7

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Tinjauan Penelitian Terdahulu

Manoppo (2013) dalam analisis sistem pengendalian internal atas

pengeluaran kas pada PT. Sinar Galesong Prima cabang Manado masih belum

efektif, karena masih banyak unsur-unsur sistem pengendalian intern yang

belum terpenuhi. Penyebab kurang efektifnya sistem pengendalian intern

tersebut antara lain, adanya penempatan kasir yang masih berada satu ruangan

dengan karyawan lainnya sehingga kurang efisien, tidak adanya asuransi

mengenai kas yang berada di tangan maupun di kasir, tidak dilakukannya

rekonsiliasi bank oleh pihak pemeriksaan intern, stempel cek dipegang oleh

pembuat cek, serta kurangnya perputaran jabatan yang kemungkinan dapat

menyebabkan terjadinya penyelewengan.

Sumurung, et. al (2015) menyimpulkan dalam analisis pengendalian

penerimaan dan pengeluaran kas pada PT. Manado media grafika bahwa

pengendalian penerimaan dan pengeluaran kas pada PT Manado Media Grafika

telah dilakukan sesuai prosedur, sehingga kinerja manajerial dapat terlaksana

dengan mudah. Pimpinan perusahaan sebaiknya tetap melaksanakan

pengendalian intern penerimaan dan pengeluaran kas, dan menjaga hubungan

yang baik dalam pelaksanaan operasional perusahaan.

Dilarasika, Eldia (2015) menjelaskan, bahwa sistem pengendalian intern

atas penerimaan dan pengeluaran kas pada PT. Harapan Abadi Surabaya secara

keseluruhan sudah baik, dengan adanya otorisasi Direktur setiap melakukan

8

transaksi pengeluaran kas. Dokumen yang digunakan dalam penerimaan kas

berupa permintaan pembayaran dan slip setoran, sedangkan dalam pengeluaran

kas berupa payment application form dan bukti kas keluar. Namun masih

terdapat beberapa kelemahan pada proses penerimaan kas, yaitu adanya bagian

akuntansi yang merangkap menjadi kasir, serta jarang dilakukannya

pencocokan antara uang kas dengan catatan akuntansi.

Berdasarkan penelitian terdahulu, terdapat perbedaan terhadap obyek

yang diteliti, maka penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui

pengendalian internal penerimaan dan pengeluaran kas yang ada di perusahaan

dengan didasarkan pada unsur-unsur pengendalian internal. Beberapa

penelitian terdahulu tersebut merupakan penelitian sejenis dengan penelitian

yang akan diteliti saat ini. Dengan adanya penelitian-penelitian terdahulu

diharapkan dapat membantu peneliti sebagai bahan referensi serta dijadikan

bahan literatur pada penelitian ini.

B. Tinjauan Pustaka

1. Sistem dan Prosedur

a. Pengertian Sistem

Menurut James A Hall (2001:5) sistem merupakan sekelompok dari

dua atau lebih komponen-komponen atau subsistem yang saling

berhubungan untuk mencapai tujuan yang sama. Menurut Romney dan

Steinbart (2014:3) sistem merupakan serangakaian dua komponen atau

lebih yang saling terkait dan saling berhubungan agar dapat mencapai

tujuan. Menurut Mulyadi (2016:4) sistem merupakan suatu jaringan yang

9

terdiri dari beberapa prosedur yang dirancang sesuai pola terpadu untuk

melaksanakan kegiatan pokok perusahaan.

Dari definisi diatas dapat disimpulkan bahwa sistem adalah suatu

jaringan yang saling berhubungan dan memiliki fungsi utama yaitu

melaksanakan kegiatan pokok perusahaan.

b. Pengertian Prosedur

Mulyadi (2016:4), prosedur merupakan serangkaian kegiatan

klerikal yang melibatkan beberapa orang dalam satu departemen atau

lebih, guna menjamin penanganan secara seragam transaksi perusahaan

yang terjadi berulang-ulang.

Dari definisi tersebut dapat disimpulkan bahwa suatu sistem terdiri

dari jaringan prosedur, sedangkan prosedur merupakan urutan kegiatan

yang terdiri dari menulis, menggandakan, menghitung, memberi kode,

memilih, memindah, dan membandingkan, guna mencatat informasi.

2. Kas

Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (2009:2) kas terdiri

atas saldo kas (cash on hand) dan rekening giro (demand deposits). Secara

langsung atau tidak langsung hampir semua transaksi berhubungan langsung

dengan kas. Oleh karena itu perusahaan harus merancang dan menggunakan

pengendalian internal untuk mengamankan kas agar terhindar dari

penyalahgunaan kas

10

3. Sistem Penerimaan dan Pengeluaran Kas

a. Sistem Penerimaan Kas

Menurut Mulyadi (2016:379) penerimaan kas pada perusahaan

berasal dari dua sumber utama yaitu penerimaan kas dari penjualan tunai

dan penjualan kredit.

1) Sistem penerimaan kas dari penjualan tunai

Perusahaan melakukan penjualan tunai dengan cara mewajibkan

pembeli melakukan pembayaran harga barang lebih dulu sebelum

perusahaan penjual menyerahkan barang kepada pembeli. Setelah

perusahaan menerima pembayaran dari pembeli, barang kemudian

diserahkan kepada pembeli dan transaksi penjualan tunai kemudian

dicatat oleh perusahaan.

Menurut James Hall (2001:198), sistem penerimaan kas

meliputi:

a) Cek dan informasi pendukung lainnya (nomor rekening pelanggan,

nama pelanggan, nilai cek, dan lainnya) tersedia ketika adanya

penerimaan bukti pembayaran pada ruang penerimaan dokumen.

Cek tersebut dikirim ke bagian kasir pada departemen penerimaan

kas, dan bukti pembayaran dikirim ke departemen piutang.

b) Cek yang diterima oleh kasir dicatat pada jurnal penerimaan kas

dan langsung disetorkan ke bank.

11

c) Bukti pembayaran yang diterima oleh departemen piutang

digunakan sebagai pengurang saldo rekening pelanggan sesuai nilai

pembayaran.

d) Departemen penerimaan kas dan departemen piutang mengirimkan

ringkasan informasi tersebut ke departemen buku besar umum,

untuk dilakukan pencocokan serta untuk memperbarui rekening

kontrol piutang dan rekening kas.

2) Sistem penerimaan kas dari penjualan kredit

Dalam transaksi penjualan kredit, jika order dari pelanggan telah

dipenuhi dengan pengiriman barang atau penyerahan jasa, untuk

jangka waktu tertentu perusahaan memiliki piutang kepada

pelanggannya. Kegiatan penjualan secara kredit tersebut ditangani

oleh perusahaan melalui sistem penjualan kredit (Mulyadi, 2016:160).

Untuk menghindari tidak tertagihnya piutang, setiap penjualan

kredit yang pertama kali kepada seorang pembeli selalu didahului oleh

analisis terhahadap kelayakan pemberian kredit kepada pembeli

tersebut (Mulyadi, 2016:167).

b. Sistem Pengeluaran Kas

Menurut Mulyadi (2016:425) perusahaan melakukan transaksi

pengeluaran kas dengan menggunakan cek. Pengeluaran kas yang

jumlahnya relatif kecil tidak dapat dilakukan menggunakan cek,

sehingga dilakukan melalui penyelengaraan dana kas kecil dengan

12

salah satu di antara dua sistem, yaitu fluctuating- fund-balance system

dan imprest system.

Dalam fluctuating- fund-balance system penyelenggara dana kas

kecil dilakukan dengan prosedur sebagai berikut:

1. Pencatatan pada pembentukan dana kas kecil dilakukan dengan

mendebit akun dana kas kecil.

2. Pencatatan pada pengeluaran dana kas kecil dilakukan dengan

mengkredit akun Dana Kas Kecil, sehingga setiap saat saldo akun

dapat berfluktuasi.

3. Pengisian kembali dana kas kecil dilakukan sesuai jumlah

keperluan, dan dicatat dengan mendebit akun Dana Kas Kecil

sehingga saldo akun dapat berfluktuasi dari waktu ke waktu.

Dalam imprest system penyelenggara dana kas kecil dilakukan

dengan sebagai berikut:

1. Pembentukan dana kas kecil dilakukan menggunakan cek dan

dicatat dengan mendebit akun dana kas kecil.

2. Pengeluaran dana kas kecil tidak dicatat dalam jurnal.

3. Pengisian kembali dana kas kecil dilakukan dengan cek dan dicatat

dengan mendebit akun beban dan mengkredit akun kas.

4. Sistem Pengendalian Internal (SPI)

a. Pengertian Sistem Pengendalian Internal

13

Bodnar dan William (2006:129) menyatakan bahwa sistem

pengendalian internal merupakan suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan

direksi, manajemen, dan personel lain dalam perusahaan, yang dirancang

guna meyakinkan dan member jaminan yang masuk akal terkait dengan

tercapainya tujuan berikut: (1) reliabilitas pelaporan keuangan, (2)

efektifitas dan efisiensi operasi, dan (3) kesesuaian dengan peraturan yang

ada.

Menurut Mulyadi (2016:129) sistem pengendalian internal meliputi

struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang digabungkan untuk

melindungi aset organisasi, memeriksa ketelitian dan keandalan data

akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan

manajemen.

Sedangkan menurut Romney dan Steinbart (2007:229) pengendalian

internal adalah rencana organisasi dan metode bisnis yang dipergunakan

untuk menjaga aset, memberikan informasi yang akurat dan andal,

mendorong dan memperbaiki efisiensi jalannya organisasi, serta mendorong

kesesuaian dengan kebijakan yang telah ditetapkan.

b. Tujuan Sistem Pengendalian Internal

Sistem pengendalian intern secara keseluruhan merupakan suatu alat

yang dipakai untuk memudahkan dalam mencapai tujuan perusahaan.

Menurut Mulyadi (2016:129) tujuan sistem pengendalian internal antara

lain:

1. Melindungi aset organisasi,

14

2. Memeriksa ketelitian dan keandalan data akuntansi,

3. Mendorong efisiensi usaha,

4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.

Menurut Romney dan Steinbart (2014:226) tujuan pengendalian

internal antara lain:

1. Melindungi aset, mendeteksi perolehan, penggunaan, dan penempatan

yang tidak sesuai atau tidak sah.

2. Mengelola catatan secara detail agar laporan yang dihasilkan bersifat

akurat dan wajar.

3. Memberikan informasi secara akurat dan reliabel.

4. Menyiapkan laporan keuangan berdasarkan kriteria yang ditetapkan.

5. Meningkatkan dan memperbaiki efisiensi operasional.

6. Meningkatkan ketaatan terhadap kebijakan manajerial yang dietentukan.

7. Mematuhi hukum dan peraturan berlaku.

c. Fungsi Sistem Pengendalian Internal

Menurut Romney dan Steinbart (2007:229) mengatakan bahwa fungsi

sistem pengendalian intern adalah :

1. Pengendalian Untuk Pencegahan (Preventive Control)

Fungsi ini mencegah timbulnya suatu masalah sebelum mereka muncul.

Memperkerjakan personel akuntansi yang berkualitas tinggi, pemisahan

tugas yang memadai, dan secara efektif mengendalikan akses fisik atas

asset, fasilitas dan informasi, merupakan pencegahan yang efektif.

2. Pengendalian Untuk Pemeriksaan (Detective Control)

15

Fungsi ini dibutuhkan untuk mengungkapkan masalah setelah masalah

tersebut muncul.

3. Pengendalian Korektif (Corrective Control)

Fungsi ini memecahkan masalah yang ditemukan oleh pengendalian

untuk pemeriksaan. Pengendalian ini mencakup prosedur yang

dilaksanakan untuk mengidentifikasi penyebab masalah, memperbaiki

kesalahan atau kesulitan yang ditimbulkan dan mengubah sistem agar

masalah di masa mendatang dapat dihilangkan.

d. Unsur-Unsur Sistem Pengendalian Internal

Menurut Mulyadi (2016:130) unsur-unsur sistem pengendalian

internal yaitu:

1) Struktur Organisasi yang Memisahkan Tanggungjawab Secara

Tegas.

Struktur organisasi diperlukan sebagai kerangka pembagian

tanggung jawab fungsional atas unit-unit organisasi dalam menjalankan

kegiatan-kegiatan pokok perusahaan, guna menghindari terjadinya

penyimpangan.

2) Pembagian Tanggung Jawab Fungsional dalam Suatu Organisasi

Didasarkan pada Prinsip - Prinsip berikut, yaitu:

Adanya pemisahan fungsi-fungsi operasi dan penyimpanan dari

fungsi akuntansi. Fungsi operasi memiliki wewenang untuk melakukan

kegiatan. Dalam setiap kegiatan perusahaan memerlukan adanya

otorisasi dari manager fungsi, sedangkan fungsi penyimpanan memiliki

16

wewenang dalam menyimpan atau melindungi aset perusahaan. Selain

itu, fungsi akuntansi juga memiliki wewenang dalam pencatatan segala

peristiwa keuangan yang ada di perusahaan.

Menurut Bodnar dan William (2006:13), baik pada perusahaan besar

maupun perusahaan kecil, fungsi akuntansi harus dilakukan pemisahan

dengan fungsi akuntansi, serta tidak boleh terdapat tanggung jawab dan

wewenang terhadap aktivitas operasi perusahaan.

Suatu fungsi tidak boleh diberi tanggung jawab secara penuh dalam

melakukan semua tahap suatu transaksi.

3) Sistem Wewenang dan Prosedur Pencatatan Guna Melindungi Aset,

Utang, Pendapatan, dan Beban.

Setiap transaksi yang terjadi dalam perusahaan harus terjadi atas

dasar otorisasi dari pejabat atau pihak yang berwenang untuk menyetujui

terjadinya transaksi tersebut. Oleh karena itu dalam organisasi harus

dibuat sistem yang mengatur pembagian wewenang pada setiap transaksi,

karena setiap transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi yang dilakukan

oleh pejabat atau pihak yang berwenang. Dengan adanya sistem otorisasi

dan prosedur pencatatan yang baik, data yang terdapat pada formulir

akan lebih terjamin tingkat ketelitian dan keandalannya mengenai aset,

pendapatan, dan beban suatu organisasi.

4) Analisis Praktek yang Sehat Dalam Melaksanakan Tugas dan Fungsi

Setiap Unit.

17

Pembagian sistem wewenang dan tanggung jawab fungsional, serta

prosedur pencatatan yang ditetapkan, tidak akan terlaksana dengan baik

tanpa adanya cara-cara yang menjamin praktik sehat dalam

pelaksanannya.

Dalam menciptakan praktik yang sehat, adapun cara-cara yang

umumnya ditempuh oleh perusahaan, antara lain:

a. Penggunaan formulir dengan bernomor urut tercetak yang

penggunaannya harus dapat dipertanggungjawabkan oleh pihak yang

berwenang, karena formulir sebagai alat untuk memberikan otorisasi

terlaksananya transaksi.

b. Dilaksanakan pemeriksaan mendadak tanpa adanya pemberitahuan

terdahulu kepada pihak yang akan diperiksa terhadap kegiatan-kegiatan

pokoknya, dengan jadwal yang tidak terencana. Hal ini akan mendorong

karyawan agar dalam melaksanakan tugasnya sesuai aturan yang telah

ditetapkan.

c. Setiap transaksi tidak boleh dikerjakan sendiri oleh satu orang atau satu

unit organisasi, tanpa ada campur tangan dari orang atau unit organisasi

lain. Hal ini dilakukan agar pelaksanaan tugas tiap unit organisasi terkait

terjadi internal check, sehingga tercipta praktik yang sehat.

d. Dilaksanakan perputaran jabatan secara rutin yang dapat menjaga

independensi pejabat dalam melaksanakan tugasnya, sehingga

kecurangan dapat terhindarkan.

18

e. Keharusan pengambilan cuti bagi karyawan kunci perusahaan atau yang

berhak. Selama cuti, jabatan karyawan yang bersangkutan akan

digantikan sementara oleh pejabat lain, sehingga jika terjadi kecurangan

dalam departemen yang bersangkutan, maka diharapkan dapat diungkap

oleh pejabat atau pihak yang berwenang terkait masalah tersebut.

5) Adanya Mutu Karyawan yang Disesuaikan Dengan Tanggung-

Jawabnya.

Karyawan yang diperlukan perusahaan merupakan karyawan yang

kompeten, jujur, dan ahli dalam bidang sesuai tanggungjawabnya,

sehingga dapat melaksnakan pekerjaannya secara efisien dan efektif.

a. Seleksi calon karyawan sesuai dengan bidangnya. Untuk memperoleh

karyawan yang mempunyai kecakapan sesuai dengan tuntutan

tanggungjawab yang akan diterima, manajemen harus mengadakan

analisis jabatan yang ada dalam perusahaan dan menentukan syarat-

syarat yang harus dipenuhi oleh calon karyawan yang akan

menduduki jabatan tersebut.

b. Pengembangan pendidikan karyawan selama menjadi karyawan

perusahaan sesuai dengan tuntutan perkembangan pekerjaannya.

e. Sistem Pengendalian Internal Terhadap Penerimaan Kas

Pengendalian intern atas penerimaan kas dalam perusahaan harus

mengendalikan kas mulai saat kas diterima sampai kas tersebut disetorkan

19

ke bank, guna melindungi kas dari pencurian dan menjamin bahwa semua

penerimaan kas yang telah disetorkan ke bank dan catatan akuntansi

perusahaan diselenggarakan dengan benar.

Menurut Mulyadi (2016:393) terdapat beberapa unsur pokok

pengendalian internal atas penerimaan kas dari penjualan tunai, antara lain:

a) Organisasi

Adanya pemisahan antara fungsi penjualan dengan fungsi kas.

Adanya pemisahan antara fungsi kas dengan fungsi akuntansi.

Transaksi penjualan tunai harus dilakukan oleh fungsi penjualan,

fungsi kas, fungsi pengiriman, dan fungsi akuntansi.

b) Sistem otorisasi dan prosedur pencatatan

Fungsi penjualan melakukan otorisasi atas penerimaan order dari

pembeli menggunakan formulir faktur penjualan tunai.

Fungsi kas melakukan otorisasi atas penerimaan kas dengan cara

membubuhkan cap “lunas” pada faktur penjualan tunai dan

penempelan pita register kas pada faktur tersebut.

Penjualan yang menggunakan kartu kredit bank didahului dengan

permintaan otorisasi dari bank penerbit kartu kredit.

Fungsi pengiriman melakukan otorisasi atas penyerahan barang

dengan cara membubuhkan cap “lunas” pada faktur penjualan tunai.

Fungsi akuntansi melakukan otorisasi atas pencatatan ke dalam buku

jurnal barang dengan memberi tanda pada faktur penjualan tunai.

c) Praktik yang sehat

20

Fungsi penjualan bertanggung jawab atas penggunaan faktur

penjualan tunai benomor urut cetak.

Jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai disetor seluruhnya ke

bank pada hari yang sama atau pada hari kerja berikutnya.

Perhitungan saldo kas yang ada di tangan fungsi kas dilakukan

secara periodik dan mendadak.

f. Sistem Pengendalian Internal Terhadap Pengeluaran Kas

Pengendalian internal atas pengeluaran kas sangat diperlukan

perusahaan guna memberi keyakinan yang memadai bahwa setiap

pembayaran yang dilakukan hanya untuk transaksi-transaksi yang telah

diotorisasi, dan menjamin bahwa kas yang digunakan telah efisien.

Menurut Mulyadi (2016:433) terdapat beberapa unsur pengendalian

internal dalam sistem akuntansi pengeluaran kas dengan menggunakan cek

antara lain:

a) Organisasi

Adanya pemisahan antara fungsi penyimpanan kas dengan fungsi

akuntansi.

Bagian kasir tidak boleh melakukan transaksi penerimaan dan

pengeluaran kas secara pribadi, harus ada campur tangan dari fungsi

yang lain.

b) Sistem otorisasi dan prosedur pencatatan

Adanya otorisasi dari pejabat yang berwenang atas pengeluaran kas.

21

Adanya persetujuan dari pejabat yang berwenang atas pembukuan

dan penutupan rekening bank.

Adanya otorisasi atas pencatatan dan jurnal pengeluaran kas yang

didasarkan pada bukti kas keluar, serta terlampirnya dokumen

pendukung secara lengkap.

c) Praktik yang sehat

Adanya pengamanan atas saldo kas yang disimpan perusahaan guna

menghindari pencurian atau penggunaan yang tidak semestinya.

Bagian kasa bertanggung jawab atas dokumen dasar dan dokumen

pendukung transaksi pengeluaran kas yang harus dibubuhi cap

“lunas” setelah transaksi pengeluaran kas.

Adanya penggunaan rekening Koran.

Segala transaksi pengeluaran kas harus menggunakan cek dengan

atas nama perusahaan penerima pembayaran atau dengan

pemindahbukuan.

Digunakan pencatatan dengan metode imprest system apabila jumlah

pengeluaran kas relatif kecil melalui dana kas kecil.

Dilakukan pencocokan jumlah fisik kas yang ada di perusahaan

dengan jumlah kas yang ada di catatan akuntansi secara periodik.

Adanya asuransi dari kerugian mengenai kas yang berada di

perusahaan dengan kas yang berada di perjalanan.

Pengamanan yang memadai terhadap bagian kasir guna mencegah

terjadinya pencurian atau tindakan yang merugikan.

22

Bagian kasir bertanggung jawab atas semua nomor cek.

g. Fungsi yang Terkait

Menurut Mulyadi (2016:385) fungsi yang terkait dalam sistem

penerimaan kas dari penjualan tunai adalah:

a) Fungsi penjualan, bertanggungjawab menerima pesanan dari pembeli,

mengisi faktur penjualan tunai untuk diserahkan ke pembeli sebagai

kepentingan pembayaran harga barang ke fungsi kas.

b) Fungsi kas, bertanggungjawab atas transaksi penerimaan kas dari

pembeli.

c) Fungsi akuntansi, bertanggungjawab untuk mencatat transaksi

penjualan dan penerimaan kas, serta membuat laporan penjualan.

Menurut Mulyadi (2016:429) fungsi yang terkait dalam sistem

pengeluaran kas dengan cek adalah:

a) Fungsi yang memerlukan pengeluaran kas, jika suatu fungsi

memerlukan pengeluaran kas, maka fungsi yang bersangkutan

mengajukan permintaan cek kepada fungsi akuntansi. Permintaan

tersebut harus harus mendapatkan otorisasi dari kepala fungsi yang

bersangkutan.

b) Fungsi akuntansi, dalam transaksi pengeluaran kas bertanggungjawab

atas:

Pencatatan pengeluaran kas terkait beban dan persediaan, fungsi ini

berada di bagian Kartu Persediaan dan bagian Kartu Beban.

23

Pencatatan transaksi pengeluaran kas dalam jurnal pengeluaran aks

atau register cek, fungsi ini berada di bagian Jurnal.

Pembuatan bukti kas keluar yang memberikan otorisasi kepada

fungsi kas dalam mengeluarkan cek sebesar yang tercantum dalam

dokumen tersebut. Fungsi akuntansi bertanggungjawab atas

verifikasi kelengkapan dokumen pendukung sebagai dasar

pembuatan bukti kas keluar.

c) Fungsi pemeriksaan intern, bertanggungjawab dalam perhitungan kas

secara periodik dan melakukan pencocokan hasil perhitungannya

dengan saldo kas menurut catatan akuntansi. Selain itu fungsi ini juga

bertanggungjawab dalam pelaksanaan pemeriksaan secara mendadak

atas saldo kas di tangan, serta membuat rekonsiliasi bank secara

periodik.

5. Efektivitas

Terdapat beberapa pengertian tentang efektivitas menurut para ahli. Salah

satu diantaranya adalah Mahmudi (2010:84) yang menyebutkan bahwa

efektivitas merupakan hubungan antara output dengan tujuan. Semakin besar

kontribusi (sumbangan) output terhadap pencapaian tujuan, maka akan

semakin efektif organisasi, program atau kegiatan”.

Sedangkan IBK Bhayangkara (2008) berpendapat mengenai definisi dari

efektivitas ialah efektivitas dapat dipahami sebagai tingkat keberhasilan suatu

perusahaan untuk mencapai tujuannya. Efektivitas merupakan ukuran dari

output”.

24

Berdasarkan beberapa definisi diatas, maka dapat disimpulkan bahwa

efektivitas merupakan suatu indkator yang dapat memberikan gambaran

mengenai sejauh mana suatu tujuan dapat dicapai secara maksimal, baik dari

segi kualitas maupun ketapatan waktu serta berorientasi pada output yang

dihasilkan sesuai dengan tujuan yang telah ditetapkan.