audit - bab 11 keseluruhan perencanaan dan program audit

5/26/2018 Audit - Bab 11 Keseluruhan Perencanaan dan Program Audit

Keseluruhan Perencanaan dan Program Audit | 1

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Kuasa atas segala limpahan rahmat dan hidayahnya

sehingga kami dapat menyelesaikan tugas penyusunan makalah ini tepat pada waktunya. Semoga

makalah ini dapat dipergunakan sebagai salah satu referensi bagi pembaca dalam hal mengenai

Keseluruhan Perencanaan dan Program Audit. Harapan kami semoga makalah ini membantu

menambah pengetahuan dan informasi bagi para pembaca tentang mengenai Keseluruhan

Perencanaan dan Program Audit.

Makalah ini kami akui masih banyak kekurangan karena pengalaman yang kami miliki masih

sangatlah kurang. Kami menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu

kritik dan saran dari semua pihak yang bersifat membangun selalu kami harapkan demi

kesempurnaan makalah ini.

Akhir kata, kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta dalam

penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Semoga Tuhan Yang Maha Esa senantiasa

meridhai segala usaha kita. Amin.

Bandung, 11 Desember 2013

Penyusun



DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR .................................................................................................................................. 1

DAFTAR ISI ................................................................................................................................................. 2

BAB I ............................................................................................................................................................ 3

PENDAHULUAN ........................................................................................................................................ 3

1.1 Latar Belakang .................................................................................................................................... 3

1.2 Rumusan Masalah ............................................................................................................................... 3

1.3 Tujuan ................................................................................................................................................. 3

BAB II ........................................................................................................................................................... 4

PEMBAHASAN ........................................................................................................................................... 4

2.1 Jenis-Jenis Pengujian .................................................................................................................... 4

2.2 Memilih Jenis Pengujian yang Tepat Untuk Dilaksanakan=........................................................ 6

2.3 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Pengujian Audit............................................................ 8

2.4 Bukti Gabungan ............................................................................................................................ 9

2.5 Merancang Program Audit .......................................................................................................... 10

2.6 Hubungan Tujuan Audit Terkait Transaksi dengan Tujuan Audit Terkait Saldo serta Tujuan

Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan ........................................................................................... 16

2.7 Ikhtisar Istilah-Istilah Penting Terkait Bukti............................................................................... 16

2.8 Ikhtisar Proses Audit ................................................................................................................... 18

BAB III ....................................................................................................................................................... 20

PENUTUP .................................................................................................................................................. 20

KESIMPULAN ............................................................................................................................... 20



BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Keseluruhan perencanaan audit dan program audit merupakan langkah terakhir dalam

fase perencanaan audit. Langkah yang paling penting ini akan menentukan keseluruhan

program audit yang akan diikuti oleh auditor, termasuk semua prosedur audit, ukuran

sampel, unsur-unsur yang dipilih, serta waktunya. Hal yang berkaitan dengan pentingnya

membuat keputusan yang tepat dalam membentuk perencanaan audit secara keseluruhan

dan mengembangkan suatu program audit yang terperinci, dengan mempertimbangkan

efektivitas bukti maupun efisiensi audit.

1.2 Rumusan Masalah1. Apa saja jenis-jenis pengujian?2. Bagaimana memilih jenis pengujian yang tepat untuk dilaksanakan?3. Bagaimana dampak teknologi informasi terhadap pengujian audit?4. Apa yang dimaksud dengan bukti gabungan?5. Bagaimana merancang program audit?6. Bagaimana hubungan tujuan audit terkait transaksi dengan tujuan audit terkait

saldo serta tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan?

7. Apa saja ikhtisar istilah-istilah penting terkait bukti?8. Apa saja ikhtisar proses audit?

1.3 Tujuan

1. Untuk mengetahui jenis-jenis pengujian.2. Untuk mengetahui cara memilih jenis pengujian yang tepat untuk dilaksanakan.3. Untuk mengetahui dampak teknologi informasi terhadap pengujian audit.4. Untuk mengetahui yang dimaksud dengan bukti gabungan.5. Untuk mengetahui cara merancang program audit.6. Untuk mengetahui hubungan tujuan audit terkait transaksi dengan tujuan audit

terkait saldo serta tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan.

7. Untuk mengetahui ikhtisar istilah-istilah penting terkait bukti8. Untuk mengetahui ikhtisar proses audit.



BAB II

PEMBAHASAN

2.1Jenis-Jenis PengujianDalam mengembangkan rencana audit keseluruhan, auditor menggunakan lima jenis

pengujian untuk menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar. Auditor

menggunakan prosedur pengukuran risiko untuk menilai risiko salah saji material, yang

digambarkan oleh gabungan antara risiko bawaan dan risiko pengendalian. Empat jenis

pengujian audit lainnya menggambarkan prosedur audit lanjutan yang dilakukan untuk

menhadapi risiko-risiko yang teridentifikasi. Masing-masing prosedur audit masuk kedalam

satu, dan terkadang lebih dari satu. Dari kelima kategori ini.

Prosedur Pengukuran RisikoStandar pekerjaan lapangan kedua mengharuskan auditor untuk mendapatkan

pemahaman atas entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya,

untuk mengukur risiko salah saji material dlam laporan keuangan klien. Secara

bersamaan, prosedur yang dilakukan untuk mendapatkan pemahaman atas entitas dan

lingkungannya, termasuk pengendalian internal, merupakan prosedur penilaian risiko

yang dilakukan auditor. Prosedur pengukuran risiko dilakukan untuk menilai risiko

salah saji material dalam laporan keuangan. Auditor melakukan pengujian

pengendalian, pengujian substantif transaksi, prosedur analitis serta pengujian atas

perincian saldo dalam melakukan penilaian terhadap salah saji material sebagaimanadiharuskan dalam PSA 26 (SA 350). Gabungan dari keempat jenis prosedur audit

lanjutan ini akan memberikan dasar bagi opini auditor.

Pengujian PengendalianUntuk mendapatkan bukti yang tepat dan mencukupi untuk mendukung pengukuran

tersebut, auditor melakukan pengujian pengendalian. Pengujian pengendalian, baik

secara manual maupun otomatis, dapat mencakup jenis bukti berikut:

- Melakukan tanya jawab yang memadai dengan personel klien.- Memeriksa dokumen, catatan, dan laporan.- Mengamati aktivitas terkait pengendalian.- Mengerjakan ulang prosedur-prosedur klien.Pengujian pengendalian juga digunakan untuk menentukan apakah penggunaan

pengendalian tersebut telah efektif dan biasanya digunakan untuk menguji sebuah

sampel transaksi. prosedur yang dilakukan untuk mendapatkan pemahaman atas

pengendalian internal biasanya tidak memberikan bukti tepat yang memadai untuk



mendukung bahwa pengendalian telah berjalan efektif. Jumlah bukti tambahan yang

diharuskan untuk menguji pengendalian bergantung pada dua hal berikut :

1. Keluasan bukti yang didapatkan dalam memperoleh pemahaman ataspengendalian internal.

2. Pengurangan risiko pengendalian yang direncanakan. Pengujian Substantif Transaksi

Pengujian substantif merupakan prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji

rupiah (salah saji moneter) yang secara langsung berpengaruh pada ketepatan saldo

laporan keuangan. Auditor mengandalkan tiga jenis pengujian substantif.

Pengujian substantif transaksi digunakan untuk menentukan apakah keenam tujuan

audit terkait transaksi telah terpenuhi untuk setiap kelompok transaksi. dua dari enam

tujuan untuk transaksi penualan adalah transaksi penjualan benar-benar tejadi dan

transaksi penjualan yang ada telah dicatat. Auditor dapat melakukan pengujian

pengendalian secara terpisah dari semua pengujian lainnya, namun sering kali lebih

efisien untuk melakukannya bersamaan dengan pengujian substantif transaksi.

Prosedur AnalitisProsedur analitis melibatkan perbandingan-perbandingan jumlah yang tercatat dengan

ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor. Standar audit mengharuskan prosedur

analitis dilakukan selama perencanaan dan penyelesaian audit. Dua tujuan utama dari

prosedur analitis dalam mengaudit saldo akun adalah untuk :

1. Mendandai adanya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.2. Memberikan bukti substantif.Standar audit menyatakan bahwa prosedur analaitis merupakan salah satu jenis

pengujian substantif (yaitu prosedur analitis substantif) ketika dilakuakn utuk

memberikan bukti mengenai suatu saldo akhir tahun.

Pengujian Terperinci SaldoPengujian terperinci saldo memfokuskan pada saldo akhir buku besar baik untuk

akun-akun neraca maupun laba rugi. Penekanan utama dalam sebagian besar

pengujian atas perincian saldo adalah pada neraca. Seperti halnya untuk transaksi,

pengujian auditor atas perincian saldo juga harus memenuhi semua tujuan auditterkait saldo untuk setiap akun-akun neraca yang signifikan. Pengujian terperinci

saldo membantu menciptakan ketepatan moneter akun-akun yang terkait, sehingga

merupakan pengujian substantif.



Ikhtisar Jenis-Jenis PengujianPengujian pengendalian membantu auditor dalam mengevaluasi apakah pengendalian

terhadap transaksi dalam siklus tersebut telah cukup efektif untukmendukung

pengurangan penilaian risiko pengendalian, sehingga memungkinkan pengurangan

pengujian substantif. Pengujian pengendalian juga membentuk dasar laporan auditor

atas pengendalian internal terhadap laporan keuangan untuk klien-klien yang

merupakan perusahaan publik.

Dengan menggabungkan jenis pengujian audit, auditor mendaapatkan keyakianan

keseluruhan yang lebih tinggi untuk transaksi dan akun dalam siklus penjualan dan

penagihan dibandingkan dengan keyakinan yang didapatkan dari setiap pengujian

lainnya.

2.2Memilih Jenis Pengujian yang Tepat Untuk Dilaksanakan=Biasanya auditor menggunakan kelima jenis pengujian ketika melakukan audit atas

laporan keuangan, namun beberapa jenis pengujian mendapatkan penekanan yang lebih

dibandingkan dengan yang lain, bergantung pada kondisi. Dalam prosedur analitis

diharuskan dalam semua audit untuk menilai resiko salah saji material, sementara keempat

jenis pengujian lainnya dilakukan untuk menghadapi risiko yang teridentifikasi untuk

memberikan dasar bagi opini auditor.

Terdapat beberapa factor yang memengaruhi pilihan auditor terhadap jenis pengujian

yang dipilih, termasuk ketersediaan kedelapan bukti audit, biaya relative untuk setiap

pengujian, efektivitas pengendalian internal serta risiko bawaan.

Ketersediaan Jenis Bukti Prosedur Audit Lanjutan

Tabel 11-2 Hubungan antara prosedur Analitis Lanjutan dan Bukti

Prosedur Audit Lanjutan

Jenis Bukti

Pemeriksaan

Fisik

Konfirmasi

Dokumentasi

Observasi

TanyaJawab

Klien

Pengerjaan

Ulang

Prosedur

Analitis

Penghitunga

nUlang

Pengujian atas pengendalian (termasuk

prosedur untuk mendapatkan

pemahaman atas pengendalian internal)

Pengujian substantive atas transaksi

Prosedur analitis

Pengujian terperinci atas saldo



Kita dapat melakukan beberapa pengamatan mengenai table di atas.

Makin banyak jenis bukti, yang jumlah totalnya 6, digunakan untuk mengujipeperincian saldo dibandingkan ntuk setiap jenis pengujian lainnya.

Hanya pengujian terperinci saldo yang melibatkan pemeriksaan fisik dan konfirmasi. Tanya jawab dengan klien dilakukan untuk setiap jenis pengujian. Dokumentasi digunakan di setiap jenis pengujian kecualian prosedur analitis. Pengerjaan ulang dilakukan di setiap jenis pengujian kecuali prosedur analitis. Penghitungan ulang digunakan untuk memverifikasi akurasi matematis atas transaksi

ketika melakukan pengujian substantive transaksi dan saldo akun ketika melakukan

pengujian atas perincian saldo.

Biaya-biaya Relatif

Terdapat jenis pengujian yang disusun dalam daftar berikut berdasarkan urutan biaya

yang terendah ke yang tertinggi

1. Prosedur analitis2. Prosedur penilaian risiko, termasuk prosedur untuk mendapatkan pemahaman atas

pengendalian internal

3. Pengujian pengendalian4. Pengujian substantive transaksi5. Pengujian terperinci saldo

Dalam melakukan pengujian, seorang auditor memerlukan bukti-bukti yang dapat

mendukung proses audit. Prosedur analitis memakan biaya yang paling rendah karenarelative lebih mudah untuk membuat perhitungan dan perbandingan.

Sedangkan pengujian terperinci saldo hamper selalu lebih mahal dibandingkan

dengan jenis prosedur lainnya karena biaya prosedur seperti pengiriman konfirmasi dan

perhitungan persediaan.

Hubungan Pengujian pengendalian degan Pengujian Substantif

Suatu pengecualian dalam pengujian pengendalian hanya mengindikasikan kemungkinan

salah saji yang memengaruhi nilai rupiah dari laporan keuangan, sedangkan suatu

pengecualian dalam pengujian substantive transaksi atau pengujian terperinci saldomerupakan suatu salah saji dalam laporan keuangan.

Hubungan Prosedur Analitis dan Pengujian Substantif

Prosedur analitis hanya mengindikasikan kemungkinan salah saji yang berpengaruh pada

nilai rupiah laporan keuangan. Ketika prosedur analitis mengidentifikasikan fluktuasi yang



tidak biasa, auditor harus melakukan pengujian substantive transaksi atau pengujian

terperinci saldountuk menentukan apakah salah saji rupiah benar-benar terjadi.

Dilema Antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif

Jika pengujian pengendalian mendukung penilaian risiko pengendalian, risiko deteksi yangdirencanakan dalam model risiko audit meningkat, sehingga pengujian substantive yang

direncanakan dapat dikurangi. Pemahaman auditor terhadap pengendalian internal dilakukan

sebagai suatu bagian dari prosedur pengukuran risiko yang memberikan dasar bagi penilaian

awal auditor terhadap pengendalian internal klien.

2.3Dampak Teknologi Informasi Terhadap Pengujian AuditPSA 07 (SA 326) dan PSA 69 (SA 319) memberikan panduang bagi para auditor dari

entitas-entitas yang menyebarkan, memproses dan menyimpan atau mengakses informasi

penting secara elektronik. Standar audit mengakui bahwa ketika sejumlah besar bukti

audit muncul dalam bentuk elektronik, akan tidak praktis atau tidak mungkin untuk

mengurangi risiko deteksi hingga ke tingkat yang dapat diterima dengan hanya

melakukan pengujian substantif. Meskipun beberapa pengujian substantif masih

dibutuhkan, auditor dapat secara signifikan mengurang pengujian substantif jika hasil

pengujian pengendalian mendukung efektivitas pengendalian. Dalam audit atas suatu

perusahaan public, pengendalian yang dilakukan oleh komputer (yang disebut dengan

pengendalian otomatis) harus diuji jika auditor menganggapnya sebagai pengendalian

kunci untuk mengurangi kemungkinan salah saji material dalam laporan keuangan.

Karena konsistensi bawaan dalam pemrosesan yang berdasarkan teknologi informasi,auditor mungkin dapat mengurangi pengujian pengendalian otomatis. Jika seorang

auditor memutuskan bahwa pengendalian otomatis berjalan dengan tepat, auditor dapat

memfokuskan pada pengujian selanjutnya untuk menilai apakah setiap perubahan yang

terjadi akan membatasi efektivitas pengendalian.Jika keberadaan pengendalian umum

yang efektif akan menyebabkan efisiensi audit yang signifikan, Standar 2 PCAOB

mengharuskan auditor perusahaan public untuk menguji pengendalian setiap tahun.

Untuk menguji pengendalian otomatis atau data, auditor mungkin memerlukan teknik

audit yang dibantu oleh komputer atau menggunakan laporan yang dihasilkan oleh

teknologi informasi untuk menguji efektivitas pengendalian umum teknologi informasi

seperti pengendalian untuk perubahan program-program dan pengendalian atas akses.

Ketika auditor menguj pengendalian manual yang berdasarkan pada laporan yang

dihasilkan oleh teknologi informasi, auditor harus mempertimbangkan baik efektivitas

hasil penelaahan manajemen maupun pengendalian terhadap akurasi informasi dalam

laporan tersebut.



2.4Bukti GabunganPilihan jenis pengujian mana yang akan digunakan dan seberapa luas pengujian tersebut

dilakukan dapat berbeda antara audit yang memiliki tingkat efektivitas pengendalian dan

risiko bawaan yang berbeda. Bahkan dalam sebuah pengauditan, perbedaan dapat terjadi dari

satu siklus ke siklus lainnya. Untuk mendapatkan bukti yang tepat dengan memadai untuk

menghadapi risiko-risiko yang teridentifikasi melalui prosedur penilaian risiko, auditor

menggunakan kombinasi antara keempat jenis pengujian lainnya. Kombinasi ini sering kali

dinamai dengan bukti gabungan (evidence mix)

Analisis Audit 1Klien ini merupakan sebuah perusahaan besar dengan pengendalian internal

yang rumit dan risiko bawaan yang rendah. Sehingga, auditor melakukan pengujian

pengendalian yang luas dan sangat mengandalkan pada pengendalian internal klien untuk

mengurangi pengujian substantive lainnya. Hal ini menyebabkan pengujian substantif

transaksi dan pengujian terperinci saldo diminimalkan.

Analisis Audit 2 Perusahaan ini berukuran sedang, dengan beberapa pengendalian danbeberapa risiko bawaan. Auditor telah memutuskan untuk melakukan pengujian atas semua

jenis pengujian sedang, kecuali untuk prosedur substantif, yang kemungkinan akan dilakukan

secara meluas. Lebih banyak pengujian yang luas yang akan dibutuhkan jika risiko bawaan

yang khusus ditemukan.

Tabel Variasi dalam Bukti Gabungan

Pengujian

Pengendalian

Pengujian

Terperinci

Transaksi

Prosedur Analitis Pengujian

Terperinci Saldo

Audit 1 E S E S

Audit 2 M M E M

Audit 3 N E M E

Audit 4 M E E E

E=pengujian luas; M=pengujian sedang; S=pengujian kecil; N=tidak ada pengujian

Analisis Audit 3 Perusahaan ini berukuran sedang, namun memiliki beberapa pengendalianyang efektif dan beberapa risiko bawaan yang signifikan. Mungkin manajemen memutuskan

bahwa pengendalian internal yang lebih baik memakan biaya yang cukup besar. Karena

kurangnya pengendalian internal yang efektif, kita dapat menganggap perusahaan ini

kemungkinan bukan perusahaan publik.

Analisis Audit 4 Rencana awal untuk audit ini adalah mengikuti pendekatan yang digunakan

dalam Audit 2. Namun, auditor kemungkinan menemukan deviasi uji pengendalian yang



luas, dan salah saji yang signifikan ketika melakukan pengujian substantive transaksi dan

prosedur analitis substantive.

2.5Merancang Program AuditProsedur audit spesifik untuk setiap jenis pengujian harus dirancang. Prosedur audit ini

kemudian digabungkan untuk membentuk suatu program audit. Pada sebagian besar audit,

auditor kontrak yang bertugas merekomendasikan bukti gabungan pada manajer kontrak kerja.

Setelah bukti gabungan disetujui, auditor yang bertugas menyiapkan program audit atau

memodifikasi program yang sudah ada untuk memenuhi semua tujuan audit. Auditor tersebut

harus mempertimbangkan hal-hal seperti materialitas, bukti gabungan, risiko bawaan, risiko

pengendalian, dan risiko-risiko kecurangan lainnya, demikian pula dengan kebutuhan untuk

seuatu audit terintegrasi bagi perusahaan publik. Auditor yang bertugas juga kemungminan

mendapatkan persetujuan dari manajer sebelum melakukan prosedur audit atau mendelegasikan

pekerjaan mereka pada para asisten.

Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Transaksi

Program audit pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi biasanya termasuk

bagian deskripsi yang mendokumentasikan pemahaman terhadap pengendalian internal yang

didapatkan selama melakukan prosedur penilaian risiko. Pada program tersebut kemungkinan

terdapat deskripsi prosedur yang dilakukan untuk mendapatkan pemahaman atas pengendalian

internal dan deskripsi penilaian tingkat risiko pengendalian. Auditor menggunakan informasi ini

untuk mengembangkan program audit pengujian pengendalian dan pengujian substantif

transaksi. Figur (1.1) mengilustrasikan metodologi yang digunakan untuk merancang pengujian

tersebut.

Prosedur Audit

Ketika merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, Auditor mengikuti

pendekatan empat langkah untuk mengurangi penilaian risiko pengendalian.

1. Menerapkan tujuan audit terkait transaksi untuk kelompok-kelompok transaksi yang sedangdiuji, seperti penjualan.

2. Mengidentifikasi pengendalian kunci yang dapat mengurangi risiko pengendalian untuk setiaptujuan audit terkait.



3. Mengembangkan pengujian pengendalian yang tepat untuk semua pengendalian internal yangdigunakan untuk mengurangi penilaian awal risiko pengendalian di bawah tingkat maksimum

(pengendalian-pengendalian kunci).

4. Untuk kemungkinan jenis-jenis salah saji yang terkait dengan masing-masing tujuan auditterkait transaksi, merancang pengujian substantif transaksi yang tepat, dengan

mempertimbangkan kekurangan-kekurangan dalam pengendalian internal dan eskpekstasi

hasil pengujian pengendalian di langkah 3.

* keluasan pengujian atas pengendalian ditentukan oleh pengendalian atas pengendalian yang

direncanakan. Untuk perusahaan-perusahaan publik. Pengujian harus memadai untuk

menerbitkan suatu opini untuk pengendalian internal atas laporan keuangan.

Prosedur Analitis

Dikarenakan prosedur analitis relatif tidak mahal, banyak auditor yang melakukannya pada

semua pengauditan. Prosedur analitis yang dilakukan selama pengujian substantif, seperti untuk

audit piutang dagang, biasanya lebih terfokus dan lebih luas daripada yang dilakukan sebagai

(Figur 1.2) Hubungan Antara Prosedur Analitis Lanjutan dan Bukti

Memahami pengendalian internal

Menilai risiko pengendalian yang

direncanakan

Menentukan keluasan pengujian

pengendalian*

Merancang pengujian pengendalian

dan pengujian substantif transaksi

untuk memenuhi tujuan auditterkait transaksi

Prosedur audit

Ukuran sampel

Unsur yang dipilihWaktu



bagian dari perencanaan. Selama perencanaan, auditor dapat menghitung persentase margin

kotor untuk penjualan total, sementara selama pengujian substantif akun piutang dagang, auditor

dapat menghitung persentase margin kotor berdasarkan bulan atau berdasarkan jumlah bulanan

biasanya lebih efektif dalam mendeteksi salah saji dibandingkan dengan perhitungan berdasarkan

jumlah tahunan dan perbandingan berdasarkan lini usaha biasanya lebih efektif daripada

perbandingan berdasarkan persuahaan secara keseluruhan.

Figur 1.2 mengikhtisarkan pendekatan pendekatan empat langkah ini dalam merancang

pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi.

Figur 1.2 Pendekatan Empat Langkah dalam Merancang Pengujian Pengendalian dan

Pengujian substanti Transaksi

Menerapkan tujuan audit

terkait transaksi pada suatukelompok transaksi

(Langkah 1)

Mengidentifikasi

pengendalian-pengendalian

kunci dan membuat penilaian

awal pengendalian

(Langkah 2)

Merancang pengujian atas pengendalian

(Langkah 3)

Prosedur audit

Ukuran sampel

Unsur yang dipilih

Waktu

Merancang pengujian substantif transaksi

(Langkah 4)

Prosedur audit

Ukuran sampel

Unsur yang dipilih

Waktu

Pengujian Terperinci Saldo

Untuk merancang prosedur audit pengujian terperinci saldo, auditor menggunakan suatu

metodologi yang berorientasi pada tujuan audit terkait saldo. Dalam merencanakan program

audit pengujian terpecinci saldo untuk memenuhi tujuan tersebut. Banyak auditor yang



mengikuti sebuah metodologi seperti yang ditunjukan Figur 1.3 untuk akun piutang dagang.

Rancangan prosedur ini biasanya merupakan bagian yang paling sulit dari keseluruhan proses

perencanaan karena sifatnya yang sangat subjektif dan memerlukan pertimbangan profesional

yang besar.

Mengidentifikasi Risiko Risiko Bisnis Klien yang Berpengaruh pada Akun Piutang

Dagang Sebagai bagian dari mendapatkan pemahaman atas bisnis dan industri klien, auditor

mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko-risiko bisnis klien yang signifikan untuk menentukan

apakah risiko-risiko tersebut mengakibatkan meningkatnya risiko salah saji material dalam

laporan keuangan.

Figur 1.3 Metodologi untuk Merancang Pengujian Terperinci atas Saldo - Piutang

Identifikasi risiko-risiko bisnis klien yang berpengaruh pada akun piutang

dagang

Menetapkan salah saji yang dapat diterima dan mengukur risiko bawaan

untuk akun piutang dagang

Mengukur risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penagihan

Identifikasi risiko-risiko bisnis klien yang berpengaruh pada akun piutangdagang

Merancang dan melakukan pengujian pengendalian serta pengujian

substantif transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan

Merancang pengujian terperinci saldo akun piutang dagang untuk

memenuhi tujuan audit terkait saldo

Prosedur

audit

Ukuran

sampel

Unsur yang

dipilih

Waktu



Menetapkan Salah Saji yang Dapat Diterima dan Mengukur Resiko Bawaan Piutang

Dagang. Auditor harus memutuskan penilaian awal materialitas untuk audit secara

keseluruhan dan kemudian mengalokasikan totalnya ke saldo akun, untuk mendapatkan salah

saji yang dapat diterima untuk setiap saldo yang signifikan. Untuk mendapatkan salah saji

yang dapat diterima untuk setiap saldo yang signifikan. Untuk salah saji yang dapat diterima

yang lebih rendah, lebih banyak pengujian terperinci saldo yang diperlukan, dan sebaliknya.

Beberapa auditor mengalokasikan salah saji yang dapat diterima pada setiap tujuan audit

terkait saldo, namun sebagian besar tidak demikian.

Resiko bawaan diukur dengan mengidentifikasi setiap aspek dari sejarah, lingkungan atau

operasi klien yang mengindikasikan kemungkinan salah saji yang tinggi pada laporan

keuangan tahun berjalan.Sebuah saldo akun yang resiko bawaannya dinilai tinggi akan

mengakibatkan pengumpulan bukti yang lebih banyak dibandingkan dengan akun yang

memiliki resiko bawaan yang rendah.

Resiko bawaan juga dapat diperluas untuk masing-masing tujuan audit terkait saldo.Resiko bawaan dapat tetap rendah untuk semua tujuan lainnya.

Menilai Resiko Pengendalian Siklus Penjualan dan Penagihan. Metodologi untuk

mengevaluasi resiko atas pengendalian akan diterapkan baik pada penjualan maupun

penerimaan kas dalam audit piutang dagang. Pengendalian yang efektif akan mengurangi

resiko pengendalian dan, demikian pula jumlah bukti yang diperlukan untuk pengujian

substantif transaksi dan pengujian terperinci saldo akan berkurang. Sebaliknya pengendalian

yang tidak memadai akan menaikkan jumlah bukti substantif yang diperlukan.

Merancang dan Melakukan Pengujian Pengendalian dan Pengujian SubstantifTransaksi Siklus Penjualan dan Penagihan. Pengujian pengendalian dan pengujian

substantif transaksi dirancang dengan harapan bahwa beberapa hasil tertentu akan

didapatkan. Hasil yang diharapkan ini akan berpengaruh pada rancangan pengujian terperinci

transaksi.

Merancang dan Melakukan Prosedur Analitis Saldo Akun Piutang Dagang. Auditor

melakukan prosedur analitis substantif untuk akun-akun seperti piutang dagang untuk dua

tujuan. Yaitu, untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji dalam saldo akun tersebut dan

untuk mengurangi pengujian audit yang terperinci.

Merancang Pengujian Terperinci Akun Piutang Dagang untuk Memenuhi Tujuan

Audit Terkait Saldo.Pengujian terperinci saldo yang direncanakan termasuk prosedur audit,

ukuran sampel, unsur yang dipilih dan penentuan waktu. Prosedur harus dipilih dan

dirancang untuk setiap akun dan setiap tujuan audit terkait saldo dalam setiap akun. Kesulitan

yang dihadapi auditor dalam merancang pengujian terperinci saldo adalah kebutuhan untuk

memprediksi hasil dari pengujian pengendalian, pengujian substantif transaksi, dan prosedur

analitis substantif sebelum pengujian-pengujian tersebut dilakukan. Hal ini penting karena



auditor harus merancang pengujian terperinci saldo selama fase perencanaan, namun

ketepatan rancangan tersebut bergantung pada hasil pengujian-pengujian lainnya. Jika hasil

pengujian tidak konsisten dengan prediksi, auditor harus mengubah pengujian terperinci

saldo ketika audit berlangsung. Salah satu bagian paling menantang dalam pengauditan adala

pada penerapan faktor-faktor yang berpengaruh pada pengujian terperinci saldo dengan tepat.

Auditor perlu menggunakan pertimbangan profesional yang besar untuk memutuskan

pengaruh spesifik atas perubahan semacam itu terhadap prosedur, ukuran sampel, unsur-

unsur yang dipilih serta penentuan waktu auditnya

Tingkat Disagregasi Kegiatan Perencanaan

Tingkat disagregasi ini terbentang mulai dari keseluruhan audit hingga ke tujuan audit

terkait saldo untuk setiap akun.

Tingkat Disagregasi

Aktivitas Perencanaan

KeseluruhanAudit

Siklus

Akun

TujuanAuditTerkait

Transaksi

TujuanAuditTerkaitSaldo

Menerima klien dan melakukakan perencanaan awal P

Memahami bisnis dan industri klien P

Mengukur risiko bisnis klien PMendapatkan informasi untuk mengukur resiko kecurangan P

Memahami pengendalian internal:- Lingkungan pengendalian- Pengukuran resiko- Aktivitas pengendalian- Informasi dan komunikasi- Pengawasan

PPPP

P

Identifikasi pengendalian-pengendalian kunci P

Identifikasi kekurangan-kekurangan pengendalian internal P

Merancang pengujian pengendalian P

Merancang pengujian substantif transaksi P

Mengukur resiko pengendalian P

Mengukur resiko bawaan P P

Mengukur resiko audit dapat diterima P

Menetapkan penilaian materialitas awal P

Menetapkan salah saji yang dapat diterima P

Merancang prosedur analitis substantif P P

Merancang pengujian terperinci saldo P

P = Tingkat paling prioritas saat aktivitas perencanaan diterapkan.



2.6Hubungan Tujuan Audit Terkait Transaksi dengan Tujuan Audit TerkaitSaldo serta Tujuan Audit Terkait Penyajian dan Pengungkapan

Auditor masih akan mengandalakan pengujian atas saldo untuk memenuhi tujuan auditnya

yang berkaitan dengan saldo berikut:

Nilai yang dapat direalisasikan Hak dan kewajiban

Pengujian substantif tambahan saldo juga mungkin dilaksaknakan untuk tujuan audit

yang berkaitan dengan saldo lainnyam tergantung pada hasil dari pengujian

pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.

Auditor melakukan pengujian pengendalian untuk mendukung pengurangan penilaian risiko

pengendalian untuk keempat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan. Auditor juga

melakukan prosedur substantive untuk mendapatkan keyakinan bahwa semua tujuan audit telah

tercapai untuk informasi dan jumlah-jumlah yang dimasukkan dalam pengungkapan tersebut.

2.7Ikhtisar Istilah-Istilah Penting Terkait BuktiFase Proses Audit, yaitu:

Merencanakan dan merancang pendekatan audit Melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi Melaksanakan prosedur analisis dan pengjuian rincian saldo Menyelesaikan audit dengan mengeluarkan laporan audit

Tujuan Audit ini merupakan tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat

menyimpulkan bahwa suatu kelas transaksi atau saldo akun tertentu telah dinyatakan

secara wajar. Ada enam tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi, delapan yang

berkaitan dengan saldo, serta empat yang berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan,

yang semuanya tercantum pada tabel.

Jenis Pengujian lima jenis pengujian audit yang digunakan auditor untuk menentukan

apakah laporan keuangan telah dinyatakan secara wajar disajikan pada tabel.

Keputusan Bukti Empat subkategori keputusan yang dibuat auditor dalam

mengumpulkan bukti audit disajikan dalam kolom keempat tabel. Kecuali untuk prosedur

analitis, keempat keputusan bukti berlaku untuk setiap jenis pengujian.



Fase Prosedur

Audit

Tujuan Audit Jenis Pengujian Keputusan Bukti Jenis Bukti

Merencanakan dan

Merancang

Pendekatan Audit(Fase I)

Prosedur penilaian risiko

Prosedur untukmemahami bisnis

dan industri klien

Prosedur untukmemahami

pengendalian

internal

Perencanaanprosedur analitis

Prosedur audit Penetapan

waktu

Dokumentasi tanya

jawab dengan klien

Prosedur analitis

Melaksanakan

pengujian

Pengendalian danPengujian Substantif

atas Transaksi (Fase

II)

Tujuan Audit yang Berkaitan

dengan Transaksi

Keterjadian Kelengkapan Keakuratan

Postinf danikhtisar

Klasifikasi Penetapan waktu

Prosedur untuk memperoleh

pemahaman dan pengujian

pengendalian

Pengujian substantantif atas

transaksi

Prosedur audit Ukuran sampel Item yang

dipilih

Penetapanwaktu


dipilih

Penetapanwaktu

Dokumentasi

pengamatan

Tanyajawab denganklien

Rekalkulasi

MelaksanakanProsedur Analisis

dan Pengujian

Rincian Saldo (FaseIII)

Tujuan Audit yang berkaitandengan saldo

Eksistensi Kelengkapan Keakuratan Klasifikasi Cutoff Detail tie-in Nilai yang dapat

direalisasikan

Hak dankewajiban

Prosedur analitis

Pengujian rincian saldo


waktu

Prosedur audit Ukuran sampek Item yang

dipilih

Penetapanwaktu

Pemeriksaan fisikKonfirmasi

Dokumentasi

Tanyajawab dengan

klien

Pelaksanaan ulang

Prosedur analitis

Rekalkulasi

Menyelesaikan Audit

dan MengeluarkanLaporan Audit (Fase

IV)

Tujuan audit yang berkaitan

dengan penyajian data danpengungkapan

Keterjadian sertahak dan kewajiban

Kelengkapan Keakuratan dan

penilaian

Klasifikasi dandapat dipahami

Prosedur analitis

Pengujian rincian saldo


waktu


dipilih

Penetapanwaktu

Prosedur analitis

DokumentasiTanya jawab dengan

klien



2.8Ikhtisar Proses Audit



BAB III

PENUTUP

KESIMPULAN

Fase dari proses audit Keempat aspek dari audit lengkap : 1) merencanakan danmerancang suatu pendekatan audit, 2) menjalankan tes pengendalian dan pengujian

substantif atas transaksi, 3) menjalankan prosedur analitis dan pengujian rincian saldo, 4)

melengkapi audit dan mennerbitkan suatu laporan.

Jenis pengujian Kelima jenis pengujian audit yang digunakan auditor untuk menentukanapakah laporan keuangan dapat dinyatakan secara wajar yaitu : prosedur untuk

memperoleh pemahaman atas prosedur pengukuran risiko, pengujian atas pengendalian,

pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis, dan pengujian terinci atas saldo.

Jenis bukti Ketujuh jenis atau kategori besar dari bukti yang digunakan oleh auditor :pemeriksaan fisik, konfirmasi, dokumentasi, prosedur analitis, pengamatan, pemeriksaan

klien dan pelaksanaan ulang.

audit - bab 11 keseluruhan perencanaan dan program audit

Documents