analisa laporan keuangan - · pdf filelaporan akuntansi bia y perhitungan harga pokok...
TRANSCRIPT
2/22/2012
1
PERTEMUAN I I
ANALISA LAPORAN KEUANGAN
Elty SarviaFakultas Teknik Jurusan Teknik Industri
Universitas Kristen MaranathaBandung
1LT Sarvia/2012
AKUNTAN
SI BIAY
LAPORAN KEUANGAN
• Laporan keuangan adalah catatan informasi keuangan suatuperusahaan pada suatu periode akuntansi yang dapat digunakanuntuk menggambarkan kinerja perusahaan tersebut. YA
• Laporan keuangan adalah bagian dari proses pelaporan keuangan. Setelah transaksi‐transaksi perusahaan telah dijurnalkan, kemudiandipindahkan berdasarkan klasifikasinya dalam buku besar (ledger), Berikutnya adalah membuat laporan keuangan yang terdiri dari :
1. Laporan Harga Pokok Penjualan (Cost of Good Solds)2. Laporan laba/rugi (Income Statement)3 Laporan neraca (Balance Sheet)
2LT Sarvia/2012
3. Laporan neraca (Balance Sheet)4. Laporan posisi keuangan yang dapat disajikan berupa
laporan arus kas (Cashflow)
2/22/2012
2
Dokumen2 Transaksi
Dokumen2 Transaksi
Proses Penj rnalanRekening2Dalam Buku
JURNAL
Proses Penjurnalan
Proses Posting pada
Dalam Buku Besar
Laporan RugiLaba
Laporan COGS/HPP
LT Sarvia/2012 3
Ledger ( Buku Besar)
Laporan2Lain
NeracaLaporan Neraca
AKUNTAN
SI BIAY
PERHITUNGAN HARGA POKOK PENJUALAN (HPP)
YA
P hit HPP
• Biaya Bahan Langsung• Biaya Pekerja Langsung• Biaya Pabrik tak langsung
4LT Sarvia/2012
Perhitungan HPP terdiri dari lima
bagian utama ,yaitu :
• Biaya Produk dalam proses• Biaya Produk jadi
2/22/2012
3
STRUKTU
R LAPO
STRUKTUR LAPORAN HARGA POKOK PENJUALAN PADA UMUMNYA
1 BIAYA BAHAN LANGSUNG ( MATERIAL )1. PERSEDIAAN AWAL XXX2 PEMBELIAN2 XXX +
XXX3. PENGEMBALIAN2 XXX ‐BAHAN TERSEDIA UNTUK DIGUNAKAN XXX
ORAN
HARGA PO
KOK
BAHAN TERSEDIA UNTUK DIGUNAKAN XXX5 PERSEDIAAN AKHIR XXX ‐BAHAN YANG TERPAKAI XXX .. %
2 BIAYA BURUH LANGSUNGUPAH, LEMBUR, DST XXX
3. BIAYA PABRIK TAK LANGSUNG ( OVERHEAD )1 GAJI PEGAWAI TAK LANGSUNG XXX2 BAHAN2 TAK LANGSUNG / PEMBANTU XXX 3 LISTRIK XXX PEN
JUALAN
5LT Sarvia/2012
4 DEPRESIASI BANGUNAN PABRIK XXX 5 DEPRESIASI MESIN/PERALATAN XXX6 PERAWATAN BANGUNAN XXX7 PBB PABRIK XXX8 ASURANSI(KEBAKARAN/KESEHATAN/DLL) XXX9 LAIN‐LAIN XXXTOTAL OVERHEAD XXX + .. %
JUMLAH BIAYA PRODUKSI ( FACTORY COST ) XXX .. %
STRUKTU
R LAPO
STRUKTUR LAPORAN HARGA POKOK PENJUALAN
JUMLAH BIAYA PRODUKSI ( FACTORY COST ) XXX .. %
4. BARANG DALAM PROSES ( WORK IN PROCESS )1. PERSEDIAAN AWAL XXX2 PERSEDIAAN AKHIR XXX ‐ XXX + O
RAN HARG
A POKO
K
HARGA POKOK PRODUKSI(COST OF GOODS MANUFACTURED) XXX .. %
5. BARANG JADI ( FINISHED GOODS )1. PERSEDIAAN AWAL XXX 2 PERSEDIAAN AKHIR XXX ‐ XXX +
HARGA POKOK PENJUALAN (COST OF GOODS SOLD) XXX 100 %
PENJUALAN
6LT Sarvia/2012
2/22/2012
4
STUDIK
ASUS:
LANJUTAN
KASUSN
COMPAN
Y
New Hope Manufacturing CompanyLaporan Harga Pokok Penjualan
Untuk Bulan Yang berarkhir Tanggal 31 januari 2002 (dalam Rp)
1 BIAYA BAHAN LANGSUNG 1. PERSEDIAAN AWAL 1 jan 2002 135.3002 PEMBELIAN2 100.000 +
235.300 NEW
HOPE
MAN
UFACT
3. PENGEMBALIAN2 0 ‐BAHAN TERSEDIA UNTUK DIGUNAKAN 235.300
5 PERSEDIAAN AKHIR 31 Jan 2002 155.300 ‐(143.300+12.000)BAHAN YANG TERPAKAI 80.000
2 BIAYA PEKERJA LANGSUNG 104.0003. BIAYA PABRIK TAK LANGSUNG ( OVERHEAD )
1 BAHAN TAK LANGSUNG 12.0002 PEKERJA TAK LANGSUNG 24.000 3 DEPRESIASI 8.5004 PAJAK PENGHASILAN 12.8005 ASURANSI 1.2006 OVERHEAD PABRIK UMUM 26 340 + 84 840 +
TURIN
G
7LT Sarvia/2012
6 OVERHEAD PABRIK UMUM 26.340 + 84.840 +JUMLAH BIAYA PRODUKSI ( FACTORY COST ) 268.840 4. BARANG DALAM PROSES ( WORK IN PROCESS )1. PERSEDIAAN AWAL 1 JAN 2002 234.3002 PERSEDIAAN AKHIR 31 JAN 2002 183.140 ‐ 51.160 +
HARGA POKOK PRODUKSI(COST OF GOODS MANUFACTURED) 288.0005. BARANG JADI ( FINISHED GOODS )1. PERSEDIAAN AWAL 1 JAN 2002 68.700 2 PERSEDIAAN AKHIR 31 JAN 2002 100.700 ‐ (32.000) +
HARGA POKOK PENJUALAN (COST OF GOODS SOLD) 283.000
AKUNTAN
SI BIAY
LAPORAN LABA / RUGI
bagian dari laporan keuangansuatu perusahaan yang dihasilkan YApada suatu periode akuntansi yang menjabarkan unsur‐unsur pendapatan dan beban perusahaan sehingga menghasilkan suatu laba (atau rugi) bersih
8LT Sarvia/2012
2/22/2012
5
AKUNTAN
SI BIAYLAPORAN LABA / RUGI
Perhitungan Rugi/Laba terdiri dari tiga bagianutama , yaitu : YA, y1. Hasil Penjualan (Sales)
yaitu hasil penjualan produk‐produkperusahaan.
2. Biaya/Beban (Cost/Expenses)yaitu biaya‐biaya/beban‐beban yang ditanggung oleh perusahaan
9LT Sarvia/2012
ditanggung oleh perusahaan.3. Rugi/Laba (Lost/Profit)
yaitu selisih antara hasil penjualan denganbiaya.
STRUKTU
R LAPO
STRUKTUR LAPORAN LABA / RUGI PADA UMUMNYA
RUPIAH %PENJUALAN ( SALES ) XXX 100 %HARGA POKOK PENJUALAN (COGS) XXX … %
GROSS MARGIN ……………….....................................................XXX … %BEBAN KOMERSIAL O
RAN LABA / RU
GI
BEBAN PEMASARAN XXX BEBAN ADM XXX + XXX … %LABA DARI OPERASI ………………………………………… XXX … %
PENERIMAAN/PENGELUARAN LAIN2PENERIMAAN2 LAIN XXX … % PENGELUARAN2 LAIN XXX XXX … %
PENDAPATAN SEBELUM BUNGA & PAJAK ( EBIT ) XXX … %BUNGA2 YANG HARUS DIBAYAR XXX … %PENDAPATAN SEBELUM PAJAK ( EBT ) XXX … %PAJAK XXX %
10LT Sarvia/2012
PAJAK XXX … %PENDAPATAN BERSIH SETELAH PAJAK ( EAT = NIAT ) XXX … %
2/22/2012
6
STUDIK
ASUS:
L ANJUTAN
KASUSN
RUPIAH PENJUALAN ( SALES ) 384.000 HARGA POKOK PENJUALAN (COGS) 288 000 ‐
New Hope Manufacturing CompanyLaporan Rugi/Laba
Untuk Bulan Yang berarkhir Tanggal 31 januari 2002 (dalam Rp)
NEW
HOPEM
ANUFACTU
HARGA POKOK PENJUALAN (COGS) 288.000 LABA KOTOR ………………..................................................... 96.000
BEBAN KOMERSIALBEBAN PEMASARAN 22.880 BEBAN ADM 12.320 + 35.200 ‐LABA DARI OPERASI ………………………………………… 60.800
PENERIMAAN/PENGELUARAN LAIN2PENERIMAAN2 LAIN 0 PENGELUARAN2 LAIN 0 ‐ 0 ‐
PENDAPATAN SEBELUM BUNGA & PAJAK ( EBIT ) 60.800 RINGCOMPAN
Y
11LT Sarvia/2012
BUNGA2 YANG HARUS DIBAYAR 0 ‐PENDAPATAN SEBELUM PAJAK ( EBT ) 60.800 PAJAK 26.000 ‐PENDAPATAN BERSIH SETELAH PAJAK ( EAT = NIAT ) 34.800
AKUNTAN
SI BIAY
CASHFLOW
Cash flow (aliran kas) merupakan “sejumlah uang kas yang keluar d k b i kib t
YAdan yang masuk sebagai akibat dari aktivitas perusahaan dengan kata lain adalah aliran kas yang terdiri dari aliran masuk dalam perusahaan dan aliran kas keluar perusahaan serta berapa saldonya setiap periode.
12LT Sarvia/2012
2/22/2012
7
AKUNTAN
SI BIAYNERACA
• Neraca adalah bagian dari laporan keuangan suatu perusahaan yang dihasilkan YAperusahaan yang dihasilkan pada suatu periode akuntansiyang menunjukkan posisi keuangan perusahaan pada akhir periode tersebut
13LT Sarvia/2012
AKTIVA = KEWAJIBAN + MODAL
AKUNTAN
SI BIAY
NERACA
YA
Sisi kiri neraca menunjukkanapa yg dimiliki perusahaan
(assets )
Sebelah kanan menunjukkanhutang2 (debts) dan
penyertaan modal daripemilik ( Equity)
14LT Sarvia/2012
pemilik ( Equity).
2/22/2012
8
AKUNTAN
SI BIAYNERACA terdiri dari 2 bagian utama :
Aktiva Terbagi menjadi 2 bagian, yaitu :a. Aktiva Lancar, yang mencantumkan semua rekapitulasi data
t t h t /h k h k h bi l i
1. AKTIVA (ASSET), yang mencantumkan semua rekapitulasi data tentang harta/hak-hak perusahaan.
YAtentang harta/hak-hak perusahaan yang biasanya mengalamiperubahan dalam jangka waktu pendek (biasanya kurang dari 1 tahun).Seperti : Kas, Surat Berharga, Piutang, Persediaan, dll
b. Aktiva Tetap, yang mencantumkan semua rekapitulasi data tentang harta/hak-hak perusahaan yang biasanya mengalamiperubahan dalam jangka waktu pendek (biasanya lebih dari 1 tahun).Seperti : Tanah Bangunan Mesin dan Peralatan dll
15LT Sarvia/2012
Seperti : Tanah, Bangunan, Mesin dan Peralatan, dll
AKUNTAN
SI BIAY
NERACA terdiri dari 2 bagian utama :
Passiva terbagi menjadi 2 bagian, yaitu :a. Hutang yang mencantumkan semua rekapitulasi data tentang
k jib h t h d ih k ih k l i l i d i
1. PASSIVA (KEWAJIBAN, yang mencantumkan semua rekapitulasi data tentang kewajiban2 perusahaan
YAkewajiban perusahaan terhadap pihak-pihak lain, selain daripemilik perusahaan sendiri.Hutang terbagi menjadi 2 bagian, yaitu:
Hutang Lancar, yaitu hutang yang berjangka waktu pendek(biasanya
kurang dari 1 tahun). Seperti hutang usaha, hutang jangkapendek, dll.
Hutang Tetap, yaitu hutang yang berjangka waktu panjang(biasanya lebih
16LT Sarvia/2012
(biasanya lebihdari 1 tahun) seperti hutang jangka panjang, dll.
b. Modal, yang mencantumkan semua rekapitulasi data tentangkewajiban-kewajiban perusahaan terhadap pemilik perusahaansendiri, seperti: modal awal (nilai nominal dari saham), modal tambahan (laba ditahan),laba, dll.
2/22/2012
9
AKUNTAN
SI BIAYAKTIVA LANCAR MELIPUTI :
1. Kas atau uang tunai yang dapat digunakan untuk membiaya operasi perusahaan.Termasuk didalamnya adalah cek yan diterima dari para langganan dan simpananperusahaan dalam bentuk giro atau demand deposir , yaitu simpanan di bank yang dapatdiambil kembali dengan menggunakan cek setiap saat diperlukan ileh perusahaan.
2. Investasi jangla pendek (surat-surat berharga atau marketable securities) adalah YAj g p ginvetasi yang sifatnya sementara (jangka pendek) dengan maksud untuk memanfaatkanuang kas yang untuk sementara belum dibutuhkan dalam operasi. Syarat utama adalahbahwa investasi itu harus bersifat marketable artinya setiap saat perusahaanmembutuhkan uang, investasi itu dapat segera dengan harga yang pasti. Yang termasukdalam investasi jangka pendek adalah deposito di bank, surat-surat berharga yangberwujud saham, obligasi dan surat hipotek, sertifikat bank dan lain-lain investasi yangmudah diperjualbelikan.
3. Piutang Wesel Adalah tagihan perusahaan kepada pihak lain yang dinyatakan dalamsurat wesel atau perjanjian yang diatur dalam undang-undang. Karena itu, maka wesellebih mempunyai kekuatan hukum dan lebih terjamin pelunasannya. Piutang Wesel atauNotes Recei able ini dapat diperjualbelikan
17LT Sarvia/2012
Notes Receivable ini dapat diperjualbelikan.
4. Piutang Dagang adalah tagihan kepada pihak lain (kepada kreditor atau langganan)sebagai akibat adanya penjualan barang dagangan secara kredit.
5. Persediaan untuk perusahaan perdagangan adalah semua barang-barang yangdiperdagangkan yang sampai tanggal neraca masih digudang/belum laku dijual, Untukperusahaan manufacturing (yang memproduksi barang) maka persediaan yang dimilikimeliputi persediaan bahan baku,barang dalam proses dan barang jadi.
AKUNTAN
SI BIAY
AKTIVA LANCAR MELIPUTI(2):
6. Piutang Penghasilan atau Penghasilan yang masih harus diterima, adalah penghasilanyang sudah menjadi hak perusahaan karena perusahaan telah memberikanjasa/prestasinya, tetapi belum diterima pembayarannya sehingga merupakan tagihan.
7. Persekot atau Biaya yang dibayar di muka , adalah pengeluaran untuk memperolehjasa/prestasi dari pihak lain, tetapi pengeluaran itu belum menjadi biaya atau YAj p p , p p g j yjasa/prestasi pihak lain itu belum dinikmati oleh perusahaan pada periode ini melainkanpada periode berikutnya.
18LT Sarvia/2012
2/22/2012
10
AKUNTAN
SI BIAYAKTIVA TIDAK LANCAR MELIPUTI :
1. Investasi jangka panjang biasanya diperuntukkan untuk perusahaan yang cukup besaryang mempunyai kekayaan atau modal yang cukup atau sering melebihi dari yang dibutuhkan, maka perusahaan untuk dapat menanamkan modalnya dalam investasijangka panjang di luar usaha pokoknya seperti saham dari perusahaan lain, obligasi ataupinjaman kepada perusahaan lainnya, aktiva tetap yang tidak ada hubungannya dengan YAusaha perusahaan ataupun dalam bentuk dana-dana yang sudah mempunyai tujuantertentu.
2. Aktiva Tetap adalah kekayaan yang dimiliki perusahaan yang terlihat fisiknya seperti(a). Tanah yang diatasnya didirikan bangunan atau digunakan operasi, misalnya sebagailapangan, halaman, tempat parkir, dan lain sebagainya. (b). Bangunan baik bangunankantor, toko maupun bangunan untuk pabrik. (c). Mesin. (d). Kendaraan danperlengkapan atau alat-alat lainnya . Aktiva tetap akan disusut selama jangkawaktu/umur kegunaannya.
3. Aktiva Tetap Tidak Berwujud (Intangible Fixed Assets) adalah kekayaan perusahaanyang secara fisik tidak kelihatan, tetapi merupakan suatu hak yang mempunyai nilai dandimiliki oleh perusahaan untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan Seperti Hak cipta
19LT Sarvia/2012
dimiliki oleh perusahaan untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan. Seperti Hak cipta, Merk Dagang, Biaya Pendirian (Organization cost), Lisensi. Intangible Fixed Assets adayang mempunyai umur terbatas (baik secara hukum maupun ekonomis), dan ada yang mempunyai umur yang tidak terbatas. Untuk Intangible Fixed Assets yang mempunyaiumur terbatas harus dilakukan penyusutan secara sistematis dan periodik selama umurekonomis ataupun umur yuridisnya mana yang lebih pendek. Sedangkan yang mempunyai umur yang tak terbatas harus segera diadakan penghapusan bila ada alasan-alasan yang kuat bahwa aktiva tersebut secara ekonomis sudah turun manfaatnya ataunilainya.
AKUNTAN
SI BIAY
AKTIVA TIDAK LANCAR (2):
4. Aktiva Lain-Lain adalah menunjukkan kekayaan atau aktiva perusahaan yang tidakdapat atau belum dapat dimasukkan dalam klasifikasi-klasifikasi sebelumnya sepertiGedung dalam proses, Tanah dalam penyelesaian, Piutang Jangka Panjang, dansebagainya.
YA
20LT Sarvia/2012
2/22/2012
11
AKUNTAN
SI BIAYHUTANG LANCAR MELIPUTI :
1. Hutang Dagang , adalah hutang yang timbul karena adanya pembelian barangdagangan secara kredit.
2. Hutang Wesel, adalah hutang yang disertai dengan perjanjian tertulis (yang diaturundang-undang) untuk melakukan pembayaran sejumlah tertentu pada waktutertentu di masa yang akan datang
YAtertentu di masa yang akan datang.
3. Hutang Pajak, baik pajak untuk perusahaan yang bersangkutan maupun pajakpendapatan karyawan yang belum disetorkan ke Kas Negara.
4. Hutang Jangka Panjang yang segera Jatuh Tempo, adalah sebagian (seluruh) hutang jangka panjang yang sudah menjadi hutang jangka pendek, karena harussegera dilakukan pembayarannya.
5. Penghasilan yang diterima dimuka (Deferred Revenue) adalah penerimaan uanguntuk penjualan barang/jasa yang belum direalisir.
21LT Sarvia/2012
AKUNTAN
SI BIAY
HUTANG JANGKA PANJANG MELIPUTI:
1. Hutang Obligasi
2. Hutang Hipotik, adalah hutang yang dijamin dengan aktiva tetap tertentu.
3. Pinjaman Jangka Panjang yang lain
YA
22LT Sarvia/2012
2/22/2012
12
AKUNTAN
SI BIAYNERACA
Dalam Neraca selalu berlaku persamaanAkuntansi, yaitu :
AKTIVA PASIVA A
YAAKTIVA=PASIVA AtauAktiva Lancar + Aktiva Tetap = Hutang +
Modal
Pada dasarnya, setiap transaksi yangterjadi akan mengubah posisi keuanganperusahaan Akan tetapi pada prakteknya
23LT Sarvia/2012
perusahaan. Akan tetapi, pada prakteknyaneraca dibuat hanya pada setiap akhirperiode akuntansi
New Hope Manufacturing CompanyNeraca
Untuk Bulan Yang berarkhir Tanggal 31 januari 2002 (dalam Rp)
Aktiva lancar (Current Asset)Kas .................................................. $130.862
Surat Berharga ................................ $76.000
Piutang Usaha.................................. $333.500
PASSIVA (KEWAJIBAN)
KewajibanKewajiban lancar (Current Liabilities)
Hutang Usaha................................. $130.862Estimasi Hutang Pajak Penghasilan $26.000Kewajiban Lancar lainnya................. $333.500
AKTIVA (ASSET)
Persediaan :
Bahan $143.300
Barang Dalam Proses$183.140
Barang Jadi $100.700+ $427.140
Beban Dibayar dimuka $ 14.600+
Total Aktiva Lancar $ 987.102
Properti, Pabrik, dan Peralatan :
Tanah $ 41.500
Bangunan $582.600
Mesin dan Peralatan $1.643.000+ $2.223.600
Dikurangi Akumulasi Penyusutan
(1.010.700 + 8.500) $1.019.200- 1.204.400+
T t l P ti P b ik d P l t
j y $(pajak karyawan dan majikan)(18.500+24.000+1.280+2.720) $46.400
Bag. Kwjbn Jk pjg yg akan jth tempo$20.000+
Total Kewajiban Lancar $526.302Kewajiban Jangka Panjang
$204.400+Total Kewajiban $730.702
Modal Pemegang Saham
Saham Biasa $528.000
Laba Yang Ditahan :
Saldo 1 Jan 2002............. $939.500Total Properti, Pabrik, dan Peralatan1.245.900+
TOTAL AKTIVA $ 2.233.002
Laba Bersih Jan 2002 $ 34.800+ $974.300+
Total Modal Pemegang Saham............. $1.502.300+
Total Kewajiban dan Modal Pemegang Saham $2.233.002
24LT Sarvia/2012
2/22/2012
13
AKUNTAN
SI BIAYPerlu Di Ingat !!!
Aktiva berwujud yang tidak lancar sering pula disebut sebagai aktiva tetap (fixed asset),. YA
aktiva yang diharapkan dapat digunakan selama lebih dari satu tahun. Contohnya adalah gedung, alat produksi, investasi jangka panjang, serta aktiva tak berwujud.
25LT Sarvia/2012
LATIHAN
1. Data perusahaan P & Q memperlihatkan hal berikut (data dalam juta rupiah).‐Biaya tenga kerja langsung Rp. 10.000‐ Biaya overhead pabrik ditetapkan 150 % dari biaya tenaga kerja langsung.
Perhitungan persediaan diperlihatkan pada neraca awal & neraca akhir berikut :1 September 30 September
‐ Bahan baku Rp. 7.000 Rp. 7.500 ‐ Barang setengah jadi Rp. 9.500 Rp. 13.000‐ Barang jadi Rp. 15.000 Rp. 17.500
Data Lain :‐ Biaya pemasaran Rp. 4.000‐ Biaya umum dan administrasi Rp. 3.000‐Penjualan bulan ini Rp.82.000‐Pembelian bahan baku Rp.46.500
Buatlah :Laporan Laba/Rugi dengan memperlihatkan harga pokok produksi dan harga pokok penjualan.
26LT Sarvia/2012
2/22/2012
14
LATIHAN
Kertas pasir Rp. 2,000 Barang dalam proses 31-12-2006 Rp. 14,000
2. Perhatikan data berikut PT.Lemon untuk tahun 2006 (dalam ribuan)Susunlah perhitungan HPP dan rugi laba untuk PT. Lemon diatas
Penanganan bahan Rp. 40,000 Penyusutan peralatan Rp. 40,000Minyak pelumas & cairanpendingin Rp. 5,000 Sewa pabrik Rp. 50,000
Premi Lembur Rp. 20,000 Pajak kekayaan atas mesin Rp. 4,000
Waktu Menganggur Rp. 10,000Asuransi kebakaran atas peralatan Rp. 3,000
Tenaga kerja tdk lgsg serba serbi Rp. 40,000 Bahan langsung yang di beli Rp. 460,000
Tenaga kerja langsung Rp. 300,000 Bahan langsung 31-12-2006 Rp. 50,000
B h l 31 12 2005 R 40 000 P j l R 1 260 000
27LT Sarvia/2012
Bahan langsung 31-12-2005 Rp. 40,000 Penjualan Rp. 1,260,000
Barang Jadi 31-12-2006 Rp. 150,000 Komisi penjualan Rp. 60,000
Barang Jadi 31-12-2005 Rp. 100,000 Gaji bagian penjualan Rp. 100,000
Barang dalam proses 31-12-2005 Rp. 10,000 Beban kirim Rp. 70,000
Beban administrasi Rp. 100,000
Learn to listen in class ....................... It makes your homework a lot easer
28
y