chapter 1 fix

8/7/2019 chapter 1 fix

1/32

CHAPTER I

INTRODUCTION

1.1 Background

Pada saat ini pemerintah Indonesia sedang melaksanakan pembangunan di

segala bidang. Dimana pembangunan itu sendiri diarahkan pada sektor industri

agar dapat di kembangkan industrisasi yang semakin mantap dan kokoh. Hal ini

dapat dibuktikan dengan banyak berdirinya perusahaan perusahaan yang

bergerak dibidang industri. Setiap perusahaan industri merupakan salah satu

lembaga ekonomi yang melakukan aktivitas manufacturing, yang selanjutnya

dalam sistem manufacturingtersebut akan tumbuh produksi dengan tingkat

efesiensi yang tinggi didalamnya dibutuhkan peranan manajemen.

Didalam perusahaan yang termasuk jenis industri, kegiatan kegiatan

manajemennya berhubungan dengan perhitungan dan pengendalian biaya

produksi. Seperti telah diketahui bahwa biaya biaya yang membentuk suatu

produk akan terdiri dari unsur unsur biaya bahan baku, biaya tenaga kerja

langsung dan biaya overheadpabrik.

Biaya overheadpabrik adalah semua biaya produksi yang tidak dapat

secara mudah dan akurat ditelusuri ke produk sehingga memerlukan perlakuan

yang tepat demi tercapainya penentuan harga pokok yang lebih tepat.

Penanganan biaya overheadmenjadi semakin serius dan hal yang krusial

adalah masalah pembebanan ke tiap produk secara tepat dan akurat. Pembebanan

biaya secara akurat ke obyek biaya sangatlah penting. Keakuratan adalah suatu


2/32

konsep relatif, dan harus dilakukan dengan wajar serta logis terhadap penggunaan

metode pembebanan biaya. Pembebanan biaya yang terdistorsi dapat

menghasilkan keputusan yang salah dan evaluasi yang buruk.

Keakuratan pembebanan biaya dapat menghasilkan informasi yang lebih

bermutu tinggi dan dapat digunakan untuk membuat keputusan yang baik.

Keakuratan pembebanan biaya ke objek biaya sangat dipengaruhi oleh keakuratan

pemilihan dasar alokasi. Jika dasar alokasinya tidak akurat maka pembebanan

biaya ke objek biaya juga tidak akurat. Masalah utama dalam perhitungan biaya

suatu objek biaya adalah pembebanan biaya tidak langsung karena ketidaktepatan

pemilihan dasar alokasi biaya dapat mengakibatkan harga pokok objek biaya

terlalu tinggi (overcosting) atau terlalu rendah (undercosting). Jika harga pokok

terlalu tinggi, maka produk menjadi tidak kompetitif karena harga jualnya akan

lebih tinggi dari kompetitor. Sebaliknya jika harga pokok terlalu rendah, maka

produk tersebut sangat kompetitif sekali karna harga akan lebih rendah dari

kompetitor. Namun, produk tersebut seakan akan berlaba, tetapi kenyataannya

malah rugi (Riwayadi, 2006).

Memburuknya keadaan keuangan perusahaan sering terjadi karena

kesalahan yang dilakukan manajemen dalam perhitungan biaya produksi.

Kesalahan ini dapat disebabkan oleh tidak tepatnya metode perhitungan biaya

overheadpabrik yang digunakan. Biayaoverheadini sukar penetapannya

sedangkan jumlah dan pengaruhnya relatif besar dibandingkan dengan biaya

bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung.

Biaya overheadpabrik memiliki ciri khas yang harus dipertimbangkan

dalam pembebanannya pada hasil produksi secara layak. Ciri yang pertama


3/32

menyangkut hubungan antara biaya overheadpabrik dengan produk itu sendiri.

Biaya overheadadalah biaya yang tidak dapat diikuti dan tidak langsung

berkaitan dengan produk yang dihasilkannya. Tidak ada suatu bukti pemakaian

ataupun tanda bukti waktu kerja buruh yang dipergunakan untuk menyatakan

jumlah biaya overheadseperti bahan pembantu atau upah tidak langsung yang

termasuk dalam suatu pekerjaan atau hasil suatu produksi. Dalam

menghubungakan biaya overhead dengan suatu pekerjaan atau suatu hasil tertentu,

maka harus dilakukan alokasi biaya overheadsecara jelas.

Ciri kedua menyangkut perubahan sebagian unsur biaya overheadkarena

adanya perubahaan volume produksi yaitu biaya overheadbisa bersifat tetap,

variabel atau semivariabel. Biaya overheadtetap secara relatif tetap konstan,

walaupun adanya perubahan dalam volume produksi, sedangkan biaya overhead

tetap per unit akan bervariasi berlawanan dengan volume produksi. Biaya

overheadsemi variable bervariasi, tetapi tidak sebanding dengan unit yang

diproduksi. Apabila volume produksi berubah, efek gabungan dari berbagai pola

overheadini dapat mengakibatkan biaya pabrik per unit berfluktuasi besar,

kecuali kalau diusahakan suatu metode untuk memantapkan biaya overheadpada

unit yang diproduksi.

Dengan adanya tiga sifat yang melekat pada biaya overheadpabrik inilah,

maka pembebanan biaya overheadpabrik kepada produk menjadi masalah yang

cukup pelik. selain ini terdapat berbagai macam dasar yang dapat dipakai untuk

membebankan biaya overheadpabrik kepada produk, diantaranya adalah satuan

produk, biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, jam kerja langsung

dan jam mesin. Pada umumnya banyak perusahaan membebankan biaya overhead


4/32

pabrik pada produk berdasarkan esrimasi dengan menggunakan tarif yang

ditentukan dimuka (predetermined Overhead Rate).

Menurut Mulyadi (1992, 212), penentuan tarif biaya overheadpabrik

dilaksanakan melalui tiga tahap berikut ini) :

1. Menyusun anggaran biaya overheadpabrik.

2. Memilih dasar pembebanan biaya overheadpabrik kepada produk.

3. Menghitung tarif biaya overheadpabrik.

Berdasarkan uraian di atas, dapat dinilai betapa pentingnya penerapan

sistem akuntansi untuk pembebanan biaya overheadke produk. PT Semen Padang

sebagai objek penelitian adalah salah satu perusahaan manufaktur terbesar yang

terdapat di Sumatera Barat. PT Semen Padang adalah perusahaan semen tertua di

Indonesia yang didirikan tahun 1910 dengan nama NV Nederland Indische

Portland Cement Maatschappij (NV NIPCM). Pada saat ini PT Semen Padang

sistem pembebanan biaya overhead ke produk yang di terapkan adalah tradisional

costing atau berbasis volume based costing yaitu semakin banyak unit yang

dihasilkan semakin besar biaya overhead pabrik dan sebaliknya semakin kecil unit

yang dihasilkan semakin rendah biaya overhead pabrik..

Sebagaimana dinyatakan di atas, persaingan yang ketat menyebabkan

perusahaan harus berupaya untuk senantiasa efesien and efektif dalam

menjalankan aktivitasnya.

Oleh karena itu, penulis tertarik untuk menyusun penelitian dengan judul

Analisis Pembebanan Biaya Overheadke Produk pada PT. Semen Padang .


5/32

1.2 Problem Definition

Based on the background explained above, the writer consider the

following research questions:

1. How is cost accounting system that will be used by the company?

2. How the PT. Semen Padang Assignment the factory overhead cost product?

3. Is the factory overhead cost Assignment in PT. Semen Padang accurate?

1.3 Purpose and Benefits of the Research

The purposes that the writer wants to reach by doing this research ar

1. To knowing cost accounting system used by PT. Semen Padang

2. To evaluate the factory overhead cost assignment in PT. Semen Padang

The benefits of this research are :

1. For the writer is to explore the cost accounting system to assignment

factory overhead costs.

2. For companies is to assist management in the form of proposals and

suggestions to improve the company's cost accounting system and

management company in the future.

3. For Academic, this research can be a reference for further research.


6/32

1.4 Writing Systematic

This research is divided into several chapter, those are :

Chapter I, introduction. This chapter explains about backgrounds, problem

definition, purpose and benefits of the research, and order of the research. In the

next chapter, chapter II consist of theoretical framework which explains about the

concept and theory that related to the problem that have been discussed in the

previous research. Chapter III is discussing about research methodology. This

chapter will explain about research methodology that have been used for the

research, scope of analysis, technique in analysis, and also measurement. Chapter

IV will consist of the discussion and analysis of the problem. This chapter will

also explain a short of history of the company and the object of the research.

Chapter V, conclusion which consist of all the conclusion that have been taken

and also consist of suggestion from the writer as a result form the problem that

hopefully will be useful for certain of people.


7/32

.

CHAPTER II

THEORITICAL FRAMWORK

2.1 Cost Concept

2.1.1 Definition of Cost

The term cost is perhaps the most widely accepted accounting term used in

daily life. This of course can result in understanding the costs vary between one

person and another.

To clarify the concept of charge, following the sense of several authors

quoted. Based on Hansen and Mowen (2003:4) definitioncostand expense are :

Cost is the cash or cash-equivalent value sacrifices for goods and

services that are expected to bring a current or future benefit to

organization As cost are used up in the production of revenues they

are said to expired. Expired costs are called expense.


8/32

From the definition above can be said that the cost is cash or cash

equivalent value sacrificed for goods and services that are expected to provide

benefits in the present or the future for the company. While the expense shows the

cost is expended in the process of generating revenue or the sacrifices that are

given to a particular accounting period.

Mulyadi (2009; 8) describe meaning of costs, in a general sense and in the

narrow term:

In general terms the cost is the sacrifice of economic resources, which

measured in units of money that occurs or is likely to occur for a

particular purpose. In the narrow term can be interpreted as the cost

of economic sacrifice to acquire assets or called with the cost of goods

Based on the definition of liquidity in the broad sense above costs do not

only relate to the sacrifices that might happen. While in the narrow sense can be

interpreted to indicate the economic sacrifice in processing raw materials into

products. Cost of production would become reunited with the cost and revenue if

he had successful.

Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI) defines expense, in the framework for

the preparation and presentation of financial statement, financial statement

standard (2002:70), the following :

Expenses is the declining of economic benefit in one accounting

period in the form of outflow or the decreasing of asset or the existing

of and obligation which is influence to the decreasing of equity outside

the shareholder right

Sometimes the calculation is simple. Cost of goods and services offered by

the seller and the agent can be directly obtained by asking the seller or his agent.


9/32

However, when costs of goods and services we get are not obtained by purchase,

but by way of determining the cost of produce the goods or services becomes

difficult. In building such a construction of many other costs needed between raw

material costs, labor costs, depreciation expenses and equipment costs other costs

associated. Of course it would be difficult to determine the cost of manufacture of

goods or services that we produce so that he needs a good cost accounting system.

2.1.2 Cost Classification

In cost accounting, costs are classified in various ways. This

classification is generally determined on the basis of goals to be achieved by such

classification, the cost accounting concept known as "Different Different cost for

purpose", Example for different purposes we need to use different cost concepts.

No single concept of cost that can be used for all purposes. Therefore, the known

cost accounting classification or categorization.

Supriono menggolongan biaya menjadi 6 (enam) golongan yaitu :

1. Pengolongan biaya menurut fungsi pokok aktivitas perusahaan

2. Penggolongan biaya menurut periode akuntansi dimana biaya akan

dibebankan

3. Penggolongan biaya menurut tendensi perusahaan terhadap aktivitas

atau volume

4. Penggolongan biaya menurut objek atau pusat biaya yang dibiayai


10/32

5. Penggolongan biaya menurut tujuan pengambilan keputusan

6. Penggolongan biaya untuk tujuan pengendalian biaya

(supriyono 1994 : 18-35)

According Mulyadi (2009:13) there are five cost categorization of them are as

follows:

1. The classification of costs by object of expenditure

2. The classification of costs according to the company's principal functions:

3. The classification of costs according to a relationship with something that

finances

4. The classification of costs according to its behavior in relation to changes in

volume o activity

5. The classification of costs on the basis of the benefit period

Berdasarkan fungsi pokok dalam perusahaan, supriono mengelompokan biaya

menjadi biaya produksi, biaya pemasaran, biaya administrasi dan umum serta

biaya keuangan.

Sedangkan Mulyadi mengelompokan biaya berdasarkan fungsi pokok

perusahaan terutama perusahaan manufaktur menjadi tiga kelompok yaitu :

biaya produksi, biaya pemasaran serta biaya administrasi dan umum.

Definisi biaya produksi menurut Mulyadi :


11/32

Biaya produksi merupakan biaya biaya yang terjadi untuk mengelola bahan

baku menjadi produk jadi yang siap untuk dijual, yang terdiri dari biaya bahan

baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead.

(Mulyadi, 1993: 14)

Sedangakan menurut Supriono dalam buku definisi biaya produksi adalah

sebagai berikut :

Biaya produksi yaitu semua biaya yang berhubungan dengan fungsi produksi

atau kegiatan pengolahan bahan baku menjadi produk selesai yang terdiri dari

biaya bahan baku. Biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.

(Supriono,1994 : 19)

Sementara itu Hammer dan Usry mendefinisikan biaya produksi sebagai berikut

;

Production cost or factory cost is usually defined as the sum of three cost

elements ; direct material, direct labor and factory overhead.

(Hammer, 1994 : 30)

Dari tiga definisi diatas dapat kita lihat bahwa biaya produksi tersebut terdiri

dari tiga kelompok biaya yaitu :

1. Biaya bahan baku

2. Biaya tenaga kerja langsung

3. Biaya overhead pabrik


12/32

Biaya bahan baku dan biaya Tenaga kerja langsung disebut dengan prime

cost, sementara itu biaya tenaga kerja langsung digabungakn dengan biaya

overhead pabrik disebut dengan conversion cost, artinya biaya digunakan

untuk mengkonversi/ mengubah bahan baku menjadi produk jadi.

2.1.2.1. The classification of costs by object of expenditure.

Dalam cara penggolongan ini, nama objek pengeluaran merupakan dasar

pengeluaran biaya, misalnya nama objek pengeluarannya adalah bahan bakar,

maka semua pengeluaran yang berhubungan dengan bahan bakar disebut biaya

bahan bakar.

2. 1.2.2 The classification of costs according to the company's principal functions:

a. Production costs.

Represents the costs incurred for processing raw materials into finished

products ready for sale.

Example: Cost of machine depreciation, equipment, raw material costs, direct

labor costs and factory overhead costs.

b. Marketing costs.

Represents the costs incurred to implement product marketing activities.

Example: Advertising cost, promotional costs, transportation costs from the

company warehouse to warehouse customer, salaries of employees who carry

out the marketing activities, sample cost

c. General and administrative costs.


13/32

Represents the costs of coordinating production and marketing activities.

Example: the cost of employee salary of finance department, accountant,

and public relations department, Auditor fees, photocopy costs

2.1.2.3. The classification of costs according to a relationship with something that

finances the cost

Sesuatu yang dibiayai dapat berupa produk atau departemen. Dalam

hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dikelompokan menjadi

dua golongan :

a. Direct costs, adalah biaya yang terjadi yang penyebab satu satunya adalah

kerena adanya sesuatu yang dibiayai

b. Indirect costs.

Indirect costs are costs incurred not only caused by something finances.

Indirect costs in relation to products referred to as indirect costs or overhead

costs.

Dalam hubungannya dengan produk, biaya produksi dibagi menjadi dua

yaitu produksi langsung dan biaya produksi tidak langsung. Dalam

hubungannya dengan departemen, biaya dibagi menjadi menjadi dua

golongan yaitu biaya langsung departemen dan biaya tidak langsung

departemen.

Biaya produksi langsung terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga

kerja langsung. Biaya langsung departemen adalah semua biaya yang terjadi

didalam departemen tertentu, contohnya adalah biaya tenaga kerja yang


14/32

bekerja dalam departemen pemeliharaan dan biaya depresiasi mesin yang

dipakai dalam departemen tersebut, merupakan biaya langsung bagi

departemen tersebut.

Biaya produksi tidak langsung atau biaya overhead pabrik tidak mudah

diklasifikasikan dengan produk tertentu, contohnya : Gaji mandor yang

mengawasi pembuatan produk tertentu dan lain lain. Dalam hubungannya

dengan departemen, biaya tidak langsung adalah biaya yang terjadi di suatu

departemen, tetapi manfaatnya dinikmati oleh lebih dari satu departemen.

Contohnya : bagi departemen pemakai listik, biaya listrik yang diterima dari

alokasi biaya departemen pembangkit tenaga listik merupakan biaya tidak

langsung departemen.

2.1.2.4 The classification of costs according to its behavior in relation to changes

in volume of activity

Dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan, biaya dapat

digolongakan menjadi :

1. Variabel costs.

Variable cost is the sum total cost of change is proportional to the volume

change activities.

Contoh : biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung

2. Semivariabel costs.


15/32

Semivariabel costs are costs that change is not proportional to the change in

volume of activity. Biaya semivariabel mengandung unsur biaya tetap dan

unsure biaya variable.

3. Semifixed costs.

Semifixed costs are fixed costs for certain activities and the volume level

changes with a constant amount at a certain production volume.

4. Fixed costs.

Fixed costs are costs that remain in the rotation the total volume of a

particular activity.

Contoh : gaji direktur produksi

2.1.2.5 The classification of costs on the basis of the benefit period

1. Capital expenditure.

Capital expenditure is the cost of having the benefit of more than one

accounting period (usually during the accounting period is one calendar

year).

Contoh : pengeluaran untuk pembelian aktiva tetap, untuk reparasi besar

terhadap aktiva tetap, untuk promosi besar besaran, dan pengeluaran untuk

riset dan pengembangan suatu produk, biaya depresiasi, biaya amortisasi atau

biaya deplesi.

2. Revenue expenditure.


16/32

Revenue expenditure is the cost which only has benefits in the accounting

period incurred such expenditure.

Contoh : biaya iklan dan biaya tenaga kerja

2.1.2 Cost Object

In the event that determines decisions, managers are demanding data that

relate to a range of purposes. They want the cost of something. We call this

something as a cost object and defines as some activity or the desired portion size

of the fee separately. Cost object is an important key in management accounting.

It can be something the activities or operations where resources are consumed or

received.

Cost Object could also be a product or service. In addition the project could also

be suatau, department and program (Charles T. Horngen (1994;41) :

Picture I Cost Objects

Cost object

programDepartmentprojectProduct or

service

Activity or

operational


17/32

Measurement costs should be affixed on at least one object. Of course,

some costs could be included in the cost of an object simultaneously. Briefly

material costs could be included or become part of running a department or

product.

2.2 Element Cost Production

Element in the cost of a product is a mixture of raw material costs, labor

costs and factory overhead costs. Information on these costs for the management

plays an important role in determining the cost of production and selling price.

Basically, the elements of production cost can be defined as follows:

1. Raw Material Cost

Represent all the raw materials used in the production process which changed its

form into goods end of the additional labor and manufacturing overhead. Raw

material cost can be categorized into direct raw material costs and not directly

with the following explanation:

a. Direct Cost Raw Material

All the raw materials that can be identified directly from the final product,

can be traced from the product and is the main part of the product. In this

case the recognition of the cost of raw materials, including freight charges,

taxes, sales and customer service.


18/32

b. Indirect Cost Raw Material

All of the supporting materials involved in the production of something

the product.

2. Labor

Labor is the physical and mental effort undertaken in the production process

are charged on a product. Labor can be divided two:

a. Direct Labor

The entire workforce is directly involved in the production process of a

product, which can be traced to the product and represent the majority of

labor costs in the production process of products.

b. Indirect Labor

Constitutes the entire labor advocates involved in the production process

of products.

3. Overhead Cost

Overhead cost is expenses not included in the cost of raw materials and

direct labor costs. Costs usually contain all costs that are not directly

involved in the production process of a product. Overhead costs are costs

that are important in production costs but are difficult to identify the

specific product.

2.2 Biaya Overhead Pabrik


19/32

2.2.1 Pengertian Biaya Overhead pabrik

Biaya overhead pabrik disebut juga indirect cost, supplementary cost atau

manufacturing overhead. Semua istilah tersebut pada dasarnya mempunyai

pengertian yang sama yaitu biaya yang tidak dibebankan langsung terhadap suatu

pekerjaan atau hasil produksi, biaya ini dapat ditelusuri langsung pada produk

atau hasil pekerjaan tertentu.

Usry, Hammer dan Lawrence mendefinisikan biaya overhead pabrik

sebagai berikut :

biaya overhead pabrik pada umumnya didefinisikan sebagai bahan baku tidak

langsung, pekerjaan tidak langsung, dan beban pabrik lainnya yang tidak secara

mudah diidentifikasi atau dibebankan langsung ke pekerjaan atau produk atau

tujuan akhir biaya seperti kontrak pemerintah. (Usry, Hammer dan Lawrence :

1995: 354)

Adapun menurut supriono mendefinisikan biaya overhead parik yaitu

sebagai berikut :

biaya overhead pabrik yaitu semua elemen biaya produksi selain biaya bahan

baku dan biaya tenaga kerja langsung yang antara lain meliputi biaya bahan baku

penolong, biaya tenaga kerja tidak langsung, penyusutan dan amortisasi aktiva

tetap pabrik, biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap pabrik, biaya listrik dan

air untuk pabrik, biaya asuransi pabrik, biaya overhead pabrik lain lain

(supriono : 1994:23)

2.2.2 Penggolongan Biaya Overhead Pabrik


20/32

According Mulyadi (2009: 193), overhead costs can be classified into three

way classification:

1. The classification of overhead costs by their nature

2. Classification of factory overhead costs by their behavior in

relation to the volume change with changes in activity3. Categorization according to the factory overhead costs related to

the department

1.Classification of the Factory Overhead Costs by Their Nature

In a company whose production is based on order, factory overhead costs are

in addition to the cost of raw materials and direct labor costs.

Production costs are included in factory overhead costs are grouped into the

following groups:

a. Auxiliary raw material costs

b. Repair and maintenance costs

c. Indirect labor costs

d. Expenses incurred as a result of valuation of fixed assets

e. Expenses incurred as a result of the passage of time

f. Factory overhead costs that directly require a cash expenditure.

Auxiliary Raw Materials. Auxiliary raw materials which are not part of

finished products or even become part of the finished product but the value is

relatively smaller compared to the cost of the product.


21/32

Repair and maintenance costs. Biaya reparasi dan pemeliharaan berupa

sparepart, factory supplies dan harga perolehan jasa dari pihak luar perusahaan

untuk keperluan perbaikan emplasemen, perumahan, bangunan pabrik, mesin

mesin dan peralatan, kendaraan, perkakasan, laboratorium, dan aktiva tetap

lain yang digunakan untuk keperluan pabrik.

Indirect Labour costs. Indirect labor are not calculated the energy directly to

specific products or orders. Biaya tidak langsung terdiri dari upah,

tunjangan,dan biaya kesejahteraan yang dikeluarkan untuk tenaga kerja tidak

langsung tersebut.

Indirect Labor include:

1. Employees who work in auxiliary departments, such as electric power

department, steam, workshops and warehouse departments.

2. Employee who work in the production department, as head of

production department, office clerks, foremen.

Expenses incurred as a result of the assessment tehadap fixed assets . Cost of

including this group are the costs of depreciation empalasemen factories,

factory buildings, machinery and equipment, tooling laboratories, equipment,

and other fixed assets used in the factory.

Expenses incurred as a result of the passage of time. Costs which are

included in this group include the cost of insurance, insurance for machinery


22/32

and equipment, vehicle insurance, accident insurance of employees and costs

of trial runs amortization

Factory overhead costs that are directly requiring cash expenditures.

Overhead costs, including groups such as the cost of repairs, the company

handed over to an outside party, the cost of electricity and so forth.

1. Classification of Factory Overhead Costs by Their Behavior in

Relation to Changes in Production Volume

Viewed from the overhead costs in relation to changes in

production volume, overhead costs can be divided into three groups: fixed

factory overhead cost, variable factory and semi variable factory overhead

costs. Variable factory overhead costs are costs that change is proportional

to the change in activity. Fixed overhead costs, factory overhead is cost

has not changed in the range of specific volume changes. Semi variable

overhead costs are costs that change is not proportional to the change in

volume of activity.

3. Categorization According to the Factory Overhead Costs Related to the

Department

If a firm has other departments such as the departments assistant, in

addition to the production department, then the overhead costs also include

all types of costs incurred in the departments auxiliary, which includes

labor costs, depreciation, repairs and maintenance of fixed assets,

insurance in department.


23/32

Ditinjau dari hubungannya dengan departemen lain yang ada dalam pabrik

biaya overhead pabrik dapat digolongkan menjadi dua kelompok yaitu :

1. direct department overhead cost adalah biaya overhead pabrik yang

terjadi dalam departemen tertentu dan manfaatnya hanya dinikmati

oleh departemen tersebut.

Contoh biaya ini adalah gaji mandor departemen produksi, biaya

depresisasi mesin, dan biaya bahan penolong

2. indirect department overhead cost adalah biaya overhead pabrik yang

manfaatnya dinikmati oleh lebih dari satu departemen.

Contoh biaya ini adalah biaya depresiasi, pemeliharaan dan asuransi

gedung pabrik.

Pembebanan biaya overhead ke produk

Dalam perhitungan biaya berbasis fungsi, biaya overhead pabrik

dibebankan pertama kali ke fungsi pool biaya, dan selanjutnya dari biaya fungsi

ke produk. Fungsi dapat berupa pabrik (jika tidak depertemen) atau departemen

(jika departemensasi).

Jika pool biayanya adalah pabrik, maka tariff biaya overhead pabriknya

disebut plant wide rate or single rate. Plant wide rate dihitung dengan formula :

Tariff biaya overhead pabrik = Anggaran biaya overhead pabrik


24/32

Dasar Pembebanan

Jika pool biayanya adalah department, maka tariff biaya overhead

pabriknya disebut departemental rate.

Tariff biaya overhead pabrik = Anggaran biaya overhead pabrik department

produksi setelah alokasi biaya department

jasa

Dasar pembebanan

Dalam akuntansi biaya tradisional, pembebanan biaya pabrik atau biaya

department ke produk menggunakan unit or volume level driver. Unit or volume

level driver are jam kerja langsung, jam mesin, biaya bahan baku langsung, biaya

tenaga kerja langsung dan unit produksi.

Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk dengan menggunakan plant wide

rate dapat digambarkan sebagai berikut :

Factory Overheadcost


25/32

Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk dengan menggunakan

departemental rate dapat digambarkan sebagai berikut :

Dari gambar diatas diketahui bahwa pembebanan biaya overhead pabrik ke

produk melalui dua tahap. Tahap pertama membebankan biaya overhead pabrik

Cost Pool :

Factory

Product

Factory Overhead cost

Cost Pool :

Department

production I

Cost Pool :

Department

production II

Cost Pool :

Department

production III

Product


26/32

atau departemen produksi. Tahap kedua membebankan biaya pabrik atau biaya

department produksi ke produk.

Biaya overhead pabrik yang dibebankan ke produk dihitung dengan formula

sebagai berikut :

Biaya overhead yang dibebankan = kapasitas sesungguhnya X tariff BOP

Langkah Langkah penentuan Tarif Tunggal Biaya Overhead Pabrik

Penentuan tariff biaya overhead pabrik dilaksanakan melalui tiga tahap berikut :

1. Menyusun anggaran biaya overhead

Dalam menyusun anggaran biaya overhead pabrik harus diperhatikan

tingkat kegiatan (kapasitas) yang akan dipakai sebagai dasar penaksiran

biaya overhead pabrik. Ada tiga macam tingkat kegiatan (kapasitas) yang

dapat dipakai sabagai dasar pembuatan anggaran biaya overhead pabrik

yaitu kapasitas praktis, kapasitas normal, dan kapasitas sesungguhnya

yang diharapkan. Penentuan kapasitas praktis dan kapasitas normal dapat

dilakukan dengan lebih dulu menentukan kapasitas teoritis yaitu volume

produksi maksimum yang dapat dihasilkan oleh pabrik.

2. Memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk

Pemilihan dasar (basis) yang paling tepat untuk membebankan biaya

overhead pabrik merupakan suatu hal yang sangat penting karena sistem

biaya harus menyediakan data biaya yang cukup tepat dan karena

manajemen harus mendapatkan data yang mempunyai arti dan bernilai.


27/32

Oleh sebab itu ada dua tujuan dalam memilih suatu dasar pembebanan

biaya overhead pabrik yaitu :

1. Untuk memastikan bahwa pembebanan overhead pabrik sebanding,

dalam kaitan manfaat atau kausal, dengan job, produk atau pekerjaan

yang dilaksanakan. Karena tariff biaya overhead pabrik juga untuk

tujuan estimasi (penaksiran), maka kuantitas dasar yang diperlukan

dalam pendistribusian biaya overhead akan dapat dijabarkann dengan

mudah dan efesien menjadi biaya overhead pabrik untuk memperoleh

taksiran biaya produksi total.

2. Untuk memperkecil biaya dan pekerjaan administrasi

Bilamana terdapat dua dasar atau lebih memberikan pembebanan biaya

overhead pabrik yang hampir sama pada unit unit produksi tertentu,

maka seharusnya digunan dasar pembebanan yang paling sederhana.

3. Menghitung tariff biaya overhead pabrik

Setelah kapasitas yang akan dicapai dalam periode anggaran

ditentukan, dan anggaran biaya overhead pabrik telah disusun

serta dasar pembebanannya telah dipilih dan diperkirakan maka

langkah terakhir adalah menghitung tariff biaya overhead pabrik

dengan rumus sebagai berikut :

Tariff biaya overhead pabrik = Anggaran biaya overhead pabrik

Dasar Pembebanan


28/32

Faktor factor yang perlu dipertimbangkan dalam penentuan tariff biaya

overhead pabrik

Pemilihan dasar pembebanan yang dipakai

Ada beberapa macam driver yang dapat dipakai untuk overhead pabrik

kepada produk antara lain sebagai berikut :

1. Product Unit

This method is the most simple and direct overhead costs charged to the

product. Factory overhead expense charges for each product is calculated

using the following formula:

Factory overhead rate per unit of product = Estimated Factory Overhead Cost

Interpretation Number of Products Produced

Real size in production activity is the output. If we are only producing one

product in determining the overhead consumed by such products is not

difficult. But the fact is most companies produce more than one type of

product, so of course different product will consume a number of different

overhead costs. So that the output approaches become inaccurate.

2. Cost of raw materials

When the dominant overhead costs vary with the value of raw materials, then

the basis used to charge overhead costs to products are the raw materials

used. Overhead cost calculation formula is:


29/32

Estimated Factory Overhead Cost x 100 % = The percentage of factory

Commentaries Cost of Raw Materials used overhead costs of raw

.

This method is rarely used. A product may be made from materials that are

expensive while other products made from cheap raw materials. If the process

of both products are equal, then the first product will receive a higher

overhead costs than the second.

3. Direct labor costs

If most of the factory overhead cost element has a close relationship with the

number of direct labor (e.g income tax liability of the company employees

who are), then the basis used to charge overhead costs are direct labor.

Overheadnya cost calculation using the following formula:

Estimated Factory Overhead Cost x 100% = factory overhead cost per hour of

Machine interpretation Working hours work machine

This method has several deficiencies:

1. Factory overhead costs should be viewed as an additional product value.

Additional value is often caused by the depreciation costs of machinery

and equipment has a high cost, has no direct relationship with the direct

labor cost.

2. Total direct labor cost is the total amount of wages with high and low

tariff rates. When a job or a product is handled by the employees high

wages, the factory overhead expenses will be relatively higher than the

product to be worked by employees with lower wages.


30/32

4. Direct labor hours

There was a relationship between the amount of wages and hours of labor in

addition to the factory overhead is charged on the basis of direct labor can

be charged on direct labor hours. So if the overhead costs have a close

relationship with the time to make the products, then the basis used to

charge overhead costs is labor hours langsung.tarif overhead costs with this

alternative can be calculated using the formula:

Estimated Factory Overhead Cost x 100 % = The percentage of factory

overhead Interpretation of Direct Labor Costs costs from th

.

5. Mechine Hour

If the basis of factory overhead costs vary with time of use of machinery such as

fuel or electricity used to run the machines then the basis used for the charges it is

the engine

Tariff overhead costs are calculated as follows:

Estimated Factory Overhead Cost = Overhead Rate per hour Factory

Interpretation of Direct Labor Hours Direct Labor

Some people believe in the assignment of overhead costs in its essence can be

done as they pleased. There is no single approach in determining the overhead

costs that can please all parties related. Can be said of overhead costs should be

charged on the basis of ability to produce the overhead charged in accordance

with the proportion of revenues generated. By analyzing these criteria, then when


31/32

the product spends less time and produce more revenue then the product will be

allocated more overhead costs than the other products.

Understanding that can be taken in this regard is that the loading of

overhead costs should follow, as closely as possible a causal

relationship. Business should be conducted to identify factors that cause the

consumption of overhead. When the identification of factors causing or avtivity

drivers have been conducted, this should be the basis to charge overhead costs to

products. It seems reasonable to argue, if the product is used in the process of

production machinery, machine hours used as the base engine cost perhitungab, it

can be said that the clock triggers the machine is better cost of overhead charged

to the product.

REFERENCES

Hansen, Don R dan Maryanne M. Mowen, Cost Management: Accounting and

Control, Fourth Edition, Ohio, International Thomson Publishing, 2003


32/32

Horngen, Charles T, Foster George & Datar Srikant, Cost Accounting; A

Managerial Emphasis, Eight Edition, Prentice Hall International, 1994.

Mulyadi, Akuntansi Biaya, Cetakan Kelima. Yogyakarta : Bagian Penerbit

Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN,2009s

chapter 1 fix

Documents