audit siklus akuisisi dan pembayaran pengujian pengendalian pengujian substantif atas transaksi dan...

7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us

1/7

AUDIT SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN: PENGUJIAN

PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS

TRANSAKSI, DAN HUTANG USAHA

Oleh : Padlah Riyadi., SE, Ak, CA.

------------------------------------------------------------------------------------

Akun dan Kelas Transaks dala! Sklus Akuss Dan Pe!"a#aran

Tujuan audit dalam akuisisi ini untuk mengevaluasi apakah akun-akun yang dipengaruhi leh

akuisisi !arang dan jasa serta pengeluaran kas !agi akusisi terse!ut disajikan se"ara #ajar

sesuai dengan prinsip akuntansi.

Tiga kelas transaksi yang dimasukkan ke dalam siklus:

$. Akuisisi !arang dan jasa - pengga!ungan !arang dan jasa dalam perusahaan

%. Pengeluaran kas - Pengeluaran kas adalah transaksi-transaksi yang mengaki!atkan

!erkurangnya sald-sald kas tunai, atau rekening !ank milik perusahaan !aik yang

!erasal dari pem!elian tunai, pem!ayaran utang, pengeluaran trans&er maupun

pengeluaran-pengeluaran lainnya. Pengeluaran kas dapat !erupa uang lgam, "ek atau

#esel ps, uang yang dikeluarkan melalui !ank atau langsung dari piutang.

'aktr &aktr yang mempengaruhi pengeluaran kas adalah:

Pem!elian aktiva tetap

Pem!ayaran gaji

(. Retur dan all#an"e dan diskn pem!elian ) retur adalah pengem!alian !arang leh

pem!eli dan penjual. All#an"e adalah pemtngan piutang karena adanya !arang yang

rusak. *iskn pem!elian adalah pemtngan harga karena perjanjian antara pem!eli dan

penjual.

Fun$s Bsns dala! Sklus ser%a D&ku!en dan 'a%a%an #an$ Terka%


2/7

Siklus akuisisi dan pem!ayaran meli!atkan keputusan dan prses yang diperlukan untuk

memperleh !arang dan jasa guna mengperasikan suatu !isnis. Siklus terse!ut umumnya

dimulai dengan pem!uatan permintaan pem!elian leh karya#an yang !er#enang yang

memerlukan !arang dan jasa itu, dan !erakhir dengan pem!ayaran utang usaha.

+emprses Pesanan Pem!eli

Permintaan !arang dan jasa leh persnil klien merupakan titik a#al !agi siklus ini. entuk

pasti dari permintaan itu dan persetujuan yang diperlukan tergantung pada si&at !arang dan

jasa dan ke!ijakan perusahaan. *kumen yang umum digunakan meliputi:

$. Permintaan Pem!elian

*igunakan untuk meminta !arang dan jasa leh karya#an yang !er#enang !erupa

permintaan akuisisi seperti atas !ahan leh serang mandr ruangan penyimpanan,

per!aikan pihak luar leh persnil kantr atau pa!rik.

%. Pesanan Pem!elian

*kumen yang digunakan untuk memesan !arang dan jasa dari vendr. Pesanan terse!utmen"akup deskripsi, kuantitas, dan in&rmasi terkait mengenai !arang dan jasa yang ingin

di!eli perusahaan dan sering kali digunakan untuk menunjukan trisasi akuisisi.

(. +enerima arang dan asa

Penerimanaan !arang dan jasa dari vendr leh perusahaan merupakan saat dimana

se!agian perusahaan mulai mengakui akuisisi dan ke#aji!an terkait pada "atatannya.

etika !arang telah diterima, pengendalian yang memadai akan me#aji!kan

dilakukannya pemeriksaan atas deskripsi, kuantitas, kedatangan yang tepat #aktu, dan

nkndisi. /apran pemerimaan adalah kertas atau dkumen elektrnik yang di!uat pada

saat !arang diterima.

+engakui e#aji!an

Pengakuan ke#aji!an yang tepat atas penerimaan !arang dan jasa memerlukan pen"atatan

yang tepat #aktu dan akurat. Pen"atatan a#al akan mempengaruhi lapran keuangan dan

pengeluaran kas aktual, karena itu perusahaan harus !erhati-hati men"antumkan semua

transaksi, hanya akuisisi yang dilakukan ,dan pada jumlah yang tepat. *kumen dan "atatan

yang umum meliputi:

$. 'aktur 0endr, adalah dkumen yang diterima dari vendr dan menunjukan jumlah yang

terutang atas suatu akuisisi. 'aktur terse!ut menunjukan deskripsi dan kuantitas !arang

serta jasa yang diterima, harga, syarat diskn tunai, tanggal penagihan , dan ttaljumlahnya.

%. +em *e!et, merupakan dkumen yang diterima dari vendr dan menunjukan

pengurangan jumlah yang terutang kepada vendr aki!at adanya retur !arang atau

pengurangan yang di!erikan.

(. 0u"her, sering digunakan rganisasi dalam menetapkan "ara yang &rmal untuk men"atat

dan mengendalikan akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap transaksi akuisisi

di!eri nmr urut.

1. 'ile Transaksi Akuisisi, adalah &ile yang di!uat kmputer yang meliputi semua transaksi

akuisisi yang diprses leh sistem akuntansi selama satu peride. 'ile ini !erisi semuain&rmasi yang di"antumkan kedalam sistem dan meliputi in&rmasi tentang setiap


3/7

transaksi.

2. urnal Akuisisi atau /isting, jurnal terse!ut mengidenti&ikasi apakah akuisisi dilakukan

se"ara tunai atau dengan piutang usaha. urnal atau listing dapat men"akup peride

selama se!ulan. Transaksi dapat di"atat ke !uku !esar, &ile induk utang usaha.

3. 'ile 4nduk 5tang 5saha, &ile induk utang usaha men"atat transaksi akuisisi, pengeluarankas, serta retur dan pengurangan akuisisi untuk setiap vendr.&ile induk ini diper!aharui

dari &ile transaksi akuisisi, retur dan pengurangan, serta pengeluaran kas yang

terkmputerisasi.

6. 7era"a Sald 5tang 5saha, men"antumkan jumlah yang terutang kepada setiap vendr

atau dari setiap vaktur atau vu"herpada suatu titik #aktu. 7era"a terse!ut di!uat se"ara

langsung dari &ile induk utang usaha.

8. /apran 0endr, adalah dkumen yang disiapkan setiap !ulan leh vendr dan

menunjukan sald a#al, akuisisi, retur, dan pengurangan, pem!ayaran kepada vendr, dan

sald akhir.

+emrses dan +en"atat Pengeluaran as

Pem!ayaran atas pem!elian !arang dan jasa merupakan aktivitas yang signi&ikan !agi semua

entitas. Aktivitas terse!ut se"ara langsung dapat mengurangi sald akun ke#aji!an, terutama

utang usaha. *kumen yang terkait termasuk:

$. Cek, umumnya digunakan untuk mem!ayar akuisisi ketika pem!ayaran sudah jatuh

temp. Se!agian perusahaan menggunakan "ek yang di!uat melalui kmputer

!erdasarkan in&rmasi yang ter"antum dalam &ile transaksi akuisisi pada saat !arang dan

jasa diterima.

%. 'ile Transaksi Pengeluaran as, adalah &ile yang di!uat dengan kmputer yangmen"antumkan semua transaksi pengeluaran kas yang diprses leh sistem akuntansi

selama masa peride. 'ile ini !erisi jenis in&rmasi yang sama seperti yang di!ahas untuk

&ile transaksi akuisisi.

(. urnal atau /isting Pengeluaran as, adalah lapran yang di!uat dari &ile transaksi

pengeluaran kas yang men"antumkan semua transaksi pada setiap peride #aktu.

Transaksi yang sama, termasuk semua in&rmasi yang relevan, akan di"antumkan dala &ile

induk utang usaha dan !uku !esar umum.

agaimana E-Cmmer"e +empengaruhi Siklus Akuisisi dan Pem!ayaran

Tujuan perusahaan menggunakan internet dan e-"mmer"e untuk merampingkan prsesakuisisi !arang dan jasa serta prses lainnya seputar manajemen mata rantai suplai. 4n&rmasi

mengenai deskripsi prduk, penetapan harga, jad#al pengiriman, dan syarat lainnya telah

tersedia di internet melalui #e!site vendr dan data!ase yang dapat diakses dengan mudah.

e!erapa perusahaan menggunakan ekstranet, yang merupakan jaringan kerja pri!adi yang

di!angun atas dasar teknlgi internet, yang memungkinkan pemask dan pelanggan !isnis

!erkmunikasi tentang !isnis se"ara langsung dalam setting yang aman. Pengguna ekstranet

dapat meningkatkan kemampuan untuk melakukan !isnis dengan rekan !isnis yang jauh

lkasinya, yang se!elumnya tidak mungkin dilakukan. Perusahaan lainnya menggunakan

lelang !usiness-t-!usiness yang diselenggarakan internet untuk menegsiasikan pem!elianperlengkapan dan jasa yang diperlukan dalam lelang ter!uka. anyak yang !erpendapat


4/7

!ah#a penggunaan internet untuk memperleh !arang dan jasa menim!ulkan e&isiensi pasar

dan harga yang le!ih murah karena pasar nline akan memungkinkan jumlah pemask dan

pelanggan yang le!ih !esar untuk menegsiasikan pem!elian serta penjualan prduk dan jasa.

Me%&d&l&$ un%uk Meran(an$ Pen$u)an Pen$endalan dan Pen$u)an

Su"%an%* a%as Transaks

+emahami pengendalian internal

Auditr harus memahami pengendalian internal untuk siklus akuisisi se!agai !agian dari

pelaksanaan prsedur penilaian resik dgn mempelajari !agan arus klien , merivie#

kuisiner pengendalian internal, serta melakukan pengujian walkthroughuntuk akuisisi

pengeluaran kas.

+enilai resik pengendalian yang diren"anakan

a. Otrisasi pem!elian : merupakan trisasi yang tepat untuk melakukan akuisisi akanmemastikan !ah#a !arang dan jasa yang diperleh adalah demi memenuhi tujuan

perusahaan yang ditrisasi dan menghindari akuisisi item yang !erle!ihan atau tidak

diperlukan.

!. Pemisahan penyimpanan aktiva dari &ungsi lainnya : se!agian !esar perusahaan

meminta departemen penerimaan untuk memulai mem!uat lapran penerimaan

se!agai !ukti penerimaan dan pemerikasaan !arang.

". Pen"atatan yang tepat #aktu dan revie# independen atas transaksi : pen"atatan

ke#aji!an atas akuisisi di!uat atas dasar penerimaan !arang dan jasa.

d. Otrisai pem!ayaran : Pengendalian termasuk pengeluaran kas yaitupenandatanganan "ek leh individu , pemisahan tanggungja#a! untuk

menandatangani "ek dan melaksanakan &ungsi utang usaha, dan pemeriksaan yang

"ermat atas dkumen.

+enentukan luas pengujian pengendalian

Auditr mengidenti&ikasi kun"i pengendalian internal dan kelemahan serta menilai risik

pengendalian. ika auditr !ermaksud mengandalkan pengendalian untuk mendukung

penilaian risik pengendalian pendahuluan di!a#ah maksimum, auditr melaksanakan

pengujian pengendalian untuk memperleh !ukti !ah#a pengendalian telah !erperasi

se"ara e&ekti&.

+eran"ang pengujian pengendalian dan pengujian su!tanti& atas transaksi untuk akuisisi

$. Perlehan yang *i!ukukan adalah untuk arang dan asa yang *iterima, nsisten

dengan epentingan lien 9existenceatau keterjadian.

ika auditr yakin !ah#a pengendalian untuk tujuan ini sudah memadai, pengujian

atas transaksi yang tidak !enar dan transaksi yang di"atat se!enarnya tidak ada dapat

dikurangi se"ara drastis. Pengendalian yang memadai juga dapat men"egah klien

untuk men"antukan !e!an !isnis atau aktiva yang "urang atau yang terutama

mem!erikan man&aat !agi manajemen atau karya#an lain dan !ukan entitas yangsedang diaudit.


5/7

$. Akuisisi yang Ada Telah *i"atat 9completenessatau kelengkapan.

elalaian untuk men"atat akuisi !arang dan jasa yang diterima se"ara langsung akan

mempengaruhi sald hutang usaha. arena itu, auditr !iasanya sangat menaruh

perhatian pada tujuan kelengkapan.

%. Perlehan Telah di!ukukan se"ara Akurat 9accuracyatau keakuratan.arena keakuratan, !anyak akun aktiva, ke#aji!an, dan !e!an tergantung pada

ke!enaran pen"atatan transaksi dalam jurnal perlehan, luas pengujian terin"i atas

!anyak akun nera"a dan !e!an akan tergantung pada evaluasi yang tepat atas transaksi

perlehan. +isalkan, jika auditr yakin !ah#a setiap aktiva tetap telah dinilai dengan

!enar didalam !uku harian, maka dapat diterima untuk memeriksa le!ih sedikit

dkumen perlehan dalam peride !erjalan dari pada jika pengendaliannya tidak

memadai.

(. Akuisi Telah *iklasi&ikasikan dengan enar 9lasi&ikasi.

Pengujian terin"i atas akun tertentu dapat dikurangi jika auditr per"aya !ah#a

pengendalian internalnya memadai untuk mem!erikan kepastian yang yang layak

menyangkut klasi&ikasi yang !enar dalam jurnal akuisi. +eskipun semua akun

terpengaruh, dua !idang yang sangat terpengaruh terhadap klasi&ikasi adalah

perlehan peride !erjalan atas akun aktiva tetap dan semua akun !e!an, seperti

per!aikan dan pemeliharaan, utilitas, serta iklan.

+eran"ang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Su!stanti& atas Transaksi untuk

Pengeluaran as

Auditr !iasanya melaksanakan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada saat yang

!ersamaan. Transaksi yang diperiksa dipilih dari jurnal akuisisi, &aktur vendr, lapranpenerimaan dan dkumentasi akuisisi lainnya yang diperiksa pada saat yang !ersamaan.

adi, veri&ikasi dapat dilakukan se"ara e&isien tanpa mengurangi kee&ekti&an pengujian.

Me%&d&l&$ Mendes$n U) Rn(an Sald& un%uk Hu%an$ Usa+a

arena semua siklus transaksi akuisisi dan pem!ayaran se"ara teknis !erjalan melalui

hutang usaha, maka akun ini sangat lah kritis untuk diaudit.

Tahap $: +engidenti&ikasi resik !isnis klien yang mempengaruhi sald hutang

'kus terkini !anyak perusahaan menyempurnakan akti&itas manajemen saluran pemasknyatelah menim!ulkan !anyak peru!ahan dalam peran"angan sistem digunakan untuk memulai

dan mem!ukukan akti&itas perlehan dan pem!ayaran. Auditr harus memahami si&at

peru!ahan atas sistem guna mengidenti&ikasi apakah resik !isnis klien dan pengendalian

manajemen terkait mempengaruhi kemungkinan salah saji material atas hutang usaha.

Auditr !iasanya sangat memperhatikan tujuan audit kelengkapan dan tujuan pisah !atas

terkait-sald !agi hutang usaha karena ptensi kurang saji sald akun.

Tahap $ dan %: +enilai Risik Pengendalian serta +eran"ang dan +elaksanakan

Pengujianpengendalian dan Pengujian su!stanti& atas transaksi

Se!agaimana yang disajikan, setelah auditr menetapkan salah saji yang dapat ditleransi dan

resik !a#aan untuk hutang usaha, maka auditr menggunakan pemahamannya mengenai


6/7

pengendalian intern itu untuk menilai resik pengendalian. 4jin su!stanti& terakhir !agi

auditr itu tergantung pada e&ekti&itas relati& pengendalian internal yang terkait dengan

hutang dagang.

Tahap (: +eran"ang dan +elaksanakan Prsedur Analitik

Salah satu dari prsedur analitik untuk mengungkap salah saji hutang dagang yaitu dengan

mem!andingkan ttal !e!an tahun !erjalan dengan tahun lalu.

Tahap (: +eran"ang dan +elaksanakan Pengujian Terin"i atas Sald ;utang 5saha

Auditr harus mengetahui per!edaan penekanan antara audit atas ke#aji!an dan audit atas

aktiva.

Pengujian e#aji!an Sudah /e#at


7/7

etepatan !ukti

$. Pem!edaan Antara 'aktur Pemask dan /apran Tagihan Pemask.*alam mem!erikan veri&ikasi penilaian atas sald akun, auditr harus mem!edakan

antara &aktur pemask dengan akun tagihan pemask.

%. Per!edaan Antara /apran Tagihan Pemask dan n&irmasi.

Per!edaan utama antara lapran tagihan pemask dan kn&irmasi hutang usaha terletak

pada sum!er in&rmasinya.

5kuran sampel

5kuran sampel untuk uji sald hutang sangat !eragam tergantung dari !er!agai ma"am

&aktr. Sampling se"ara statistikal jarang digunakan untuk melakukan pengujian sald hutang.

audit siklus akuisisi dan pembayaran pengujian pengendalian pengujian substantif atas transaksi dan...

Documents