Akuntansi Murabahah

Perlakuan Akuntansi

Istilah Penting

Murabahah Urbun Keuntungan /margin Murabahah kas Keuntungan /margin Murabahah

Akrual Keuntungan/margin murabahah

proporsional Margin Murabahah Ditangguhkan

Pengertian

Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. (PSAK 59: paragraph 52).

KLASIFIKASI

MURAB

AHAH

Tanpa pesanan

Berdasarkan pesanan

Mengikat

Tidak mengikat

Tunai

Tangguh

Pengadaan

CARA PEMBAYARAN

KLASIFIKASI PENGADAANDengan pesanan

SUPLIER BANK

CUSTOMER

KLASIFIKASI PENGADAANTanpa pesanan -1

SUPLIER BANK

CUSTOMER

1

2

KLASIFIKASI PENGADAANTanpa pesanan -2

SUPLIER

BANK CUSTOMER

murabahah pesanan mengikat; mengalami penurunan nilai karena kerusakan sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual (bank) dan penjual (bank) akan mengurangi nilai akad.

Proporsional: pengakuan porsi pokok dan keuntungan harus dilakukan secara merata dan tetap selama jangka waktu angsuran.

Proporsional

Klasifikasi Pembayaran

CARA PEMBAYARAN

Tunai

Tangguh

PROPOSRIONAL

PADA SAAT

TERJADINYA

Ilustrasi BSM menjual 1 (satu) unit Toyota Kijang dengan akad

murabahah kepada Bapak Achmad dengan data sebagai berikut:

Harga perolehan : Rp 150.000.000 Margin : Rp 29.726.767 + Harga Jual : Rp 179.726.767 Urbun : Rp 30.000.000 - Piutang Murabahah : Rp 149.726.767 Periode murabahah : 24 bulan Angsruan per bulan : Rp 6.238.615,30

Keterangan tambahan : Urbun: sebesar Rp 30.000.000,00 dibayarkan oleh nasabah

tanggal 10 Februari 2005

Urbun

Bank dapat meminta uang muka pembelian (urbun) kepada nasabah setelah akad murabahah disepakati. Dalam murabahah urbun harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank, bukan kepada pemasok.

Urbun menjadi bagian pelunasan piutang murabahah apabila murabahah jadi dilaksanakan (tidak diperkenankan sebagai pembayaran angsuran).

Urbun

URBUN DAN SELF FINANCING

  URBUN SELF FINANCING

150.000.000 150.000.000

Self Financing 30.000.000

120.000.000

29.726.767 29.726.767

179.726.767 149.726.767

30.000.000  

149.726.767 149.726.767

Harga perolehan

Harga perolehan *)

Margin

Harga Jual

Urbun

Piutang Murabahah

*) yang hanya dibiayai oleh bank

Pada saat Bank menerima Urbun sebagai uang muka dari nasabah– pr 68

Diakui sebagai uang muka sebesar jumlah yang diterima

Db. Kas/rekening 30.000.000Kr. KRR – Pembiayaan 30.000.000

Pada saat Bank mengembalikan urbun kepada nasabah

karena pembatalan pesanan – pr 68

Dikembalikan setelah diperhitungkan dengan biaya yang telah dikeluarkan bank

:Db. KRR – Pembiayaan

30.000.000Kr. Pendapatan potongan murabahah

1.000.000Kr. Kas/Rekening 29.000.000bank mengenakan biaya administrasi, misal sebesar Rp 1.000.000

Pada saat pesanan murabahah jadi dilaksanakan

urbun dibukukan sebagai pengurang piutang murabahah

Db. KRR – Pembiayaan 30.000.000Kr. Piutang murabahah 30.000.000

Aktiva Murabahah

Pada saat perolehan aktiva murabahah

Aktiva murabahah diakui sebesar harga perolehan

Db. Persediaan aktiva murabahah 150.000.000Kr. Kas/Rekening Pemasok/Kliring 150.000.000

Pada saat penjualan aktiva murabahah kepada nasabah (pr 64)

Piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati

Db. Piutang Murabahah 179.726.767Kr. Margin murabahah ditangguhkan 29.726.767Kr. Persediaan aktiva murabahah 150.000.000

Murbahah dengan Pesanan

Db. Piutang Murabahah 179.726.767Kr. Margin murabahah ditangguhkan 29.726.767Kr. Rekening Nasabah/Suplier 150.000.000

Tidak mengakui adanya pengadaan aktiva Murabahah

Keuntungan Murabahah (pr 65)

Keuntungan murabahah diakui pada periode terjadinya

Keuntungan murabahah diakui selama periode akad secara proporsional

Keuntungan/ margin murabahah dapat diakui dengan dasar kas maupun dasar akrual

Pada saat nasabah mengangsur cicilan piutang murabahah (Murabahah Tangguh)

Bank mengakui keuntungan murabahah kas. Pengakuan porsi pokok dan keuntungan dilakukan secara merata dan tetap selama jangka waktu angsuran.

Db. Kas/Rekening 6.238.615,30Kr. Piutang murabahah 6.238.615,30Db. Margin murabahah ditangguhkan 1.031.865,57Kr. PBH & M Pembiayaan murabahah 1.031.865,57

*) Bank mengakui angsuran pokok dan keuntungan/ margin murabahah secara proporsional.

Margin Murabahah AkruaL

AKRU

KOL 2

KOL 1 Proporsi Atas Angsuran MarginYang Akan Diterima

Proporsi Atas Angsuran Margin Yang Akan Diterima

Margin Tertunggak

Keuntungan/ margin murabahah akrual Kol 1

Pada setiap tanggal akhir bulan bulan mengakui keuntungan/ margin murabahah akrual kol 1) atas proporsi angsuran yang akan diterima pada angsuran berikutnya pada setiap akhir bulan (end of month):

Pengakuan keuntungan/ margin murabahah akrual kol 1 (satu) pada akhir bulan, 30 Juni 2005.

W1= (P-Q) x S R

Keterangan :W1:Keuntungan murabahah akrual Kol 1 pada saat tanggal akhir bulanP :Tanggal akhir bulan ; 30 Juni 2005Q :Tanggal Angsuran ; 10 Juni 2005R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hariS :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnya; Rp1.031.865,57P-Q : 20 hari

W1:Keuntungan murabahah akrual Kol 1 pada saat tanggal akhir bulan *)

20 x Rp 1.031.865,57= Rp 687.910,38 30

*) Akrual setiap bulan dapat dilihat pada tabel 3 lampiran

Akru kol 1: 30 Juni 2005, Jurnal :Db. Margin murabahah ditangguhkan 687.910,38Kr. Pendapatan margin murabahah akrual 687.910,38

Reverse Akru kol 1;1 Juli 2005, JurnalDb. Keuntungan/ margin murabahah akrual 687.910,38Kr. Margin /murabahah ditangguhkan 687.910,38

Akru Murabahah Kol 2

Jjika nasabah menunggak angsuran (pembayaran dilakukan tidak tepat waktu), piutang murabahah menjadi turun kol, dari kol 1 (satu) menjadi 2 (dua:

BSM mengakui keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 (dua) atas tunggakan angsuran pada akhir hari tanggal jatuh tempo angsuran

BSM mengakui keuntungan/ margin akural atas proporsi angsuran yang akan diterima pada angsuran berikutnya pada setiap akhir bulan (end of month

Ilustrasi Akru 1 Kol 2; Atas Tunggakan

10 Juni 2005, jika nasabah menunggak angsuran

Db. Piutang murabahah Jatuh Waktu 6.238.615,30Kr. Piutang murabahah 6.238.615,30Db. Margin murabahah ditangguhkan 1.031.865,57Kr. Pendapatan Margin murabahah Akrual 1.031.865,57

10 Juli 2005, pada saat mereverse keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2

Db. Keuntungan/ margin murabahah akrual 1.031.865,57Kr. Margin murabahah ditangguhkan 1.031.865,57

Ilustrasi: nasabah membayar tunggakan angsuran

10 Juli 2005, pada saat nasabah membayar tunggakan angsuran atas piutang murabahah kol 2 (dua):

Db. Kas/ Rekening 6.238.615,30Kr. Piutang murabahah jatuh waktu 6.238.615,30Db. Keuntungan/ margin murabahah Akrual1.031.865,57Kr. Keuntungan/ margin murabahah Kas 1.031.865,57

W2= (P-Q) x S R

W2:Keuntungan murabahah akrual Kol 2 pada saat tanggal akhir bulan

P :Tanggal akhir bulan Q :Tanggal Angsuran R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hari S :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada

angsuran berikutnya T: Jumlah angsuran margin murabahah tertunggak

Formula

Akru 2 Kol 2; Atas Proporsi Margin yang akan diterima

Ilustrasi

Pengakuan keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 (dua) pada akhir bulan, 30 Juni 2005.

W2= (P-Q) x S RKeterangan :W2:Keuntungan murabahah akrual Kol 2 pada saat tanggal akhir bulanP :Tanggal akhir bulan ; 30 Juni 2005Q :Tanggal Angsuran ; 10 Juni 2005R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hariS :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran

berikutnya; Rp1.031.865,57P-Q : 20 hariW1:Keuntungan murabahah akrual kol 1 pada saat tanggal akhir bulan *)20 x Rp 1.031.865,57= Rp 687.910,38 30*) Akrual setiap bulan dapat dilihat pada tabel 3 lampiran

Akru kol 2 proporsi; 30 Juni 2005, Jurnal :Db. Margin murabahah ditangguhkan 687.910,38Kr. Pendapatan margin murabahah akrual 687.910,38

Pada setiap tanggal 1 (satu)/ awal bulan saat mereverse keuntungan /margin murabahah akrual kol 2 (dua) (jurnal butir g.2) ):

1 Juli 2005, JurnalDb. Keuntungan/ margin murabahah akrual 687.910,38Kr. Margin /murabahah ditangguhkan 687.910,38

Pada saat pembentukan cadangan umum PPAP

Dilakukan pada setiap akhir bulanPenghitungan PPAP untuk piutang murabahah

merujuk kepada Peraturan Bank Indonesia nomor 5/9/PBI/2003 tentang Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif bagi Bank Syariah dan SE Operasi BSM No. 5/026/OPS tentang Desentralisasi Pembukuan Beban Biaya Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif dari Kantor Pusat ke Kantor Cabang.

Jurnal pada saat pembentukan cadangan umum PPAP

Kantor Cabang

Db. Beban PPAP

Kr. RAK Kantor Pusat

Kantor Pusat

Dr. RAK Kantor Cabang

Kr. Cadangan PPAP

Murabahah menjadi non performing

10 Agustus 2005, pada saat piutang murabahah menjadi non performing (kol 3 s.d. 5 ) :

Db. Keuntungan margin murabahah akrual 1.031.865,57Kr. Margin murabahah ditangguhkan jatuh waktu 1.031.865,57

Pada saat bersamaan dibukukan dalam rekening administrative sebesar margin murabahah ditanggukan jatuh waktu sesuai butir j) sebagai berikut:

Db. Pendapatan murabahah dalam penyelesaian 1.031.865,57Kr. Kontra – Pendapatan murabahah dalam penyelesaian 1.031.865,57

Menerima angsuran tunggakan murabahah non performing

22 Agustus 2005, pada saat menerima angsuran tunggakan dari nasabah atas murabahah non performing :

Db. Kas/Rekening 6.238.615,30Kr. Piutang murabahah jatuh waktu 6.238.615,30

Db. Margin murabahah ditangguhkan jatuh waktu 1.031.865,57Kr. Pendapatan margin murabahah 1.031.865,57

Pada saat bersamaan dibukukan dalam rekening administrative sebesar porsi Keuntungan margin murabahah (sesuai butir k) diatas ) sebagai berikut:

Db. Kontra – keuntungan murabahah dalam penyelesaianKr. Tagihan kontijensi - keuntungan murabahah dalam penyelesaian

Potongan pelunasan => mempergunakan salah satu metode ( pr 66)

Diberikan saat penyelesaian, bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan

Diberikan setelah menyelesaian => bank menerima pelunasan piutang, kemudian bank membayar potongan (mengurangi keuntungan)

Potongan

Diskon saat penyelesaian

Db. Kas/Rekening 51.504.142Db.Beban Disc Kr. Piutang murabahah 9.286.790

Db. Margin murabahah ditangguhkan 56.147.537Kr. Pendapatan margin murabahah 4.643.395Perhitungan:50% dari margin yang ditangguhkan = Rp 4.643.395,09 (Rp 9.286.790,17 x

50% )

•Jika dilakukan pada saat penyelesaian, bank memberikan diskon sebesar 50% dari margin yang ditangguhkan bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah.

Diskon Setelah Penyelesaian

Jika bank memberikan diskon sebesar 50% dari margin yang ditangguhkan dilakukan setelah penyelesaian.:

Pada saat penyelesaian bank menerima pelunasan piutang murabahah dari nasabah

Db. Kas/Rekening 56.147.538Kr. Piutang murabahah 56.147.538

Db. Margin murabahah ditangguhkan 9.286.790Kr. Pendapatan margin murabahah

9.286.790

Pada saat membayar potongan pelunasan dini kepada nasabah dengan mengurangi keuntungan murabahah.

Db. Beban Potongan pelunasan dini murabahah 4.643.395Kr. Kas/rekening nasabah 4.643.395

Pengakuan denda (pr 67)

Dikenakan pada nasabah yang lalai melakukan kewajibannya

Diakui sebagai bagian dana sosial

Menerima denda dari nasabah

Pada saat menerima denda dari nasabah, misalkan jika nasabah telat 2 hari membayar angsuran sehingga bank mengenakan denda sebesar Rp8.609.29:

Db. Kas/rekening 8.609.29Kr. Dana Sosial Ex Penalty 8.609.29

Penyajian

Penilaian piutang murabahah pada akhir periode akuntansi

Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.

Margin murabahah ditangguhkan disajikan sebagai pos lawan piutang murabahah.

Pengungkapan Rincian => berdasarkan jumlah, jangka waktu, jenis

valuta, kualitas piutang, dan penyisihan penghapusan piutang murabahah;

Jumlah => yang diberikan kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa (pihak terkait);

Kebijakan dan metode akuntansi untuk penyisihan, penghapusan, dan penanganan piutang murabahah yang bermasalah;

Besarnya => baik yang dibiayai sendiri oleh bank maupun secara bersama-sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank.