akuntansi bank syariah - gunadarma...

AKUNTANSI BANK SYARIAHImam Subaweh

AkuntansiAkuntansi PerbankanPerbankan SyariahSyariah• Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian

Laporan Keuangan Bank Syariah (KDPPLK Bank Syariah)– landasan konseptual

– jika tidak diatur, berlaku KDPPLK umum, sepanjang tidakbertentangan dengan prinsip syariah

• PSAK 59: Akuntansi Perbankan Syariah– Landasan Praktis/Operasi

• Disahkan 1 Mei 2002

• Berlaku efektif:– untuk penyusunan dan penyajian lapkeu yang dimulai 1

Januari pada atau setelah 2003.

– Penerapan lebih dini dianjurkan

• Pedoman Akuntansi Bank Syariah Indonesia –PAPSI (Juli 2003)

LaporanLaporan KeuanganKeuangan Bank Bank SyariahSyariah

• Neraca• Laporan Laba Rugi• Laporan Perubahan Ekuitas• Laporan Arus Kas

• Laporan PerubahanInvestasi Terikat

• Laporan Sumber danPenggunaan Dana ZIS

• Laporan Sumber danPenggunaan Dana Qardhul Hasan

Bank Syariah:InvestorManajer Investasi

Bank Syariah:Agen Investasi

Bank Syariah:PengembanFungsi Sosial

Catatan atas Laporan Keuangan

Neraca

• Aset– Kas & SetaraKas

– …

• Kewajiban

• InvestasiTidakTerikat

• Ekuitas

K + ITT + EAset

Penghasilan

-

Beban

Laporan Laba RugiKas &

Setara Kas

Laporan Arus Kas

CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

Ekuitas

Laporan

Perubahan Ekuitas

Laporan Sumber & Penggunaan

Dana ZIS

Saldo Dana

Laporan Sumber & Penggunaan

Dana QardhulHasan

Laporan PerubahanInvestasiTerikat

HubunganHubungan antarantar KomponenKomponenLaporanLaporan KeuanganKeuangan

NERACANERACABANK SYARIAHBANK SYARIAH

•AKTIVA • KEWAJIBAN

• INVESTASI TIDAK TERIKAT

• EKUITAS

AktivaAktiva

• Kas

• Penempatan pada BI

• Giro pada bank lain

• Penempatan pada bank lain

• Efek-efek

• Piutang– Piutang murabahah

– Piutang Salam

– Piutang istishna

– Piutang pendapatanijarah

• PembiayaanMudharabah

• PembiayaanMusyarakah

• Persediaan

• Aktiva yang diperolehuntuk ijarah

• Penyertaan

• Aktiva tetap

• Aktiva lain

SkemaSkema MurabahahMurabahah

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

BANKSYARIAH

NASABAH

1. Negosiasi & Persyaratan

3. Beli 4. Kirim

2. Akad Jual Beli

6. Bayar 5. TerimaBarang

PENJUAL(SUPPLIER)

SkemaSkema Salam Salam ParalelParalel

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

PENJUAL(SUPPLIER) PEMBELI

4. KirimDokumen

2.Bayar

5.Kirim BarangPesanan

3.NegosiasiBayar 1.Negosiasi

dan PesanBANK

SYARIAH

SkemaSkema IstishnaIstishna ParalelParalel

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

PRODUSEN(PEMBUAT)

KONSUMEN(PEMBELI)

4. Tagih

6.Bayar

5.Kirim BarangPesanan

2.NegosiasiPesan

1.Negosiasidan PesanBANK

SYARIAH

3. Tagih

SkemaSkema MudharabahMudharabah (Bank (Bank sebagaisebagaiShahibulShahibul MaalMaal))

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Nasabah(Mudharib)

Bank(Shahibul Maal)

Proyek/Usaha

Pembagian Keuntungan

Modal

Perjanjian Bagi Hasil

NisbahX%

NisbahY%

Modal100%Keahlian

PengembalianModal Pokok

SkemaSkema MusyarakahMusyarakah

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Nasabah(Mitra)

Bank(Mitra)

Proyek/Usaha

Pembagian Keuntungan

Modal

Perjanjian Bagi Hasil

•Nisbah X% •Porsi modal Nasabah

•Nisbah Y%•Porsi modal bank

ModalModal

PengembalianModal Pokok

Pembagian Kerugian •Porsi modal bank•Porsi modal Nasabah

SkemaSkema IjarahIjarah MuntahiyyahMuntahiyyah BittamlikBittamlik

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Penjual/Supplier Nasabah

Bank Syariah

Obyek Sewa

2. BeliObyek Sewa

1. ButuhObyek Sewa

3. SewaBeli

Milik Bank Syariahselama masa sewa

Milik NasabahSetelah Pelepasan

SkemaSkema QardhQardh

AkuntansiAkuntansi PenggunaanPenggunaan Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Nasabah Bank Syariah

Proyek/Usaha

Keuntungan

Modal

Perjanjian Qardh

100%

Modal100%

• Pengembalian Modal Pokok• Bonus (sukarela)

KewajibanKewajiban, , InvestasiInvestasi TidakTidak TerikatTerikat dandanEkuitasEkuitasKEWAJIBAN

• Kewajiban Segera

• Simpanan

– Giro Wadiah

– Tabungan Wadiah

• Simpanan Bank Lainnya

– Giro Wadiah

– Tabungan Wadiah

• Kewajiban Lain:

– Utang Salam

– Utang Istishna

• Kewajiban kepada Bank Lain

• Pembiayaan yang Diterima

• Kewajiban Lain

• Pinjaman Subordinasi

INVESTASI TIDAK TERIKAT

• Bukan Bank

– Tabungan Mudharabah

– Deposito Mudharabah

• Bank Lain

– Tabungan Mudharabah

– Deposito Mudharabah

EKUITAS

• Modal disetor

• Tambahan modal

• Saldo Laba

• Modal Sumbangan

• Selisih Penilaian Aktiva Tetap

• Selisih Penjabaran

SkemaSkema WadiahWadiah YadYad Al Al AmanahAmanah

• Wadiah Yad al Amanah

– Penyimpan tidak boleh memanfaatkan barang/uangtitipan.

– Penyimpan dapat mengenakan biaya penitipan.

AkuntansiAkuntansi SumberSumber Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Nasabah(Penitip)

Bank(Penyimpan)

1. Titip barang/uang

2. Bebankan biaya penitipan

SkemaSkema WadiahWadiah YadYad AdhAdh DhamanahDhamanah

• Wadiah Yad adh Dhamanah

– Penyimpan boleh memanfaatkanbarang/uang titipan.

– Keuntungan sepenuhnya menjadimilik penyimpan.

– Penyimpan dapat memberikaninsentif (bonus) kepada penitip.

AkuntansiAkuntansi SumberSumber Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Nasabah(Penitip)

Bank(Penyimpan)

1. Titip Barang/uang

4. Beri Bonus

PenggunaDana

2. PemanfaatanBarang/uang

3.Bagi Hasil

InvestasiInvestasi TidakTidak TerikatTerikat

• Dana investasi tidak terikat dengankriteria bahwa bank:

– punya hak menggunakan, menginvestasikan, dan mencampur dana;

– keuntungan dibagi hasil sesuai nisbah; dan

– tidak berkewajiban mengembalikan dana jikarugi.

AKTIVAKEWAJIBAN +

INVESTASI TIDAK TERIKAT +EKUITAS

SkemaSkema MudharabahMudharabah (Bank (Bank sebagaisebagaiMudharibMudharib))

AkuntansiAkuntansi SumberSumber Dana Bank Dana Bank SyariahSyariah

Bank(Mudharib)

Nasabah(Shahibul Maal)

Proyek/Usaha

Pembagian Keuntungan

Modal

Perjanjian Bagi Hasil

NisbahX%

NisbahY%

Modal100%Keahlian

PengembalianModal Pokok

Fatwa No.: 14 Fatwa No.: 14 SistemSistem DistribusiDistribusi HasilHasil UsahaUsaha

• Pada prinsipnya, LKS boleh menggunakansistem accrual basis maupun cash basis dalam administrasi keuangan.

• Dilihat dari segi kemaslahatan (al-ashlah), dalam pencatatan sebaiknya digunakansistem accrual basis; akan tetapi, dalamdistribusi hasil usaha hendaknyaditentukan atas dasar penerimaan yang benar-benar terjadi (cash basis)

LaporanLaporan LabaLaba RugiRugiPENDAPATAN OPERASI UTAMA

20XB 20XA

• Pendapatan dari Jual Beli• Pendapatan dari Sewa• Pendapatan dari Bagi Hasil• Pendapatan Operasi Utama Lainnya

XXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXX

TOTAL XXX XXX

HAK PIHAK KETIGA ATAS BAGI HASIL ITT (XXX) (XXX)

PENDAPATAN OPERASI LAINNYA XXX XXX

BEBAN OPERASI LAINNYA (XXX) (XXX)

PENDAPATAN NON OPERASI XXX XXX

BEBAN NON OPERASI (XXX) (XXX)

ZAKAT (XXX) (XXX)

PAJAK (XXX) (XXX)

TahapanTahapan PenentuanPenentuan HakHak PihakPihak KetigaKetigaatasatas BagiBagi HasilHasil InvestasiInvestasi TidakTidakTerikatTerikat

• Pendapatan Operasi Utama dalam laporanlaba rugi direkonsiliasi menjadi PendapatanOperasi Utama yang telah diterima kasnya.

• Buat Tabel Alokasi untuk menentukan porsiPendapatan Operasi Utama yang telahditerima kasnya yang didanai dari:– simpanan masyarakat (nasabah) dengan akad

mudharabah dan akad wadiah; dan– dana lain

• Tentukan Hak Pihak Ketiga atas Bagi HasilInvestasi Tidak Terikat dengan menggunakanTabel Profit/Revenue Distribution.

1

RekonsiliasiRekonsiliasiPENDAPATAN OPERASI UTAMA (Akrual)PENGURANG• Pendapatan Tahun Berjalan yang Kasnya Belum Dierima

• Pendapatan Margin Murabahah• Pendapatan Istishna• Hak Bagi Hasil:

•Pembiayaan Mudharabah•Pembiayaan Musyarakah

• Pendapatan Sewa

(XXX)(XXX)

(XXX)(XXX)(XXX)

TOTAL (XXX)

XXX

PENAMBAH• Pendapatan periode sebelumnya yang kasnya baru diterimapadaperiode berjalan:

• Penerimaan pelunasan piutang:• Margin Murabahah• Istishna• Pendapatan Sewa

• Penerimaan piutang bagi hasil:•Pembiayaan Mudharabah•Pembiayaan Musyarakah

XXXXXXXXX

XXXXXX

TOTAL XXXPENDAPATAN OPERASI UTAMA (Kas) XXX

2

TabelTabel AlokasiAlokasi PorsiPorsi PendapatanPendapatan((AlternatifAlternatif KemungkinanKemungkinan yang yang TerjadiTerjadi))

No.

1.

3

Penghimpunandana

150.000

Penyalurandana

150.000

PendapatanPenyaluran

325

Pendapatan yangharus dibagi hasil

325

Keterangan

Semua pendapatan dibagihasil antara bank dannasabah

2. 150.000 175.000 350 300 150.000/175.000 x 350(Pendapatan dibagi hasilsebesar porsipenghimpunan dana)

3. 150.000 125.000 275 275Semua pendapatandibagi hasil antarabank dan nasabahAda dana yang belumtersalurkan

TabelTabel DistribusiDistribusi BagiBagi HasilHasil

4

JenisPenghimpunan

SaldoRata-rata

Pendapatan yangharus dibagi hasil

PorsiPemilik Dana

Nisbah

PorsiPengelola Dana

Jumlah Nisbah JumlahA B C D E F

Giro Wadiah A1 B1 0,00 D1 1 F1

Tabungan Mudharabah A2 B2 0,55 D2 0,45 F2

Deposito Mudharabah

1 Bulan A3 B3 0,60 D3 0,40 F33 Bulan A4 B4 0,65 D4 0,35 F46 Bulan A5 B5 0,67 D5 0,33 F512 Bulan A6 B6 0,70 D6 0,30 F6

TOTAL A B C D E F

MetodeMetode DistribusiDistribusi BagiBagi HasilHasil

• Dua metode:– Bagi laba (profit sharing), atau

– Bagi pendapatan (revenue sharing)

– Revisi fatwa:• Bagi pendapatan (net revenue sharing)

• Fatwa No. 15/DSN-MUI/IX/2000:“Lebih maslahat revenue sharing untuksaat ini”

ContohContoh::

• Penjualan 100

• Harga pokok penjualan 65

• Laba Kotor 35

• Beban 25

• Laba/rugi bersih 10

• Revenue Sharing

Uraian Metode

• Profit Sharing

• Net Revenue Sharing

Bank SyariahLaporan Perubahan Dana Investasi TerikatUntuk Periode yang berakhir pada 31 Des 20X2 dan 31 Des 20X1

Rp. xxx/unitRp. xxx/unit

Rp. xxx/unitRp. xxx/unit

Rp. xxx/unit

Rp. xxx/unit

Nilai unit investasi akhir periode

xxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitJumlah unit investasi akhir periode

Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxSaldo investasi pada akhir periode

(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)Fee bank sebagai agen/manajerinvestasi

(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)Biaya administrasi

Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxKeuntungan (rugi) investasi

(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)(Rp. xxx)Penarikan dana

Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxPenerimaan dana

Rp. xxx/unitRp. xxx/unit

Rp. xxx/unitRp. xxx/unit

Rp. xxx/unit

Rp. xxx/unit

Nilai per unit investasi

xxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitxxx unitJumlah unit Investasi awal periode

Rp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxRp. xxxSaldo awal

20X120X220X120X220X120X2

TotalPortofolio BPortofolio A

PortofolioUraian

LaporanLaporan SumberSumber dandan PenggunaanPenggunaanDana ZISDana ZIS

SUMBER DANA

20XB 20XA

• Zakat Pemilik• Zakat Nasabah• Zakat Masyarakat Bukan Nasabah• Infak dan shadaqah

XXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXX

TOTAL XXX XXXPENGGUNAAN DANA• Fakir• Miskin• Amil• Muallaf• Gharim• Hamba Sahaya (Riqab)• Fisabilillah• Ibnu Sabil/Musafir

(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)

TOTAL (XXX) (XXX)KENAIKAN/PENURUNAN XXX XXXSALDO AWAL XXX XXXSALDO AKHIR XXX XXX

(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)(XXX)

LaporanLaporan SumberSumber dandan PenggunaanPenggunaanDana Dana QardhulQardhul HasanHasan

SUMBER DANA

20XB 20XA

• Infak dan shadaqah• Denda• Sumbangan/hibah• Pendapatan non halal

XXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXX

TOTAL XXX XXX

PENGGUNAAN DANA

• Pinjaman• Sumbangan/hibah

(XXX)(XXX)

(XXX)(XXX)

TOTAL (XXX) (XXX)

KENAIKAN/PENURUNAN XXX XXX

SALDO AWAL XXX XXX

SALDO AKHIR XXX XXX