lembaga pemerintah dan lembaga yang bukan bertujuan
untuk mendapatkan laba adalah memberikan in#$rmasi yang berguna untuk menilai
e#ekti5itas dari manajemen dan sumber%sumber kekayaan dalam mencapai tujuan
perusahaan.
12
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 13/16
14. Tujuan lap$ran keuangan adalah menyajikan kegiatan perusahaan yang mempengaruhi
masyarakat yang dapat ditentukan' dijelaskan atau diukur dan merupakan hal yang penting
bagi peranan perusahaan dalam lingkungannya.
@ap$ran Truebl$$d juga menjelaskan si#at dan kualitas lap$ran keuangan' antara lain -
% :ele5an dan *aterial% >$rmalitas dan 2enyataan
% Tingkat 2epercayaan
% Bebas &ari 0rasangka% &apat &ibandingkan
% 2$nsistensi
% &apat &ipahami
Kes$mpu"an a(as "aporan +om$(e TRUE BLOOD.
si lap$ran True Bl$$d dalam bahasan ini menyangkut karakteristik kualitas lap$ran
berdasarkan standar dan petunjuk ASOBAT dan tujuan kualitai# A0B Statement !. Bahasan ini
berguna dalam berbagai 5ariasi sistem akuntansi. @ap$ran True Bl$$d tentang arus kas sangat
penting bagi pemakai dan sangat berhubungan dengan pengukuran laba $perasi untuk
pembentukan arus kas dimasa mendatang.
0. SATTA 3STATEMENT O! A44OUNTING THEOR AND THEOR A44EPTAN4E5
2$mite eksekut# AAA dari k$misi SATTA tahun 193' mempunyai tujuan yang hampir
sama dengan ASOBAT sebagai badan yang mempunyai dedikasi tinggi yang melakukan riset
mengenai literatur lap$ran keuangan masa kini dan pernyataan%pernyataan pr$#esi yang berkaitan
dengan te$ri akuntansi. @ap$ran yang dihasilkan merupakan suatu tujuan' namun hasilnya tidak
menyenangkan bagi ilmuwan akuntansi dan pembuat kebijakan. Secara keseluruhan SATTA
lebih penuh dalam mengartikan secara khusus hubungan kepada ASOBAT' karena kedua
d$kumen tersebut merupakan pr$duk k$mite AAA.
Pen)e+a(anTeor$ Da"am A+un(ans$.
1. 0endekatan 2lasik.
SATTA dengan k$nsisten dan e#isien dalam penelusuran dan mengkateg$rikan berbagai
macam sistem yang dipresentasikan dalam berbagai literatur. Sistem yang tertua
diklasi#ikasikan sebagai pendekatan klasik untuk membangun suatu te$ri. &alam beberapa
kasus penulis klasik menggunakan SATTA sebagai sebutan pendekatan indukti# tetapi
indukti#.
4. 0endekatan 0engambil 2eputusan'
13
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 14/16
&iantara pendekatan yang bersi#at sementara untuk pembentukan riset te$ri akuntansi
yang menekankan pada pengguna lap$ran' para pengambil keputusan' kebutuhan in#$rmasi
dan pr$ses kebijakan in#$rmasi. 0endekatan ini dibedakan atas $rientasi m$del' $rientasi
pembuat keputusan dan pendekatan in#$rmasi ek$n$mi.
3. 2urangnya 0endekatan 0ada Te$ri
2endala suatu prinsip diangkat $leh SATTA adalah membuat para keputusan user dan
perbedaan kebutuhan in#$rmasi. ASOBAT dan A0B Statement ! mengakui kenyataan bahwa
banyak para pemakai meminta in#$rmasi untuk tujuan membuat keputusan.
2esimpulan SATTA
SATTA menyatakan secara sintesa te$ri akuntansi keuangan. 0ara juri masih
mempertanyakan bahwa kebutuhan in#$rmasi yang heter$gin dan aplikasi met$de paret$ yang
$ptimal. Tetapi kesulitan ini sangat disadari atas kesimpulan SATA. 2ita tidak mengharapkan
akuntansi tersebut bersi#at te$ritis untuk pengembangan kerangka dasar te$ri' bahwa kepuasan
dapat dicapai secara uni5ersal.
TUUAN PENGGUNA DAN KEBERAGAMAN PENGGUNA
0encarian untuk tujuan pengguna telah diliputi $leh masalah keanekaragaman pengguna
dibahas dalam lap$ran SATTA. 0ada bagian ini' kita akan secara singkat membahas pelap$ran
tujuan may$r dan min$r perusahaan dan kemudian berhubungan dengan masalah
keanekaragaman pengguna untuk tujuan. Tujuan 0engguna tercantum dalam d$kumen
seperti Trueblood Committee Report dan S>A= +$.1 yang cukup luas dan umum. spesi#isitas
lebih lanjut mungkin diperlukan jika membuat kebijakanharus tepat dieksekusi. Sayangnya'
hanya jumlah yang sangat terbatas dari penelitian akuntansi di#$kuskan pada isu ini. +amun
demikian' tampaknya ada dua bidang utama di mana in#$rmasi.lainnya umum yang berlaku
untuk kel$mp$k pengguna banyak. "ang pertama disebut sebagai tujuankemampuan predikti#.
"ang kedua adalah akuntabilitas.
1. Kemampuan Pre)$+($&
&ata akuntansi kegunaan sebagai bantuan untuk memprediksi 5ariabel masa depan
dalam k$nteks pasar m$dal yang sebagian besar Ce#isienC telah menjadi sangat penting
dalam penelitianakuntansi. *eskipun e#isiensi pasar mem5alidasi tujuan kemampuan
predikti#' tugas >ASB masih merupakan salah satu memilih antara bersaing alternati#
14
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 15/16
akuntansi dalam k$nteks di mana man#aat dari standar akuntansi harus melebihi
biaya mereka. Sejumlah penelitian awal berusaha untuk menggunakan data akuntansi
untuk memprediksi5ariabel masa depan. Satu kel$mp$k studi telah berusaha untuk
memprediksi pendapatan masa depan berdasarkan angka pendapatan sekarang dan masa
lalu. Salah satu tujuan dari studi ini adalah untuk memper$leh bukti tentang apakah biaya
per$lehan pendapatan' laba%tingkat harga disesuaikan umum' atau pendapatan nilai saat
ini adalah predikt$r yang lebih baik dari dirinya sendiri.
4. A+un(a'$"$(as
2ata akuntabilitas berarti suatu k$nsep yang lebih luas terutama berkaitan dengan
pengamanan aset. Tanggung jawab manajemen untuk lap$ran tentang pencapaian tujuan
untuk penggunaan sumber daya perusahaan yang e#ekti# dan e#isien. 0engukuran
berdasarkan tujuan akuntabilitas akan mencakup laba per saham dan tingkat
pengembalian in5estasi dank$mp$nennya (m$dal $mEet dan profit margin) kemampuan
predikti# dan akuntabilitas merupakan tujuan yang terpisah. Salah satunya adalah terkait
dengan data yang akan berguna dalam hal menilai pr$spek masa depan' sedangkan yang
berkaitan dengan menge5aluasi kinerja perusahaan. Antara dua tujuan' ada' tentu
saja'sebuah hubungan yang bersi#at feed-forward nature. Akuntabilitas mulai menerima
lebih dari perhatian sebagai pengganti mungkin untuk tujuan kemampuan%predikti#.
Objekti5itas akan menjadi k$mp$nen penting dari kerangka ini.
3. Tujuan Se+un)er
2ami melihat dua tujuan pengguna lain untuk yang in#$rmasi akuntansi dapat sangat
berguna. *ereka jauh lebih sempit daripada k$nsep kemampuan predikti# dan
akuntabilitas. Salah satunya adalah ukuran daripemeliharaan m$dal' yang memberikan
in#$rmasi tentang jumlah di5iden yang dapat dibayarkan selama peri$de tanpa returning
capital kepada pemegang saham.
Tujuan lain adalah beradaptasi' tujuan ini berkaitan dengan mengukur t$tal likuiditas
yang tersediabagi perusahaan. *enurut de#inisi' ini ditentukan dengan mengukur eit
!alue aset perusahaan dikurangi kewajiban. Sebuah lap$ran laba rugi sebagai pendekatan
keluar%nilai mengukur perubahan likuiditas yang terjadi selama peri$de sebagai hasil
usaha. kuran t$tal likuiditas yang tersedia bagi perusahaan pasti memiliki beberapa' tapi
15
7/21/2019 Chapter 6 Accounting Theory
http://slidepdf.com/reader/full/chapter-6-accounting-theory 16/16
kita anggap beradaptasi jauh lebih penting daripada kemampuan predikti# dan
akuntabilitas. 0erusahaan yang sukses going concern mungkin akan meman#aatkan hanya
sebagian sangat kecil dari total li"uiditas yang tersedia selama peri$de waktu yang relati#
singkat. 0engukuran adaptasi mungkinakan paling penting bagi para pemilik kecil'
dipegang perusahaan dan mungkin kredit$r jangka pendek.
!. Ke'eragaman Pengguna
Tidak diragukan lagi' ada sejumlah besar dan beberapa pengguna lap$ran keuangan
yang dipublikasikan. Apa yang tidak jelas' bagaimanapun' adalah apakah in#$rmasi
kebutuhan untuk berbagai jenis tujuan dapat dipenuhi $leh pernyataan tujuan umum.
&a#tar kel$mp$k pengguna mungkin memang panjang. ni akan mencakup-a. 0emegang Saham
b. 2redit$r
c. Analis keuangan dan penasihat
d. 2aryawan
e. Serikat buruh
#. 0elanggan
g. 0emas$k
h. As$siasi perdagangan industry
i. nstansi 0emerintah j. 2el$mp$k kepentingan umum
k. 0enelitian dan pembuat standar
l. Audit$r
m. *anajemen
n. 2el$mp$k lainnya yang berhubungan dengan $perasi perusahaan.
16