1

BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang Masalah

Pajak memegang peranan dan kendali yang penting dalam sistem

perekonomian negara. Pajak menjadi sumber pendapatan negara yang paling utama

yang berasal dari iuran wajib rakyat, dimana ketentuan pungutannya diatur dalam

undang-undang seperti yang dinyatakan dalam pasal 23 A Undang-Undang Dasar

1945 Amandemen III. Pasal 23A UUD 1945 berbunyi “pajak dan pungutan lain yang

bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang-undang.” Pembayaran

pajak yang telah dilakukan oleh wajib pajak tersebut akan disalurkan kembali oleh

pemerintah untuk kepentingan masyarakat secara umum melalui pengembangan dan

pembangunan negara. Sumber pendapatan negara dalam grafik berikut :

Sumber : www.kemenkeu.go.id/APBN2019

Gambar 1.1

2

Pendapatan Negara 2015-2019

Penerimaan pajak periode 2015-2018, mencapai pertumbuhan berkisar 76,

6% dari periode 2015 memperoleh Rp 1.240,4 triliun menjadi Rp 1,618,1 triliun tahun

2018 dengan target tahun 2019 mencapai Rp 1.786,4 triliun. Pemerintah cukup berhasil

meningkatkan penerimaan pajak dalam kurun waktu tersebut. Oleh sebab itu,

pemerintah berupaya mengoptimalkan penerimaan pajak guna meningkatkan

pendapatan negara. Dalam upaya mengoptimalkan penerimaan pajak tidak terlepas dari

beberapa kendala, terlebih lagi sistem pemungutan perpajakan di Indonesia menganut

sistem self assessment yang berarti bahwa sistem pemungutan pajak yang memberikan

tanggung jawab kepada para wajib pajak untuk menghitung, membayar, dan

melaporkan sendiri jumlah pajaknya sesuai dengan peraturan perundang-undangan

perpajakan.

Terlebih pajak merupakan pungutan yang diwajibkan oleh undang-undang,

bukan kontribusi yang sifatnya sukarela (taxes are enforced extractions, not voluntary

contributions), dan tanpa adanya imbalan langsung dari pemerintah. Efisiensi beban

pajak dilakukan oleh perusahaan untuk memaksimalkan laba perusahaan (Maharani,

2015). Upaya yang dilakukan perusahaan untuk memaksimalkan laba perusahaan salah

satunya adalah upaya untuk menurunkan beban pajak perusahaan. Akibat dari usaha

tersebut muncul imbas aktivitas manajerial dalam perusahaan, utamanya aktivitas

manajerial yang direncanakan untuk meminimalisir beban pajak perusahaan. Tindakan

manajerial dengan tujuan meminimalkan bahkan menhilangkan kewajiban pajak

perusahaan sering disebut dengan agresivitas pajak. Slemrod (2004) menyatakan

3

bahwa agresivitas pajak adalah kegiataan khusus yang telah dirancang meliputi

transakasi dengan tujuan meminimalisir beban pajak perusahaa b ,oln. Jadi dapat

diartikan bahwa agresivitas pajak sebagai kegiatan manajemen perusahaan dalam

menekan dan meminimalisir beban pajak yang harus dibayar oleh perusahaan

(Aryudanto, 2016). Strategi manajerial untuk meminimalkan pajak melalui tindakan

agresivitas pajak menjadi fitur yang umum dari lanskap perusahaan di seluruh dunia

(Lanis & Richardson, 2012).

Berdasarkan berita Finance Detik.com yang termuat dalam

www.finance.detik.com tanggal 05 Juli 2019, muncul kasus mengenai tindakan

penghindaran pajak (tax avoidance) yang dilakukan oleh perusahaan petambangan

besar di Indonesia yakni PT. Adaro Energy Tbk. PT. Adaro Energy Tbk telah dituding

telah melakukan tindakan penghidaran pajak (tax avoidance) oleh Global Witness

dengan cara melakukan transfer pricing melalui anak perusahaan yang berada di

Singapura, Coaltrade Services International. Tindakan tersebut telah dilakukan sejak

tahun 2017 hingga 2019. Penghindaran pajak yang dilakukan oleh PT Adaro Energy

Tbk dengan cara melakukan tax planning dengan sedemikan rupa sehingga hanya

membayar pajak US$ 125 juta atau apabila dirupiahkan hanya berkisar Rp 1,75 triliun

(Kurs=Rp 14.000) nilai tersebut lebih rendah daripada yang seharusnya dibayarkan ke

DJP (Direktorat Jenderal Pajak) di Indonesia. Berdasarkan laporan detik.com, tindakan

tersebut dianggap sebagai penghindaran pajak yang legal atau tax avoidance. Meskipun

dianggap legal, namun tindakan tersebut dipandang tidak etis karena bertentang dengan

http://www.finance.detik.com/

4

tujuan pembuatan undang-undang perpajakan yaitu pajak seharusnya dibayar di negara

tempat penghasilan diperoleh. Selain itu, pernyataan mantan Menteri Keuangan Agus

Matrowardojo, beliau mengatakan bahwa ada ribuan perusahaan multinasional yang

tidak menjalankan kewajibannya kepada negara. Agus Matro menyebut hampir 400

perusahaaan tidak membayar pajaknya selama tujuh tahun (Agusti, 2013).

Fenomena ini juga terjadi pada perusahaan yang bergerak pada sektor

perkebunan yaitu minyak sawit. Berdasarkan riset berjudul “Mengungkap Aliran

Keuangan Gelap di Indonesia : Besaran dan Potensi Penerimaan Pajak yang Hilang di

Enam Komoditas Ekspor Unggulan,” mengungkapkan, mengenai nilai keuangan gelap

keluar dan masuk (illicit financial outflow and inflows) dari Indonesia. Potensi

penerimaan pajak yang hilang dari aliran keuangan gelap ekspor komoditas yakni

sebesar US$11,1 miliar. Indonesia sendiri ditaksir mengalami lebih banyak aliran

keuangan gelap yang masuk atau sekitar US$101,49 miliar dibandingkan dana keluar

yakni sebesar US$40,58 miliar pada keenam komoditas ekspor unggulan, dengan nilai

mencapai lebih dari US$60 miliar. Sejak 1989-2017, komoditas minyak sawit dan

batubara memiliki pertumbuhan nilai ekspor yang paling tinggi per tahun dibandingkan

komoditas lain, yakni hanya sevsar 2,782% dan 1,081%.

Pada waktu yang sama, aliran keuangan gelap masuk ke Indonesia pun

ditemukan pada komoditi minyak sawit (paling tinggi) dengan cara over-invoicing

sampai US$40,47 miliar atau 35,62% dari total US$ 101,49 miliar dari keenam

komoditas ekspor unggulan. Under-invoicing ekspor, biasa untuk mengurangi

pembayaran pajak dan royalty dalam negeri, dengan mencatat ekspor lebih rendah dari

5

yang sebenarnya tercatat di negara tujuan. Sedangkan, over-invoicing bertujuan untuk

mengurangi pajak pertambahan nilai (PPN) dan pajak ekspor. Langkah pemerintah

disini memberikan stimulus ekspor berupa tidak dikenakan PPN terhadap barang-

barang beorientasi ekspor maupun pengurangan bea impor. Aliran keuangan gelap

merupakan bentuk perpindahan uang atau modal baik dalam bentuk perolehan,

pengiriman, ataupun pembelanjaan illegal. Praktik-praktik ini menjadi salah satu

penyebab kelambatan kemajuan pembangunan di negara-negara berkembang

dikarenakan kehilangan potensi penerimaan negara yang bersumber dari pajak.

Organization for Economic Co-operation and Development (OECD)

mendeskripsikan tax avoidance adalah usaha wajib pajak mengurangi pajak terutang,

meskipun upaya ini bisa jadi tidak melanggar hukum (the letter of the law), namun

sebenarnya bertentangan dengan tujuan dibuatnya peraturan perundang-undangan

perpajakan (the spirit of the law). Justice Reddy (dalam kasus McDowell & Co Versus

CTO di Amerika Serikat) merumuskan tax avoidance sebagai seni menghindari pajak

tanpa melanggar hukum (Prastowo, 2016). Walaupun secara literal tidak ada hukum

yang dilanggar, semua pihak sepakat bahwa agresivitas pajak atau penghindaran pajak

merupakan sesuatu yang secara praktik tidak dapat diterima. Hal ini dikarenakan

penghindaran pajak secara langsung berdampak pada tergerusnya basis pajak, yang

mengakibatkan berkurangnya penerimaan pajak yang dibutuhkan oleh negara. Menurut

Lanis (2013) pandangan masyarakat mengenai perusahaan yang melakukan tindakan

agresivitas pajak dianggap telah membentuk suatu kegiatan yang tidak bertanggung

jawab secara sosial dan tidak sah. Dalam Undang-Undanga RI No. 40 tahun 2007 pasal

6

74 mengenai tanggung jawab sosial dan lingkungan, tertulis bahwa “Perseroan yang

menjalankan kegiatan usahanya dibidang dan/atau berkaitan dengan sumberdaya alam

wajib melaksanakan tanggung jawab sosial dan lingkungan”.

Tanggung jawab sosial tidak akan terjadi jika tidak ada pemahaman yang

sama antara perusahaan, pemerintah, dan masyarakat (Friedman, 1979). Tanggung

jawab sosial diungkapkan secara sukarela oleh pihak perusahaan (voluntary

disclosure). Kurangnya pemahaman dan pengetahuan mengenai pengungkapan

tanggung jawab sosial ini akan menimbulkan mekanisme politik, berupa tindakan

penghindaran pajak yang tidak dapat dihindarkan. Menurut Carroll (2014) konsep awal

CSR terdiri dari empat unsur yaitu : (1) Economic responsibility, dimana perusahaan

bertanggung jawab untuk menjual barang dan jsa yang diinginkan masyarakat dengan

memperoleh profit; (2) Legal responsibility, dimana masyarakat berharap perusahaan

memenuhi economic responsibility dalam ruang lingkup hukum dan regulasi yang

berlaku di tempat perusahaan beroperasi; (3) Ethical responsibility, dimana masyarakat

mengharapkan perusahaan melakukan perilaku dan aktivitas yang dikategorikan etis;

(4) Voluntary responsibility, dimana perusahaan berpatisipasi dalam kegiatan sosial,

yang tidak diwajibkan oleh hukum, aturan, atau tidak terkait dengan tindakan etis/non-

etis.

Berdasarkan berita yang termuat dalam www.tribunnews.com tanggal 20

November 2017, menyatakan bahwa berdasarkan laporan yang dibuat bersama Ernesto

Crivelly, penyidik dari IMF tahun 2016, berdasarkan seurvei, kemudian dianalisa

http://www.tribunnews.com/

7

kembali oleh Universitas PBB menggunkan database International Center for Policy

and Research (ICTD), dan International Center for Taxation and Development (ICTD)

ditemukannya data penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan di 30 negara.

Dari 30 negara tersebut, Indoensia menempati peringkat 11 dengan nilai perkiraan US$

6,48 miliar pajak perusahaan tidak dibayarkan oleh perusahaan ke pemerintah.

Menurut Suryawijaya (1998) sebagai suatu instrumen ekonomi, perusahaan

tidak lepas dari berbagai pengaruh lingkungan, terutama lingkungan ekonomi dan

lingkungan politik. Seiring dengan meningkatnya kesadaran dan kepekaan dari

stakeholders perusahaan, maka konsep tanggung jawab sosial muncul dan menjadi

bagian yang tidak terpisahkan dengan kelangsungan hidup perusahaan di masa yang

akan datang. Stakeholders yang dimaksud diantaranya adalah para stakeholders, yakni

karyawan (buruh), pelanggan, komunitas lokal, pemerintah, lembaga swadaya

masyarakat (LSM), dan lain sebagainya (Lusa, 2007).

Pertanggungjawaban sosial perusahaan atau Corporate Social

Responsibility (CSR) adalah mekanisme bagi suatu organisasi untuk secara sukarela

mengintegrasikan perhatian terhadap lingkungan dan sosial ke dalam operasinya dan

interaksinya dengan stakeholders, yang melebihi tanggung jawab organisasi di bidang

hukum (Darwin, 2004). Pengungkapan kinerja lingkungan, sosial, dan ekonomi di

dalam laporan tahunan atau laporan terpisah adalah untuk mencerminkan tingkat

akuntabilitas, responsibilitas, dan transparansi perusahaan kepada investor dan

stakeholders lainnya (Djakman, 2008).

8

Informasi mengenai aktivitas Corporate Social Responsibility terdapat

dalam laporan keberlanjutan (Sustainability Report). Sustainability report kini menjadi

tren dan kebutuhan bagi perusahaan progresif untuk menginformasikan perihal kinerja

ekonomi, sosial dan lingkungannya sekaligus kepada seluruh pemangku kepentingan

(stakeholders) perusahaan (Chariri & Nugroho, 2009). Sustainability Reporting

memuat tidak saja informasi kinerja keuangan tetapi juga informasi non keuangan yang

terdiri dari informasi aktivitas sosial dan lingkungan yang memungkinkan perusahaan

bisa bertumbuh secara berkesinambungan (sustainable performance). Sustainability

(keberlanjutan) adalah keseimbangan antara people-planet-profit, yang dikenal dengan

konsep Triple Bottom Line (TBL). Sustainability terletak pada pertemuan antara tiga

aspek, people-social; planet-enviroment; dan profit-economic. Menurut Elikngton,

perusahaan harus bertanggung-jawab atas dampak positif maupun negatif yang

ditimbulkan terkait dengan pengungkapan laporan keberlanjtan terhadap aspek

ekonomi, sosial dan lingkungan-hidup.

Mekanisme pelaporan keberlanjutan memiliki fungsi yang beragam. Bagi

perusahaan, laporan keberlanjutan dapat berfungsi sebagai alat ukur pencapaian target

kerja dalam isu TBL. Bagi investor, laporan keberlanjutan berfungsi sebagai alat

kontrol atas capaian kinerja perusahaan sekaligus sebagai media pertimbangan investor

dalam mengalokasikan sumberdaya finansialnya terutama dalam lingkup sustainable

and responsible investment (SRI). Sementara bagi pemangku kepentingan lainnya

(media, ornop, pemerintah, konsumen, akademis, dan lain-lain) laporan keberlanjutan

menjadi tolak ukur menilai kesungguhan komitmen perusahaan terhadap pembangunan

9

berkelanjutan. Menurut Chariri (2009) pengungkapan sosial dan lingkungan dalam

annual report telah meningkat dari waktu ke waktu, baik dalam jumlah perusahaan

yang membuat pengungkapan dan dalam jumlah informasi yang dilaporkan.. Beberapa

perusahaan mulai mengungkapkan praktik SR dalam laporan keuangannya maupun

berdiri sendiri sebagai laporan yang terpisah, walaupun sifat dari pengungkapan SR itu

sendiri masih sukarela (voluntary disclosure).

Pengungkapan CSR berbeda dengan pengungkapan SR, meskipun

keduanya merupakan pengungkapan sosial perusahaan. Pengertian dari CSR itu sendiri

ialah sebuah pendekatan dimana perusahaan mengintegrasikan kepedulian sosial di

dalam operasi bisnis mereka dan dalam interaksi dengan stakeholder berdasarkan

prinsip kemitraan dan kesukarelaan (Nuryana, 2005). Sedangkan SR memuat informasi

kinerja keuangan dan informasi non keuangan yang terdiri dari informasi aktivitas

sosial dan lingkungan yang lebih menekankan pada prinsip dan standar pengungkapan

yang mampu mencerminkan tingkat aktivitas perusahaan secara menyeluruh sehingga

memungkinkan tingkat aktivitas perusahaan secara menyeluruh sehingga

memungkinkan perusahaan bisa tumbuh secara berkesinambungan (sustainable

performance).

Sutainability Report menurut World Business Council for Sustainable

Development (WBCSD) bisa didefinisikan sebagai laporan publik dimana perusahaan

memberikan gambaran posisi dan aktivitas perusahaan pada aspek ekonomi,

lingkungan dan sosial kepada stakeholder internal dan eksternalnya (WBCSD 2002;7).

Dengan demikian, SR idealnya mengintegrasikan tiga bentuk laporan sebelumnya

10

(keuangan, sosial dan lingkungan). SR di Indonesia telah dipraktikkan sejak tahun 2000

dan pedoman GRI telah digunakan sebagai referensi bagi laporan perusahaan.

Berdasarkan hasil penelitian terdahulu yang telah dilakukan oleh (Liana & Sari, 2017),

(Suprasto & Suprimarini, 2017), dan (Khairunisa, Hapsari, & Aminah, 2017)

menunjukkan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) berpengaruh terhadap

penghindaran pajak (tax avoidance), Namun, dalam penelitian yang telah dilakukan

oleh (Wardani & Purwaningrum, 2018), (Mahanani, Titisari, & Nurlaela, 2017), dan

(Ienaco et al., 2016) menyatakan bahwa Corporate Social Responsibility (CSR) tidak

berpengaruh terhadap penghindaran pajak (tax avoidance).

Penelitian ini dilandasi oleh teori legitimasi, teori stakeholder, dan agensi.

Teori legitimasi adalah pengorganisasian perusahaan yang fokus utamanya yakni

memihak kepada masyarakat, pemerintah dan individu (Gray, et al. 1996). Dasar teori

legitimasi adalah “kontrak sosial” yang terjadi antara perusahaan dengan masyarakat

dimana perusahaan beroperasi. Ketika terdapat ketidakselasaran antara kedua sistem

tersebut, maka akan muncul ancaman terhadap legitimasi perusahaan. Teori

stakeholder berpendapat operasi perusahaan tidak hanya mementingkan keuntungan

perusahaan, namun juga bermanfaat bagi stakeholder perusahaan itu sendiri (Ghozali

& Chariri, 2007). Teori stakeholder menyatakan bahwa perusahaan harus bertanggung

jawab terhadap semua pihak yang terkena dampak dari kegiataan yang telah

diselenggarakan oleh perusahaan. Stakeholder pada dasarnya dapat mengendalikan

atau memiliki kemampuan untuk mempengaruhi pemakaian sumber-sumber ekonomi

yang digunakan oleh perusahaan.

11

Penelitian ini berusaha untuk meneliti penghindaran pajak pada seluruh

sektor perusahaan yang terdaftar di (BEI) Busa Efek Indonesia. Perbedaan hasil

penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti terdahulu dan fenomena yang terjadi

tersebut mendorong untuk dilakukannya pengujuian kembali konsistensi hasil

penelitian terdahulu tersebut dalam penelitian ini dengan judul “Analisis Pengaruh

Sustainability Reporting terhadap Tax Avoidance”.

1.2. Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang permasalahan yang telah diuraikan diatas, maka dapat

diperoleh rumusan masalah sebagai berikut :

1. Apakah sustainability reporting berpengaruh terhadap tax avoidance ?

2. Apakah leverage berpengaruh terhadap tax avoidance ?

3. Apakah size berpengaruh terhadap tax avoidance ?

4. Apakah growth berpengaruh terhadap tax avoidance ?

5. Apakah capital intensity berpengaruh terhadap tax avoidance ?

6. Apakah profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance ?

1.3. Tujuan Penelitian

Tujuan yang ingin dicapai pada penelitian ini adalah sebagai berikut :

1. Untuk menguji apakah sustainability reporting berpengaruh terhadap tax

avoidance.

2. Untuk menguji apakah leverage berpengaruh terhadap tax avoidance.

12

3. Untuk menguji apakah size berpengaruh terhadap tax avoidance

4. Untuk menguji apakah growth berpengaruh terhadap tax avoidance

5. Untuk menguji apakah capital intensity berpengaruh terhadap tax avoidance

6. Untuk menguji apakah Return On Assets (ROA) berpengaruh terhadap tax

avoidance

1.4. Manfaat Penelitian

Penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut :

1. Bagi akademisi

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan informasi tambahan bagi

pembaca mengenai faktor yang mempengaruhi penghindaran pajak perusahaan.

2. Bagi pemerintah

Penelitian ini diharapkan dapat digunakan oleh pemerintah sebagai informasi

dalam bidang perpajakan khususnya dalam pembuatan kebijakan perpajakan

tentang penghindaran pajak.

3. Bagi peneliti selanjutnya

Hasil penelitian ini diharapkan menjadi acuan dan masukan bagi peneliti

selanjutnya dalam melakukan penelitian yang sejenis.

1.5. Sistematika Penulisan

Memperoleh gambaran mengenai penelitian, maka gambaran sistematika penulisan

skripsi adalah sebagai berikut :

13

BAB I : PENDAHULUAN

Bab ini berisi uraian mengenai Latar Belakang Masalah, Perumusan

Masalah Tujuan Penelitian, Manfaat Penelitian dan Sistematika Penulisan

Proposal.

BAB II : TELAAH PUSTAKA

Dalam bab ini dijelaskan mengenai Penelitian Terdahulu, Landasan Teori,

Kerangka Pemikiran, dan Hipotesis Penelitian.

BAB III : METODE PENELITIAN

Dalam bab ini diuraikan mengenai Rancangan Penelitian, Batasan

Penelitian, Identifikasi Variabel, Definisi Operasional dan Pengukuran

Variabel, Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel, Data dan

Metode Pengumpulan Data, dan Teknik Analisis Data.

BAB IV : GAMBARAN SUBYEK PENELITIAN DAN ANALISIS DATA

Bab ini meliputi uraian tentang garis besar populasi dan sampel yang

akan dianalisis meliputi analisis deskriptif, hasil pengujian hipotesis, serta

pembahasan.

BAB V : PENUTUP

Bab ini menjelaskan tentang kesimpulan penelitian yang merupakan

jawaban dari rumusan masalah dan pembuktian hipotesis. Bab ini juga

menjelaskan keterbatasan penelitian serta saran yang tepat dapat

digunkaan untuk penelitian selanjutnya