Algunas consideracionespara la reconstrucclon delconcepto de contabilidadpara el presente slglo'

Claudia Lucia Niiio Galeano It *Ines Mercedes Garcia Flont;. u

ResumenEn csic articulo S8 race una reflexi6n sobre 13posicion de la contalJilidad en el coueno actual, tescaanoc de rnanera general suevolucien como disciplina t su uansforrnaclon pernaneme. A partir de dbersas deliniciones sobre contabilidad se lntenta resaltar loselementos que la determinan como disci pi ina y sus ccnencos. los cuales deben responder 0 vincularse aun mas con la realicadecon6mica actual. caractertaca poria globalizacion y el impaclo de los mercedes nnencleos lnemaclonaiesEn este contexto, la cQntabilidad debe ser nexole, lener la capacidad para responder en forma (iipida a los cambtos del emornceccnomcc y tener las cualidades necesaes para informar objetivamente a los ineresaoos.

Palabras claveConfabilidad. vinculacion economira. macroconfabilidad, microconlabilidad, contabilidad social. leona del caos, reculacion, armo-nlzacen. paradiqma de utilidad.

lntroducclon

EI objelivo de esle analisis es efecluar algunas con-sideraciones para la canstrucci6n del concepto decontabilidad acorde con el presente siglo, adop-

tando una perspectiva teari co-practica y tamando comopunto de relerencia ellrabalo de Tua, ''La evolucion delconcepto de contabilidad a traves de sus definiciones"(1995, 121-185). Parllmos de algunas deflniclones re-

Este articulo es fesullado de la investigaci6n y rellexi6n de lasautoras. quienes agradecen al prolesor Jorge Tua Pereda. catedra-tico de la Universidad Autonoma de Madrid, cuyas observacionespropiciaron esla rellexion, Se recibi6 en abril y se aprob6 definili-vamenle en iunia de 2003.

Profesora. Escuela de Administraci6n de Empresas y ContaduriaPublica. Facultad de Ciencias Economicas, Universidad Nacionalde Colombia. E-mail: kllninog@bacata,usc.unal.edu,co

••• Profesora, Instituto de Investigaciones Contables. Facuttad de Cien-cias Econ6micas. Universidad de Buenos Aires, Argentina. E~mail: ilron!i@econ.uba.ar

cienles de conlabllidad, delectamos los prlnclpales ele-mentos que las componen y, a continuaci6n, analiza-mos las que consideramos ramas y verlientes actualesde la disciplina contable.

Basicamente, la contabilidad evolucion6 de ser con-cebida como doctrina 0 ciencia de la rama de las mate-maticas, par el simple hecho de utilizar I'll instrumentalmatematico como sistema registro, hacia una concepcioncientffica y formalizada que da entrada a nuevas tormasde represenlaclon del principio de la dualldad, 0 a nue-vas requisitos y caracterfsticas de la informaci6n, en elsenlido de ser util para la toma de decisiones y para reve-lar la responsabilidad social de la adminlslraclon.

En consecuencia. para definir hoy en dfa la contabi-lidad hay que destacar su naluraleza y objelo de esludio,reconocer sus propios metodos y juslificar su existenciacomo disciplina.

INNOVAR, revisla de ciencilJsadministralivlJs y saciates. Na. 21, enero junio de 2003 127

INNOVAA, revista de ciencias edministrativas y seciales

Por otra parte, la leona del caos, Que en un inicio secre6 para expl icar fen6menos cientilicos. actualmente esutilizada para dar cuenta de fen6menas de caracie: eco-nornlco y de la cormleiidad de las organizaciones AImisma tiempa, puede ayudar a expaner la posible evou-cion de la contabilidad, atendiendo a la vinculacion deesta ultima con la realidad econornica.

Definiciones actuales de lacontabilidadLa finalizaci6n del siglo 'IJ... y estos prim eros ail os delsiglo XXI son un buen momenta para reflexionar sobre laposici6n actual de la contabilidad, disciplina ceracteriza-da por su permanente evoluci6n y transformaci6n.

En este articulo no incluimos el clasico debate entorno a si la contabilidad es una tecnica 0 una cienclaporque consideramos, en coincidencia con algunos au-tares dedicados ala conlabilidad, que el punlo de partidaimprescindible es la necesidad de un sustento cientrficopara la disciplira contable.

A partir de este caracter cientffico resultan vilales lasdeliniciones de la contabilidad, determinar que elemen-tos la companen, no de una forma eslatica e indiscuti-ble, sino para analizarlos, cuestionarlos y modificarlos(asi 10 hacen algunos aula res aqui cilados), y conlras-tar las con la rea Iidad econ6mica, como se hace en todadisci pi ina cientffica como camino natural para construirel conocimiento.

Es importante destacar que eltema de las definicio-nes de la contabilidad se considera fundamental par va-rias razones:

• En el plano teorico, se conslituyen en un elementofundamental a la hora de elaborar una teoria gene-ral de la contabllidad.

• En el ambilo de la realidad economlca, son elmarco de referencia tanto para las ramas asenta-das como para las nuevas tendencias de la con-labilidad que, a su vez, ponen a prueba la validezde las definiciones; es decir, existe una interacci6nenlre las definiciones de conlabilldad y sus ramasy tendencias.

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• AI vincular las cuestiones te6ricas y los aspectosde la realidad econ6mica, las definiciones de lacontabilidad ----0 al men os algunos de sus elemen-tos- estan presenles en los marcos conceptualesque se han elaborado, principalmente para la con-tabilidad linanciera 0 patrimonial.

De las obras de los auto res hispanoamericanos con-sultados, seleccionamos las definiciones mas recientesde la contabilidad y, en to posble. consultamos si para elpresente incorporarian algun elemento adicional 0 mali-zarian algun concepto. A continuaci6n exponemos lasdefiniciones y los comentarios obtenidos.

Aunque Tua (1995, 182) no estaolece exaclamenleuna definici6n de la contabilidad, para nuestro aralisisresultan fundamentales los cuatro elementos que el esti-ma deberian estar presertes:1. vinculacion econ6mica2. Utilidad al serviclo de los usuarios en la loma de

decisiones3. Contenido financiero y social como consecuencia de

la responsabilidad social de la unidad econ6mica4. Caracter de disci pi ina formalizada y cientffica

La definicion de contabilidad que aporta Canibano(1997,33) dala de 1975. EI aulor conSldera que, canmiras al presente siglo, habria que analizar en profundi-dad las cuestiones vinculadas al alcance de los metodosespecificos mencionados en la defici6n:

(...) la contabilidad es una ciencia de naturaleza eco-n6mica, cuyo objelo es el conocimiento pasado, pre-sente y futuro de la realidad econ6mica en terminoscuanlitativos a todos sus niveles organizativos, me-diante metodos especificas apoyados en bases sufi-cientemente contrasladas, a fin de elaborar una infor-macion que cubra las necesidades linancierasexternas y las de planificaci6n y control inlernas (Iacursiva es nuestra).

La deflOicion planleada par Gonzalo (1983, 107) esla siguiente:

La contabilidad, (, ..) como cuerpo de conocimien-los, es una ciencia empirica, de naturaleza econ6-mica, cuyo objeto es la descripcion y prediccion,cualilativa y cuantitaliva, del eslado y la evoluci6neconomica de una entidad especffica, realizada atraves de metod os propios de captaci6n, medida,valoraci6n, represenlacion e interpretacion, con elfin de poder comunicar a los usuarios una informa-ci6n objetiva, relevante y valida para la toma de susdecisiones.

CONTABILIDAD

Moises Garcia (c.e.p.c.) (1997, 15 Y 55) planleaalgunas ideas centradas en la circulaci6n econ6mica:

(,..) la contabilidad entendida como disciplina cien-litica al servicio del anal isis econ6mico basico (ana-lisis de la circulaci6n economical y como herramien-la auxiliar para la organizaci6n econ6mica de lassociedades modernas (.. ).

La NUEVA CONTABILIDAD es hoy una disciplina queuene par objelo el estudio y conocimienlo del SIS-TEMA DE LA CiRCULACION ECONOMICA, emplean-do para ella como herramienta melodol6gica ELANALISIS CiRCULATORiO.

En el ambito americana, enconlramos la defini-cion de cantabilldad del autor brasileno Lopes de Sa(1992, 13)

( .. ) una leorfa del conocimfento confab/e, jamaspodrfa ser estructurada a no ser a traves del estable-cimiento de las "relaciones 16gicas" que abarcan elfen6meno de fa riqu8za (Ia cursiva es nuestra),

La contabilidad, desde su estado embrionario, comointuici6n de conocimiento, esta siempre Iigada a loshechos de la riqueza (considerada como acumula-cion de medias), suplidora de la lalla de alguna cosao perseguidora de nuevos medias.

En nueslras canversaciones con 131aulor antes cila-do, reafirma su pensamienlo sobre eontabilidad expresa-do en ellibro que tomamos como base: una cieneia queliene par abjela la rlqueza de ias celulas sociales y queIrene la vision de un objeto especffieo pero observadodenlro de un mundo glabai.

La definicion mas reciente del autor argentinoGarcia Caseila (1997, 23) dala de su invesligaCion de1998-1999:

La contabilidad es- una ciencia factual, cultural, apli-cada que se oeupa de explicar y normar las tareas dedescripci6n, principal mente cuantitativa, de la exis-tencia y circulaci6n de objetos, hechos y personasdiversas en cada ente u organizaci6n social y de laproyeccion de los mismos en vista al cumplimientode metas mganizacionales a traves de sistemas ba-sados en un can junto de supueslos basicos.

Para complementar su definicion, esle aulor liene encuenta 131conjunto de supuestos basicos planteados porMatlessich R., a saber: existe un sistema mmertco paraexpresar 0 medir preierencias (valores) en forma de can-tidades monetarias 0 no monetarias y para ordenar, adi-cionar y medir intervalos de termo: eziste un con juntode obietos, hechos y personas cuyas caracterfslicas (va-lor, calldad, nemero, etc.) son susceptibles de cambia:existe un conjunto de sujetos (personas flsicas, juridicasy grupos) que tienen relaciones con los obletos, hechosy personas, y expresan sus preferencias acerca de elias;existe al menos una unidad 0 entidad (compuesla porsuletos y objetos) cuyas diversas situaciones, en espe-cial frente al cumplimiento de objetivos, se van a descri-bir; existe un conjunto de relaclones denominado "es-tructura de la unidad" que esta representado por unsistema ierarouzaoo de clase lIamado Plan de Cuenlas,existe una serie de fen6menos Que cambia la estructura ycomposici6n de los objetos; existen unos obletivos es-pecilicos 0 necesidades de informaci6n dadas, las cualesdeben ser cubierlas por un concreto sistema contable; laeleccion de ias reg las conlables (hlpoleSis especiflcas)depende dei proposilo a necesidad senaiadas; exlsle unconjunto de reg las aiternatlvas (hipolesis especilicas) quedetermina que valores deben ser utilizados en cada regis-Ira, el sistema de clasificaci6n de las cuentas y los dalosde entrada y el grada de agregaclon de eslos datos.

A modo de sfnlesis, en 10 Que respecta a las dile-renles definiciones antes expuestas, interesa destacarque la conlabilidad, como Guerpo de conocimientos, esconsiderada una ciencia de caracler de empirico, sunaturaleza es econ6mica y S8 ocupa del anal isis econ6-mico (circulaci6n econ6mica, fen6meno de la riqu8-za ... ); tiene sus metod os propios de captaeion, mediday valoraci6n, y su finalidad es tanto de lipo economico-financiero como social.

Caracteristicas de la definicionde contabilidadEn esle apartado comentaremos algunos aspectos vin-culadas can ias elementos de la conlabliidad. AI hablarde vinculaci6n economica, haremos un anal isis generalde las condiciones acluales del entomo economieo y loscambios que se espera ocurran en el durante los pr6xi-mos anos. Expondremos aspectos vinculados con la uli-ildad de la InlormaClon, destacanda su papel de para-digma de la cantabllidad. Aslmlsmo analizaremos sucontenido financiero y social, a traves de las lendenciasmICro y macrocanlables en el presente.

129INNOVAR, revista de ciandes administriJtiviJs y sociales. No. 2/. enera . Jimio de 2003

INNOVAR, reetsta de cleneras adminisnativas v sociales

Vinculacion economteeParaconcebir una defi nici6n integra y actual de contabi-Iidad es indispensable hablar de su vinculacion can larealidad econ6mica. como uno de los elementos lunda-mentales que la constiluyen. Esla realidad ha sufridocambios imporlanles a naves delliempo y, asimismo, lacontabilidad ha evolucionado para adaptarse a las nue-vas realidades y poder seguir cumpliendo su objetivo deinformar adecuadamente a sus usuarios.

En otros tiempos, cuando los comercios eran pe-cuenos y funcionaban en un ambito meramenle local, yase requerfan hacer numerosos caicucs para poder siste-matizar sus aclividades; sin embargo, no eran sino ope-raciones arumeticas que de algun modo respondian a larealidad entonces existente.

En la actualidad, y siguiendo los fundamentos de lateoria del caos, se esla geslando un movimienloillierdisciplinar que cambiara de manera radicalel ordenestablecido en cuanl0 a lodos los aspectos de nuestrasexperiencias, incluyendo nuestro enlorno econ6mico.

Cilando a Bueno (1994, 684), podemos decir que"cuando S8 habla de caos es evidenle que se hace refe-rencia a confusion y a desorden. Confundir es borrar ahacer desaparecer los Ifmiles 0 los perfiles de las casas, ytambien es mezclar, equivocar y Irastocar. Caos y equil i-brio son dos conceptos que se unen en los sistemasffsicos, desde la concepci6n newtoniana clasica (meca-nica y delerminisla) hasla la moderna en que ei IIempo ala vision dinamica y no determinisla es la nuevadirecci6ndel pensamienlo".

Segun t Prigogine (1997), uno de ios pioneros dela teoria del caos, cuando los sistemas pierden su equili-brio, se producen una serie de fluctuaciones que termi-nan en un nuevo orden. La teoria del caos nos enseiiaque el futuro no sera una linea recta, como lodos habia-mas asumida: de hecho, la vida es una serie de choquesdonde un eventa puede cambiar aquellos que Ie siguen,de maneratolalmente impredecible.

A medida que nuestro mundo se hace mas complejoe interdependiente, los cambios son, cada vez can mayorinlensidad, discontinuos, impredecibles y no lineales.Esle descubrimienlo nos Ileva a mirar de manera muydiferente el futuro de nuestras sociedades, nueslras orga-nizaciones y de nueslras vidas en general.

Esla no iineaiidad tarmien puede aplicarse a la reall-dad econ6mica del presente, caracterizada por laglobailzaclon de los mercados, el Irabajo en grupos a"redes", las empresas virtuales, la flexibilidad en las or-ganizaciones y ia alia lecnologia. De iguai manera y debi-do a su clara vinculacion con la nueva realidad, la conta-bilidad se veraaleclada par ei caos y lendra que buscar ia"homeostasis" 0 adaptaci6n a su entorna, alcanzandoun estado de equilibrio dinamico que Ie permita eslar enconstanle refroalirneotac.on con su medio ambiente.

Par olra parte, como senala Tua (1995,131) ".Iaconlabilidad y la actividad econcrnica han estado intima-mente unidas desde el nacimiento de la prirnera, ..", ":»,artemas, porque parece sobradamente demoslrado supapel en la evoluci6n y desarrollo del capitalismo, as!como su funci6n de motor de la economia y de impulsoradel desarrollo econ6mico"; por 10tanto, resulta atinadopreyer que existira una influencia recfproca enlre la conta-bilidad y 10que aigunos aulores han tlamado "Ia nuevaexpresi6n del capitalismo".

Efecto de la globalizaci6n de la economiaen la contabilidadDespues de la Segunda Guerra Mundiai, ei escenarioera compielamenle dilerenle al que ahara prevalece en elcontorno del presente siglo. Los paises industrializadoseran una especie de "sistemas cerrados", en los quehabra un inlercambio minimo de "energia", que les per-milia sobrevivir,

A parlir de la decada de los selenla, ios sislemascerrados fueron transformandose en "sistemas abierlos",dando paso al fen6meno conocido como globalizaci6n.En la primera lase dela globallzacion, 10mas imporlanleera generar ventajas a nivel domestico, que proporciona-ran a las organizaciones la capacidad de movilizar susbienes 0 servicios a traves de las fronteras,

Sin embargo, mas larde se fueron lomando ventajascompetilivas de olros paises y las unidades econ6micascomenzaron a buscar malerias primas en los lugares don-de eran mas baratas, su fuente de financiacion ya no eras610capital nacional sino en mayor medida capital inter-nacional y establecieron sus plantas en donde'la Olanode obra tenia un costo mucho mas bajo,

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CONTABllIOAO

Actualmente la globalizaci6n no es s610 competenciaeconornlca, sino tambien cooperaci6n global en circuns-tancias comunes. Eslo significa que si queremos prospe-rar, el unlco camino es la cooperaci6n para crear unaeconomfa global que funcione; significa que tenemas quecrear nuevas reg las que obliguen, de alguna manera, aque cada uno de los psrticipaotes se ajusle a las ulurnasformas de organizaci6n.

Par 10tarto, la conlabilldad se ha enconlrado can elinieia de una nueva etapa pues liene el deber de adecuarlas normas y principios de las dilerentes partes que con-lorman su "globalrzacion". Se puede decir que ha sido elinieia del caos en contabilidad, pues la normalizaci6ncon table S8 ha vista enfrentada a una serie de problemasde caracter politico, econ6mico y social, que la han lIeva-do a buscar un nuevo orden en las instituclones encar-gadas del proceso armonizador.

La regulaci6n contable, segun Tua (1995, 64), y ha-ciendo ausion a Chambers (1972}, ha sldo "una seriede episodios discontinuos, mas Que la historia de undesarrollo equilibrado, de manera que la arrnonizacion sepresenta como un eonjunto de ciclos sucesivos de en-canto y desencanto en torno tanto a la epistemologia con-table, como a las instituciones encargadas de elaborar lasnormas armonizadoras".

Por ejemplo, es incuestionable la presencia de orga-nismos profesionales preocupados par la armonizacian.De hecho, el Financial Accounling Siandard Board(FASB, 1999) ya emilia un reporte, en el que intenlabavislumbrar el sistema contable internaclonal del futuro,eslableciendo objelivos y metas para alcanzar la calidaden la emision internaeional de normas.

EI Inlernalional Accounling Siandards Commillee(IASC)', par su parle, venia ejerclendo cada vez unamayor influencla'en la conlabilidad internacional; hoy endfa tlene muchos mas retos, los cuales son asumidospar eIIASS, que posee capacidad para lograrlos, pues afinales de los arios noventa el numero de miembros Quelenia el IASC ascendia a 103 paises, a Iraves de 142organizaciones. Esta alta representatividad es un buencomienzo para elaborar normas Que alcancen el mayorconsenso posible de aceptacian e implementacion.

Par 10 Ian to, la conlabilidad debe prepararse parahacerle frente a esa necesidad de armonizaci6n, bus-cando la lorma de que su objelivo de inlorrnar adecua-damente a sus usuarios responda tambien al propasito

Denominado International Accounting Standards Board (IASB) aparlir del1 o. de abril de 2001.

de comparabilidad y, al mismo tiempo, terrnine con losefectos imparciales en los sujetos de la regulaci6n. Ta-rea nada tacll, pera indispensable, en la nueva rea Iidadecon6mica.

Mercados financieros internacionales

Uno de los tenornenos mas irnportanles en la econo-mia de tinales del siglo XX lue la rnodemizaclon deAsia, que ha afectado no solamente a los asiaticossino a todo el mundo. '

Segun Nalsbill (1995), exislen numerasas razonespara creer Que Asia oorninara el mundo de los negociosy los mercados financieros inlernacionales en el siglo XXI:las alianzas entre los parses asiaticos, en donde antespredominaba unicamente Japon; el hecho de que el nivelde vida este aumentando en esos parses gracias a lasexportaciones, creando un auge en el eonsumismo y de-sarrollando par ende la economla dornestica; la crecienteapertura de Asia (excepto en Japan) a las inversionesextranjeras, que contribuyen notablemente al desarrollode sus eccnornlas: y la ventaja adicional de la mana deobra barata, especial isla en productos de manutactura yde alta lecnologia

Asia sera enlonees, para Naisbill, "el centrogravitacional de la ecanomia, la polftlca y la cultura y serala parte mas importante en tadas esas categorfas en elsiglo XXI".

Aunque muchos olros auto res eslan de acuerda canestas alirmaciones, olms las consideran meramenle es-peculal;vas. Para Thurow (1996) serla muy prernalurohablar de una Inlluencia Ian aplaslanle par parle de lazona asialica y, sin embargo, considera que Europa es-cribira las nuevas reg las de los mercados internacionalesdel siglo XX!.

De cualquier manera, es interesante imaginar 10 quesucederfa en uno u olro caso, en relacion can la contabi-lidad y el eleclo que lend ria en la armonizacion contableinlernacional.

Cabe recordar que cuando se lunda eIIASC, el unl-co pars asiatica miembro de dicha asociaci6n era Japan;par olra parle, la representacion de paises europeos eramucho mas signilical;va. A linales dei siglo pasado eranmiembros deIIASC: Malasia, Taiwan, Ta;landia, Singapur,China y Vlelnam. Eslo sigOilica que estos paises ya ini-ciaban el camino de la regulaci6n conlable internacional,al mismo tiempo que iban expandiendo su influjo econa-mica en el mundo occidental.

Europa ha sido el primer bloque econamico en sen-tarse a escribir las reg las del intercambio economico en

131INNOVAfl,revista de ciencias administrarivas y sociales. No.2 1, enero junio de 2003

INNOVAR, revista de oencies asmnistratlvas y suctaies

todos SUS aspectos, incluyendo el relativo a la armoniza-cion contable, Las Direclivas de la Union Europea cum-plen un papel primordial en esa arrnonizacion, al exigir alos parses miembros el compromiso de trasponer susreglas y oisposicones a la legislacion estatal.

Sin embargo, para todos es sabldo Que las Dlrectl-vas no han alcanzado el primer objelivo planleado y sehan contrapuesto en diversas ocasiones a las normasemilidas par el lASe, que en muchos casas son masacepladas y mas comunmenle aplicadas a nivel interna-cional. Esprobable que una de las causas mas importan-les de la mayor dltusi6n de las normas lASe, hayasido laexigencia por parte de algunos inversores inlernacionalesde que las empresas interesadas en su nnanclaclon pre-paren sus estados flnancieros, de acuerdo con los prin-cipios contables inspirados en eiIASe, para poder com-parar la contabilidad de empresas de distintos paises.

Ahora bien, si en su acepcion mas general los siste-mas contables se han divido en "continental" y"anglo-sajon", y, como apuntan algunos autores, la influenciade Asia lIegara a ser lal, quizas luvieramos que estudiarsus sislemas conlables e incluirlos implfcila a explfcita-mente en las normativas internacionales, 10cual significaque tendriamos que inlroducir un tercer bloque denomi-nado probablemenle "orlenlal".

Lo cierto es que, quien quiera que predomine en losmercados internacionales del presente Siglo, la arrnoni-zacion contable jugara uno de los papeles mas importan-les en el exilo de las relaciones economicas a nivel mun-dial

Utilidad para los usuariosEste elemento de la definicion se rellere a Quela canfabl-lidad debe atender los intereses de sus mUltiples usua-rios y, a su vez, debe orienlarlas en el proceso de tomade decisianes.

Paraentender este cambia disciplinar, se debe anali-zar ia evoluclon de la leoria confab Ie y abservar comoesla ha lIegada a arlenlarse hacla un nuevo objelivo deInlormar can senllda de uillidad a los usuarios Paraella,nos basaremas en el enloQue meladol6glca de los eslu-dlasas de la disclpllna conlable, en el marco de la In-fluencia norleamericana. Yes bajo eSle enfoque que sur-ge la escuela de la ulilidad para la tama de decisianesque, posteriormente, se translorma 0 configura en un pa-radigma canlable, del Que emergen varlas tearlas pre-acupadas par dar los nuevas Iineamienlas a la dlscipli-na, en maleria de informacion y su implicacion en elproceso de loma de decisiones.

132

Baja este paradigma 0 matriz disciplinar 81criteria deulilidad se constiluye en el punla de partida para la deler-minacion de las reglas contables y, en consecuencia, parala consuuccion de la informacion contable. No es extra-110,enlonces, que en persnecliva este paradigma sea elorientador de la naturaleza de la informacion conlable,tanto publica como prlvada.

EI paradlgma de la utilidad retleja como existe unanansicten del propos ito de registro con una finalidad le-galista (dar cuenla al propietaria de su siiuacion acreedo-ra a deudara), hacia un segundo proposito, el de vincu-lar la informacion al conocimienlo de la realidadecenomlca, sin perder por supuesto la nncion de regis-lro: exlste ahara olra finalldad mas amplla de naluralezasucioeconomca, cual es la de suministrar informacionulll, relevante y can la capacldad de predecir tuturas sl-tuaciones, as! como de orientar a los usuarios hacia latoma de decisiones en forma mas eficiente y eficaz.

Aulores como Tua (1995) plantean Quese sustlluyeesa verdad unica par una verdad orientada al usuario,can la pretension de proparcianarle la mayor ulilidadposible en la toma de decrsiones, con los criterios Iradi-cianales de verilicabilidad y abjelividad, pero Incluyendael criteria de relevancia.

EI eje cenlral de esle paradigma glra en lorna a lanecesidad de Que la dlsclplina canlable brlnde una res-puesla a la exislencia de unos inlereses y objelivos espe-cificos como consecuencia de los mUltiples usuarios queexigen necesidades especfficas de informacion; es decirque la dlscipllna debe cubrlr eslas necesldades de la coa-!icion de intereses, a traves de un sistema de informacioncontable concreto,

Sigulendo los desarrollos de Tua (1g95), las canse-cuenclas dei paradigma de la ulilidad se pueden asaclara cuatro aspectos importantes, que a conlinuacion seenuncian:

• evolucion del conceplo de usuario de la informa-cion;

• posibilidad de eslablecer dlferenles Ilpas de Inlar-mac ion, no solo financiera sino de otra naturaleza,Ilevando por supuesto a discusiones sobre la im-parlancia y necesldad de replanlear los abjellvasde la informacion;

• cuestionamiento sobre los requisitos que debe con-tener la informacion,

• incremento de la informacion y los nuevas ambitosde la regulacl6n.

Frenle a la evaluclon del cancepla de usuario, laAmerican Accounling Association define como uno de

CONTABILIDAD

los objetlvos de la conlabi Iidad darle un Iralamienlo pre-lerencial y de prolecci6n informativa a los acreedores einversionistas, es declr, facilitar 81usa de los estados fi-nancieros a las personas Que tengan interes en una em-presa individual 0 en los problemas relativesala economia nacionaL Sin embargo, la re-gulaci6n norteamericana S8 orienta principal-mente a la protecci6n del inversor bursatil,relegando a un nivel secundario las restan- I

tes necesidades de los usuarios.EI caso bril,nico es algo dilerenle al nor-

teamericano, PUBS S8 Irata de Ilegar a unacuerdo 0 Iralo equitativn de los multiplesusuarios. La regulaci6n brtanlca, a naves delCorporate Report, ha Iralado de enconlrar unpunta de intersecclon 0 area cornan de las posibles ne-cesidades de los principales usuarios de la informacion,Para ello considera, de manera muy general, cuatro tiposde usuarios:

• los inversores en aeciones, acreedores, emplea-dos y asesores;

• los eomerciales, que reene a los clienles, provee-cores y a la compelencla;

• las auloridades gUbernamentales,• el publico en general, que reuoe a usuarios como

los co nsumi do res, los contribuyentes, las asocia-ciones de delensa de los consumidores, etc.

Debido a la posibilidad de esiableeer dilerenles li-pos de informaci6n, se requiere el replanteamiento delos objetivos de ta informaci6n, es decir que el desarro-llo se cenlre en un senlido ulilila"sla para que puedadar respuesta y satisfacer los intereses de los usuarios.En esa medida, cobra senlido el planieamienlo de queahora el objelivo"que la conlabilidad debe salislacer noes delerminar cual es la renta 0 el beneficio, sino eualde lodos los benelicios es el m,s adecuado y las razo-nes de dicha adecuaci6n.

Como consecuencia de este paradigma es necesa-rio planlear unos requisilos que debe cumplir la infor-macion con ellin de asegurar su ulilidad, 10cuallmpli-ca construir unas pautas para la comunicaci6n de losmensajes contenidos en la informaci6n. Canibano(1997) afirma que la ulilidad de la informacion puedeconlemplarse como una funcion de su habilidad parareducir la incerlidumbre, 10cual se logra guardando losrequisilos de relevancia, verilicabilidad, insesgabilidady cuanlificabilidad; frenle a eslos requisilos, agrega queexisfir,n dilerenles grados de adhesion a ellos depen-diendo de los destlnaia"os de la informacion"

La translorrnacion que este paradigma ha dado a ladisciplina conlable parte de la exigencia de un cambiaradical en la conlabilidad para el presents. La conlablli-dad se debe adaplar a las nuevas necesldaces de inlor-

maci6n de la sociedad y reflejar la situa-cion real de una empresa y de la sociedaden sf. Se pretence no solo informar cifrasque muestren una determinada situacionfinanciera sino Que a naves de elias, si-guiendo un proceso de anal isis y cons-iruccion de nuevas formas de represenla-cion y reexpresi6n de esta situaci6n, selIegue a conclusiones de upo econ6micoy social sobre la actuaci6n de aquellasunidades econornicas 0 de aquellns res-

ponsables del manejo de los recorsos. Eslos aspeclosdeben permitir la realizaci6n de las proyecciones de me-joramiento financiero, econornico y social en procura delbienestar de la comunidad.

Marques, E. (1981, 382) plantea que de una verdadteeniea, enlendida como la simple informacion que des-cribe un patrimonio y un resultado (dirigida exclusiva-menle a los que aportan capital), se pasa a una verdadmas superior de naluraleza econornlca y social Que de-pender, de las concepciones proplas de cada grupo deusuarios. En olras palabras, como bien 10afirma [a Con-teceracion Espanola de Cajas de Ahorro (1980) que laprimitiva informacion conlable que se cine a datos finan-deros, a traves de un balance y una cuenta de resulta-dos, can deslino Onicamente a los propietarios de unaunidad economica, debe ceder su lugar a una informa-cion contable que reOna aspectos socioeconomicos, atraves de la construccion de mOltiples sistemas de infor-macion cantable, con destino a una gran gama y varie-dad de usuarios, 10 eual implica iniciar procesos de in-vesligacion hacia el replanteamiento de los objetivos dela conlabilidad y sus sistemas de informacion, mostran-do la ineidencia social de la actuaci6n, no solo de lasempresas sino de todas las instancias que conforman laestructura de cualQuier sistema economico Que refleje laadecuada asignaei6n de los recursos para generar rique-za y una mejor distribucion del ingreso, mejorando elbieneslar y la cali dad de vida de sus habilanles con el linde alender esla responsabliidad social.

Conten/do de fa contabU/dad

La contabilidad, como eje camun, Iiene varios segmen-los 0 ramas con objelos y melodos bien diferenciados"Dicha divisi6n se fundamenta en que el sistema de infor-macion conlable debe adecuarse a los objelivos del sec-

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INNOVAR. revlsta de ciencias administrativas y sucteies

tor que Ie corresponde y, artemas. en queconsideramos Queno existe informaci6n con-table multiprop6sito. Paraanalizar este lema,muy vinculado a las tencencias en contabili-dad, tomamos como punta de referencia lasaprecaciones hechas por algullos autoressabre el lema.

No hay divlsiones rigidas para la discipli-na contable, pero como punto de partida nosubicamos en una vision amplia. Nos pareceadecuada la clasificaci6n que presentaCanibann (1995, 44), en la que resulta lun-damenlalla inclusi6n de aspectos tanto microcomo macroecon6micos:

Microcontabf/idadContabilidad de la empresaContabilidad del sector publicoConlabilidad de las unidades de consumo y orga-nizaclones sin fines de lucro

MacrocontabilidadContabilidad de la rents nacionalContabilidad de las transacciones interinduslrialesContabilldad de los IlulOSfinancierosConlabilidad de la balanza de pagos

Aunque hay pocos Irabajos al respecto, la tematicadela divISion de la contabilidad ya viene siendo tratadadesde haee tiempo. Gonzalo (1982, 115-135) estableceuna clasificaci6n muy similar a la que realiza Cariibano,pero resulta inleresante destacar su perspectiva de 10Queeran las nuevas tendencias en 1982: los aspectos nomonelarlos de la contabilldad: la contabilidad de las or-ganizaCiones no lucratlvas (publlCas y prrvadas), dentrodela microconlabilldad: la contabilldad de la rentanaclo-naL denlro de la macrocontabilidad.

Can respecto a la contabilidad sOCIal, Tua (1995,170) opina que hasla el momenlo es unicamente intor-maci6n social, pero que se esta producienda un desarro-llo similar al que en su epoca luvo la contabilldad nacio-naL Tamb;en Moises Garcia, Lopesde Say GarciaCasellamencionan el contenido social de la contabilidad, par 10que sus opiniones se incluyen en el punta 3.3.3 dedica-do al tema en el presente articulo.

En el punlo 3.3.2 son tralados algunos aspectos vin-culados a la macroconlabilidad, En el punlo 3.3,1 inclul-mas algunas nuevas tendencias de la microcontabilidad,yen especial de la contabilidad de la empresa, la cual,como bien 10alirma Canibano (2001,45), se consideracomo el sistema contable que posee el mayor grado de

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desarrollo y al que mas se Ie ha prestadoatenclon desde el punta de vista profesionaly doctrinal a 10largo del tlemoo.

No es nuestra intenci6n establecer unaclasitcacion rigida dentro de la contabilidadsino, par el contrario, dejar conslancia desu amplia division -abarcando cuestionestanto macro como micro-- y de las nuevasramas Quese han ido incorporando en losultirnos anos, dejando la allernatlva para lainclusion de nuevas tendsncias

MicrocontabilidadLa contabilidad puede abarcar muchas areas, consloeradesde un punta de visla global. No obstante, exlste unadiferencia muy preclsa, que dislinguela cnntabilicad fi-nanciera de la contabilidad analitlca a de geslion. La pri-mera trata del palrirnonio, de la stuacion financiera y delos resultados de la ernpresa: la segunda trata dela atri-bucion de ingresos y castes a unidades predelermina-das can vistas a anal izar rentabi lidades, par ejernplo, deproductos 0 Iineas de productos La trascendencia pu-buca y generalizada de la contabilidad tinanciera, no lalienela conlabilidad analitlca a de gestion, cuyo ambitonatural y usa exclusivo Queda reservado al seno de lacampania.

Su conexion, es decir, los campos dande conlluyenambas contabilidades, no es extremadamente extensa.AIlinal, las cilras que se oblienen dela contabilldad analiti-ca deben ser coherentes con las existencias, cifras devenlas, cosle de ventas. gastos de explotacion, elc., peroal tener objetivos diferentes no tienen por que ir por viasconvergentes.

La contabilidad financiera es la mas comunmente uti-lizada y la de rnayor grado de desarrollo, aunque cabeserialar que en los ultimos arios la cantabilidad de ges-lion ha tenido un auge muy importante, par lasimpl icaciones que tiene en la correcta direcci6n y controlde las organizaciones,

Para comprender mejor las nuevas tendencias enmicroconlabilidad es necesario hacer un analisis sobre eltipo de organizaciones que surgiran en los proximos anosy su inlluenc" en el desarrollo de nuestra disciplina.

Los carnbiDs que se han geslado en los ultimos anosnecesariamente han afectado a todas las entidades a nivelmicro y macroeconomico. Estas transformaciones handado lugar al nacimiento de nuevas lormas de organiza-ci6n, Quese pueden denominar organizaciones en red 0empresas virtuales.

CONTABILlOAO

EI modelo generico para biologia puede ser unameta/ora Que bien puede ezplfcar 81 fen6meno de lasorganizaciones en red La idea es Que existen jerarquiasde dependencia y lerarqoias de interacci6n. Esencial-mente, una organizaci6n en red es un organismo des-centralizado Que no liene limiles demasiado definidos,m una 16gica como la de los antiguos grieg05, en don-de A, precedla a B y B precedia aCEs una orqaniza-cion que liene un senti do diferente de grandeza, que talvez t8nga un impaclo importante a nivel global, pero sinuna superestructura como la que tendria una corpora-clan Induslrial clasica del slglo XX.

En esle Ii po de organizaciones virluales, la eslructuramaterial ha dejado de ser sine qua non y su maxima im-porlancia radica, como senala Bueno (1994), "en su es-truetura borrosa 0 con relaeiones organizativas y fronte-ras que se dllumlnan par la flexlbllidad de la cooperaciony las alianzas y par la suoconratacion (ruptura de la ca-dena de valor Iradlclonal)". Eslo slgnillca que su activoha dejado de ser edillclos, equlpo y maqulnana, paraeonvertirse en elementos netamente intangibles, como elconocimiento, las alianzas y la tecnologla.

EI ensaylsla Morrow (1 993) escrlbla en la revlsta Ti-mes: "EI auge de la economla del conoclmiento ha dadolugar a que en menos de 20 an as se produzca el paso deun sistema descomunal de grandes y lentas unidadesecon6micas a un conjunto de centres economicos pe-quefios y muy dispersos, algunos tan pequefios como elempresario individual".

Par olra parle, par muchos anos la Idea de que laeconomia global serra dominada por grandes compa-fiias multinacionales era casi una garantfa. Ahara sabe-mos con certeza que estabamos equivoeados y, de he-cho, es necesario reexaminar nuestra definicion de"empresa multinacional". Existen organizaciones queeslan presenles en mas de 40 palses y, sin embargo,no tienen activos tangibles que representen una cant i-dad considerable, Su patrimonio se basa en elementosInlangibles, lales como la marca, ellondode comerclo, la propiedad Inlelectual, elc.

Este cambia en la consideracion del pa-trimonio ha dado paso a una nueva proble-matica para la contabilidad financiera, Se diceque debe rellejar la realidad economica, aten-dlendo al principia de la "imagen llel" y, sinembargo, es cada vez mas lejana la con-gruencia de la informacion plasmada en loseslados Iinancieros y la realidad de nuestroambito econ6mico. Hasta hace unos aoos,la mayor preocupaci6n era la elaboraci6n de

normas score vatoracio i de elementos tangibles, porconsiderar que eran la parte mas significa!iva de la em-presa y que influfa enormemente en el exito a el fracasode la misma Podria ccnsiderarsc que entonces eran su-ficientes para reflejar de manera cercana la realidad eco-nornlca de una ernpresa

Se presenta, par 10tanto, una segunda problernanca: la contabilidad no se creo con pretensiones intelec-males sino que obedecio a la finalidad concreta de facili-tar informacion. Esa misma finalidad prevalece hastanuestros dias, aunque habrfa que agregar que con elsurglmienlo del paradigma de utilidac, el prcposito delos estados financieros ya no ha side meramente inlor-mar, sino auxiliar en la toma de cecislones En conse-cuenca, una informacion que pudiera medir solo unaparte de la realldad econornica de una enlldad no pod riaconsiderarse convenienle para tamar decisiones acerta-das y, par 10 tsnto, el objenvo de la conlabilldad no secumpliria y tencnan que buscarse medios alternativos paraalcanzar su proposito.

La nueva preocupaci6n de la contabilidad, plasma-da en la normallva dellASC (19991. es como valorarlos bienes intangibles, leniendo en cuenta sus caracte-rrsticas peculiares, Estas caracteristicas hacen precisauna extensa regulacion, que intente sabre todo Que elregistro de estos activos se real ice siempre bajo la pers-pectiva de prudencia valorativa, La NIC 38 se oeupa deltratamiento de los gastos de investigacion y desarrollo,publlcidad, gastos de establecimienlo y capacitaclon.Esla norma susliluye a la NIC 9, que unlCamenle lralabalos gastos de investigacion y desarrollo, con 10 que sedemuestra en parle el creciente interes par esta materia.Sin embargo, no se ha establecido claramenle un meto-do fiable y estandar para realizar la valoraci6n de estoselementos Intangibles.

En la aclualldad, la contabilidad debe lener la capacl-dad de medir lad a 10que hasta hoy no ha sido suscepti-ble de valoracion; debe hacerlo sobre bases firmes y con

la conviccion de que cada vez sera mayor laimportancla de los blenes intangibles en 81patrimonio de las nuevas organizacionesvirtuales y multinacionales.

Par ultimo, es importante mencionar queen un mundo donde se esta geslando unnuevo orden mucho mas dinamico, la con-labilidad debe ser capaz de responder rapi-damente a los cambios que vayan presen-tan dose en nuestro entorno, para seguircumpliendo con su objetivo de informaroporlunamente a los diferentes usuarios.

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INNOVAR, revere de ciencias edmlnisuativas y snelales

Macrocontabilidad

En el contexlo de este enlorno cambiante se abren nue-vas dimensiones a la informacion que ofrece la contabi-lidad, especialmenle a rivel macro, orientancose a lasatistacc.on de necesidades de los usuarios tanto a nivelnacional como supranacional.

En olras palabras, el contenido macro de la conlabi-lidad corresponde basicamerne a una serie de agregadosde empresas y sectores, lanlo publicos como privados,Que desarrollan la vida economica y social de una na-cion, y su impaclo en el contexto internacional.

La macrocontabilidad inlenla agregar variablesmacroecon6micas -como las relacionadas can el aho-rto, consumo, inversion, elc.- de la naci6n y a su vezposibililar su vinculacion con los diferentes palses y blo-ques cccnerncos. paradeterminar 0 conocer la sliuaclonde la econorrua mundial, orientar hacia la loma de deci-siones en materia de endeudamienlo y/o manila rear deldesarrollo rnacroeconomico.

La macroeonlabilidad representa hoy en dia una fuer-te alternativa, en la Que la informacion juega un papelpreponderante en la vida de los negocios y las nacionesdel mundo.

La utllidad de la Inlormaclon radlca en la poslbilldadde desarrollar labores de planeacion, programaei6n, eje-cucion y conlrol de la riQuezade una nacion 0 del publi-co en general, especial mente en la lucha contra losIlagelos (como la corrupclon, la Inellclencla, el despllla-rro, el desempleo. etc.) que atentan contra el desarrollode la sociedad.

La informacion conlable a nivel macro debe ser unmedio de comunieacion entre los diferenles usuarios Queconforman el enlorno y, a partir de los nuevos estilos dearganizaci6n y adminislraci6n, debe atender al rilmo delas Iransfarmaciones econ6micas y sociales del mundo,respondiendo a las neeesidades de conocer y determinarla riqueza generada par una nacion y su reparlo en elmarco del desarrollo de una acllvidad, que refleie esacirculacion economica y distribucion de la riqueza, einvolucre dentro de sus objelivos, ademas del de rele-vancia, la caracteristica y proposito especial de informarno solo contenidos financieros, sino aspectos economi-cos y sociales.

En slnlesis, el contenido macro de la informacionconlable debe buscar desarrollar una conlabilldadsocioeconomica para superar las limitaciones presenta-das por la conlabllidad estriclamenle presupueslal, palri-manial y/a financiera, permiliendo hacer enfasis en lamedicion de la producllvidad y renlabllidad social, como

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exprasion que permite ligar aspectos econnrnicos y so-ciales, y como medidor de la gesti6n social de las unida-des econornicas que conforman 'una nacion, Adernas,debe integrar y combinar aspectos contables con aspec-tos de naiuraleza no contable, que reflejen con suhcien-cia aspectos eualitativos y cuantitalivos de la geslion decualquier orqan'zacon y que permitan apreciar cual haside el manejo de los recursos que las empresas hanrecibido de la sociedad. Esteanalisis ha de exlenderse ala capacidad de determinar cual ha sido su conlribucional desarrollo econ6mico y social de la comunidad 0 so-ciedad a la que pertenecen.

Contenido socialConsideramos el contenido social un elemento irnpres-cindible de la conlabllidad, aunque como rama indepen-diente no haya alcanzaco el grado de desarrollo de losotros segmentos.

Creemos, en la linea de pensameno de Lopesde Sa(1999), que as! como se regislran las relaclones juridl-cas, es necesario que se registren, estudien y den a CD-noeer las relaciones sociales de las empresas. MoisesGarcia (1997, 25-26) comenla que «Ia Inlormaclon eshoy una informacion de interes social y que, al mismotiempo, debe elaborarse con crilerias rigurosamente cien-IiflCos y "cnicos». Ademas, Garcia Casella (1997, 497)lIega al punto de eslablecer obiellvos y metodos proplospara la conlabllidad social.

Los aspectos sociales involucrados en la conlabili-dad abarcan cuestiones tanto de indole micro comomacroconlable y, al no lener aun una Idenlldad propia.las cuestiones sociales se solapan en las divisiones de lacontabilidad mas asentadas. AI intentar caraclerizar lascuestiones sociales, destacamos que no s610 se debepensaren problemas economicos ni depender unicamentede la partida doble y de las cuesfiones patrlmonlales.

Un lema que adquiere cada vez mayor imporlancia-y Queseguramente sera cada vez mas relevante- es eldel Impaeio de las cuesliones medloamblenlales en laeonlabilidad. EI lema en debaie es Sl el medlo amblenletiene implicancias contables que encuadren en las ramaso segmenlos de la conlablildad exlslenles 0 sl, por elcontrario, esta nueva lendencia excede las ramas conoci-das y se eonsfiluye en una con Idenfidad prop la, que yarecibe dlversos nombres: coniabiiidad medloamblenlal,conlabllidad ecologlea, eonlabliidad verde..

En 10que respecla al medlo amblente y la conlablli-dad de la empresa, ya exlsle clerlo grado de desarrollo:en la conlabllidad de eostos deberan seguir enfrenlando-

CONTABILIDAD

50 a las dificullades de delerrnioacion y medici on de loscostas ambientales; a nivel de las decisiones tacncas yoperativas, la determinacion y anal isis de la informacionmedioambienlal sera compeleneia de la contsbilidad degesti6n; a nivel de las declsiones estraleqicas, los lemasambientales seran competencia de la contebilidad de di-reccion estrategica. Hablamos lambien de la contabilidadfinanciera, que esla dando sus primeros pasos para in-tenlar incluir actvas, pasivos y resultadosambienlales en las Cuentas Anuales. AIrespecto, algunos organismos inlernacio-nales y nacionales han emitido unas po-cas normas.

Evidentemente no pondremos fin aesle debate en esie dncu.rerto, perc sfnos interesa destacar que 81 periooo deevoluc.on aciual de la conlabilidad, ca-racterizado par la elaboraci6n de marcosconceptuales a diferentes niveles regiona-les, se presenta como el escenario ido-neo para que las cuestiones ambientalesencuentren un camino de desarrollo, ya sea lnsenandoseen marcos conceptuales existentes 0 demandando unmarco conceptual propio.

Las pracncas contables actual mente existentes no fun-damentan adecuadamente la existencia de la contabilidadmedioambiental como una rama aparte, can identidadpropia. Las cuestionesambientales han side resueltas canbastanle consenso, al presente, vinculandolas can la con-labilidad social, la contabiHdad nacional y/o la contabili-dad de la empresa.

Consideramos que las cuestiones sociales ymedioambientales se consolidaran en un futuro proximo,reforzadas por planteamientos te6ricos y estudios empfri-cos que se continuen emprendiendo y desarrollando,

ConclusionesEn 10 que respecla a las diferenles definlCiones de lacontabilidad, nos inleresa destacar que, en general,como un cuerpo de conocimientos, es consideradacomo una ciencia, de caraeter empfrico; su naturalezaes econ6mica y se oeupa del analisis econ6mico (cir-eulaci6n econ6mica, fen6meno de la riqueza ... ); tienesus metod os propios de captacion, medida y valora-cion, y su linalidad es tanto de Ii po linanciero. comoeconomico y social.

La contabilidad, bajo su consideraciOn como disci-plina de naturaleza economica cuyo objelo de esludio esprecisamenle la realidad economica de los enles en 10-

dos sus niveles, debe reflejar como es la actividad deintercambio, y como se puede apreciar toda una circula-cion de la renta, la generaci6n y distribuci6n de una ri-queza, a naves de la utilizaci6n de los diferentes elemen-tos propios de la disciplina, como son los rnetodoscontables de rnedicion vordenacion

Es importante mencionar que dada la realidad eco-nornica del mundo actual, donde se busca un nuevo or-

den en un universo sin fronteras, la con-labilidad debe ser flexible, con capacidadpara responder de forma rapica a loscambios del entcmo econ6mico yeanlas cualidades neeesarias para informarobjetivamente a todos los interesados.

Adernas, cumplIBndo con la finali-dad de la disciplira, debe elaborar infor-maci6n que cubra las multiples necesi-dades de los usuarios y revele tanto lasinterrelaciones financieras como las eco-n6micas y sociales que se dan entre lasdiferentes unidades econ6micas.

No es nuestra lmercion establecer una claslicacionrigida dentro de la contabilidad; con fines orientauvossefialamos la amplia division que posee -abarcandocuestiones tanto macro como microconlables-y las nue-vas ramas que se han ida incorporando en los ultimosarias, dejando alternativa para la inclusion de nuevas len-dencias.

La conlabilidad del presenle siglo debe encontrar elcamino para resolver las dillCuitades que hasta hoy haplanteado la valoraci6n de los bienes intangibles, comorespuesta a la nueva realidad econ6mica en la que loselementos patrimoniales de las organizaciones son cadavez menos paipables y evidentes.

Los procesos de armonizacion eontable tienen ungrado importante de avance en 10coneerniente a la eon-tabilidad finaneiera y su auditorfa: asimismo, estos pro-cesos se estan desarrollando a nivel internacional (lASS,IFAC) Y regional (UE, Mercosur, Nalta, etc.) La aSlgnaturapendiente de la armonizaci6n es impulsar el resto de lossegmentos que componen la conlabllidad.

EI contenido macro de la informacion contable debebuscar desarrollar una conlabilidad socioecon6mica, parasuperar las limilaciones presenladas par la contabilldadestrictamente presupueslal, patrimonial y/o financiera, per-miliendo hacer enlasis en la medicion de la producllvidady rentabilldad SOCI3I, como expresion que permite Iigaraspectos econ6micos y sociales, y como medidor de lagesti6n social de las unidades economicas que confor-man una nacion.

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INNQVAR, revista de ciencies aeministratives y scctaes

Adernas, debe integrar y combinar aspectos conta-bies can aspectos de naturaleza no contable. que retlejencon suficiencia aspectos cualitativos y cuanlilativos de lageslion de cualquier nrqanizacion y que permitan apre-ciar cual ha sido el manejo de los recursos que las em-presas han recibido de la sociedad. Este analisis ha deextenderse a la capacidad de delerminar cual ha sido sucnnlribucon al desarrollo econornlco y social de la co-munidad a sociedad a la que pertenecen.

Los aspectos sociales involucrados en la conlabili-dad incluyen cuestiones tanto de indole micro comomacrocontable y, al no tener aun una identidad propia,las cuestiones sociales se solapan can las divisiones deia contabil idad mas asemaoas. AI intsntar caracterizar lascuestiones sociales, destacamos Que no solo se debepensar en problemas ecorornicos ni dependerunicamentede la partida doble y de las cuestiones patrimoniales

Las pracficas contables actualmente existentesno fun-damenlan adecuadamente la existencia de la contabilidadmedioambiental como una rama aparle, can identidadpropia. Lascuestiones ambientales han sido resueltas canbastante consenso, al presente, vinculandolas can la con-labllidad social, la conlabilidad naclOnal ylo la contabili-dad de la empresa.

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