Anggaran Berdasarkan Fungsi dan Aktifitas Standar Unit

Anggaran, Perencanaan, dan PengendalianPerencanaan adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu. Pengendalian adalah melihat ke belakang, memutuskan apakah yang sebenarnya telah terjadi dan membandingkannya dengan hasil yang direncanakan sebelumnya. Komponen utama dari perencanaan adalah anggaran, yaitu rencana keuangan untuk masa depan, rencana tersebut mengidentifikasi tujuan dan tindakan yang diperlukan untuk mencapainya.

Kelebihan yang Didapat dari AnggaranSistem anggaran memberikan beberapa kelebihan untuk suatu organisasi1.Memaksa para manajer untuk melakukan perencanaan2.Menyediakan informasi yang dapat digunakan untuk memperbaiki pembuatan keputusan3.Menyediakan standar untuk evaluasi kinerja4.Memperbaik komunikasi dan koordinasi

B. Mempersiapkan Anggaran IndukTujuan : Mendefinisikan dan mempersiapkan anggaran induk, mengidentifikasi komponen-komponen utamanya, dan menjelaskan keterkaitan antara berbagai komponennyaAnggaran induk (master budget), adalah rencana keuangan komprehensif bagi organisasi secara keseluruhan. Anggaran kontinu (continuous budge) adalah anggaran untuk 12 bulan.1.Mengarahkan dan Mengkoordinasi2.Komponen-komponen Utama Anggaran IndukAnggaran utama dapat dibagi ke dalam anggaran operasional dan anggaran keuangan.Anggaran operasional (operational budget), mendiskripsikan aktivitas yang menghasilkan pendapatan bagi perusahaan : penjualan, produksi, dan persediaan barang jadi.Hasil akhir adalah suatu proforma atau perkiraan laporan laba rugi.Anggaran keuangan (financial budget), merinci aliran masuk dan keluar kas serta posisi keuangan secara umum. Oleh karena banyak aktivitas keuangan yang tidak dapat diketahui hingga anggaran operasional diketahui, anggaranoperasional dipersiapkan lebih dahulu.

C. Mempersiapkan Anggaran OperasionalTujuan : Mahasiswa mampu menyusun anggaran operasional1.Anggaran Penjualan (sales budget)Adalah proyeksi yang disetujui oleh komite anggaran, yang menjelaskan penjualan yang diharapkan dalam satuan unit dan uang. Oleh karena anggaran penjualan adalah dasar bagi semua anggaran operasional lainnya dan sebagian besar dari anggaran keuangan, maka anggaran penjualan yang seakurat mungkin sangatlah penting.Laporan 1 mengilustrasikan anggaran penjulan untuk lini kaos standar PT. DAGADU.

Figur 5.1PT DAGADUAnggaran PenjualanUntuk Tahun Berakhir 31 Desember 2006

Kuartal

1234Tahun

Unit1.0001.2001.5002.0005.700

Harga per unitx Rp10x Rp10x Rp10x Rp10x Rp10

Anggaran PenjualanRp 10.000Rp12.000Rp 15.000Rp 20.000Rp 57.000

2.Anggaran produksi (production budget), Menjelaskan berapa banyak unit harus diproduksi untuk memenuhi kebutuhan penjualan dan memenuhi kebutuhan persediaan akhir. Guna menghitung unit yang akan diproduksi, dibutuhkan penjualan unit dan unit untuk persediaan awal dan akhir barang jadi :

Unit yang akan diproduksi =Perkiraan penjualan unit + Unit dalam persediaan akhir Unit dalam persediaan awal

Anggaplah bahwa kebijakan perusahaan mensyaratkan 20 persen penjualan kuartal berikutnya dari persediaan akhir, dan persediaan awal kaos tersebut untuk kuartal pertama tahun berjalan adalah 180.

Figur 5. 2PT DAGADUAnggaran ProduksiUntuk Tahun Berakhir 31 Desember 2006

Kuartal

1234Tahun

Penjualan (Laporan 1)1.0001.2001.5002.0005.700

Persediaan akhir240300400200*200

Total kebutuhan1.24015001.9002.2005.900

Persediaan awal(180)(240)(300)(400)(180)

Unit diproduksi1.0601.2601.6001.8005.720

Kita melihat bahwa DAGADU mengantisipasi penjualan sebanyak 1.000 kaos. Sebagai tambahan, perusahaan menginginkan adanya 240 kaos dalam persediaan akhir di akhir kuartal pertama (0,20 x 1.200). Jadi 1.240 kaos dibutuhkan selama kuartal pertama. Darimana 1.240 kaos diperoleh? Persediaan awal 180 kaos, sehingga tinggal 1.060 kaos yang akan diproduksi selama kuartal pertama.Hal hal penting yang harus diperhatikan :Anggaran produksi dinyatakan dalam bentuk unit.Persediaan awal untuk kuartal selalu sama dengan persediaan akhir kuartal sebelumnya.kolom tahun bukanlah hanya berupa penambahan jumlah keempat kuartal tersebut.Dalam kuartal kedua, persediaan awal adalah 240 kaos, yang identik dengan persediaan akhir kuartal yang diinginkan. Persediaan akhir yang diinginkan untuk tahun tersebut adalah 200 kaos yang sama dengan persediaan akhir yang diinginkan untuk kuartal keempat. Persediaan awal untuk tahun tersebut adalah 180 kaos, yang merupakan persediaan awal kuartal pertama.

3.Anggaran Pembelian Bahan Baku Langsung (direct materials purchase budget),Menyatakan jumlah dan biaya bahan mentah yang dibeli tiap periode, jumlahnya tergantung pada perkiraan penggunaan bahan baku dalam produksi dan persediaan bahan mentah yang dibutuhkan perusahaan.Pembelian =Bahan baku langsung yang dibutuhkan untuk produksi + bahan baku langsung yang diinginkan dalam persediaan akhir Bahan baku langsung dalam persediaan awal

Jumlah bahan baku langsung yang dibutuhkan untuk produksi tergantung pada jumlah unit yang diproduksi. Anggaplah bahwa logo kaos DAGADU membutuhkan dua tipe bahan mentah : kaos polos berbiaya Rp 3 dan tinta (untuk cetakan) berbiaya Rp 0,20 per ons. Untuk setiap unit, pabrik membutuhkan 1 kaos dan 5 ons tinta untuk tiap kaos berlogo yang diproduksi. Kemudian, jika DAGADU ingin memproduksi 1.060 kaos dalam tinta ( 5 ons x 1.060 kaos) Jumlah bahan baku langsung dalam persediaan ditentukan oleh kebijakan persediaan perusahaan. Kebijakan DAGADU adalah memiliki 10 % dari kebutuhan produksi bulan berikutnya, dalam persediaan akhir mereka.Asumsikan bahwa pabrik memiliki 58 kaos polos dan 390 ons tinta pada 1 Januari. Salah satu anggaran pembelian bahan baku langsung untuk DAGADU disajikan dalam Figur berikut.Figur 5.3PT DAGADUAnggaran Pembelian Bahan Baku LangsungUntuk Tahun Berakhir 31 Desember 2006Kuartal

Kaos Polos1234Tahun

Penjualan (Laporan 2)1.0601.2601.6001.8005.720

Bahan baku langsung per unitx 1x 1x 1x 1x 1

Persediaan akhir yang diharapkan126160180106*106

Total Kebutuhan1.1861.4201.7801.9065.826

Persediaan awal(58)(126)(160)(180)(58)

Bahan baku langsung yang dibeli1.1281.2941.6201.7265.768

Biaya per ons bahanx Rp 3x Rp 3x Rp 3x Rp 3x Rp 3

Total biaya pembelian BB.LRp3.384Rp3.882Rp4.860Rp5.178Rp17.304

Perhatikan seberapa persis anggaran pembelian bahan baku langsung dengan anggaran produksi. Mari kita telaah kuartal pertama dalam laporan tersebut. Diperlukan 1 kaos polos untuk tiap logo, sehingga 1.060 kaos berlogo yang diproduksi dikalikan dengan angka 1 untuk memperoleh jumlah kaos polos yang diperlukan untuk produks. Kemudian persediaan akhir yang diharapkan, 126 ( 10% dari produksi kuartal berikutnya yang dibutuhkan) ditambahkan. Perhatikan bahwa 1.186 kaos polos dibutuhkan selama kuartal pertama. Dari total ini , 58 kaos sudah dalam persediaan awal, artinya sisa sebanyak 1.128 kaos harus dibeli. Mengkalikan 1.128 kaos polos dengan biaya masing-masing sebesar Rp 3,-, memberikan perkiraan biaya sebesar Rp 3.384 untuk pembelian kaos polos pada kuartal pertama tahun tersebut.

4.Anggaran Tenaga Kerja Langsung (direct labor budget),Menunjukkan total jam tenaga kerja langsung yang dibutuhkan dan biaya yang berhubungan dengan jumlah unit dalam anggaran produksi. Anggaran Jam tenaga kerja langsung ditentukan oleh hubungan antara tenaga kerja dan outputnya. Jika suatu batch 100 kaos berlogo membutuhkan 12 jam tenaga kerja langsung, maka waktu tenaga kerja langsung per kaos berlogo adalah 0,12 jam.Tarif upah (Rp 10 per jam) adalah upah rata-rata yang dibayarkan pada tenaga kerja langusng yang berhubungan dengan produksi kaos.

Figur 5.4PT DAGADUAnggaran Tenaga Kerja LangsungUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006

Kuartal

1234Tahun

Penjualan (Laporan 2)1.0601.2601.6001.8005.720

Jam Tenaga Kerja Langsungper unit (jam)x 0,12x 0,12x 0,12x 0,12x 0,12

Total jam yang dibutuhkan127,2151,2192216686,4

Rata-rata upah per jamx Rp 10x Rp 10x Rp 10x Rp 10x Rp 10

Total biaya tenaga kerja langsungRp1.272Rp1.512Rp1.920Rp2.160Rp6.864

5.Anggaran Overhead (overhead budget)Menunjukkan biaya yang diharapkan dari semua komponen produksi tidak langsung. Tidak seperti bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, dalam komponen overhead tidak terdapat hubungan input-output yang telah tersedia untuk diidentifikasi.Sebagai contoh, anggaplah bahwa dua kesatuan biaya overhead dibuat, satu untuk overhead aktivitas berubah sesuai dengan jam tenaga kerja langsung, dan satunya untuk semua aktivitas lainnya, yang bersifat tetap. Tarif overhead variabel adalah Rp 5 per jam tenaga kerja langsung; overhead tetap dianggarkan RP 6.580 (Rp1.645 per kuartal).

Figur 5.5PT DAGADUAnggaran OverheadUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006

Kuartal

1234Tahun

Jam Tenaga Kerja Langsung yang dianggarkan (Laporan 4)127,2151,2192216686,4

Tarif overhead variabelx Rp 5x Rp 5x Rp 5x Rp 5x Rp 5

Overhead variabel yang dianggarkanRp 636Rp 756Rp 960Rp 1.080Rp 3.432

Overhead tetap yang dianggarkan*1.6451.6451.6451.6456.580

Total overheadRp2.281Rp2.401Rp2.605Rp2.725Rp10.012

*Termasuk Rp 540 penyusutan dalam tiap kuartal

6.Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi (ending finished goods inventory budget)Memberikan informasi yang dibutuhkan untuk neraca dan juga bertindak sebagai input penting untuk persiapan anggaran harga pokok penjualan. Guna mempersiapkan anggaran ini, biaya per unit untuk memproduksi harus dihitung dengan menggunakan informasi dari Laporan 3, 4, dan 5.Figur 5. 6PT DAGADUAnggaran Persediaan Akhir Barang JadiUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006

Penghitungan biaya per unit : Bahan baku langsung (Rp 3 + Rp 1) Rp. 4,00Tenaga kerja langsung (0,12 jam @ Rp 10 1,20 Overhead:Variabel (0,12 jam @ Rp 5) 0,60 Tetap (0,12 jam @ Rp 9,59)* 1,15**Total biaya per unitRp.6,95

*Overhead yang dianggarkan (Laporan 5) Jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan (Laporan 4) = Rp 6.580 / 686,4 = Rp 9,59 **** Dibulatkan

7.Anggaran Harga Pokok Penjualan (cost of good sold budget),Mengungkapkan harga yang diharapkan untuk barang yang akan dijual. Anggaran dapat dipersiapkan dengan menggunakan laporan 3, 4, 5, dan 6. Laporan harga pokok penjualan adalah laporan terakhir yang diperlukan sebelum anggaran laporan laba rugi dapat dipersiapkan. Laporan 7 menggunakan anggapan bahwa persediaan awal barang jadi bernilai Rp 1.251

Figur 5.7PT DAGADUAnggaran Harga Pokok PenjualanUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006

Bahan baku langsung yang digunakan (Laporan 3)* Rp 22.880 Tenaga kerja langsung yang digunakan (Laporan 4) 6.864 Overhead (Laporan 5) 10.012 Harga pokok produksi yang dianggarkan Rp 39.756 Barang jadi awal 1.251 Barang yang tersedia untuk dijual Rp 41.007 Barang jadi akhir (Laporan 6) (1.390) Harga pokok penjualan yang dianggarkanRp 39.617

* Produksi yang dibutuhkan = (5.720 kaos polos x Rp 3 ) + (28.600 onstinta x Rp 0,20)

8.Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi (selling and administrative budget), menguraikan pengeluaran yang direncanakan untuk aktivitas non produksi.

Figur 5. 8PT DAGADUAnggaran Beban Penjualan dan AdministrasiUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006Kuartal

1234Tahun

Penjualan per unit yang direncanakan (Laporan 1)1.0001.2001.5002.0005.700

Beban penjualan dan administrasiPer unit variabelx Rp0,10x Rp0,10x Rp0,10x Rp0,10x Rp0,10

Total beban variabelRp 100Rp 120Rp 150Rp 200Rp 570

Pengeluaran tetap penjualan dan adm.

GajiRp1.420Rp1.420Rp1.420Rp1.420Rp1.420

Utilitas5050505050

Iklan1002003005001.100

Penyusutan150150150150600

Asuransi--500-500

Total beban tetapRp1.720Rp1.820Rp2.420Rp2.120Rp8.080

Total beban penjualan & adm.Rp1.820Rp1.940Rp2.570Rp2.320Rp8.650

9.Laporan Laba Rugi yang Dianggarkan Laba operasional (operational income) tidak sama dengan laba bersih perusahaan. Untuk mendapatkan penghasilan bersih, beban bunga dan pajak harus dikurangkan dari laba bersih.Pengurangan beban bunga diambil dari anggaran kas yang ditunjukkan dalam Laporan 10. Utang pajak tergantung pada hukum pajak yang berlaku.

Figure 5. 9PT DAGADULaporan laba rugi yang DianggarkanUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006

Penjualan (Laporan 1) Rp 57.000 Harga Pokok Penjualan (Laporan 7)( 39.617) Marjin kotor Rp 17.383Beban penjualan & administrasi (Laporan 8) (8.650) Laba operasional Rp 8.733 Beban bunga (Laporan 10) (60) Pendapatan sebelum pajak penghasilan Rp 8.673 Pajak penghasilan (Laporan 10) (2.550) Laba bersih Rp 6.123

D. Mempersiapkan Anggaran KeuanganTujuan : Mahasiswa mampu menyusun anggaran keuanganAnggaran yang tersisa dalam anggaran induk adalah anggaran keuangan.Anggaran keuangan yang biasanya disiapkan adalah :1.Anggaran kas2.Anggaran neraca3.Anggaran untuk pengeluaran modal

1.Anggaran Kas Arus kas adalah darah kehidupan bagi suatu organisasi, anggaran kas adalah salah satu anggaran paling penting dalam anggaran induk. Perusahaan menggunakan anggaran kas untuk mendokumentasikan kebutuhan atas uang tunai, dan juga mengenai kemampuan untuk membayar kembali.

Figur 5.10Anggaran Kas

Saldo awal kas xxxKas yang diterimaxxx+Kas yang tersedia xxxPengeluaran kas (xxx)Minimum saldo kas (xxx)Kelebihan (kekurangan) kas xxxKas dari pinjaman xxxPembayaran kembali pinjaman xxx-xxxSaldo minimum kas xxx+Saldo akhir kas xxx

Bagian pengeluaran kas mendaftar semua pengeluaran kas yang direncanakan periode tersebut. Semua beban yang tidak menyebabkan keluarnya kas, tidak dimasukkan dalam daftar. Garis kelebihan atau kekurangan kas, membandingkan kas yang tersedia dengan kas yang dibutuhkan. Kas yang dibutuhkan adalah total pengeluaran kas plus saldo minimum kas yang dibutuhkan oleh kebijakan perusahaan. Saldo minimum kas hanyalah jumlah terkecil kas yang menurut perusahaan dapat diterima.Bagian akhir anggaran kas terdiri dari pinjaman dan pembayaran kembali. Jika terdapat suatu kekurangan, bagian ini menunjukkan jumlah yang perlu dipinjam. Ketika kelebihan kas tersedia, bagian ini menunjukkan pembayaran kembali yang direncanakan, termasuk beban bunga.

Contoh ilustrasi anggaran kas, asumsikan hal hal berikut ini untuk DAGADU :a.Saldo kas minimum Rp 1.000 dibutuhkan untuk akhir tiap kuartal. Uang dapat dipinjamkan dan dibayar kembali dalam kelipatan Rp1.000. Bunganya adalah 12 % per tahun. Pembayaran bunga dilakukan hanya untuk jumlah pinjaman pokok yang harus dibayar kembali. Semua pinjaman dilakukan pada awal kuartal, dan semua pembayaran kembali dilakukan pada akhir kuartal.b.Seperempat dari total penjualan adalah tunai kas, 90 persen dari penjualan kredit ditagih dalam kuartal penjualan, dan sisanya 10 persen diambil dalam kuartal berikutnya.Penjualan kuartal keempat tahun 2005 adalah Rp 18.000.c.Pembelian bahan baku langsung dilakukan secara kredit : 80 % pembelian dibayar pada kuartal pembelian. Sisanya 20% dibayar dalam kuartal berikutnya. Pembelian pada kuartal keempat tahun 2005 adalah Rp 5.000,-d.Penyusutan yang dianggarkan adalah Rp 540 per kuartal untuk overhead dan Rp 150,- per kuartal untuk beban penjualan dan administrasi (lihat laporan 5 dan 8)e.Anggaran modal 2006 mengungkapkan rencana untuk membeli tambahan peralatan cetak. Pengeluaran kas untuk peralatan, Rp 6.500 akan dilakukan dalam kuartal pertama. Perusahaan berencana untik membiayai pembelian peralatan dengan kas operasi, dan menambahnya dengan pinjaman jangka pendek sebanyak diperlukan.f.Pajak penghasilan perusahaan sekitar Rp 2.550, dan akan dibayar pada akhir kuartal keempat (Laporan 9)g.Saldo awal kas sama dengan Rp 5.200h.Semua jumlah dalam anggaran dibulatkan ke rupiah terdekat.

Figur 5. 10DAGADUAnggaran KasUntuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2006

Kuartal

1234TahunSumber a

Saldo awal kasRp5.200g

Penagihan :

Kas penjualan2.500b.1

Penjualan kredit :6.750b.1

Kuartal berjalan1.350b.1

Kuartal sebelumnya15.800

Total kas yang tersediaRp

Dikurangi pengeluaran :

Bahan baku langsung :Rp (3,594)

Kuartal berjalan (1,000)C.3

Kuartal sebelumnya (1,272)C.3

Tenaga kerja langsung (1,741)4

Overhead (1,670)d.5

Penjualan & Adm-d.8

Pajak penghasilan (6,500)f,9

PeralatanRp(15,777)e

Total pengeluaran (1,000)

Saldo kas minimumRp(16,777)a

Total kas yang dibutuhkan

Kelebihan (kekurangan) kas

yang tersediaRp (977)

Pembiayaan :

Pinjaman 1,000a

Pembayaran kembali-a

Bunga (b)-a

Total pembiayaanRp1.000

Saldo akhir kas (c)Rp1.023

b. Pembayaran bunga adalah 6/12 x 0,12 x Rp 1.000. Oleh karena pinjaman muncul pada awal kuartal dan pembayaran kembali pada akhir kuartal, pembayaran kembali pokok pinjaman terjadi setelah enam bulan.c. Total kas yang tersedia minus total pengeluaran plus (atau minus) total pembiayaan.

E. Neraca yang DianggarkanNeraca yang dianggarkan tergantung pada informasi yang terkandung dalam neraca saat ini dan yang berada dalam anggaran lain di anggaran induk.

F. Menggunakan Anggaran untuk Evaluasi KinerjaTujuan : Menjelaskan anggaran fleksibel, dan mendaftar berbagai fitur yang seharusnya dimiliki sebuah sistem anggaran, untuk mendorong para manajer menerapkan perilaku yang sesuai tujuan

1.Anggaran Statis (static budget)Adalah anggaran untuk tingkat aktivitas tertentu. Anggaran ini tidak terlalu berguna untuk menyiapkan laporan kinerja.Anggaplah bahwa penjualan kuartal pertama DAGADU lebih banyak dari yang diperkirakan; total 1.100 kaos terjual bukan 1.000 kaos seperti yang dianggarkan dalan Laporan 1. Oleh karena kenaikan aktivitas penjualan, produksi meningkat di atas tingkat yang direncanakan. Sebagai ganti memproduksi 1.060 unit (Laporan 2), DAGADU memproduksi 1.200 unit kaos berlogo.

Laporan Kinerja Biaya Produksi Kuartalan

SESUNGGUHNYADIANGGARKANVARIAN

Unit yang diproduksi F

B.BBL U

B.TKL U

Overhead

Variabel :

Perlengakapan U

Listrik U

Tetap :

Supervisi F

Penyusutan

Total U

2.Anggaran Fleksibel (flexible budget),Adalah anggaran yang memungkinkan suatu perusahaan untuk menghitung perkiraaan biaya dalam suatu tingkat aktivitas. Kunci untuk membentuk anggaran fleksibel adalah pengetahuan atas biaya tetap dan variabel. Anggaran fleksibel adalah kunci untuk memberikan umpan balik secara lebih sering yang dibutuhkan para manajer untuk menerapkan pengendalian dan secara efektif menjalankan rencana perusahaan. Anggaran fleksibel adalah alat pengendalian yang sangat bagus karena anggaran ini memungkinkan pihak manajemen untuk menghitung berapa biaya yang seharusnya untuk tingkat output sesungguhnya tersebut.

Dimensi Perilaku AnggaranAnggaran sering digunakan untuk menilai kinerja para manaer. Perilaku positif muncul ketika tujuan tiap manajer sejalan dengan tujuan organisasi, dan manajer memiliki penggerak untuk mencapainya.

Umpan Balik Berkala atas Kinerja ParaManajer perlu mengetahui bagaimana kinerja mereka sejalan dengan berlalunya tahun. Dengan menyediakan laporan kinerja secara berkala, manajer dapat mengambil tindakan korektif, dan untuk mengubah rencana sebagaimana diperlukan.

Insentif Uang dan Bukan UangInsentif adala cara yang digunakan organisasi untuk mempengaruhi manajer agar melakukan lebih banyak usaha dalam mencapai tujuan organisasi. Insentif uang digunakan untuk mengendalikan kecenderungan seorang manajer untuk melalaikan dan membuang-buang sumber daya, dengan menghubungkan kinerja anggaran pada kenaikan gaji, bonus, dan promosi. Insentif bukan uang, termasuk memperkaya pekerjaan (job enrichment), meningkatkan tanggung jawab dan otonomi, program penghargaan non-uang dan lainnya, dapat digunakan untuk meningkatkan sistem pengendalian anggaran.

3.Anggaran Partisipatif (participative budgeting)Memungkinkan para manajer tingkat bawah untuk turut sertad alam pembuatan anggaran. Anggaran ini mengkomunikasikan rasa bertanggung jawab pada para manajer tingkat bawah dan mendorong kreativitas. Peningkatan tanggung jawab dan tantangan yang inheren dalam proses tersebut memberikan insentif non-uang yuang mengarah pada tingkat kinerja yang lebih tinggi.

G. Anggaran Berdasarkan AktivitasTujuan : Menjelaskan bagaimana cara kerja anggaran berdasarkan aktivitasSistem anggaran pada tingkat aktivitas dapat menjadi pendekatan yang berguna untuk mendukung manajemen perbaikan dan proses yang berkelanjutan. Pendekaan anggaran berdasarkan ativitas dapat digunakan untuk menekankan penurunan biaya melalui peniadaan aktivitas yang tidak berguna dan untuk memperbaiki efisiensi aktivitas yang diperlukan.

Anggaran Fleksibel Aktivitas (activity flexible budgeting) adalah prediksi berapa biaya aktivitas nantinya jika terdapat perubahan pada output aktivitas.Analisis varians dalam suatu kerangka kerja aktivitas memungkinkan perbaikan dalam pelaporan kinerja anggaran tradisional.Hal ini juga meningkatkan kemampuan untuk mengelola aktivitas.

Laporan Kinerja Berdasarkan Aktivitas

BIAYA SESUNGGUHNYAVARIANS DIANGGARKANANGGARAN

Bahan baku langsung

Tenaga Kerja Langsung

Pemeliharaan

Permesinan

Inspeksi

Penyetelan

Pembelian

Total

Contoh soal1.Aggaran Operasional yang TerpilihYoung Products memproduksi rak mantel. Proyeksi penjualan untuk kuartal pertama tahun yang akan datang dan persediaan awal serta akhir adalah sebagai berikut :

Unit penjualan 100.000Harga per unit Rp 15Unit dalam persediaan awal 8.000Unit dalam persediaan akhir yang ditargetkan 12.000

Rak mantel dicetak dan kemudian dicat. Masing-masing rak membutuhkan empat pon logam, yang bernilai Rp2,50 per pon. Persediaan awal bahwan baku adalah 4.000 pon. Young products ingin memiliki 6.000 pon logam dalam persediaan di akhir kuartal tersebut. Tiap rak yang diproduksi membutuhkan 30 menit jam tenaga kerja langsung, yang dibebankan sebesar Rp9 per jam.Diminta :1.Siapkan anggaran penjualan untuk kuartal pertama2.Siapkan anggaran produksi untuk kuartal pertama3.Siapkan pembelian bahan baku langsung untuk kuartal pertama4.Siapkan tenaga kerja langsung untuk kuartal pertamaJawab :1. Anggaran penjualanYoung ProductsAnggaran PenjualanUntuk Kuartal Pertama

Unit 100.000Harga per unitx Rp 15PenjualanRp1.500.000

2. Anggaran Produksi Young ProductsAnggaran ProduksiUntuk Kuartal Pertama

Penjualan (dalam unit) 100.000Persediaan akhir yang diinginkan 12.000Total yang dibutuhkan 112.000 Persediaan awal ( 8.000) Unit yang diproduksi 104.000

3. Anggaran Pembelian Bahan Baku LangsungYoung ProductsAnggaran Pembelian Bahan baku LangsungUntuk Kuartal Pertama

Unit yang diproduksi104.000

Bahan baku langsung per unit (pons)x 4

Produksi yang dibutuhkan (pons)416.000

Produksi akhir yang dibutuhkan (pons) 6.000

Total yang dibutuhkan (pons) 422.000

Persediaan awal (pons)4.000

Bahan baku yang perlu dibeli (pons) 418.000

Biaya per pon x Rp2,50

Total biaya pembelianRp1.045.000

4. Anggaran Tenaga Kerja LangsungYoung ProductsAnggaran Tenaga Kerja LangsungUntuk Kuartal Pertama

Unit yang diproduksi 104.000Tenaga kerja : jam per unitx Rp 0,5 Total jam yang dibutuhkan 52.000 Biaya per jamx Rp 9 Total biaya tenaga kerja langsungRp 468.000

2.Anggaran KasRogier, Inc., berharap untuk menerima kas dari penjualan Rp45.000 dalam bulan Maret. Sebagai tambahan, Rogier berharap untuk menjual sebauh bangunan senilai Rp 3.500. Pembayaran untuk bahan baku dan perlengkapan diperkirakan memiliki nilai total Rp 10.000, gaji tenaga kerja langsung akan senilai Rp12.500, dan pengeluaran lain dianggarkan sebesar Rp14.900. Pada 1 Maret, saldo akun kas adalah Rp1.230Diminta :1.Siapkan anggaran kas bagi Rogier, Inc,. untuk bulan Maret2.Asumsikan Rogier , Inc. menginginkan saldo minimum kas Rp 15.000 dan perusahaan tersebut dapat meminjam dari bank dalam kelipatan Rp 1.000 dengan tarif bunga 12 persen per tahun. Berapakah jadinya besar nilai saldo akhir pada bulan Maret setelah disesuaikan? Berapa banyak bunga utang Rogier dalam bulan April dengan anggapan bahwa seluruh jumlah yang dipinjam dalam bulan Maret akan dibayar kembali?Jawab:

1. Anggaran KasRogier,IncAnggaran Kas untuk Bulan Maret

Saldo awal kasRp 1.230

Penjualan tunai45.000

Penjualan bangunan3.500

Total kas yang tersedia49.730

Pengeluaran :

Bahan & perlengkapanRp 10.000

Gaji tenaga kerja langsung12.500

Pengeluaran lain-lain14.900

Total pengeluaran37.400

Saldo kas terakhir12.330

2. Saldo yang disesuaikanSaldo akhir yang belum disesuaikan12.330

Plus pinjaman 3.000

Saldo akhir yang disesuaikan Rp 15.330

Dalam bulan April, bunga terutang menjadi :(1/12 x 0,12 x Rp3.000) = Rp 30

G. LATIHAN SOAL

1.Fresh n clean, Inc, memproduksi dua produk cucian: deterjen dan bubuk perendam cucian.Kedua produk tersebut dijual dalam kotak 32 ons. Deterjen dijual dengan harga Rp3 per kotak, dan bubuk perendam cucian dijual seharga Rp3,50 per kotak. Penjualan yang diproyeksikan (dalam satuan kotak) untuk empat kuartal yang akan datang adalah sebagai berikut :DeterjenBubuk Perendam Cucian

Kuartal pertama, 200640.00050.000

Kuartal kedua, 200655.00050.000

Kuartal ketiga, 200662.00060.000

Kuartal keempat, 200670.00070.000

Kuartal pertama, 200745.00055.000

Wakil direktur utama bagian penjualan yakin bahwa penjualan yang diproyeksikan tersebut realistis dan dapat dicapai oleh perusahaan.Diminta :1.Siapkan suatu anggaran penjualan untuk tiap kuartal tahun 2006, dan untuk tahun tersebut secara keseluruhan. Perlihatkan penjualan berdasarkan tiap produk dan dalam jumlah total untuk tiap periode waktu.2.Bagaimana Fresh n Clean,Inc menggunakan anggaran penjualan ini?

2.Merujuk pada Latihan 1, Fresh n Clean, Inc, berikutnya persiapkan anggaran produksi untuk tiap produk. Persediaan awal untuk deterjen pada 1 Januari adalah 2.000 kotak. Kebijakan perusahaan adalah untuk memiliki 10 persen penjualan deterjen kuartal berikutnya dalam persediaan akhir. Persediaan awal bubuk perendam cucian pada 1 Januari adalah 3.200 kotak. Kebijakan perusahaan adalah untuk memiliki 20 persen penjualan bubuk perendam pada kuartal berikutnya dalam persediaan akhir.Diminta :Siapkanlah anggaran produksi untuk tiap produk per kuartal dan secara keseluruhan, untuk tahun tersebut

3.Capn Ahab, Inc memproduksi sejumlah produk kopi yang berbeda. Diantaranya adalah 10 ons kantong biji kopi.Anggaran penjualan untuk empat bulan pertama tahun berjalan ditunjukkan dibawah ini:Unit PenjualanPenjualandalam satuan uang

Januari200.000Rp1.000.000

Februari140.000 700.000

Maret180.000 900.000

April210.000 1.050.000

Kebijakan perusahaan mensyaratkan persediaan akhir tiap bulan adalah 20 persen dari penjualan bulan berikutnya. Pada awal Januari, persediaan biji kopi adalah 35.000 kantong.Diminta :Siapkanlah anggaran produksi untuk kuartal pertama tahun berjalan. Tunjukkan jumlah kantong yang harus diproduksi tiap bulan, juga jumlah total untuk satu kuartal.

4.Dengan merujuk pada no.3, anggaplah bahwa dua bahan mentah diperlukan untuk membuat kantong kopi Capn Ahab dan biji kopi yang dipanggang. Masing-masing kantong kopi membutuhkan satu kantong dan 10 ons biji panggang. Kebijakan perusahaan meminta agar persediaan akhir bahan mentah tiap bulan adalah 10 persen dari produksi yang dibutuhkan bulan berikutnya.Kebijkan ini dipenuhi pada 1 Januari.Diminta :1.Siapkan anggaran pembelian bahan baku langsung kantong untuk bulan Januari dan Februari2.Siapkan anggaran pembelian bahan baku langsung biji panggang untuk bulan Januari dan Februari

5.Carson, Inc, memproduksi perlengkapan kantor, seperti pensil. Pensil didikat dalam paket-paket, tiap paket dijual seharga Rp0,50. Anggaran penjualan untuk empat bulan pertama tahun berjalan untuk produk ini adalah sebagai berikut :

Unit PenjualanPenjualandalam satuan uang

Januari200.000Rp100.000

Februari240.000 120.000

Maret220.000 110.000

April200.000 100.000

Kebijakan perusahaan mensyaratkan persediaan akhir tiap bulan adalah 15 persen dari penjualan bulan berikutnya. Tetapi, pada awal Januari, oleh karena penjualan yang lebih banyak dalam bulan Desember daripada yang diantisipasi, persediaan awal pensil hanya 18.000 paket.Diminta :Siapkan anggaran produksi kuartal pertama tahun berjalan. Tunjukkan jumlah unit yang harus diproduksi tiap bulan, seperti juga untuk keseluruhan kuartal.

6.Lanning company memproduksi beragam label, termasuk label nama yang melekat dengan disterika, yang dijual pada para orang tua yang anak-anaknya di kamp perkemahan. (Kamp perkemahan tersebut meminta para peserta menaruh nama masing-masing di tiap baju).Masing-masing rol mengandung 25 yard pita kertas dengan 1.000 salinan nama anak. Masing-masing yard pita kertas bernilai Rp0,15. Lanning telah menganggarkan produksi rol label untuk empat bulan ke depan sebagai berikut :Rol dalam unit

Maret10.000

April30.000

Mei50.000

Juni6.000

Kebijakan persediaan mensyaratkan jumlah pita kertas yang cukup dalam persedaan akhir tiap bulan, untuk memenuhi 20 persen kebutuhan produksi bulanan yang mendatang. Persediaan pita kertas pada awal Maret persis sama dengan jumlah yang dibutuhkan untuk memenuhi kebijakan persediaan.Diminta :Siapkan anggaran pembelian bahan baku langsung bulan Maret, April, dan Mei yang menunjukkan pembelian dalam unit dan dalam satuan uang untuk tiap bulan dan secara keseluruhan.

7.Dengan merujuk pada anggaran produksi dalam latihan 6, masing-masing rol label yang diproduksi membutuhkan (rata-rata_ 0,04 jam tenaga kerja langsung . Biaya rata-rata tenaga kerja langsung adalah Rp 12 per jam.

Diminta :Siapkanlah anggaran tenaga kerja langsung untuk bulan Maret, April, dan Mei yang menunjukkan jam yang dibutuhkan dan biaya tenaga kerja langsung untuk tiap bulan dan secara keseluruhan.

8.Penjual grosir pipa air telah meminta anggaran kas untuk bulan Juni. Setelah menguji catatan perusahaan, Anda menemukan hal berikut :a.Saldo kas 1 Juni adalah Rp1.345b.Penjualan aktual untuk bulan April dan Mei adalah :AprilMei

Penjualan kasRp 10.000Rp15.000

Penjualan kredit 50.000 85.000

Total Penjualan 60.000100.000

c.Penjualan kredit ditagih selama periode tiga bulanan : 50 persen dalam bulan penjualan, 30 persen pada bulan kedua, dan 16 persen untuk bulan ketiga. Penjualan yang ditagih untuk bulan ketiga dibebani dengan 1,5 persen biaya keterlambatan, tapi hanya separuh pelanggan yang terkena biaya keterlambatan ini yang membayar biaya tersebut, dan pemilik perusahaan tidak berpikir cukup berharga baginya untuk mencoba mengumpulkan setengah sisanya. Sisa penjualan tidak tertagih.d.Pembelian persediaan rata-rata 80 persen total penjualan suatu bulan. Dari pembelian-pembelian tersebut, 40 persen dibayar dalam bualan pembelian. Sisanya 60 persen dibayar dalam bulan berikutnya.e.Gaji dan upah total Rp10.300 dalam satu bulan; jumlah ini termasuk Rp54.500 gaji yang dibayarkan pada pemilik.f.Sewa Rp 2.200 per bulang.Pajak yang dibayar dalam bulan Juni adalah Rp 5.500Pemilik juga memberitahukan pada Anda bahwa dia memperkirakan penjualan tunai adalah Rp20.000 dan penjualan kredit Rp90.000 untuk bulan Juni. Tidak terdapat saldo kas minimum yang diminta. Pemilik perusahaan tidak memiliki akses terhadap pinjaman jangka pendek.Diminta :1.Siapkan anggaran kas bulan Juni.Masukkan laporan-laporan pendukung untuk penagihan kas dan pembayaran kas.2.Apakah bisnis menunjukkan saldo kas negatif untuk bulan Juni? Anggaplah bahwa pemilik tersebut tidak lagi memiliki harapan untuk membuat pengajuan kredit bagi bisnis tersebut. Rekomendasi apa yang akan Anda berikan untuk menangani saldo kas yang negatif tersebut?

9.Regina Johnson, kontroler Pet-Care Company, telah diinstruksikan mengembangkan suatu anggaran fleksibel untuk biaya overhead. Perusahaan tersebut memproduksi dua tipe makanan anjing. Pertama, BasicDiet, adalah sautu standar campuran untuk anjing yang sehat. Kedua, SpecDiet, adalah suatu formulasi dengan protein yang dikurangi untuk anjing yuang lebih tua dengan problem kesehatan. Kedua makanan anjing tersebut menggunakan bahan mentah yang sama dalam proporsi yang berbeda. Perusahaan berharap untuk memproduksi 100.000 kantong masing-masing seberat limapuluh pon untuk tiap produk, selama tahun mendatang. BasicDiet membutuhkan 0,25 jam tenaga kerja langsung per kantong, dan SpecDiet membutuhkan 0,30.Regina telah mengembangkan biaya tetap dan variabel berikut untuk masing-masing overhead:OverheadBiaya TetapTarif variabel per jamTenaga Kerja Langsung

PemeliharaanRp 17.000Rp 0,40

Listrik 0,50

Tenaga Kerja tidak Langsung 26.500 1,60

Sewa 18.000

Diminta :1.Siapkan anggaran overhead untuk tingkat aktivitas yang diharapkan dalam tahun mendatang2.Siapkan anggaran overhead yang mencerminkan produksi yang 10 persen lebih tinggi dari yang diharapkan (untuk kedua produk) dan satu untuk produksi yang 20 persen lebih rendah dari yang diharapkan

10.Dengan merujuk pada informasi yang diberikan dalam Latihan 9, anggaplah bahwa Pet-care sebenarnya memproduksi 120.000 kantong Basic Diet dan 100.000 SpecDiet. Biaya aktual overhead yang muncul adalah sebagai berikut :PemeliharaanRp 40.500

Listrik 31.700

Tenaga Kerja tidak Langsung 119.000

Sewa 18.000

Diminta :1.Siapkan laporan kinerja untuk tahun berjalan.2.Berdasarkan pada laporan tersebut, apakah Anda akan menilai salah satu varians tersebut signifikan? Dapatkah anda memikirkan bebrapa kemungkinan alasan untuk varians-varians tersebut?