10

BAB II

LANDASAN TEORI

II.1 Pengertian Bank dan fungsinya

Saat ini bank sudah menjadi kebutuhan masyarakat yang mutlak, karena

masyarakat merasa lebih nyaman dalam menyimpan uangnya di bank ketimbang

menyimpannya di rumah, dan selain itu masyarakat akan memperoleh imbalan

berupa bunga jika uangnya di simpan di bank sehingga uang mereka akan

bertambah.

Menurut Undang-Undang Perbankan Nomor 10 Tahun 1998 yang dimaksud

dengan bank ialah :

badan usaha yang menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan dan menyalurkannya ke masyarakat dalam bentuk kredit dan/atau dalam bentuk lainnya dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak.

Di Indonesia bank menurut jenisnya ada dua, yaitu Bank Umum dan Bank

Pengkreditan Rakyat. Pengertian dari Bank Umum sesuai dengan Undang-

undang No. 10 tahun 1998 ayat ke-3 adalah :

bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional dan/atau berdasarkan prinsip Syariah yang dalam kegiatannya memberikan jasa lalu lintas dalam pembayaran.

Sedangkan yang dimaksud dengan Bank Perkreditan Rakyat menurut Undang-

undang No. 10 tahun 1998 pasal 1 ayat 4 adalah:

Bank yang melaksanakan kegiatan usaha secara konvensional atau berdasarkan prinsip Syariah yang dalam kegiatannya tidak memberikan jasa dalam lalu lintas pembayaran

11

Fungsi bank menurut Djoko Retnadi (2005:34) adalah :

Sebagai intermediasi keuangan, yaitu sebagai pihak yang mengumpulkan dana dari surplus unit untuk disalurkan ke pihak yang membutuhkan dana (deficit unit)..

II.1.1 Pengertian Syariah

Syariah merupakan ajaran Islam tentang hukum Islam atau peraturan

yang harus dilaksanakan dan/atau ditinggalkan oleh manusia.

Menurut Ismail ( 2011 : 4 ) syariah dibagi menjadi dua, yaitu ibadah dan

muamalah.

Ibadah merupakan tindakan manusia yang dilakukan terkait dengan hubungan antara manusia dan Sang Pencipta yaitu Allah SWT, disebut juga dengan istilah hablumminallah. Sedangkan muamalah merupakan tuntunan yang mengatur tentang hubungan antara manusia dan manusia lainnya,yang disebut juga hablumminannas.

II.1.2 Pengertian Bank Syari’ah

Dalam perbankan Syariah yaitu UU No.21 2008 pasal I ayat ke-7 Bank

Syariah adalah:

Bank yang menjalankan kegiatan usahanya berdasarkan prinsip syariah dan menurut jenisnya terdiri atas Bank Umum Syariah dan Bank pembiayaan Rakyat Syariah.Bank Umum Syariah adalah bank syariah yang dalam kegiatannya memberikan layanan jasa dalam lalulintas pembayaran, sedangkan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah merupakan bank syariah yang dalam kegiatannya tidak memberikan jasa lalu litas pembayaran.

Menurut Heri Sudarsono (2008:27) bank syariah adalah :

lembaga keuangan yang usaha pokoknya memberikan kredit dan jasa-jasa lain dalam lalu lintas pembayaran serta peredaran uang yang beroprasi disesuaikan dengan prinsi-prinsip syariah.

12

Salah satu karakteristik bank syariah menurut Ismail ( 2011: 29 ) yaitu:

tidak menerima atau membebani bunga kepada nasabah, akan tetapi menerima atau membebankan bagi hasil serta imbalan lain sesuai dengan akad-akad yang diperjanjikan.

Konsep dasar bank syariah didasarkan pada Al-Qur’an dan Hadis. Semua produk dan jasa yang ditawarkan tidak boleh bertentangan dengan isi Al-Qur’an dan hadis Rasullullah SAW.

II.1.3 Konsep Dasar Bank Syariah

Bank syariah memiliki sistem operasional yang berbeda dengan bank

konvensional. Bank umum syariah menurut Ismail ( 2011:33 ) adalah bank

syariah yang berdiri sendiri sesuai dengan akta pendiriannya, bukan merupakan

bagian dari bank konvensional. Bank syariah memberikan layanan bebas bunga

kepada para nasabahnya, bank syariah tidak mengenal sistem bunga, baik bunga

yang diperoleh dari nasabah yang meminjam uang atau bunga yang dibayarkan

kepada penyimpan dana di bank syariah. Undang-Undang Perbankan Syariah

No.21 tahun 2008 butir ke-1 menyatakan bahwa perbankan syariah adalah segala

sesuatu yang menyangkut tentang bank syariah dan unit usaha syariah,

mencakup kelembagaan, kegiatan usaha, serta cara dan proses dalam

melaksanakan kegiatan usahanya.

II.1.4 Perbedaan Bank Syariah dengan Bank Konvensional

Bank syariah dalam sistem operasionalnya adalah disesuaikan dengan

syariat Islam dimana dalam menentukan imbalannya, baik imbalan yang

diberikan maupun yang diterima, bank syariah tidak menggunakan sistem bunga,

akan tetapi menggunakan konsep imbalan sesuai dengan akad yang

diperjanjikan. Beberapa perbedaan antara bank syariah dengan bank

konvensional akan dijelaskan dalam tabel sebagai berikut :

13

Tabel II.1 Perbedaan Bank Syariah dan Bank Konvensional

Perbedaan Konvensional Syariah

1. Investasi Investasi tidak mempertimbangkan halal atau haram asalkan proyek yang dibiayai menguntungka.

Investasi hanya untuk proyek dan produk yang halal serta menguntungkan.

2. Return

Return baik yang dibayar kepada nasabah penyimpan dana dan return yang diterima dari nasabah pengguna dana berupa bunga.

Return yang dibayar dan/atau diterima berasal dari bagi hasil atau pendapatan lainnya berdasarka prinsip syariah.

3. Perjanjian Perjanjian menggunakan hukum positif.

Perjanjian dibuat dalam bentuk akad sesuai dengan syariah Islam.

4. Orientasi Orientasi pembiayaan, untuk memperoleh keutungan atas dana yang dipinjamkan.

Orientasi pembiayaan, tidak hanya untuk keuntungan akan tetapi juga falah oriented, yaitu berorientasi pada kesejahteraan masyarakat.

5. Hubungan antara bank dan nasabah

Hubungan antara bank dan nasabah ialah kreditor dan debitur.

Hubungan antara bank dan nasabah adalah mitra.

6. Dewan pengawas Dewan pengawas terdiri dari BI, Bapepam, dan Komisaris.

Dewan pengawas terdiri dari BI, Bapepam, Komisaris, dan Dewan Pengawas Syariah (DPS).

7. Penyelesaian sengketa

Penyelesaian sengketa melalui pengadilan negeri setempat.

Penyelesaian sengketa, diupayakan diselesaikan secara musyawarah antara bank dan nasabah, melalui peradilan agama.

Sumber : Ismail (2011 : 38)

Selain itu yang membedakan bank syariah dengan bank konvensional adalah pada bank

syariah sebelum transaksi dimulai diharuskan adanya akad/perjanjian yang jelas.

Menurut Tarek el Diwany (2008:176) ada tiga jenis akad yaitu :

a. Akad pertukaran, dimana kedua belah pihak menerima countervalue (nilai pertukaran),

b. Akad charity, di mana donor tidak diatur akan menerima nilai pertukaran, dan

c. Akad investasi di mana aset (upaya) diinvestasikan kedalam suatu proyek atas dasar bagi hasil

Untuk mengetahui lebih detail dan jelas maka jenis-jenis dari akad

tersebut akan dijelaskan kedalam tabel berikut ini :

14

Tabel II.2 Jenis-jenis akad

Akad pertukatan Akad charity Akad Investasi Bentuk-bentuk akad

lainnya

Murabahah Bay al-Salam Ijarah Istisna

Qardul Hasan Hibah Waqaf

Mudharabah Musyarakah

Rahn Daman Wadiah

Sumber : Tarek el Diwany (2008:176)

Penjelasan tabel :

a. Akad Pertukaran

1. Akad Murabahah adalah , melibatkan pengangkatan seorang pedagang oleh

seseorang. Pedagang itu yang menyetujui untuk membeli barang-barang atas

nama orang tersebut dan menyerahkannya pada suatu tempat tertentu. Pedagang

tersebut memberikan pelayanan untuk mendapatkan fee dan akan menanggung

berbagai resiko transaksi.

2. Bay al-Salam merupakan suatu akad untuk penyerahan komoditi yang tertunda,

dengan tanggal penyerahan tertentu dan pembayaran penuh. Tetapi barang-

barang tersebut belum ada. Akan tetapi, kuantitas dan kualitas dari barang-

barang yang akan diserahkan harus didefinisikan, dan tidak boleh digantungkan

pada faktor-faktor yang tidak dapat diramalkan.

3. Ijarah menggambarkan pembelian kegunaan suatu aset sebagai imbalan atas

suatu pembayaran, di mana kepemilikan aset itu sendiri tidak dipindahkan. Akad

ini sesuai dengan perjanjian “operating lease” modern.

15

4. Istisna jenis akad pertukaran yang memungkinkan penyerahan barang

dikemudian hari pada tanggal yang telah ditetapkan sebelumnya. Akad ini

berhubungan dengan proses produksi barang-barang yang dibuat berdasarkan

pesanan dan memungkinkan produsen untuk menandai proses produksi dengan

menerima harga penjualan dari produknya dimuka.

b. Akad Charity

1. Qardul Hasan, suatu pinjaman bebas bunga yang diberikan oleh beberapa bank

islam kepada rekening investasi nasabah atau dari seseorang yang mampu

kepada orang lain yang membutuhkan seperti seorang mahasiswa atau orang

miskin. Atau, kadang-kadang sebagai pinjaman pengembangan bisnis untuk

pengusaha kecil.

2. Hibah diperbolehkan dengan beberapa syarat yaitu, a) tidak ada barang atau jasa

atau manfaat lainnya yang diberikan atau diatur untuk diberikan sebagai imbalan;

b) penerima tidak berhubungan dengan kekuasaan administratif atau kekuasaan

negara, agar hibah tidak dianggap sebagai suap; c) apabila hibah merupakan

bentuk aset yang haram, harus dikembalikan, dihancurkan atau diberikan sebagai

sedekah.

3. Waqaf adalah suatu bentuk sumbangan yang diberikan selamanya untuk suatu

alasan tertentu. Yaitu yang dapat dinikmati adalah hak penggunaannya saja (nilai

aset harus dijaga tetap) dan harus digunakan untuk tujuan sosial. Aset yang

diwakafkan harus dipegang sebagai amanah bagi penerima manfaat dan tidak

boleh dijual oleh pemegang amanah.

16

c. Akad Investasi

1. Musyarakah Berdasarkan musyarakah, semua pihak pada proyek memberikan

kontribusi berupa modal atas prinsip bagi hasil. Tetapi tidak mempunyai

kewajiban untuk ikut melaksanakan kekuasaan eksekutif pada proyek tersebut.

2. Mudharabah, berasal dari bahasa arab dari kata mudarib yang berarti pemakai

modal orang lain. Berdasarkan akad mudharabah, seorang investor (rabb al-mal)

berakad dengan seorang mudharib untuk melakukan usaha atas dasar bagi hasil,

yang memberikan hak pengendalian sepenuhnya atas dana-dana yang disediakan

kepada mudharib.

d. Bentuk-bentuk akad lainnya

1. Rahn (jaminan keamanan) mungkin dilakukan asalkan jaminan tersebut tidak

bisa dibatalkan. Barang yang digadaikan harus bisa dijual apabila terjadi gagal

bayar, dan perawatan barang-barang yang digadaikan jatuh kepada pemegang

barang yang digadaikan.

2. Daman (surety,jaminan atau warranty) terdapat dalam berbagai bentuk daman

al-naqs merupakan liability untuk mengganti kerugian dan telah diterapkan di

dalam perbankkan Islam sebagai jaminan terhadap kerugian dan penyimpan

akibat pelanggaran akad di pihak bank sendiri. Daman al-talaf adalah jaminan

untuk mengganti setiap kerugian pada properti ketika berada di dalam penjagaan

penerima amanah. Dan daman al-tarrud adalah surety (jaminan) yang diberikan

oleh seorang penjual kepada seorang pembeli terhadap kerugian atau kerusakan

yang disebabkan oleh barang yang dijual kepada ihak ketiga.

17

3. Wadiah (penitipan) untuk suatu simpanan, menyimpan barang tersebut sebagai

amanah. Seorang penerima amanah tidak harus membayar ganti rugi jika terjadi

kerugian atau kerusakan yang tidak diinginkan terhadap barang yang

diamanahkan kecuali pembayaran yang diterima untuk pelaksanaan amanah

tersebut apabila terjadi kasus dimana biaya pengganti menjadi nilai tertagih.

II.1.4.1 Perbedaan investasi dengan membungakan uang

Ada dua perbedaan mendasar antara investasi dengan membungakan uang

menurut Antonio ( 1999 : 86 ) diantaranya :

a. Investasi adalah kegiatan usaha yang mengandung resiko karena berhadapan dengan unsur ketidakpastian. Dengan demikian, perolehan kembaliannya (return) tidak pasti dan tidak tetap.

b. Membungakan uang adalah kegiatan usaha yang kurang mengandung resiko karena perolehan kembaliannya berupa bunga yang relatif pasti dan tetap.

Sesuai dengan definisi diatas menyimpan uang di bank Islam termasuk kategori

kegiatan investasi karena perolehan kembaliannya (return) dari waktu ke waktu

tidak pasti dan tidak tetap. Besar kecilnya perolehan kembali itu tergantung

kepada hasil usaha yang benar-benar terjadi dan dilakukan bank sebagai

mudharibatau pengelola dana.

II.1.4.2 Perbedaan hutang uang dan hutang barang

Ada dua jenis hutang yang berbeda satu sama lainnya menurut Antonio

( 1999 : 87 ) yaitu dimana beliau menjelaskan bahwa :

a. Hutang yang terjadi karena pinjam meminjam uang tidak boleh ada tambahan, kecuali dengan alasan yang pasti dan jelas, seperti biaya

18

materai,biaya notaris, dan studi kelayakan. Tambahan lainnya yag sifatnya tidak pasti dan tidak jelas, seperti inflasi dan deflasi, tidak diperbolehkan.

b. Hutang yang terjadi karena pembiayaan pengadaan barang harus jelas dalam satu kesatuan yang utuh atau disebut harga jual. Harga jual itu sendiri terdiri dari harga pokok barang plus keuntungan yang disepakati. Sekali harga jual telah disepakati maka selamanya tidak boleh berubah naik, karena akan masuk kedalam kategori riba fadl. Dalam transaksi perbankkan syariah yang muncul adalah kewajiban dalam bentuk hutang pengadaan barang bukan hutang uang.

II.1.4.3 Perbedaan antara bunga dan bagi hasil

Tabel II.2

Perbedaan Bunga dan Bagi Hasil

Bunga Bagi hasil

a. Penentuan bunga dibuat pada waktu akad dengan asumsi harus selalu untung.

a. Penentuan besarnya rasio/ nisbah bagi hasil dibuat pada waktu akad dengan berpedoman pada kemungkinan untung rugi.

b. Besarnya persentase berdasarkan pada jumlah uang (modal) yang dipinjamkan.

b. Besarnya rasio bagi hasil berdasarka pada jumlah keuntungan yang diperoleh.

c. Pembayaran bunga tetap seperti yang dijanjikan tanpa pertimbangan apakah proyek yang dijalankan oleh pihak nasabah untung atau rugi.

c. Bagi hasil tergantung pada keuntungan proyek yang dijalankan. Bila usaha merugi, kerugian akan ditanggung bersama oleh keduabelah pihak.

d. Jumlah pembayaran bunga tidak meningkat sekalipun jumlah keuntungan berlipat ganda atau keadaan ekonomi sedang “booming”.

d. Jumlah pembagian laba meningkat sesuai dengan peningkatan jumlah pendapatan.

e. Eksistensi bunga diragukan (kalau tidak dikecam) oleh semua agama termasuk Islam.

e. Tidak ada yang meragukan keabsahan bagi hasil

Sumber : Syafi’i Antonio ( 1999 : 88 )

II.1.5 Riba dan Permasalahannya

Menurut Heri Sudarsono (2008:1) menyebutkan salah satu bahaya riba bahwa :

Dominasi transaksi ribawi dalam perekonomian telah berdampak pada

berfluktuasinya tingkat inflasi dan berpotensi sebagai alat eksploitasi

19

manusia, mengarah pada ketidakadilan distribusi, dan membawa pada

marjinalisasi kebenaran.

Ada beberapa pendapat dalam menjelaskan riba menurut Syafi’i Antonio

( 1999 : 59 ) yang mengatakan bahwa riba adalah,

Pengambilan tambahan, baik dalam transaksi jual-beli maupun pinjam meminjam secara bathil atau bertentangan dengan prinsip muamalat dalam Islam.

Mengenai hal ini, Allah SWT mengingatkan dalam firman-Nya :

“ Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan harta sesamamu dengan jalan bathil.” ( Q.S An Nisa: 29 )

Surat Ali imron : 130 artinya :

“Hai orang-orang yang beriman,janganlah kamu memakan riba dengan berlipat ganda,dan bertaqwalah kamu kepada Allah supaya kamu mendapat keberuntungan.”

Surat Annisa : 161,artinya :

“Dan disebabkan mereka memakan riba,padahal sesungguhnya mereka telah dilarang daripadanya,dan karena mereka memakan harta orang dengan jalan yang batil.Kami telah menyediakan untuk orang-orang yang kafir diantara mereka itu siksa yang pedih.”

Dalam kaitannya dengan pengertian al bathil dalam ayat tersebut, Ibnu Al Arabi

Al Maliki dalam Antonio (1999 : 59 ) menjelaskan : Pengertian riba secara

bahasa adalah tambahan, namun yang dimaksud riba,

Setiap penambahan yang diambil tanpa adanya satu transaksi pengganti atau penyeimbang yang dibenarkan syariah.

Yang dimaksud dengan transaksi pengganti atau penyeimbang yaitu

transaksi bisnis atau komersial yang melegimitasi adanya penambahan tersebut

secara adil.Seperti transaksi jual-beli, gadai, sewa, atau bagi hasil proyek. Dalam

20

transaksi sewa, si penyewa membayar upah sewa karena adanya manfaat sewa

yang dinikmati termasuk menurunnya nilai ekonomis suatu barang karena

penggunaan si penyewa.Demikian juga dalam proyek bagi hasil, para peserta

pengkongsian berhak mendapat keuntungan karena di samping menyertakan

modal, juga turut serta menanggung kemungkinan risiko kerugian yang bisa saja

muncul setiap saat.

Dalam transaksi simpan-pinjam dana, secara konvensional sipemberi

pinjaman mengambil tambahan dalam bentuk bunga tanpa adanya suatu

penyeimbang yang diterima si peminjam kecuali kesempatan dan faktor waktu

yang berjalan selama proses peminjaman tersebut.

II.1.5.1 Pengertian Riba

Menurut Heri Sudarsono (2008:1) riba merupakan :

Riba adalah tambahan nilai yang diperoleh dengan tanpa resiko dan bukan merupakan hadiah atau kompensasi kerja

Pengertian riba secara bahasa menurut Syafi’i Antonio (1999 : 59) :

ziyadah (tambahan). Dalam pengertian lain riba juga berarti tumbuh dan membesar. Sedangkan menurut istilah teknis, riba berarti pengambilan tambahan dari harta pokok atau modal secara bathil.

Riba dapat dibedakan menjadi beberapa golongan Syafi’I Antonio

(1999 : 63) diantaranya:

1. Riba dari Utang Piutang

Dimana riba ini terjadi karena adanya transaksi utang piutang.Riba karena

utang piutang dibagi menjadi dua yaitu :

21

a.) Riba Qardh adalah merupakan suatu tambahan atau kelebihan yang telah

disyaratkan dalam perjanjian antara pihak pemberi pinjaman dan peminjam.

Didalam perjanjian disebutkan bahwa pihak pemberi pinjaman meminta

adanya tambahan sejumlah tertentu kepada pihak peminjam pada saat

peminjam mengembalikan pinjamannya.

b.) Riba jahiliyah adalah merupakan riba yang timbul karena adanya

keterlambatan pembayaran dari sipeminjam sesuai dengan waktu

pengembalian yang telah diperjanjikan.Dalam perjanjian ini peminjam akan

membayar dengan jumlah tertentu yang jumlahnya melebihi jumlah uang

yang telah dipinjamkan karena si peminjam tidak dapat mengembalikan tepat

waktu.

2. Riba dari Transaksi Jual Beli.

ini terjadi karena adanya transaksi jual beli, dan riba tersebut dapat dibagi

menjadi dua jenis yaitu:

a.) Riba Fadhl adalah tambahan yang diberikan atas pertukaran barang yang

sejenis dengan kadar atau takaran yang berbeda. Penjelasan dari riba ini

adalah apabila dua pihak melakukan transaksi tukar barang yang sejenis

namun salah satu pihak memberikan dengan takaran, jumlah, dan kadar yang

berbeda.

b.) Riba Nasi’ah merupakan pertukaran antara dua jenis barang ribawi yang

satu dan yang lainnya. Pihak satu akan mendapatkan barang yang jumlahnya

lebih besar disebabkan adanya perbedaan waktu dan penyerahan barang

tersebut.

22

II.I.6 Investasi Mudharabah

Dalam PSAK No. 105 dijelaskan bahwa yang di maksud dengan

mudharabah adalah akad kerja sama usaha antara dua pihak dimana pihak

pertama (pemilik dana ) menyediakan seluruh dana, sedangkan pihak kedua

(pengelola dana) bertindak selaku pengelola, dan keuntungan usaha dibagi di

antara mereka sesuai kesepakatan sedangkan kerugian finansial hanya

ditanggung oleh pemilik dana. Mudharabah sendiri dapat di bedakan menjadi

tiga macam sesuai dengan PSAK No.105 paragraf 4 diantaranya :

1. Mudharabahmuthalaqah adalah mudharabah dimana pemilik dana memberikan kebebasan kepada pengelola dana dalam mengelola investasinya.

2. Mudharabahmuqqayadah adalah mudharabah dimana pemilik dana memberikan batasan kepada pengelola dana, antara lain mengenai tempat, cara dan atau obyek investasi.

3. Mudharabah musytarakah adalah bentuk mudharabah dimana pengelola dana menyertakan modal atau dananya dalam kerjasama investasi.

Sedangkan menurut Antoni, Syafi’i (2001) yang dimaksut dengan Mudharabah adalah :

mudharabah berasal dari kata dharib yang berarti memukul atau berjalan ini lebih tepatnya adalah proses seseorang memukulkan kakinya dalam menjalankan usaha

Karakteristik dari mudharabah sesuai dengan yang tertuang pada PSAK No. 105

paragraf 5 dapat di uraikan sebagai berikut :

a. Entitas, dapat bertindak baik sebagai pemilik dana atau pengelola dana.

b. Jika entitas bertindak sebagai pengelola dana , dana yang diterima

disajikan sebagai dana syirkah temporer.

c. dalam mudharabah muqayyadah , contoh batasan antara lain :

23

1. tidak mencampurkan dana pemilik dana dengan dana lainnya;

2. tidak menginvestasikan dananya pada transaksi penjualan cicilan

tanpa penjamin, atau tanpa jaminan;

3. mengharuskan pengelola dana untuk melakukan investasi sendiri

tanpa pihak ketiga.

d. Pada prinsipnya dalam penyaluran mudharabah tidak ada jaminan,

namun agar pengelola dana tidak melakukan penyimpangan maka pemilik

dana dapat meminta jaminan dari pihak ketiga atau pengelola dana.

Jaminan ini hanya dapat dicairkan apabila pengelola dana terbukti

melakukan pelanggaran terhadap hal-hal yang telah disepakati bersama

dalam akad.

e. Pengembalian dana syirkah temporer dapat dilakukan secara parsial

bersamaan dengan distribusi bagi hasil atau secara total pada saat akad

mudharabah diakhiri.

f. jika dari pengelolaan dana syirkah temporer menghasilkan keuntungan

maka porsi jumlah bagi hasil untuk pemilik dana dan pengelola dana

ditentukan berdasarkan nisbah yang disepakati dari hasil usaha yang

diperoleh selama periode akad. Jika dari pengelolaan danasyirkah

temporer menimbulkan kerugian, maka kerugian finansial menjadi

tanggungan pemilik dana.

Untuk mengetahui lebih jelas mengenai alur pembiayaan berikut sekema dari

pembiayaan mudharabah :

24

Gambar II.1 Sekema Mudharabah

Sumber : M. Yusuf, Akuntansi perbankkan Syariah

II.1.6.1 Prinsip pembagian hasil usaha

Pembagian hasil usaha mudhaarabah sesuai dengan PSAK No.105

paragraf 11 dapat dilakukan berdasakan prinsip bagi hasil atau bagi laba. Dalam

prinsip bagi hasil usaha berdasarkan bagi hasil , dasar pembagian hasil usaha

adalah laba bruto (Grossprofit) bukan total pendapatan usaha (omset). Sedangkan

dalam prinsip bagi laba, dasar pembagian adalah laba bersih yaitu laba bruto

dikurangi beban yang berkaitan dengan pengelolaan modal mudharabah.

25

II.1.6.2 Pengakuan dan pengukuran

Pengakuan dan pengukuran yang tertuang dalam PSAK No. 105

paragraf 12 Dana syrikah temporer yang disalurkan oleh pemilik dana diakui

sebagai investasi mudharabah pada saat pembayaran kas atau penyerahan aset

non kas kepada pengelola dana. Jika akad mudharabah berakhir sebelum atau

saat akad jatuh tempo dan belum dibayar oleh pengelola dana, maka investasi

mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.

Pengukuran akuntansi pembiayaanmudharabah, telah dijelaskan di dalam

PSAK No. 105 sebagai berikut :

1. Dana mudharabah yang disalurkan oleh pemilik dana diakui sebagai investasi mudharabah pada saat pembayaran kas atau penyerahan asset nonkas kepada pengelola dana. (Paragraf 12)

2. Pengukuran investasi mudharabah adalah sebagai berikut :

a. Investasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sejumlah yang dibayarkan.

b. Investasi mudharabah dalam bentuk asset nonkas pada saat penyerahan :

(i) Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya diakui sebagai kerugian.

(ii) Jika nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya diakui sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka waktu akad mudharabah. ( Paragraf 13)

3. Jika nilai investasi mudharabah turun sebelum usaha dimulai disebabkan rusak, hilang atau factor lainnya yang bukan kelalaian atau kesalahan pihak pengelola dana, maka penurunan nilai tersebut diakui sebagai kerugian dan mengurangi saldo investasi mudharabah. ( Paragraf 14)

4. Jika sebagian investasi mudharabah hilang setelah dimulainya usaha tanpa adanya kelalaian atau kesalahan pengelola dana , maka kerugian tersebut diperhitungkan pada saat bagi hasil. (Paragraf 15)

26

5. Usaha mudharabah dianggap mulai berjalan sejak dana atau modal usaha mudharabah diterima oleh pengelola dana. (Paragraf 16)

6. Dalam investasi mudharabah barang yang diberikan dalam bentuk barang (nonkas) dan barang tersebut mengalami penurunan nilai pada saat atau setelah barang dipergunakan secara efektif dalam kegiatan usaha mudharabah , maka kerugian tersebut tidak langsung mengurangi jumlah investasi namun diperhitungkan pada saat pembagian bagi hasil . yang dimaksut dengan kelalaian pengelola dana ialah, persayaratan yang ditentukan dalam akad tidak dipenuhi, hasil keputusan dari institusi yang berwenang. ( paragraf 17 )

7. Kelalaian atas kesalahan pengelola dana, antara lain, ditunjukan oleh:

(a) Persyaratan yang ditentukan di dalam akad tidak dipenuhi:

(b) Tidak terdapat kondisi di luar kemampuan (forcemajeur) yang lazim dan/atau yang telah ditentukan dalam akad; atau

(c) Hasil keputusan dari institusi yang berwenang. (Paragraf18 )

8. Jika akad mudharabah berakhir sebelum atau saat akad jatuh tempo dan belum dibayar oleh pengelola dana, maka investasi mudharabah diakui sebagai piutang. ( Paragraf 19 )

II.1.6.3 Penghasilan usaha

Di dalam PSAK No. 105 dijelaskan mengenai penghasilan Usaha

investasi mudharabahyaitu :

1. Jika investasi mudharabah melebihi satu periode pelaporan, penghasilan usaha diakui dalam periode terjadinya hak bagi hasil sesuai dengan nisbah yang disepakati. ( Paragraf 20 )

2. Kerugian yang terjadi dalam suatu periode sebelum akad mudharabah berakhir diakui sebagai kerugian dan dibentuk penyisihan kerugian investasi. Pada saat akad mudharabah berakhir, selisih antara :

(a) Investasi mudharabah setelah dikurangi penyisihan kerugian investasi ; dan

(b) Pengembalian investasi mudharabah, diakui sebagai keuntungan atau kerugian. ( Paragraf 21 )

3. Pengakuan penghasilan usaha mudharabah dalam praktik dapat diketahui berdasarkan laporan bagi hasil atas relisasi penghasilan usaha dari

27

pengelola dana.Tidak diperkenankan mengakui pendapatan dari proyeksi hasil usaha. ( Paragraf 22 )

4. Kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pengelola dana dibebankan kepada pengelola dana dan tidak mengurangi investasi mudharabah. ( Paragraf 23 )

5. Bagi hasil usaha yang belum dibayar oleh pengelola dana diakui sebagai piutang jatuh tempo dari pengelola dana. ( Paragraf 24 )

1I.1.6.4 Entitas sebagai pengelola dana

Entitas sebagai pengelola dana dalam PSAK No. 105 dijelaskan seperti

dibawah ini :

1. Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudaharabah diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset nonkas yang diterima. Pada akhir periode akuntansi, danasyirkah temporer diukur sebesar nilai tercatat. ( Paragraf 25 )

2. Jika entitas menyalurkan dana syirkah temporer muqayadah yang diterima maka entitas tidak mengakui sebagai aset, karena entitas tidak memiliki hak untuk menggunakan aset atau melepas aset tersebut kecuali sesuai dengan syarat-syarat yang telah ditetapkan oleh pemilik dana. ( Paragraf 26 )

II.1.6.5 Mudharabahmusytarakah

Penjelasan dari mudharabah musytarakah seperti yang tertuang dalam

PSAK No. 105 adalah sebagai berikut :

1. Akad mudharabahmusytarakah merupakan perpaduan antara akad mudharabah dan akad musyarakah . Jika entitas juga menyertakan modal dalam mudharabahmusytarakah maka penyaluran modal milik entitas diakui sebagai investasi mudharabah. ( Paragraf 32 )

2. Dalam mudharabah musytarakah, pengelola dana (berdasarkan akad mudharabah) menyerahkan juga modalnya dalam investasi bersama (berdasarkan akad musyarakah). Pemilik modal musyarakah (musytarik) memperoleh bagian hasil usaha sesuai porsi modal yang disetorkan . Pembagian hasil usaha antara pengelola dana dan pemilik dana dalam mudharabah adalah sebesar hasil usaha musyarakah setelah dikurangi porsi pemilik dana sebagai pemilik modala musyarakah. ( Paragraf 33 )

28

II.1.6.6 Penyajian

Penyajian dalam investasi mudharabah dapat dijelaskan sebagai berikut :

1. Pemilik dana menyajikan investasi mudharabah dalam laporan keuangan sebesar nilai tercatat. ( Paragraf 36)

2. Pengelola dana menyajikan transaksi mudharabah dalam laporan keuangan tetapi tidak terbatas, pada :

a) Dana syirkah temporer dari pemilik dana disajikan sebesar jumlah nominalnya untuk setiap jenis mudharabah;

b) Bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan dan jatuh tempo tetapi belum diserahkan kepada pemilik dana disajikan kewajiban; dan

c) Bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan tetapi belum jatuh tempo disajikan dalam pos bagi hasil yang belum dibagika. ( paragraf 37 )

II.1.6.7 Pengungkapan

Pengungkapan yang dapat dilakukan terhadap investasi mudharabah

dapat dijelaskan seperti berikut ini sesuai dengan PSAK No. 105 paragraf 38 :

Pemilik dana mengungkapkan hal-hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas pada :

Rincian jumlah investasi mudharabah berdasarkan jenisnya;

(c) Penyisihan kerugian investasi mudharabah selama periode berjalan dan;

(d) Pengungkapan yang diperlukan sesuai pernyataan standar akuntansi keuangan no. 101 tentang penyajian laporan keuangan syariah.

II.1.6.8 Jurnal- jurnal Mudharabah

Yusuf ( 2010 : 438 ) dijelaskan ada beberapa jurnal yang harus

digunakan dalam pencatatan investasi mudharabah diantaranya, pada saat

pembiayaan mudharabah disetujui, dicatat sebagai komitment bank syariah

sebesar pembiayaan yang disetujui dengan jurnal :

29

Dr. Kontrak komitment investasi mudharabah xxx

Cr. Kewajiban komitment investasi mudharabah xxx

Jika dilakukan pembayaran tahap pertama maka jurnal yang dapat digunakan

Dr. Investasi mudharabah xxx

Cr. Rekening mudharib xxx

Dr. Kewajiban komitment investasi xxx

Cr. Kontrak komitment investasi mudharabah xxx

Apabila pembiayaan disetujui dalam bentuk modal non-kas maka jurnal yang

digunakan adalah sebagai berikut :

Dr. Persediaan xxx

Dr. Rekening suplier xxx

Pada saat pembiayaan mudharabah disetujui, dicatat sebagai komitment bank

syariah sebesar pembiayaan yang disetuji dengan jurnal :

Dr. Kontrak komitment investasi mudharabah xxx

Cr. Kewajiban komitment investasi mudharabah xxx

Sedangkan jika pembiayaan mudharabah disetujui dalam bentuk uang tunai, atas

penyerahan uang tunai tersebut oleh bank syariah dilakukan jurnal :

Dr. Investasi mudharabah xxx

Cr. Rekening mudharib xxx

Dalam beberapa kasus terkadang terjadi nilai barang yang diserahkan kepada

mudharib memiiliki nilai pasar lebih rendah atau lebih tinggi dibanding nilai beli,

maka terhadap kasus tersebut jurnal yang dapat dilakukan terhadap nilai pasar

yang lebih rendah adalah :

Dr. Investasi mudharabah xxx

Dr. Kerugian penyerahan aset mudharabah xxx

Cr. Persediaan/ aset mudharabah xxx

30

Sedangkanjurnal untuk nilai pasar yang lebih tinggi jurnalnya adalah sebagai

berikut :

Dr. Investasi mudharabah xxx

Cr. Persediaan aktiva xxx

Cr. Keuntungan tangguhan aset mudharabah xxx

Keuntungan tangguhan penyerahan aktiva tersebut diamortisasi selama jangka

waktu akad mudharabah, sehingga dilakukan jurnal sebagai berikut :

Dr. Keuntungan tangguhan aset mudharabah xxx

Cr. Pendapatan penyerahan aktiva xxx

Jurnal yang digunaka untuk mencatat penerimaan atas bagi hasil adalah :

Dr. Kas/Rek Nasabah xxx

Cr. Pendapatan bagi hasil mudharabah xxx

Jurnal yang dibuat pada saat bank membentuk cadangan kerugian :

Dr. Beban penyisihan kerugian investasi xxx

Cr. Penyisihan kerugian investasi xxx

Jurnal Pada saat penghapusbukuan :

Dr. Penyisihan kerugian investasi mudharabah xxx

Cr. Investasi mudharabah xxx

Sedangka jurnal untuk mencatat piutang dari transaksi investasi mudharabah

adalah :

Dr. Piutang kepada mudharib xxx

Cr. Pendapatan bagi hasil mudharabah xxx

31