analisis penerapan pernyataan standar akuntansi …€¦ · adalah bentuk kerjasama antara pemilik...

ANALISIS PENERAPAN PERNYATAAN STANDAR

AKUNTANSI KEUANGAN (PSAK) 105 PADA PEMBIAYAAN

MUDHARABAH DI BANK MUAMALAT INDONESIA

Skripsi

Diajukan Untuk Memenuhi Persyaratan Memperoleh

Gelar Sarjana Komunikasi Islam(S.Kom.I)

Oleh

ALIYAH

NIM: 1111053000017

KONSENTRASI LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH

JURUSAN MANAJEMEN DAKWAH

FAKULTAS ILMU DAKWAH DAN ILMU KOMUNIKASI

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI

SYARIF HIDAYATULLAH

JAKARTA

1436 H/2015 M

ANALISIS PENERAPAN PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI

KEUANGAN (PSAK) 105 PADA PEMBIAYAAN MUDHARABAH DI

BANK MUAMALAT INDONESIA

Skripsi

Diajukan Untuk Memenuhi Persyaratan Memperoleh

Gelar Sarjana Komunikasi Islam(S.Kom.I)

Oleh:

ALIYAH

NIM: 1111053000017

Di bawah bimbingan:

Lili Bariadi, MM, M.Si

NIP:197405191998031004

KONSENTRASI LEMBAGA KEUANGAN SYARIAH

JURUSAN MANAJEMEN DAKWAH

FAKULTAS ILMU DAKWAH DAN ILMU KOMUNIKASI

UNIVERSITAS ISLAM NEGERI

SYARIF HIDAYATULLAH

JAKARTA

1436 H/2015 M

i

ABSTRAK

Aliyah, NIM 1111053000017 “ Analisis Penerapan Pernyataan Standar

Akuntansi Keuangan (PSAK) 105 Pada Pembiayaan Mudharabah di Bank

Muamalat Indonesia”, dibawah bimbingan Lili Bariadi, MM, M.Si

Bank Muamalat Sebagai Bank Syariah pertama di Indonesia memiliki

banyak produk yang ditawarkan, salah satunya yaitu produk pembiayaan

mudharabah. Mudharabah adalah bentuk kerjasama antara pemilik dana

(shahibul maal) dengan pengelola dana (mudharib), dimana keuntungan dari

usaha tersebut dibagi menurut kesepakatan bersama atau munurut akad yang telah

ditentukan sebelumnya. Mudharabah sendiri menggunakan prinsip bagi hasil

maka dari itu penting penerapan akuntansi pada akad mudharabah ini, karena

untuk menentukan hak dan kewajiban pihak-pihak yang terkait secara syar’i.

Peraturan tentang akuntansi syariah di indonesia adalah PSAK yang dterbitkan

oleh IAI(Ikatan Akuntan Indonesia) salah satunya yaitu PSAK 105 tentang

mudharabah yaitu mengatur perlakuan terhadap pembiayaan mudharabah,

meliputi perlakuan terhadap penerapan bagi hasil, pengakuan, pengukuran,

pengungkapan dan penyajian laporan pada bank syariah.

Perumusan masalah dalam Penelitian ini adalah bagaimana mekanisme

pembiayaan mudharabah di Bank Muamalat Indonesia dan apakah penerapan

perlakuan akuntansi mudharabah di Bank Muamalat Indonesia telah sesuai

dengan PSAK 105. Metodologi penelitian yang digunakan adalah metode

kualitatif dengan menggunakan teknik analisis deskriptif yang memberikan

gambaran mengenai perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah pada Bank

Muamalat Indonesia untuk periode tahun 2012 -2013.

Hasil analisis penulis, menyatakan bahwa perlakuan akuntansi

pembiayaan mudharabah pada Bank Muamalat Indonesia telah dilakukan dengan

baik, karena pencatatan transaksi – transaksi sudah dilakukan sesuai Standar

Akuntansi Keuangan. Akan tetapi Pada saat awal penerapan akuntansi, saat

pengakuan akad mudharabah ini tidak diatur dalam PSAK 105. Namun pada saat

itu Bank Muamalat Indonesia mengakuinya terlebih dahulu sebagai kewajiban

karena belum terjadi penyerahan modal kepada mudharib. Dan pada saat

penerapan akuntansi saat pengakuan pembelian sebesar harga perolehan tidak

diatur dalam PSAK 105, Bank Muamalat Indonesia mengakuinya sebagai

penambahan persediaan. Dan prosedur pembiayaan mudharabah di Bank

Muamalat Indonesia cukup baik dan teliti sehingga dapat menimalisir terjadinya

resiko dalam pembiayaan, mulai dari permohonan pembiayaan, BI checking,

keputusan, realisasi, pemantauan sampai dengan pelunasan kepada kepada bank

selaku pemilik dana (investor).

Kata kunci: Perlakuan akuntansi, PSAK 105, pembiayaan mudharabah

ii

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan segala rahmat-

Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini..

Shalawat serta salam semoga tetap tercurahkan kepada junjungan suri

tauladan kita, Nabi Muhammad SAW yang telah memberikan tuntunan dan

petunjuk kepada umat manusia menuju kehidupan serta peradaban dan

berkeadilan serta para keluarga dan para sahabatnya.

Skripsi ini akhirnya dapat terselesaikan dengan yang diharapkan penulis.

Kebahagian yang tak ternilai bagi penulis secara pribadi adalah dapat

mempersembahkan yang terbaik bagi kedua orang tua, seluruh keluarga dan

pihak-pihak yang ikut andil mensukseskan harapan penulis.

Sebagai bentuk penghargaan yang tidak terlukiskan izinkanlah penulis

menuangkan dalam bentuk ucapan terima kasih sebesar-besarnya kepada:

1. Dr. H. Arief Subhan, MA selaku Dekan Fakultas Ilmu Dakwah dan

Ilmu Komunikasi UIN Syarif Hidayatullah Jakarta, Bapak Dr. Suparto,

M.Ed, selaku Wakil Dekan I bidang Akademik, Dr. Hj. Roudhonah.

MA. Selaku Wakil Dekan II Bidang Administrasi Umum, dan Dr.

Suhaemi M.Si Selaku Wakil Dekan III Bidang Kemahasiswaan.

2. Drs. Cecep Castrawijaya, MA selaku Ketua Jurusan Manajemen

Dakwah, dan H.M. Mulkannasir, BA, S.Pd, MM selaku Sekretaris

Jurusan Manajemen Dakwah

iii

3. Lili Bariadi, MM, M.Si selaku Dosen Pembimbing yang telah

bersedia meluangkan waktunya untuk membimbing dan memberikan

pengarahan serta dorongan dan motivasi kepada penulis, sehingga

penulis dapat menyelesaikan skripsi ini sesuai dengan waktu yang

diinginkan,

4. Para Dosen dan Staff pengajar Fakultas Ilmu Dakwah dan Ilmu

Komunikasi yang telah memberikan ilmu pengetahuan dalam

mendidik penulis selama melakukan studi.

5. Bapak Raditya Utomo selaku Manager Oprasional Bank Muamalat

Indonesia Cabang Pembantu Pondok Indah, Bapak Kusairi, Mba Hawa

yang telah memberikan banyak informasi kepada penulis.

6. Ibu Hesti dan segenap Staf Muamalat Institute yang telah memberikan

penulis kemudahan.

7. Pimpinan dan Staf Perpustakaan Umum dan Perpustakaan Fakultas

Ilmu Dakwah dan Ilmu Komunikasi dan Perpustakaan Fakultas

Syariah dan Hukum yang telah memberikan fasilitas untuk

mengadakan studi kepustakaan.

8. Kepada Staf Bank Muamalat Indonesia Cabang Pondok Indah, yang

telah memberikan kemudahan dan Informasi yang dibutuhkan penulis.

9. Terima kasih kepada kedua orang tua, Bapak dan Umi, tiada kata yang

dapat kuucapkan selain terima kasih yang tak terbalas untuk semua

pengorbanan yang telah diberikan kepada penulis dalam

menyelesaikan kuliah dan skripsi ini.

iv

10. Untuk keluarga: Haerul Salam, Siti Nurdianah, Ahmad Mulyana,

Ilham Maulana Rafiq, dan Umi dede yang selalu mendoakan dan

menanyakan kapan penulis dapat menyelesaikan skripsi ini, agar

mereka bisa menghadiri wisuda penulis. Hal ini menjadi motivasi bagi

penulis agar dapat menyelesaikan skripsi ini dengan cepat

11. Untuk seseoraang yang selalu ada dan tak henti-hentinya memberikan

motivasi kepada penulis yaitu kepada Zaeni Rokhi S.Kom.I

12. Kepada rekan-rekan dan teman seperjuangan dari Jurusan Manajemen

Dakwah Khususnya: Nourmalinda, May Larafjani, Dini Larasati, Septi

Andari, Hana Rahmanida, Chairunnisa Wahyu Utami, terimakasih

telah menjadi teman-teman yang sangat baik.

Semoga Allah membalas semua kebaikan dan budi baik mereka

dengan balasan yang setimpal. Penulis menyadari bahwa masih banyak

kekurangan dan ketidak sempurnaan dalam penelitian skripsi ini. Oleh

karena itu kritik dan saran yang bersifat membangun sangat

diperlukan.

Jakarta, 22 Rabius Tsani 1436

11 Mei 2015

Penulis

v

DAFTAR ISI

ABSTRAK .................................................................................................... i

KATA PENGANTAR .................................................................................. ii

DAFTAR ISI ................................................................................................. v

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang ....................................................................... 1

B. Pembatasan dan Perumusan Masalah..................................... 4

C. Tujuan dan Manfaat Penelitian .............................................. 5

D. Metode Penelitian................................................................... 6

E. Subjek dan Objek Penelitian .................................................. 6

F. Tempat dan Waktu Penelitian ................................................ 7

G. Jenis dan Sumber Data ........................................................... 7

H. Teknik Pengumpulan Data ..................................................... 8

I. Teknik Analisi Data ............................................................... 9

J. Skripsi Terdahulu ................................................................... 9

K. Sistematika Penulisan ............................................................ 11

BAB II: TINJAUAN TEORITIS MUDHARABAH DAN PERLAKUAN

AKUNTANSI PADA PEMBIAYAAN MUDHARABAH

A. Pembiayaan Mudharabah

1. Pengertian Pembiayaan .................................................... 13

2. Pengertian Mudharabah........................................... 14

3. Landasan Hukum ............................................................. 16

4. Penerapan Mudharabah di Perbangkan Syariah ............... 20

B. Akuntansi

1. Pengertian ......................................................................... 23

2. Pengenalan Akuntansi Perbankan Syariah ...................... 26

v

3. Tujuan Akutansi Bank Syariah ........................................ 29

4. Tujuan Laporan Keuangan Syariah .................................. 39

5. Proses Akutansi Perbankan Syariah ................................. 31

6. Perbedaan Akutansi Syariah dan Akutansi Konvensional 31

7. Landasan Hukum ............................................................. 37

C. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Syariah 105 .......... 40

BAB III SEJARAH BANK MUAMALAT INDONESIA

A. Bank Muamalat Indonesia

1. Sejarah Berdiri ................................................................. 50

2. Visi dan Misi .................................................................... 53

3. Produk dan Layanan ......................................................... 53

B. Tahapan Pengembangan Pencatatan Akuntansi di

Bank Muamalat Indonesia ..................................................... 55

BAB IV ANALISIS PENERAPAN PSAK 105 PADA PEMBIAYAAN

MUDHARABAH Di BANK MUAMALAT INDONESIA

A. Prosedur Pembiayaan Mudharabah di Bank Muamalat

Indonesia ............................................................................ .... 59

B. Analisis Penerapan PSAK 105 Pada Pembiayaan

Mudharabah di Bank Muamalat Indonesia ............................ 73

BAB V PENUTUP

A. Kesimpulan ............................................................................ 84

B. Saran ...................................................................................... 85

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................... 87

LAMPIRAN .................................................................................................. 90

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Perkembangan praktik lembaga keuangan syariah di tingkat nasional

maupun international telah memberikan gambaran bahwa sistem ekonomi

Islam mampu beradaptasi dan bersaing dengan perbankan konvensional yang

telah berabad-abad menguasai kehidupan masyarakat dunia. Perkembangan

ekonomi Islam di Indonesia mengalami kemajuan yang sangat pesat, terlebih

untuk institusi perbankan.

Pada tahun 2006 peningkatan mulai terlihat dengan banyaknya

pelaksanaan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah dimana beberapa bank

syariah memiliki 1 unit-unit usaha syariah (UUS) dan 13 (BPRS) Bank

Perkreditan Rakyat Syariah.1

Dengan mayoritas penduduk Indonesia yang beragama Islam,

seharusnya perkembangn perbankan syariah di Indonesia dapat lebih

meningkat dan tumbuh secara signifikan. Tentu saja masih banyak yang harus

disiapkan oleh semua pihak yang terlibat. Instrumen yang paling penting

dalam pengembangan perbankan syariah antara lain, pemenuhan kuantitas

dan kualitas sumber daya manusia, peningkatan inovasi produk dan layanan

kompetitif serta berbasis kekhususan untuk kebutuhan masyarakat dan

keberlangsungan program sosialisasi serta edukasi kepada masyarakat. Jika

1 Muhammad, Rifqi, Akuntansi Keungan Syariah : Konsep dan Implementasi PSAK

Syariah, (Yogyakarta: P3EI Press,2008),h.1.

1

2

ketiga unsur itu dapat terpenuhi dan didukung dengan sarana insfrastruktur

yang memadai, akan membantu mempromosikan program syariah serta

peningkatan instrumen syariah yang terkait.

Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Pasal 1 No 21 Tahun

2008, produk-produk yang terdapat di perbankan syariah, terdiri dari

pembiayaan berupa penyediaan dana atau tagihan yang dipersamakan dengan

itu seperti:

1. Transaksi bagi hasil dalam bentuk mudharabah dan musyarakah

2. Transaksi sewa menyewa dalam bentuk ijarah atau sewa beli dalam

bentuk ijarah muntahiyah bittamlik

3. Transaksi jual beli dalam bentuk piutang murabahah, salam dan istishna

4. Transaksi pinjam meminjam dalam bentuk piutang qardh: dan

5. Transaksi sewa menyewa jasa dalam bentuk ijarah

Untk transaksi multijasa berdasarkan persetujuan atau kesepakatan

antara bank syariah dan/atau UUS dan pihak lain mewajibkan pihak yang

dibiayai dan/atau diberi fasilitas dana untuk mengembalikan dana tersebut

setelah jangka waktu tertentu dengan imbalan(ujrah), tanpa imbalan, atau bagi

hasil.2

Salah satu produk pembiayaan pada bank syariah adalah pembiayaan

mudharabah. Mudharabah dalam fiqh Islam merupakan salah satu bentuk

kerjasama antara rab al-mal (investor) dengan seorang pihak kedua

2 M., Amin Suma, Himpunan Undang-Undang Perdata Islam & Peraturan Pelaksanaan

lainya di Negara Hukum Indonesia ( Rajawali Pers,2008),h.1458

3

(mudharib) yang berfungsi sebagai pengelola dana.3 Menurut fatwa Dewan

Syariah Nasional ( DSN) No.07/DSN-MUI/IV/2000, pembiayaan

mudharabah adalah pembiayaan yang disalurkan oleh lembaga keuangan

syariah kepada pihak lain untuk usaha yang produktif.4

Perbedaan bank syariah dan konvensional yang sangat prinsipil adalah

larangan riba atau bunga. Keberadaan akuntansi perbankan syariah sangat

penting karena menentukan hak dan kewajiban pihak-pihak yang terkait secara

syar’i. Begitupun dengan Bank Muamalat Indonesia yang pada awal berdiri

memberlakukan pencatatan akuntansi seperti bank-bank lain atau pun bank

konvensional, karena sebelum adanya peraturan mengenai standar akuntansi

keuangan syariah, Bank Muamalat membuat suatu pos anggaran yang diberi

istilah sebagai “Pendapatan non halal”, yakni pendapatan yang didapat dari

transaksi perbankan konvensional hal ini berlaku sampai dengan tahun 2002

hingga akhirnya muncul Pernyataan Standar Akuntansi Syariah (selanjutnya

ditulis PSAK ) No 59.

Secara historis terbentuknya pemahaman yang lebih konkrit mengenai

akuntansi syariah dan lembaga-lembaga yang berkonsentrasi pada akuntansi

syariah, baru muncul pada tahun 2002, setelah Ikatan Akuntansi Indonesia

(IAI) baru membentuk Komite Akuntansi Syariah di Indonesia. Dan

terbentuklah PSAK 59 yang di sahkan pada 1 Mei 2002, namun hanya

berlaku sampai lima tahun karena seiring dengan berjalanya perkembangan

3 Muhammad Syafi’i Antonio, Bank syariah dari Teori Praktik, hal.95. yang dikutif dari

M.Rawas Qal”aji,mu’jam lughat al-fiqaha,(Beirut:darun-nafis,1985 4Dewan Syariah Nasional (DSN), Himpunan Fatwa Dewan Syariah Nasional,

(Jakarta:Dewan Syariah Nasional,2003)

4

lembaga keuangan syariah di Indonesia maka lahirlah PSAK 101-108 pada

tahun 2008.

Salah satu PSAK yang berhubungan dengan lembaga keuangan

syariah, yaitu PSAK 105 yang mengatur perlakuan terhadap pembiayaan

mudharabah, meliputi perlakuan terhadap penerapan bagi hasil, pengakuan,

pengukuran, pengungkapan dan penyajian laporan pada bank syariah. Dalam

hal pemberlakuan pembiayaan mudharabah hanya diberikan untuk

pembiayaan atas usaha yang produktif.

Dengan latar belakang ini lah penulis merasa tertarik untuk

mengangkat tema diatas dengan judul “ANALISIS PENERAPAN PSAK

105 PADA PEMBIAYAAN MUDHARABAH DI BANK MUAMALAT

INDONESIA”

B. Batasan Dan Rumusan Masalah

Pembahasan hanya akan dibatasi pada produk pembiaayaan yang

dilakukan oleh Bank Muamalat Indonesia berdasarkan akad mudharabah dan

penerapan akuntansi meliputi pada pembagian bagi hasil, pengakuan,

pengukuran, pengungkapan, dan penyajian pada Bank Muamalat Indonesia

yang mengacu pada PSAK 105 periode 2012-2013 dengan rumusan masalah:

1. Bagaimana mekanisme pembiayaan produk mudharabah pada Bank

Muamalat Indonesia ?

2. Apakah penerapan perlakuan akuntansi mudharabah di Bank Muamalat

Indonesia telah sesuai dengan PSAK 105?

5

C. Tujuan Dan Manfaat Penelitian

Penelitian ini memiliki beberapa tujuan sebagai berikut:

1. Tujuan Penelitian

a. Untuk mengetahui kesesuaian perlakuan akuntansi yang dilakukan

Bank Muamalat Indonesia dengan standar PSAK 105.

b. Untuk mengetahui bagaimana proses pembiayaan mudharabah yang

dilakukan oleh Bank Muamalat Indonesia hingga pembiayaan tersebut

dsetujui

2. Manfaat Penelitian

Adapun manfaat yang diharapkan dalam penulisan ini adalah

a. Bagi akademis

1) Untuk menambah pengetahuan tentang akuntansi mudharabah

pada Bank Muamalat Indonesia.

2) Sebagai bahan rujukan bagi penelitian selanjutnya mengenai

produk pembiayaan mudharabah dan penerapan akuntansinya di

perbankan syariah.

b. Bagi pelaku bisnis perbankan syariah

Sebagai sarana informasi dan referensi bagi bank syariah yang

melakukan pembiayaan mudharabah. Selanjutnya hasil dari penelitian

ini diharapkan dapat memberikan masukan yang bermanfaat dalam

menentukan langkah selanjutnya, berkaitan dengan pengembangan dan

penelitian (research and development) pada industri perbankan

syariah.

6

D. Metodologi Penelitian

Metode penelitian dalam skripsi ini adalah menggunakan metode

kualitatif dan metode analisis yang digunakan oleh penulis adalah deskriftif

analisis yang berusaha memberikan gambaran penerapan akuntansi

mudharabah , menysusun atau mengklarifikasikan sifatnya, menganalisa dan

menginterpretasikan. Dalam hal ini setelah penulis mendapatkan gambaran

penerapan akuntansi mudharabah dan mekanisme pembiayaan mudharabah di

Bank Muamalat Indonesia, penulis akan menganalisis semua bentuk perlakuan

akuntansi terhadap pembiayaan mudharabah di Bank Muamalat Indonesia

berdasarkan dengan PSAK 105 Adapun menganalisa data tersebut adalah

dengan:

1. Melakukan analisis terhadap pembiayaan mudharabah mulai dari prosedur

hingga pencataatan akuntasinya.

2. Menganalisa terhadap seluruh perlakuan akuntansi untuk pembiayaan

mudharabah di Bank Muamalat Indonesia yang akan disesuaikan dengan

PSAK 105.

E. Subjek Penelitian Dan Objek Penelitian

1. Subjek Penelitian

Adalah informan yang memahami objek penelitian. Dalam

penelitian ini yang menjadi subjek penelitian yaitu Direktur International

Banking & Financial Institution Bank Muamalat Indonesia.

7

2. Objek Penelitian

Adalah apa yang menjadi sasaran. Pada penelitian ini yang menjadi

objek peneliian yaitu Penerapan PSAK 105 pada pembiayaan mudharabah

di Bank Muamalat Indonesia.

F. Tempat Dan Waktu Penelitian

1. Tempat Penelitian

a. Dalam mengadakan penelitian ini penulis mengambil lokasi PT Bank

Muamalat Indonesia Kantor pusat.

b. Peneliti pernah melakukan praktikum terpadu di tempat penelitian

lokasi yang cukup stategis, akses mudah dijangkau menggunakan

transfortasi umum.

2. Waktu Penelitian

Waktu yang dibutuhkan oleh penulis dalam melakukan penelitian

ini adalah 4 (empat) bulan terhitung sejak Februari sampai Mei 2015.

G. Jenis Dan Sumber Data

Sumber penelitian ini dharapakan dapat memperoleh data sesuai judul”

Analisis Penerapan PSAK 105 Pada Pembiayaan mudharabah di Bank

Muamalat Indonesia ”. Sumber data ini diuraikan sebagai berikut:

1. Data primer

Data yang diperoleh langsung dari hasil wawancara pihak-pihak

yang bersangkutan. Dalam hal ini penulis memperoleh hasil wawancara

untuk bahan data penelitian ini dari:

8

a) Direktur International Banking & Financial Institution Bank Muamalat

Indonesia yaitu: Bapak Farouk Abdullah Alwayni, MA.,MBA.

b) Muamalat Institute yaitu, Ibu Hesty

2. Data sekunder

Merupakan sumber data yang tidak langsung memberikan data

kepada pengumpul data. Data yang diperoleh dari literatur-literatul

kepustakan seperti buku-buku, karya tulis, maklah, koran, majalah, artikel,

jurnal, serta sumber lainya yang berkaitan dengan materi penulisan skrips.

H. Teknik Pengumpulan Data

Teknik pengambilan data yang digunakan untuk memperoleh data

penelitian diantaranya yaitu:

1. Wawancara, yaitu teknik pengambilan data dengan cara tanya jawab

dengan seseorang yang diperlukan untuk dimintai keterangan atau

pendapatya mengenai satu hal5. Didalam penelitian, penulis akan

melakukan wawancara dengan pimpinan bagian pembiayaan mudharabah

serta berbagai pihak yang terkait dengan penelitian tersebut.

2. Studi Kepustakaan yaitu merupakan suatu usaha untuk memperoleh data

sekunder. Hal ini penting unutk mendapatkan teori-teori dan data-data

untuk memperkuat argumentasi. Selanjutnya penelitian kepustakaan yang

dilakukan dengan membaca, mempelajari , mencatat, dan merangkum

teori-teori yang ada kaitanya dengan masalah pokok pembahsan melalui

5 Pusat bahsa, kamus besar bahsa Indonesia (Jakarta: Balai Pustaka,2007) edsi ke 3 cet 1.

9

buku-buku, skripsi terdahulu, majalah, surat kabar, artikel, buletin, brosur,

internet, dan media lainya yang berhubungan dengan penelitian ini.

3. Dokumetasi adalah pemberian atau pengumpulan bukti dan keterangan

seperti gambar, kutipan, guntangan, koran, dan bahan referensi lain.

Penulis akan melampirkan berbagai bentuk dokumentasi sebagai bukti

laporan penlitian. Yang berisi data-data dari PT Bank Muamalat Indonesia

Tbk.

I. Teknik Analisis Data

Metode analisis yang digunakan oleh penulis adalah deskriftif analisis

yaitu menggambarkan data-data yang dianlisis untuk menggambil kesimpulan

lebih lanjut adapun jenis penelitian yang digunakan dalam pengumpulan data

ini adalah jenis penelitian kualitatif yang menghasilkan data deskriftif tertulis

dengan informasi dari orang-orang yang terlibat dengan objek.

J. Teknik Penulisan Skripsi

Adapun teknik penilisan yang digunakan berpedoman pada Buku

Pedoman Karya Ilmiah( Skripsi, Tesis, dan Disertasi) Tim Penulis Hamid

Nasuhi dkk. Diterbitkan oleh CeQDA UIN Syarif Hidayatullah Jakarta

Cetakan II, April 20076.

K. Penelitian Terdahulu

Terdapat beberapa penelitian yang membahas tentang akuntansi

syariah, khususnya mengenai aplikasi pada perbankan syariah pada suatu akad

dalam pembiayaan, tetapi belum ada peneliti yang membahas tentang

6 Hamid Nasuhi,dkk. Pedoman Karya Ilmiah (Skripsi, Tesis,dan Disertasi), ( UIN Syarif

Hidayatullah Jakarta; CeQDA , 2007) cet II

10

perlakuan akuntansi pembiayaan mudharabah pada bank syariah. Meskpun

demikian, terdapat beberapa penelitian yang dapat menunjang dalam penlitian

ini dimana terdapat perbedaan di dalamnya. Hasil penelitian sebelumnya dan

perbedaannya dengan penelitian yang akan diteliti penulis dapat dilihat dari

tabel berikut ini:

Gambar 1.1 Penelitian Terdahulu

No JUDUL HASIL PENELITIAN PERBEDAAN

1 Skripsi: Analisis Kesesuaian

PSAK 102 terhadap

Perlakuan Akuntansi

Murabahah pada PT BTN

Syariah Jakarta” oleh Naidy

Sultony Tahun 2010

Kesesuaian PSAK 102

terhadap perlakuan

akuntansi murabahah

Penelitian ini dilakukan

pada PSAK105(akad

mudharabah)

2 Skirpsi; Akad Istishna Dan

Aplikasi Pada Bank Syariah

(Study Kasus Pada Bank

Muamalat Indonesia Tbk)

Oleh Siti Latifah Tahun 2006

Meneliti kesesuaian

teori akad istishna

dengan aplikasinya di

perbankan

Meneliti tentang

keseuaian PSAK

105pada BMI

3 Skripsi: Akad Istishna

Dalam Pembiayaan Rumah

Di Bank Syariah Mandiri

Cinere: Oleh Erdi

Meneliti akan

kesesuaian teori akad

istishna dengan

aplikasinya di

Evaluasi penerapan

PSAK 105 pada BMI

11

L. Sistematika Penulisan

Agar lebih terarah dalam pembahasan penelitian ini penulis membuat

sistematika pada masing-masing bab. Penulis membaginya dalam lima bab.

Masing-masing bab terdiri dari sub bab yang merupakan penjelasan dari bab

tersebut dan diakhiri dengan daftar pustaka. Sistematika penulisan adalah

sebagai berikut:

BAB I PENDAHULUAN

Bab ini meliputi latar belakang, pembatasan dan perumusan

masalah, tujuan, dan manfaat penelitian, metode penelitian, review

terdahulu, dan sistematika penulisan

BAB II TINJAUAN TEORITIS

Bab ini terdiri dari tiga bagian, pertama membahas tentang

akuntansi Islam yang terdiri dari sejarah akuntansi Islam,

Marduwira Tahun 2010 perbankan yang

khususnya pada

pembiayaan rumah

4 Skripsi; Aplikasi Akuntansi

Pembiayaan Mudharabah

Dalam Bank Syariah:(Pada

BNI Syariah Cabang

Fatmawati)Oleh Nurmaeli

2005

Penelitian terhadap

penerapan akuntansi

pembiayaan

mudharabah

Evaluasi penerapan

PSAK 105 pada BMI

12

pengertian akuntansi Islam, landasan hukum akuntansi Islam.

Kedua, mengenai Mudharabah yang terdiri dari pengertian

mudharabah., rukun dan syarat, landasan hukum, penerapan di

Bank Syariah dan yang ketiga, mengenai perlakuan akuntansi

mudharabah .keempat, mudharabah dalam presfektif fiqh dan

aplikasinya diperbankan.

BAB III GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN

Pada bab ini berisi tentang sejarah singkat Bank Muamalat

Indonesia dan perkembangan pencatatan akuntansi syariah di Bank

Muamalat Indonesia. Meliputi visi dan misi, struktur organisasi

dan produk-produk yang dikeluarkan juga urgensi produk

mudharabah dan perkembangan pencatatan akuntansi syariah di

Bank Muamalat Indonesia.

BAB IV HASIL PENELITIAN DAN ANALISIS

Bab ini berisi proses dan tahapan-tahapan pembiayaan

mudharabah, mekanisme dan perlakuan akuntansi mudharabah di

Bank Muamalat Indonesia. Dan analisis kesesuaian perlakuan

akuntansi pembiayaan mudharabah pada Bank Muamalat

Indonesia dengan PSAK No 105

BAB V PENUTUP

Bab ini merupakan kesimpulan dan saran dari pembahasan yang

dilakukan penulis.

13

BAB II

TINJAUAN TEORITIS PEMBIAYAAN MUDHARABAH DAN

PERLAKUAN AKUNTANSI PADA AKAD MUDHARABAH

A. Pembiayaan

1. Pengertian

Berdasarkan Undang-Undang No. 10 Tahun 1998 tetang perbankan

Bab 1 pasal 1 No. 12 bahwasanya pembiayaan berdasarkan prinsip syariah

adalah penyediaan uang atau tagihan yang dapat dipersamakan dengan

berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara bank dan pihak lain yang

mewajibkan pihak yang membiayai untuk mengembalikan uang atau

tagihan tersebut setelah jangka waktu tertentu dengan imbalan atau bagi

hasil sesuai dengan kesepakatan.7

Pembiayaan yaitu pendanaan yang diberikan oleh suatu pihak

kepada pihak lain untuk mendukung investasi yang akan direncanakan,

baik dilakukan sendiri maupun lembaga. Dengan kata lain, pembiayaan

adalah pendanaan yang dikeluarkan untuk mendukung investasi yang telah

direncanakan.8

Dari pengertian diatas dapat diambil kesimpulan, bahwa kegiatan

penyaluran dana oleh suatu pihak kepada pihak lain untuk membentuk

suatu usaha atau investasi baik dilakukan sendiri maupun lembaga.

7 Undang-Undang Perbankan No. 10 Tahun 1998 Bab 1 Pasal 1 No. 12.

8 Yusak Laksmana, Panduan Praktis Account Officer Bank Syariah (Jakarta: PT Elex Media

Komputindo, 2009), h 20

13

14

B. Mudharabah

1. Pengertian

Mudharabah berasl dari kata” Ad-dhorbu fi’l ardhi” berpergian

untuk berdagang. Sinonim kata dari qiradh, yang berasal dari kata Al-

Qardhu atau potong. Karena pemilik memotong sebagian hartanya untuk

diperdagangkan atau memperoleh sebagian keuntungannya, dan sering

pula disebut dengan kata muamalah. Menurut Imam Syafi’i, qiradh

menurut bahasa artinya seseorang yang pergi berdagang. Menurut istilah

harta yang diserahkan kepada seseorang supaya diperdagangkan.

Sedangkan keuntungan dibagi (berserikat) antara keduanya.9

Dalam fiqh Islam mudharabah merupakan salah satu bentuk kerja

sama antara rab-amal (investor) dengan seorang pihak kedua (mudharib)

yang berfungsi sebagai pengelola dalam berdagang. Istilah mudharabah

oleh ulama fiqih Hijaz menyebutkan dengan qiradh.10

Mudharabah

berasal dari kata dharb, berarti memukul atau berjalan. Pengertian

memukul atau berjalan ini lebih tepatnya adalah proses seseorang

memukul kakinya untuk menjalankan usahanya.11

9 M. Amin Suma, Himpunan Undang-undang perdata Islam & peraturan pelaksanaan

Lainya di Negara Hukum Indonesia( Rajawali Pers, 2008),h.1458 10

Muhammad Syafi’i Antoni, Bank Syariah dari Teori dan Praktik, 2007, h, 95. Yang

dikutip dari M.Rawas Qal-aji, Mu’jam Lughat al-Fuqaha,(Beirut : Darun Nafs,1985) 11

Muhammad Syafi’i Antoni, Bank Syariah dari Teori dan Praktik, h, 95. Yang dikutip

dari M.Rawas Qal-aji, Mu’jam Lughat al-Fuqaha,(Beirut : Darun Nafs,1985).

15

Secara terminologi, ulama fiqih mendefinisikan mudharabah atau

qiradh dengan,” pemilik modal menyerahkan modalnya kepada pekerja

(pedagang) untuk diperdagangkan, sedangkan keuntungan dagang itu

dibagi menurut kesepakatan bersama.” Apabila terjadi kerugian dalam

perdagangan tersebut, kerugian ini ditanggung sepenuhnya oleh pemilik

modal. Definisi ini menunjukan bahwa yang diserahkan kepada pekerja

tersebut adalah berbentuk modal, bukan manfaat seperti menyewakan

rumah.12

Menurut Abdur Rahman L.Doi, dalam buku Sultan Remi Sjahdeini

menyatakan bahwa mudharabah dalam terminologi hukum Islam adalah

suatu kontrak dimana suatu kekayaan (property) atau persedian (stock)

tertentu (Ras Al-Mal) ditawarkan oleh pemiliknya atau pengurusnya (Rabb

Al-Mal) kepada pihak lain untuk membentuk suatu kemitraan itu akan

berbagi keuntungan. Pihak yang lain berhak untuk memperoleh

keuntungan karena kerjanya mengelola kekeyaan itu. Orang ini dsebut

mudharib. Perjanjian ini adalah suatu Contract Of Copartnership.13

Fatwa Dewan Syari’ah Nasional N0.07/DSN-MUI/IV/2000,

dalam buku Abdul Ghofur Anshori, pembiayaan mudharabah adalah

pembiayaan yang di salurkan oleh Lembaga Keuangan Syariah (LKS)

kepada pihak lain untuk usaha yang produktif. Dalam pembiayaan ini LKS

sebagai shahibul maal (pemilik dana) membiayaai 100% kebutuhan suatu

12

Abdul Aziz Dahlan, et.al.,Ensiklopedia Hukum Islam, Jilid 4, (Jakarta: Ichtiar Baru

Van Hoeve,1996),h.1996. 13

Sultan Remi Sjahdeini, Perbankan Islam dan Kedudukan dalam Tata Hukum

Perbankan Indonesia, (Jakarta:PT.Temprint,1999),h. 29.

16

proyek (usaha) sedangkan pengusaha (nasabah) bertindak sebagai

mudharib atau pengelolah usaha.14

Berdasarkan pengertian-pengertian diatas penulis menyimpulkan

bahwa pembiayaan mudharabah adalah suatu pembiayaan kerjasama

antara pemilik modal dengan pengelola usaha dimana keuntungan dari

usaha tersebut akan dibagi menurut kesepakatan bersama atau menuurt

akad yang telah dsepakati sebelumnya.

2. Landasan Hukum

Akad mudharabah dibenarkan Islam. Karena bertujuan membantu

antara pemilik modal dan orang yang membutuhkan uang.15

a. Al Quran

1) Firman Allah QS An-Nisa Ayat : 29

Artinya: “Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu saling

memakan harta sesamamu dengan jalan yang batil, kecuali dengan

jalan perniagaan yang berlaku dengan suka sama-suka di antara

kamu. dan janganlah kamu membunuh dirimu, Sesungguhnya Allah

adalah Maha Penyayang kepadamu.”16

14

Abdul Ghofur Anshori, Payung Hukum Perbankan Syariah( Yogyakarta: UII Pres,

2007), h, 91 . 15

Muhammad Muslehudin, Sistem Perbankan Dalam Islam, (Jakarta:PT Rineka

Cipta,2004)h.65 16

Al Quran DIgital

17

2) Firman Allah QS Al-Maidah Ayat: 1

Artinya: “Hai orang-orang yang beriman, penuhilah aqad-aqad

itu. dihalalkan bagimu binatang ternak, kecuali yang akan

dibacakan kepadamu. (yang demikian itu) dengan tidak

menghalalkan berburu ketika kamu sedang mengerjakan haji.

Sesungguhnya Allah menetapkan hukum-hukum menurut yang

dikehendaki-Nya.”17

3) Firman Allah QS Al Baqarah Ayat: 283

Artinya: “Jika kamu dalam perjalanan (dan bermu'amalah tidak

secara tunai) sedang kamu tidak memperoleh seorang penulis,

Maka hendaklah ada barang tanggungan yang dipegang (oleh

yang berpiutang). akan tetapi jika sebagian kamu mempercayai

sebagian yang lain, Maka hendaklah yang dipercayai itu

menunaikan amanatnya (hutangnya) dan hendaklah ia bertakwa

kepada Allah Tuhannya; dan janganlah kamu (para saksi)

menyembunyikan persaksian. dan barangsiapa yang

menyembunyikannya, Maka Sesungguhnya ia adalah orang yang

berdosa hatinya; dan Allah Maha mengetahui apa yang kamu

kerjakan.”18

b. Al-Hadist

Pembiayaan mudharabah telah diperaktekan sejak zaman

Rasulullah SAW, hal ini tersebut diperkuat dengan hadis yang

17

Al Quran DIgital 18

Al Quran Digital

18

dijadikan sebagai landasan hukum pembiayaan mudharabah. Adapun

salah satu hadisnya antara lain:

Artinya: Dari Shalih bin Suaib r.a bahwa Rasulullah saw,

bersabda, “ tiga hal yang didalamnya terdapat keberkatan: jual

beli secara tangguh, muqaradhah(mudharabah), dan mencampur

gandum dengan tepung untuk keperluan rumah, bukan untuk

dijual.”(HR.Ibnu Majah no.2280,Kitab At-Tijarah)19

c. Ijma

Diriwayatkan, sejumlah sahabat menyerahkan (kepada orang

mudharib) harta anak yatim sebagai mudharabah dan tidak ada

seorang pun mengingkari mereka. Karenanya, hal itu dipandang

sebagai ijma’20

d. Qiyas

Mudharabah diqiyaskan kepada al musaqah(menyuruh seseorang

untuk mengelola kebun). Selain di antara manusia, ada yang miskin

ada yang kaya. Di satu sisi, tidak sedikit orang miskin yang mau

bekerja, tetapi tidak memiliki modal21

. Dengan demikian dengan

adanya mudharabah ditujukan untuk memenuhi kebutuhan kedua

19

Al Hafidz Nuruddin Ali Ibn Abi Bakar Al Haistami, Majma’Azzawaid Wa manba’ul

Fawaid, juz rabi’(Birut-Lebanon: Darul Kutub Al’amaliyah,1988),h.161. 20

Fatwa Dewan Syariah Nasional No: 07/DSN-MUI/2000 Tentang Pembiayaan

Mudharabah (Qiradh). 21

Sohari Sahrani, Fikih Muamalah, (Bogor: Ghalia Indonesia,2011),hal, 187.

19

golongan di atas, yakni untuk kemaslahatan manusia dalam rangka

memenuhi kebutuhan mereka.22

e. Kaidah fiqih

“pada dasarnya, semua bentuk muamalah boleh dilakukankecuali

ada dalil yang mengharamkanya.”23

f. Fatwa DSN

Undang-Undang No. 21 tahun 2000 Pasal 1 angka 21 yang

mengatur perbankan syariah memberikan rumusan pengertian

tabungan, yaitu: “ Tabungan adalah simpanan berdasarkan akad

wadiah atau investasi dana berdasarkan akad mudharabah atau akad

lain yang tidak bertentangan dengan prinsip syariah yang penarikanya

hanya dapat dilakukan menurut syarat dan ketentuan yang di sepakati,

tetapi tidak dapat ditarik dengan cek, bilyet giro, dan/atau alat lainya

yang dipersamakan dengan itu.”

Dewan Syariah Nasional mengatur tabungan syariah dalam fatwa

Nomor 02/DSN-MUI/IV/2000, yaitu: Produk tabungan yang diberikan

atau diperbolehkan secara syariah adalah tabungan yang berdasarkan

prinsip mudharabah dan wadiah, sehingga dapat dikenal tabungan

mudharabah dan tabungan wadiah.24

22

Fatwa Dewan Syariah Nasional No: 07/DSN-MUI/2000 Tentang Pembiayaan Mudharabah (Qiradh).

23 Sohari Sahrani, Fikih Muamalah, (Bogor: Ghalia Indonesia,2011),hal, 187

24 Dewan Syariah Nasional (DSN), Himpunan Fatwa Dewan Syariah

Nasional,(Jakarta:Dewan Syariah Nasional,2003).

20

g. Peraturan Bank Indonesia

Menurut Peraturan Bank Indonesia Nomor 7/46/PBI/2005 pasal 1

ayat 5 yang dimaksud dengan mudharabah adalah:

“penanaman dana dari pemilik dana (shahibbul maal) kepada

pengelola dana (mudharib) untuk melakukan kegiatan usaha tertentu,

dengan pembagian menggunakan metode bagi untung rugi (profit and

loss sharing) atau metode bagi pendapatan (revenue sharing) antara

kedua belah pihak berdasarkan nisbah yang telah disepakati

sebelumnya.”

3. Penerapan Mudharabah Di Perbankan Syariah

Penempatan dana di bank syariah dapat dilakukan dalam bentuk

pembiayaan berakad jual beli maupun syirkah atau kerjasama bagi hasil.

Jika pembiayaan berakad jual beli (bai’bithaman ajil atau murabahah),

maka bank akan mendapatkan margin pembiayaan ini.

Dalam pembiayaan mudharabah (bagi hasil) ada beberapa hal yang

perlu diperhatikan oleh kedua belah pihak, yaitu:

a. Nisbah bagi hasil yang dsepakati

b. Tingkat keuntungan bisnis aktual yang didapat.

Oleh karena itu, bank sebagai pihak yang memiliki dana akan

melakukan perhitungan nisbah yang akan dijadikan kesepakatan

pembagian pendapatan.

Nisbah bagi hasil merupakan faktor penting dalam menentukan

bagi hasil di bank syariah. Sebab aspek nisbah merupakan aspek yang

21

disepakati bersama antara kedua belah pihak yang melakukan transaksi.

Untuk menentukan nisbah bagi hasil, perlu diperhatikan aspek-aspek: data

usaha, kemampuan angsuran , hasil usaha yang dijalankan atau tingkat

return aktual bisnis, tingkat return yang diharapkan , nisbah pembiayaan

dan distribusi pembagian hasil.

Penentuan nisbah bagi hasil dibuat sesuai dengan jenis pembiayaan

mudharabah yang dipilih. Ada dua jenis pembiayaan mudharabah yaitu:

pembiayaan mudharabah mutlaqah dan pembiayaan mudharabah

muqayyadah.

a. Nisbah bagi hasil pembiayaan mudharabah mutlaqah

Pembiayaan mudharabah mutlaqah adalah pembiayaan yang

dilakukan dimana pemilik dana tidak meminta syarat, kecuali syarat

baku untuk berlakunya akad mudharabah. Untuk ini, nisbah dibuat

menggunakan metode expected profit rate atau epr. Expected profit

rate diperoleh berdasarkan25

:

1) Tingkat keuntungan rata-rata pada industri sejenis

2) Pertumbuhan ekonomi

3) Dihitung dari nilai required profit rate(rpr) (nilai required profit

rate diperoleh dengan rumus:rpr=n.V(n=tingkat keuntungan

dalam transaksi tunai: v=jumlah transaksi dalam satu periode)

yang berlaku di bank yang bersangkutan.

25

Kautsar Riza Salaman, Akuntansi perbangkan Syariah Berbasis PSAK Syariah, (

Padang: @ Akademia Permata, 2012), h, 221.

22

Dengan demikian nisbah bagi hasil dapat dihitung dengan

rumus sebagai berikut:

Nisbah bank= expected profit rate(epr)x100%

Expected return bisnis yang dibiayai(erb)

Nisbah nasabah = 100%-Nisbah bank

Aktual return bank=nisbah bank+ aktual return bisnis.

b. Nisbah bagi hasil pembiayaan mudharabah muqayyadah

Pembiayaan mudharabah muqqayyadah jenis mudharabah

dimana pemilik dana memberikan batasan kepada pengelola antara

lain mengenai dana, lokasi, cara, dan/atau objek investasi atau sektor

usaha.26

Pada saat bank syariah mendapatkan nasabah yang ingin

mengajukan pembiayaan mudharabah muqayyadah. Biasanya nasabah

menuntut adanya nisbah yang sebanding dengan bisnis tertentu. Pada

akad pembiayaan mudharabah muqayyadah ini si pemilik dana

menambah persyaratan di luar syarat kebiasaan akad mudharabah.

26

Kautsar Riza Salaman, Akuntansi perbangkan Syariah Berbasis PSAK Syariah, (

Padang: @ Akademia Permata, 2012), h, 22.

23

Gambar 2.1 Skema Mudharabah

Skema Mudharabah27

Sumber: Rizal Yaya, Aji Erlangga Martawireja (2012)

C. Akuntansi

1. Pengertian

Menurut Commite on Termonologi Of The American Institute of

Accounting ,” Accounting is discipline that plays a significant role in the

bussines world but remains rather inconspicuous in its importance

27

Rizal Yaya, Aji Erlangga Martawireja, Akuntansi Perbankan Syariah Teori dan Praktik

Kontemporer(Jakarta: Salemba Empat, 2012) h, 128.

1. Negosiasi dan akad

mudharabah

2b. Nasabah ( Mudharib)

2a. Bank Syariah

(Shahibul Maal)

4a. Menerima porsi

laba

5.Menerima kembalian modal

4b. Menerima porsi laba

3. Pelaksanaan usaha

produktif

5. Membagi hasil usaha

keuntungan dibagi sesuai nisbah

kerugian tanpa kelalaian nasabah

ditanggung oleh bank Syariah

24

because more frequent than not the task of recognizing , measuring and

recording of transaction gets mired in the debate of the standards applied

in giving brith to the end report.28

Akuntansi adalah seni mencatat, menggolongkan dan

mengikhtisarkan transaksi serta peristiwa yang bersifat keuangan dengan

suatu cara yang bermakna dan dalam satuan uang serta

menginterpretasikan hasil-hasilnya.

Secara sederhana akuntansi dapat diartikan sebagai seni dalam

melakukan pencatatan, penggolongan dan pengikhtisaran yang pada

akhirnya akan tercipta sebuah informasi seluruh aktivitas keuangan

perusahaan. Tujuan akuntasi yang digambarkan dalam laporan keuangan

adalah untuk memberikan informasi yang bermanfaat untuk pengambilan

keputusan bagi para pemakai. Dengan demikan, maka pencatatan

akuntansi harus dilakukan secara cepat dan akurat sebagai informasi yang

disajikan dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan bagi para

pengguna.

Proses akuntansi merupakan aktivitas yang dimulai dari terjadinya

suatu transaksi yang mempengaruhi posisi keuangan perusahaan sampai

terbentuknya laporan keungan dan setiap transaksi yang dicatat harus

disertai dengan bukti dan dokumen.29

28

Syed Alwi Mohamed Sultan, Accounting For islamic Financial Product,(Kuala

Lumpur: CERT Publications,2008),h.2. 29

Ismail, Akuntansi Bank Teori dan Aplikasi dalam rupiah (Jakarta: Pranada Media,

2010) h.20.

25

Secara etimologi dalam Islam, kata akuntansi berasal dari bahasa

Arab, yaitu,” Muhasabah” yang berasal dari kata hasaba, hasibah,

muhasabah atau wazan yang lain adalah hasab, hasban,hisabah, artinya

menimbang, memperhitungkan, mengkalkulasi, mendata atau menghisab.

Yakni menghitung dengan seksama atau teliti yang harus dicatat dalam

pembukuan tertentu.30

Menurut ulama fiqih, kata muhasabah mempunyai dua pengertian

pokok, yaitu31

Pertama, muhasabah dengan arti musa-alah (perhitungan) dan

munaqasah (perdebatan), kemudian dilanjutkan dengan pembahasan yang

sesuai dengan catatan perbuatanya dan tingkahlakunya serta sesuai pula

dengan syarat-syarat yang telah disepakati.

Kedua, muhasabah dengan arti pembukuan/pencatatan keuangan

seperti yang diterapkan pada masa awal kemunculan Islam. Juga diartikan

dengan perhitungan modal pokok serta keuntungan dan kerugian.

Dari dua pengertian diatas, maka pengertian muhasabah dalam

Islam meliputi dua sisi, yaitu:

a. Pembukuan keuangan (menghitung dan mendata semua transaksi

keuangan)

b. Perhitungan, perdebatan, dan pengimbalan.

Kedua makna ini saling terkait dan sulit memisahkannya, yaitu

sulit membuat perhitungan (musa-alah) tanpa adanya data-data, dan

30

Hasbi Ramli.,Teori Dasar Akuntansi Islam.(Jakrta:Rainasan,2005),h.12. 31

Hasbi Ramli.,Teori Dasar Akuntansi Islam.(Jakrta:Rainasan,2005),h.43-44.

26

juga tidak ada gunanya data-data tanpa dilanjutkan dengan perhitungan

dan perdebatan.32

Maka dari itu akuntansi syariah juga dapat disimpulkan sebagai

suatu kegiatan identifikasi, klarifikasi, pendataan dan pelaporan melaui

proses perhitungan yang terkait dengan transaksi keuangan sebagai bahan

informasi dalam mengambil keputusan ekonomi berdasarkan prinsip akad-

akad syariah, yaitu tidak mengandung zhulum (kezhaliman), riba, maysir

(judi), gharar (penipuan), barang yang membahayakan dan barang yang

diharamkan.33

2. Pengenalan Akuntansi Perbankan Syariah

Pada tahun 1993 Dewan Bahasa dan Kepustakaan Kementrian

Pendidikan Malaysia, Kuala Lumpur mengeluarkan buku yang diberi

nama “ Sistem Perakaunan dalam Islam” yang membahas tentang harta,

kaedah, perakaunan Islam, unsur-unsur perbelanjaan Islam, perakaunan

Bank Islam, perakuanan Harta pusaka dam waris dalam Islam dan

sebagainya.34

Pada tanggal 1 Safar , 1410 H bertepatan dengan tanggal 27 Maret

1991 di Bahrain, berdiri Accaunting and Auditing Organization For

Islamic Financial Institutions, suatu badan usaha nirlaba yang otonom.

Pada tahun 1998 mengeluarkan buku tentang Akuntansi Syariah yang

berjudul “Accounting and Auditing Standart for Islamic Financial

32

Hasbi Ramli.,Teori Dasar Akuntansi Islam.(Jakrta:Rainasan,2005),.h.44. 33

Hasbi Ramli.,Teori Dasar Akuntansi Islam.(Jakrta:Rainasan,2005),h.13. 34

Sofyan S. Harahap, Wiroso , Akuntansi Perbankan Syariah( jakarta: LPFE-Usakti,

2004),h, 15

27

Instuttions “(AAOIFI) yang dapat dipergunakan sebagai acuan dalam

pembahsan akuntansi syariah yang hanya membahas tentang accounting

dan auditing. Pada tahun 1999 buku tersebut dirubah nama menjadi

“Accounting Auditing and Governance Standard For Islamic Financial

Institutions “ yang membahas accounting, auditing dan governance serta

terdapat perubahan cakupan organisasi tersebut.35

Akuntansi dalam Islam antara lain berhubungan dengan

pengakuan, pengukuran, pencatatan transaksi dan pengungkapan hak-hak

dan kewajiban-kewajiban secara adil.

Akuntansi keuangan dalam Islam memfokuskan pada pelaporan

yang jujur mengenai posisi keuangan entitas dan hasil-hasil oprasinya,

dengan cara yang akan mengungkapkan apa yang halal dan apa yang

haram. Ini sesuai dengan perintah Allah untuk tolong menolong dalam

kebaikan didalam mengerjakan kebaikan. Berarti akuntansi keuangan

Islam mempunyai sasaran –sasaran yang harus disadari dan dipatuhi oleh

akuntansi Islam. Tidak boleh memasuki bidang tanpa kesadaran dan

pemahaman yang jelas mengenai sasaran akuntansi keuangan. Ini sesuai

dengan firman Allah : “dan hendakalah seorang menulis diantara kamu

menuliskanya dengan benar “ (surat Al-Baqarah ayat 282).

Akuntansi syariah di Indonesia baru diperkenalkan pada tahun

1999. Bank Indonesia sebagai pemerkasa, membentuk tim penyusunan

35

Sofyan S. Harahap, Wiroso, Akuntansi Perbankan Syariah( jakarta: LPFE-Usakti,

2004), h, 17

28

PSAK bank syariah yang tertuang dalam Surat Keputusan Gubernur Bank

Indonesia No 1/16/KEP/DGB/1999, yang meliputi unsur-unsur komponen

dari Bank Indonesia, Ikatan Akuntan Indonesia, Bank Muamalat

Indonesia, dan Departemen Keuangan. Hal ini seiring dengan pesatnya

perkembangan perbankan syariah yang merupakan implementasi dari

Undang-Undang Nomor 10 tahun 1998.36

Ikatan Akuntan Indonesia bertanggung jawab terhadap

pengukuran, pengakuan dan penyajian atau hal-hal lain yang berkaitan

dengan akuntansi. Dewan Syariah Nasional bertanggung jawab terhadap

sisi kesyariahan yang ada pada pembahsan akuntansi tersebut, karena unit

ini yang yang berkompeten tentang syariah.

Dalam memahami akuntansi perbankan syariah , ada dua hal yang

perlu diperhatikan yaitu pertama tentang kerangka dasar penyusunan dan

penyajian laporan keuangan perbankan syariah yang memuat tentang

karakteristik bank syariah , pemakai kebutuhan informasi, tujuan akuntansi

keuangan, tujuan laporan keuangan , asumsi dasar , kedua tentang PSAK

59 yang memuat tentang pengakuan, pengukuran, pengungkapan,

peyanjian tentang produk , mudharabah, musyarakah murabahah , istisna

dan istisna pararel, salam dan salam paralel, ijarah dan ijarah muntahiya

bittamlik, wadiah, qardh, sharf dan kegiatan berbasis imbalan.

36

Ikatan Aukntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keungan, (jakarta:Salemba Empat,2009), h.105.3-105.7.

29

3. Tujuan Akuntansi Bank Syariah

Sesuai dengan tujuan syariah yang berusaha untuk menciptakan

maslahah terhadap seluruh aktivitas manusia tidak terkecuali dalam

aktivitas ekonomi yang didalamnya juga melingkupi aktivitas akuntansi,

maka akuntansi yang direfleksikan dalam laporan keuangan memiliki

tujuan yang tidak bertentangan dengan tujuan syari’ah.37

a. Menentukan hak dan kewajiban pihak terkait, termasuk hak dan

kewajiban yang berasal dari transaksi yang belum selesai dan atau

kegiatan ekonomi lain, sesuai dengan prinsip syariah yang

berlandasakan pada konsep kejujuran, keadilan, kebijakan dan

kepatuhan terhadap nilai-nilai bisnis Islami

b. Menyediakan informasi keuangan bermanfaat bagi para pemakai

laporan dalam pengambilan keputusan

c. Meningkatkan kepatuhan terhadap prinsip syariah dalam semua

transaksi dan kegiatan usaha.

4. Tujuan Laporan Keuangan Bank Syariah38

a. Pengambilan keputusan investasi dan pembiayaan. Laporan keuangan

bertujuan menyediakan informasi yang bermanfaat bagi pihak-pihak

yang berkepentingan dalam pengambilan keputusan yang rasional.

Oleh karena itu informasi harus dipahami oleh pelaku bisnis dan

ekonomi yang mencermati informasi yang disajikan dengan seksama.

37

Sofyan S. Harahap , Akuntansi Islam, (Jakarta: Bumi Aksara,1999), h.61. 38

Sofyan S. Harahap, Akuntansi Perbankan Syariah( Jakarta: LPFE-Usakti, 2004), h, 21

30

b. Menilai prospek arus kas. Pelaporan keuangan bertujuan untuk

memberikan informasi yang dapat mendukung investor / pemilik dana,

kreditur dan pihak-pihak lain dalam memperkirakan jumlah, saat dan

ketidakpastian dalam penerimaan kas dimasa depan atau dividen, bagi

hasil, dan hasil dari penjualan , pelunasan, dan jatuh tempo dari surat

berharga atau pinjaman.

c. Informasi atas sumber daya ekonomi pelaporan keuangan bertujuan

memberikan informasi tentang sumber daya ekonomi bank, kewajiban

bank untuk mengalihkan sumber daya tersebut kepada entitas lain atau

pemilik serta kemungkinan terjadinya transaksi, dan peristiwa yang

dapat mempengaruhi perubahan sumber daya ekonomi tersebut.

d. Kepatuhan bank terhadap prinsip syariah. Laporan keuangan

memberikan informasi mengenai kepatuhan bank terhadap prinsip

syariah, serta informasi pendapatan dan beban yang tidak sesuai

dengan prinsip syariah dan bagaimana pendapatan tersebut diperoleh

serta penggunaanya.

e. Laporan keuangan memberikan informasi untuk membantu

mengevaluasi pemenuhan tanggung jawab bank terhadap amanah

dalam mengamankan dana, menginvestasikanya pada tingkat

keutungan yang layak , dan informasi mengenai tingkat keuntungan

investasi yang diperoleh pemilik dan pemilik dana investasi terikat.

31

f. Pemenuhan fungsi sosial. Laporan keuangan memberikan informasi

mengenai pemenuhan fungsi sosial bank, termasuk pengelolaan dan

penyaluran zakat.

5. Proses (Siklus) Akuntansi Perbankan Syariah

Proses /siklus akuntansi perbankan syariah, (Harahap, 1999, h.30) yaitu:

Gambar 2.2 Siklus Akuntansi Perbankan Syariah

Reversing Entries

dibukukan

Sumber: Harahap, 1999

6. Perbedaan Akuntansi Syariah dan Akuntansi konvensional

Menurut Hidayat, perbedaan antara akuntansi konvensional

dengan akuntansi syariah adanya bentuk tujuan dan konsep akuntansi

yang disusun berdasarkan pada pencapain tujuan syariah, tujuan ekonomi

Laporan

keungan Bukti

Neraca

Lajur Transaksi

Jurnal

penutup Jurnal

penyesuaian

Neraca ercobaan/saldo

Buku Besar/ledger

Jurnal

32

Islam serta tujuan lingkungan sosial masyarakat Islam39

. Hal itu akan

menuntut perbedaan kebutuhan dari Islamic user dengan non Islamic

user40

. Lebih lanjut Harahap menggambarkan salah satu perbedaan

akuntansi syariah dengan akuntansi konvensional adalah pada karakter dan

praktik bisnis. Dalam hal ini kecenderungan bisnis Islam adalah

mudharabah, musyarakah ataupun kontrak syariah lainnya, sehingga

konsep akuntansi syariah cenderung menggunakan current value dan

bentuk laporan keuangannya menyajikan laporan yang sesuai dengan sifat-

sifat dari transaksi bisnis dalam konsep syariah tersebut.41

Secara prinsip, beberapa perbedaan yang mendasar pada akuntansi

konvensional memberikan kelonggaran penilaian laporan keuangan

dengan menilai hanya terbatas pada kewajaran (kebenaran relatif) yang

merujuk pada standar yang berlaku, sedangkan akuntansi syariah

tuntutannya adalah kebenaran hakiki (al-haq) atau kebenaran moral yang

harus di pertanggung jawabkan dihadapan Allah. Walaupun di satu sisi

akuntansi syariah juga harus merujuk pada standar, tetapi standar tidak

dimaksudkan sebagai pembenaran, karena laporan yang dibuat sesuai

39

Nur Hidayat, (2002). Urgensi Laporan Keuangan (Akuntansi Syari’ah) dalam Praktek

Ekonomi Islam,Simposium Nasional I Sistem Ekonomi Islami, 13-14 Maret 2002,

(Yogyakarta: P3EI FE UII,2002), h,88. 40

Sofyan S. Harahap Menuju Suatu Teori Akuntansi Islam, (Jakarta: Pustaka Quantum,

2001), h, 216. 41

Sofyan S. Harahap Menuju Suatu Teori Akuntansi Islam, (Jakarta: Pustaka Quantum,

2001), h, 216.

33

dengan standar tidak selalu benar menurut syariah, bila secara substansial

laporan menyimpang dari prinsip-prinsip syariah42

Akuntansi konvensional lebih pada pemenuhan ketentuan standar-

standar yang dibuat oleh manusia, sedangkan akuntansi syariah, mencoba

menemukan apa yang seharusnya dibuat sesuai dengan anjuran Tuhan

(wahyu), dalam tataran ini akuntansi syariah tidak hanya diikat agar

berada pada koridor standar akuntansi tetapi diikat pula dengan

pertanggung jawaban dihadapan Tuhan (normatif religius).43

Dari segi tujuan, antara akuntansi konvensional dengan akuntansi

syariah memiliki kemiripan yang hampir sepadan, karena seperti dalam hal

laporan keuangan sebagai pemasok informasi. Akuntansi konvensional

memberikan laporan kinerja historis yang memberikan informasi bagi

pihak-pihak yang membutuhkan sebagai alat dalam pengambilan

keputusan bisnis, sedangkan akuntansi syariah bertujuan sebagai sarana

untuk mencapai target akhir berupa pemenuhan kewajiban zakat secara

benar. Hal ini menjadikan akuntansi syariah memiliki titik tekan tujuan

pada pertanggungjawaban (akuntabilitas) dihadapan Tuhan Dengan kata

lain laporan keuangan akuntansi konvensional bertujuan pada pemberian

informasi, sedangkan laporan keuangan akuntansi syariah menekankan

pada pertanggung jawaban (akuntabilitas)

42

Nur Hidayat, Urgensi Laporan Keuangan (Akuntansi Syari’ah) dalam Praktek

Ekonomi Islam,Simposium Nasional I Sistem Ekonomi Islami, 13-14 Maret 2002, (Yogyakarta:

P3EI FE UII,2002), h,88-89. 43

Nur Hidayat. Urgensi Laporan Keuangan (Akuntansi Syari’ah) dalam Praktek

Ekonomi Islam,Simposium Nasional I Sistem Ekonomi Islami, h,88-89.

34

Gambar 2.3 Perbedaan Akuntansi Konvensional dengan Akuntansi Syari’ah

Perbedaan Akuntansi Konvensional dengan Akuntansi Syariah

(Laporan Keuangan)

LAPORAN

KEUANGAN

AKUNTANSI

KONVENSIONAL

AKUNTANSI

SYARI'AH

PRINSIP-PRINSIP

DASAR

Kebenaran Relatif

(Wajar)

Pemenuhan

Standar yang

Dibuat/

Dirumuskan oleh

Manusia

Kebenaran Hakiki

(al-Haq)

Mencoba Mene-

mukan yang

Seharusnya/Dibu-

at Didasarkan

pada Ketentuan

Tuhan (Wahyu)

TUJUAN

Menekankan pada

Informasi sebagai Alat

dalam Pengambilan

Keputusan Bisnis

Laporan Keuangan

Bukan Tujuan, Tetapi

Sarana untuk

Mencapai Tujuan,

yakni: Pertanggung-

jawaban Dihadapan

Tuhan

JENIS

LAPORAN

Laporan Keuangan

Tambahan Disajikan

Sesuai dengan

Kebutuhan,

misalnya:Pengungk

apan Tingkat Inflasi,

Catatan Atas

Laporan Keuangan,

dan Koreksi Fiskal

Laporan Keuangan

Tambahan Meliputi:

Laporan Dana ZIS,

Pengungkapan

Aspek-aspek

Syari'ah, dan

Perhitungan Zakat

Sumber: Husein Syahatah(2001)

Menurut Syahatah44

. Segi-segi perbedaan antara akuntansi

konvensional dengan akuntansi syariah dalam menyajikan laporan

keuangan dapat diidentifikasi sebagai berikut:

44

Husein Syahatah. Usul Al-Fikr Al-Muhasab Al-Islami (terjemahan), Jakarta: Akbar

Media Sarana,2001),h, 94-95

35

a. Akuntansi konvensional menganut sistem penilaian aktiva dan modal

dengan prinsip historical cost yaitu prinsip yang menyatakan bahwa

setiap transaksi dicacat berdasarkan harga/ biaya perolehan ,

sedangkan akuntansi syariah lebih menghendaki konsep penilaian

berdasarkan nilai tukar yang berlaku (current value), hal ini didasari

oleh keinginan melindungi modal pokok yang hakiki dari kemampuan

produksi di masa akan datang dalam ruang lingkup perusahaan dan

kontinuitas.

b. Akuntansi konvensional membagi modal (aktiva) dalam dua golongan

yakni, aktiva lancar (modal yang beredar) dan aktiva tetap (modal

tetap). Akuntansi syariah membedakan modal yang terdiri dari harta

berupa uang tunai (cash), dan harta berupa barang, harta dalam bentuk

barang ini kemudian dibagi lagi menjadi barang milik dan barang

dagangan.

c. Konsep akuntansi syariah menilai mata uang seperti emas, perak, dan

barang-barang lain yang sama kedudukannya, bukanlah merupakan

tujuan, melainkan hanya sebagai alat tukar, perantara untuk

pengukuran dan penentuan nilai.

d. Konsep akuntansi konvensioanal mempraktikkan teori pencadangan

dan ketelitian dari menanggung semua kerugian (conservatisme), dan

mengabaikan laba-laba yang belum direalisasi. Perbedaannya

akuntansi syariah sangat memperhatikan hal-hal cara menentukan

harga dengan berdasarkan pada nilai tukar yang berlaku serta

36

membentuk cadangan untuk kemungkinan-kemungkinan bahaya dan

risiko.

e. Akuntansi konvensional menerapkan laba secara menyeluruh, yang

terdiri dari laba usaha, laba dari modal pokok, dan lain sebagainya.

Konsep akuntansi syariah membedakan antara laba dari aktivitas

pokok dan laba yang berasal dari modal. Juga wajib memberikan

penjelasan pendapatan-pendapatan yang diperoleh yang tidak sesuai

dengan syariah laba dari aktivitas ini tidak boleh dibagikan kepada

mudharib dan musyarik (stakeholder) atau dicampurkan pada modal

pokok.

f. Konsep akuntansi konvensional menerapkan prinsip bahwa laba itu

hanya ada ketika adanya jual-beli (aktivitas usaha berjalan), sedangkan

konsep akuntansi syariah mengakui laba apabila nilai barang

mengalami perkembangan atau pertambahan, baik hal itu terjadi

karena adanya proses jual-beli maupun tidak. Akan tetapi, jual-beli

adalah suatu keharusan untuk menyatakan laba dan laba itu tidak boleh

dibagi kecuali setelah nyata laba itu diperoleh.

Adanya perbedaan-perbedaan dalam kaidah dan prinsip-prinsip

antara akuntansi syariah dengan akuntansi konvensional sangat menyentuh

pada aspek-aspek pokok dan inti dari persoalan akuntansi, artinya

meskipun perbedaan tersebut dilihat dari luarnya hampir tidak tampak

namun dari substansi perbedaan ini jauh lebih berarti, karena menyangkut

masalah-masalah pokok dan inti.

37

7. Landasan Hukum

Artinya: Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu

bermu'amalah[179] tidak secara tunai untuk waktu yang ditentukan,

hendaklah kamu menuliskannya. dan hendaklah seorang penulis di antara

kamu menuliskannya dengan benar. dan janganlah penulis enggan

menuliskannya sebagaimana Allah mengajarkannya, meka hendaklah ia

menulis, dan hendaklah orang yang berhutang itu mengimlakkan (apa

yang akan ditulis itu), dan hendaklah ia bertakwa kepada Allah Tuhannya,

dan janganlah ia mengurangi sedikitpun daripada hutangnya. jika yang

berhutang itu orang yang lemah akalnya atau lemah (keadaannya) atau

dia sendiri tidak mampu mengimlakkan, Maka hendaklah walinya

mengimlakkan dengan jujur. dan persaksikanlah dengan dua orang saksi

dari orang-orang lelaki (di antaramu). jika tak ada dua oang lelaki, Maka

(boleh) seorang lelaki dan dua orang perempuan dari saksi-saksi yang

kamu ridhai, supaya jika seorang lupa Maka yang seorang

mengingatkannya. janganlah saksi-saksi itu enggan (memberi keterangan)

apabila mereka dipanggil; dan janganlah kamu jemu menulis hutang itu,

baik kecil maupun besar sampai batas waktu membayarnya. yang

demikian itu, lebih adil di sisi Allah dan lebih menguatkan persaksian dan

38

lebih dekat kepada tidak (menimbulkan) keraguanmu. (Tulislah

mu'amalahmu itu), kecuali jika mu'amalah itu perdagangan tunai yang

kamu jalankan di antara kamu, Maka tidak ada dosa bagi kamu, (jika)

kamu tidak menulisnya. dan persaksikanlah apabila kamu berjual beli;

dan janganlah penulis dan saksi saling sulit menyulitkan. jika kamu

lakukan (yang demikian), Maka Sesungguhnya hal itu adalah suatu

kefasikan pada dirimu. dan bertakwalah kepada Allah; Allah

mengajarmu; dan Allah Maha mengetahui segala sesuatu.(QS Al-

Baqarah(2): 282)45

Dalam ayat ini Allah memerintahkan kepada orang yang beriman

agar mereka melaksanakan ketentuan-ketentuan Allah setiap melakukan

perjanjian perserikatan yang tidak tunai, yaitu melengkapinya dengan alat-

alat bukti sehingga dapat dijadikan dasar untuk melaksanakan perselisihan

yang mungkin timbul dikemudian hari.46

Alat bukti berdasarkan firman Allah SWT QS Al-Baqarah (2):282

tersebut.” Faktubuhu (maka hendaklah ada yang menuliskanya)”

memberikan isyarat bahwa keberadaan akuntansi dalam sebuah lembaga

keuangan atau transaksi menjadi wajib adanya. Karena melalui

akuntansilah seseorang dapat mengetahui secara baik dan benar laporan

keuangan terhadap transaksi, neraca, atau laba rugi yang pernah

dilakukan.47

Maksud ayat ini adalah membahas masalah muamalah termasuk di

dalamnya kegiatan jual beli, utang – piutang dan sewa menyewa. Dari situ

dapat disimpulkan bahwa dalam Islam telah ada perintah untuk melakukan

sistem pencatatan yang tekanan utamanya adalah untuk tujuan kebenaran,

45

Al-Quran Digital 46 Sofyan S. Harahap, Akuntansi Islam, (Jakarta: Bumi Aksara,1999),h.120. 47

Wiyono Salmet dan Mualamin Taufan, Memahami Akuntansi Syariah Di

Indonesia (Jakarta;Mitra Wacana Media,2012),h 16.

39

kepastian, keterbukaan dan keadilan antara kedua belah pihak yang

memiliki hubungan muamalah, dalam bahasa akuntansi lebih dikenal

dengan ( accountability).

Hal ini juga sesuai dengan perintah Allah saling tolong menolong

dalam mengerjakan kabaikan dan janganlah tolong menolong dalam

keburukan dan pelanggaran (kutipan dari surah Al-Maidah ayat 2). Ini

berarti dalam akuntansi keuangan Islam mempunyai sasaran-sasaran yang

harus disadari atau dipatuhi oleh akuntan keuangan Islam , dan tidak

boleh memasuki bidang ini tanpa kesadaran dan pemahaman yang jelas

mengenai sasaran keungan. Karena Allah berfirman dalam surah Al-

Baqarah ayat 282 bahwa” hendaklah seorang penulis diantara kamu

menulisnya dengan benar.48

Begitupun dengan Prof. Dr. Hamka dalam Tafsir Al-Azahar juz 3

tentang surat Al-Baqarah ayat 282, mengemukakan beberapa hal yang

relevan dalam akuntansi sebagi berikut.49

“Perhatikan tujuh ayat! Yaitu kepada sekalian orang yang beriman

kepada Allah supaya utang piutang ditulis, itulah dia yang berbuat sesuatu

pekerjaan karena Allah, karena perintah Allah dilaksankan, sebab itu

tidaklah layak karena berbaik hati karena kedua belah pihak lalu berkata

tidak perlu dituliskan karena kita sudah percaya mempercayai. Padahal

umur kedua belah pihak sama sama di tangan Allah. Si anu mati dengan

48

Sofyan S. Harahap dan Wiroso Muhammad Yusuf, Akuntansi Perbangkan Syariah

PSAK Syariah Baru (Jakarta;LPEE Usakti),h.59. 49

Sofyan S Harahap, Akuntansi Islam Cet 1(Jakarta: Bumi Aksara,1997),h.120

40

berhutang tempat berhutang menagih kepada ahli warisnya yang tinggal. si

ahli waris bisa mengingkari utang itu karena tidak ada surat perjanjian”

Allah mengungkapkan secara jelas betapa wajibnya memelihara

catatan . Bahkan yang lebih parah lagi sudah sampai pada situasi seolah-

olah menulis transaksi seperti ini menunjukan kekurangan kepercayaan

satu sama lain, padahal ini merupakan perintah Allah SWT kepada hamba

yang tentu yang harus dipatuhi.50

D. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 105

Akhir November 2007, Ikatan Akuntan Indonesia mengeluarkan

Ekxposure Draf Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (EDPSAK

Syariah) yang merupakan penyempurnaan dari PSAK 59 yang hanya

mengatur Akuntansi Perbankan Syariah saja.51

Dalam kerangka penyusunan

dan penyajian EDPSAK terdapat pembahasan dan pengevaluasian dari setiap

pernyataan, satu diantaranya adalah pembahasan tentang PSAK 105 (akad

mudharabah). EDPSAK syariah tersebut telah di sahkan pada tahun 2008.52

Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Kuangan (PSAK 105) tentang

akuntansi mudharabah, menjelaskan acuan akuntansi tentang pengukuran,

pengakuan, penyajian, dan pengungkapan mudharabah.53

1. Prinsip Bagi Hasil Usaha

Pembagian hasil usaha mudharabah dapat dilakukan berdasarkan

prinsip bagi hasil atau bagi laba (profit sharing). Jika berdasarkan prinsip

50

Sofyan S Harahap , Akuntansi Islam Cet 1(jakarta: bumi Aksara,1997),h.120. 51

Muhammad , Rifqi, Akuntansi Keuangan Syariah, (Yogyakarat: F3EI Press,2008)h.12. 52

Muhammad ,Rifqi, Akuntansi Keuangan Syariah, (Yogyakarat: F3EI Press,2008)h.13. 53

Ikatan Aukntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keungan, (Jakarta:Salemba

Empat,2009), h.105.2-105.6.

41

bagi hasil, maka dasar pembagian hasil usaha adalah laba bruto (gross

profit) bukan total pendapatan usaha (omzet). Sedangkan jika berdasarkan

prinsip bagi laba, dasar pembagian adalah laba neto (net profit) yaitu laba

bruto dikurangi beban yang berkaitan dengan pengelolaan dana

mudharabah. (PSAK 105 paragraf 11)

Contoh

Uraian Jumlah Metode Bagi Hasil

Penjualan 100

Harga pokok

penjualan 65

Laba bruto 35 laba bruto(gross profit)

Beban 25

Laba (rugi) neto 10 bagi laba (profit Sharin)

2. Akuntansi Untuk Pemilik Dana

a. Dana mudharabah yang disalurkan untuk pemilik dana diakui sebagai

investasi mudharabah pada saat pembayaran kas atau penyerahan aset

nokas kepada pengelola dana. ( PSAK105 paragraf 13)54

1) Pengakuan investasi mudharabah adalah sebagai berikut:

a) Investasi mudharabah dalam bentuk kas sebesar jumlah yang

dibayarkan

b) Investasi mudharabah dalam bentuk aset non kas diukur

sebesar nilai wajar aset non kas pada saat penyerahan:

(1) Jika nilai wajar lebih tinggi daripada nilai tercatatnya

diakui, maka selisihnya diakui sebagai keuntungan

54 Ikatan Aukntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keungan, (Jakarta:Salemba

Empat,2009), h.105.2-105.6.

42

tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka waktu akad

mudharabah.

(2) Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya,

maka selisihnya diakui sebagai kerugian.

b. Jika nilai investasi mudharabah turun sebelum usaha dimulai

disebabkan rusak, hilang atau faktor lain yang bukan kelalaian atau

kesalahan pihak pengelola dana , maka penurunan nilai tersebut diakui

sebagai kerugian dan mengurangi saldo investasi mudharabah.(PSAK

105 paragraf 14)

c. Jika sebagian investsi mudharabah hilang setelah dimulainya usaha

tanpa adanya kelalaian kesalahan pengelola dana, maka kerugian

tersebut diperhitungkan pada saat bagi hasil (PSAK 105 Paragraf 15)

d. Usaha mudharabah dianggap mulai berjalan sejak dana atau modal

usaha mudharabah diterima oleh pengelola dana. (PSAK 105 paragraf

16)

e. Dalam investasi mudharabah yang diberikan dalam aset non-kas dan

aset non-kas tersebut mengalami penurunan nilai pada saat atau setelah

barang dipergunakan secara efektif dalam kegiatan usaha mudharabah,

maka kerugian tersebut tidak langsung mengurangi jumlah investasi,

namun diperhitungkan pada saat pembagian bagi hasil. (PSAK 105

paragraf 17)

f. Kelalaian atau kesalahan pengelola dana, antara lain ditunjukan

sebagai oleh:

43

1) Persyaratan yang ditentukan didalam akad tidak dipatuhi

2) Tidak terdapat kondisi diluar kemampuan (force majeur) yang

lajimdan/atau yang telah ditentukan dalam akad:atau

3) Hasil keputusan dari institusi yang berwenang.(PSAK 105 paragraf

18)

g. Jika akad mudharabah berakhir sebelum atau saat akad jatuh tempo

dan belum dibayar oleh pengelola dana, maka investasi mudharabah

diakui sebagai piutang.(PSAK 105 paragraf 19

h. Jika investasi mudharabah melebihi satu periode pelaporan,

penghasilan usaha diakui dalam periode terjadinya hak bagi hasil

sesusai nisbah yang disepakati(PSAK 105 Paragraf 20)

i. Kerugian yang terjadi dalam suatu periode sebelum akad mudharabah

berakhir diakui sebagai kerugian dan dibentuk penyisihan kerugian

investasi. Pada saat akad mudharabah berkahir, selisih antara: (PSAK

105 patagraf 21)

1) investasi mudharabah setelah dikurangi penyisihan kerugian

investasi dan

2) pengembalian investasi atau kerugian

j. Pengakuan penghasilan usaha mudharabah dalam praktik dapat

diketahui berdasarkan laporan laba rugi atau realisasi penghasilan

usaha dari pengelola dana. Tidak diperkenankan mengakui pendapatan

dari proyeksi hasil usaha.(PSAK 105 paragraf 22)

44

k. Kerugian akibat kelalaian atau kesalahan pengelola dana dibebankan

pada pengelola dana dan tidak mengurangi investasi mudharabah.

(PSAK 105 paragraf 23)

l. Bagian hasil usaha yang belum dibayar oleh pengelola dana diakui

sebagai piutang. (PSAK 105 paragraf 24)

3. Akuntansi Untuk Pengelola Dana

a. Dana yang diterima oleh pemilik dana dalam akad mudharabah diakui

sebagai dana syrikah temporer sebesar jumlah kas atau nisbah nilai

wajar aset non-kas yang diterima. Pada saat akhir periode akuntansi

dana syirkah temporer diukur sebesar nilai tercatatnya. (PSAK 105

paragraf 25)55

1) Jika pengelola dana menyalurkan dana syirkah temporer yang

diterima maka pengelola dana mengakui sebagai aset sesuai dengn

ketentuan pada paragraf 12-13. (PSAK105 paragraf 26)

b. Pengelola dana mengakui pendapatan atas pengaluran dana syirkah

temporer secara bruto sebelum dikurangi dengan bagian hak pemilik

dana.(PSAK105 paragraf 27

c. Bagi hasil mudharabah dapat dilakukan dengan menggunakan dua

prinsip yaitu laba atau bagi hasil seperti yang dijelaskan pada paragraf

11(PSAK105 paragraf 28)

55

Ikatan Aukntansi Indonesia, Standar Akuntansi Keungan, (Jakarta:Salemba Empat,2009), h.105.2-105.6.

45

d. Hak pihak ke tiga atas bagi hasil dan syirkah temporer yang sudah

diperhitungkan tetapi belum dibagiakan kepada pemilik dana diakui

sebagai kewajiban sebesar bagi hasil yang menjadi porsi hak pemilik

dana.(PSAK 105 paragraf 29)

e. Kerugian yang diakibatkan oleh kesalahan atau kelalaian pengelola

dana diakui sebagai beban pengelola dana.(PSAK paragraf 30)

Ilustrasi Jurnal56

1. Investasi mudharabah dalam bentuk kas diukur sebesar jumlah yang

dibayarkan.

Jurnal pada saat penyerahan kas: (PSAK 105 paragraf 13)

Transaksi Debit Kredit

Investasi Mudharabah xxx

Kas xxx

2. Investasi mudharabah dalam bentuk asset non kas diukur sebesar nilai

wajar aset non kas pada saat penyerahan kemungkinanya ada 2:

Jika nilai wajar lebih tingggi dari pada nilai tercatatnya, maka selisih

diakui sebagai keuntungan tangguhan dan diamortisasi sesuai jangka

waktu akad mudharabah.

Jurnal pada saat penyerahan asset non kas:


Investasi mudharabah xxx

Keuntungan tangguhan xxx

Asset nonkas xxx

Jurnal amortisasi keuntungan tangguhan:

56

Slamet Wiyono, Memahami Akuntansi syariah di Indonesia, (Jakarta: Mitra Wacana

Media,2013), h.186.

46


Keuntungan tangguhan xxx

Keuntungan xxx

Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai tercatatnya, maka selisih

diakui sebagai kerugian dan diakui pada saat penyerahan asset nonkas.

Jurnal:



Kerugian penurunan nilai xxx

Asset nonkas xxx

3. Penurunan nilai jika investasi mudharabah dalam bentuk asset non

kas.(PSAK 105 paragraf 14)

a. Penurunan nilai sebelum usaha dimulai

Jika nilai investasi turun sebelum usaha dimulai disebabkan

rusak, hilang atau faktor lain dan bukan karena kelalaian atau

kesalahan pihak pengelola dana, maka penurunan nilai tersebut

diakui sebagai kerugian dan mengurangi saldo investasi

mudharabah.

Jurnal:


Kerugian investasi mudharabah xxx


b. Penurunan nilai usaha setelah usaha dimulai (PSAK 105 Paragraf

15)

Jika sebagian investasi mudharabah hilang setelah

dimulainya usaha tanpa adanya kelalaian atau kesalahan pengelola

47

dana, maka kerugian tersebut tidak langsung mengurangi jumlah

investasi mudharabah namun diperhitungkan pada saat bagi hasil.

Jurnal:



Penyisian investasi mudharabah xxx

Kas xxx

Penyisiahan investasi xxx

Pendapatan bagi hasil mudharabah xxx

4. Kerugian

Kerugian yang terjadi dalam satu periode dalam akad

mudharabah berakhir.

Pencatatan kerugian yang terjadi dalam satu periode sebelum

akad mudharabah berkahir diakui sebagai kerugian dan bentuk

kerugian investasi.

Jurnal:



Penyisihan kerugian investasi xxx

5. Hasil Usaha

Bagian hasil usaha yang belum dibayar oleh pengelola dana

diakui sebagai piutang.

Jurnal:


Piutang pendapatan bagi hasil xxx

Pendapatan bagi hasil mudharabah xxx

Pada saat pengelola dana membayar bagi hasil.

48

Jurnal:


Kas xxx

6. Akad Mudharabah Berakhir

Selisih saat akad mudharabah berkahir, selisih antara investasi

mudharabah setelah dikurangi penyisihan kerugian investasi, dan

pengambilan investasi mudharabah, diakui sebagai keuntungan atau

kerugian.( PSAK105 paragraf 19)

Jurnal :


Kas/piutang/asset nonkas xxx

Penyisihan kerugian investasi xxx


Keuntungan investasi mudharabah xxx

7. Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad diakui sebagai dana

syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar asset nonkas yang

diterima. (PSAK 105 paragraf 25)

Pengukuran dana syirkah temporer, dana syirkah temporer

diukur sebesar jumlah kas atau nilai wajar asset nonkas yang diterima.

Jurnal:


Kas/asset nonkas x xx

Dana syirkah temporer xxx

8. Penyaluran kembali dana syirkah temporer

Jika pengelola dana menyalurkan dana syirkah temporer yang

diterima maka pengelola dana mengakui sebagai asset (investasi

49

mudharabah). Sama seperti akuntansi untuk pemilik dana. Dan ia akan

mengakui pendapatan secara bruto sebelum dikurangi dengan bagian

hah pemilkik dana. (PSAK 105 paragraf 26,27)

Jurnal pencatatan ketika menerima pendapatan bagi hasil dari

penyaluran kembali dana syirkah temporer:


Kas/piutang xxx

Pendapatan yang belum dibagikan xxx

Hak pihak ketiga atas bagi hasil dana syirkah temporer yang

sudah diperhitungkan tetapi belum dibagikan kepada pemilik dana

diakui sebagai bagi hasil yang menjadi porsi hak pemilik dana.(PSAK

105 paragraf 29)

Jurnal:


Beban bagi hasil mudharabah xxx

Kas xxx

9. Kerugian diakibatkan oleh kesalahan atau kelalaian pengelolah dana

diakui sebagai beban pengelola dana.(PSAK 105 paragraf 30)

Jurnal:


Beban xxx

Utang lain-lain/kas xxx

50

BAB III

BANK MUAMALAT INDONESIA

A. Bank Muamalat Indonesia

1. Sejarah Berdiri

Perkembangan Lembaga Perbankan Syariah di Indonesia diawali

dengan berdirinya Bank Muamalat Indonesia pada tahun 1991. Bank

Muamalat Indonesia berdiri atas prakarsa Majelis Ulama Indonesia dan

Pemerintah Indonesia. Bank Muamalat Indonesia memulai kegiatan

operasinya pada bulan Mei 1992 dengan dukungan nyata dari Ikatan

Cendekiawan Muslim Indonesia (ICMI) dan beberapa pengusaha muslim.

Pendirian Bank Muamalat juga menerima dukungan dari masyarakat,

terbukti dari komitmen pembelian saham perseroan senilai Rp. 84 miliar

pada saat penandatanganan akta pendirian perseroan. Selanjutnya pada

acara silaturahmi peringatan pendirian tersebut di Istana Bogor, di peroleh

tambahan komitmen dari masyarakat Jawa Barat yang turut menanam

modal senilai Rp. 160 Miliar.

Pada tanggal 27 Oktober 1994, hanya dua tahun setelah didirikan,

Bank Muamalat l menyandang predikat sebagai Bank Devisa.57

Pengakuan

ini memperkokoh posisi perseroan sebagai Bank Syariah pertama

terkemuka di Indonesia dengan beragam jasa maupun produk yang terus

57

Bank devisa adalah bank yang memperoleh surat penunjukan dari Bank Indonesia

untuk dapat melakukan kegiatan usaha perbankan dalam valuta asing .

Di kutip dari buku Edward K. Gilli 1995. Bank Umum. Bumi Aksara,( Jakarta:Bumi

Aksara, 1995),h. 23.

50

http://id.wikipedia.org/wiki/Bankhttp://id.wikipedia.org/wiki/Bank_Indonesia

51

dikembangkan. Pada akhir tahun 90-an Indonesia di landa krisis moneter

yang memporak-porandakan sebagian besar perekonomian Asia

Tenggara. Sektor Perbankan Nasional terkena dampak oleh kredit macet

di segmen korporasi. Bank Muamalat pun terkena imbas dampak krisis. Di

tahun 1998, rasio pembiayaan macet ( NPF)58

mencapai lebih dari 60%.

Perseroan mencatat rugi sebesar Rp. 39,3 Miliar, kurang dari sepertiga

modal setor awal.59

Dalam upaya memperkuat permodalan. Bank Muamalat mencari

pemodal yang potensial dan ditanggapi secara positif oleh Islamic

Development Bank (IDB) yang berkedudukan di Jeddah Arab Saudi. Pada

RUPS tanggal 21 Juni 1999, IDB secara resmi menjadi salah satu

pemegang saham Bank Muamalat.

Melalui masa-masa sulit ini, Bank Muamalat Indonesia berhasil

bangkit dari keterpurukan. Diawali dari perekrutan kepengurusan baru di

mana seluruh anggota Direksi diangkat dari dalam tubuh Bank Muamalat,

Bank Muamalat kemudian menggelar rencana kerja lima tahun dengan

penekanan pada

a. Tidak mengandalkan setoran modal tambahan tambahan dari para

pemegang saham,

58

Non Performing loan (NPL) atau Non Performing Financing (NPF)adalah kredit

bermasalah yang terdiri dari kredit yang berklasifikasi kurang lancar, diragukan dan macet. Termin

NPL diperuntukkan bagi bank umum, sedangkan NPF untuk bank syariah..

Luh Gede Meydinawathi, Jurnal Analisis Perilaku Penawaran Kredit Perbankan

Kepada Sektor UMKM di Indonesia 2002-2006, Jurnal Buletin Studi Ekonomi Vol 12 No 2 tahun

2007 59

www. Bank Muamalat.co.id diakses pada jam 13.00, tanggal 10 Maret 2015

http://ekonomi.kabo.biz/2011/11/non-performing-financing-npf.html

52

b. Tidak melakukan PHK satupun terhadap sumber daya insani yang ada,

dan dalam pemangkasan biaya tidak memotong hak kru Muamalat

sedikit pun.

c. Pemulihan kepercayaan dan rasa percaya diri kru Muamalat menjadi

prioritas utama di tahun pertama kepengurusan Direksi baru,

d. Peletakan landasan usaha baru dengan menegakan disiplin kerja

Muamalat menjadi agenda utama ditahun

analisis penerapan pernyataan standar akuntansi …€¦ · adalah bentuk kerjasama antara pemilik...

Documents