akuntansi keuangan lanjutan 1...44 | akuntansi keuangan lanjutan 1 stie latanasamashiro asumsi untuk...
TRANSCRIPT
Stie latansa mashiro
Rangkasbitung, 2019
Akuntansi Keuangan
Lanjutan 1 Lembar Kerja Konsolidasi pada Anak Perusahaan
yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
Rudiyanto, SE, M.Si
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
28 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
LATIHAN Bab 2: Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang dimiliki kurang dari 100%.
Neraca untuk PT Induk dan PT Anak, 1 Januari 2016 Sesaat sebelum Akuisisi
PT Induk PT Anak
Aset Kas 350,000,000 50,000,000
Piutang Usaha 75,000,000 50,000,000 Persediaan 100,000,000 60,000,000 Tanah 175,000,000 40,000,000 Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000 Akumulasi Penyusutan (400,000,000) (300,000,000) Total Aset 1,100,000,000 500,000,000
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Utang Usaha 100,000,000 100,000,000
Utang Obligasi 200,000,000 100,000,000 Saham Biasa 500,000,000 200,000,000 Saldo Laba 300,000,000 100,000,000 Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,100,000,000 500,000,000
PT Induk membeli 80% saham biasa PT Anak seharga Rp.310.000.000,-. Pada tanggal penggabungan usaha, nilai wajar dari masing-masing aset dan kewajiban PT Anak sama dengan 80% dari nilai bukunya. Karena PT Induk mengakuisisi 80% saham biasa PT Anak dan PT Anak hanya memiliki satu jenis saham beredar maka total nilai buku saham yang diakuisisi sama dengan 80% dari total ekuitas pemegang saham PT Anak.
JURNAL:
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
29 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Neraca untuk PT Induk dan PT Anak, 1 Januari 2016
Sesaat setelah Akuisisi
PT Induk PT Anak
Aset Kas 50,000,000 50,000,000
Piutang Usaha 75,000,000 50,000,000
Persediaan 100,000,000 60,000,000
Tanah 175,000,000 40,000,000
Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000
Akumulasi Penyusutan (400,000,000) (300,000,000)
Investasi pada saham PT Anak 300,000,000 Total Aset 1,100,000,000 500,000,000
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Utang Usaha 100,000,000 100,000,000
Utang Obligasi 200,000,000 100,000,000
Saham Biasa 500,000,000 200,000,000
Saldo Laba 300,000,000 100,000,000
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,100,000,000 500,000,000
Nilai Aset-aset teridentifikasi dari PT Anak
Nilai Buku Nilai Wajar
Kenaikan Nilai Wajar
80% Bagian PT Induk
Persediaan 60,000,000 65,000,000
Tanah 40,000,000 50,000,000
Bangunan dan peralatan 300,000,000 360,000,000
Jumlah 400,000,000 475,000,000
Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi sesaat setelah akuisisi:
Mengeliminasi saldo investasi awal dan memunculkan kepemilikan nonpengendali
Mengalokasikan differensial
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
30 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Kertas Kerja Untuk Neraca Konsolidasi, 1 Januari 2016 Tanggal Penggabungan Usaha; 80% Pembelian pada Nilai Buku
Eliminasi
Konsolidasi
PT Induk PT Anak Debit Kredit
Aset
Kas
Piutang Usaha
Persediaan
Tanah
Bangunan dan Peralatan
Goodwill
Investasi pada saham PT Anak
Deferensial
Total Aset
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Akumulasi Penyusutan
Utang Usaha
Utang Obligasi
Saham Biasa
Saldo Laba
Kepemilikan non pengendali
Total Liabilitas dan Ekuitas PS
Informasi Laba dan Dividen PT Induk dan PT Anak untuk tahun 2016 dan 2017
PT Induk PT Anak
2016: Laba operasi Terpisah, PT Induk 140,000,000
Laba bersih, PT Anak
50,000,000
Dividen 60,000,000 30,000,000
2017: Laba operasi Terpisah, PT Induk 160,000,000
Laba bersih, PT Anak
75,000,000
Dividen 60,000,000 40,000,000
Asumsi: 1) Alokasi diferensial pembelian sebesar Rp. 70.000.000; 2) Semua persediaan telah terjual di tahun 2016; 3) Bangunan dan peralatan mempunyai sisa manfaat ekonomis 10 tahun sejak tanggal
penggabungan; 4) Goodwill memiliki masa ekonomis 5 tahun; 5) PT Induk mencatat akun investasi pada PT Anak menggunakan metode ekuitas
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
31 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Ayat jurnal Induk Perusahaan selama tahun 2016
PT Induk harus menghapusbukukan sebagian diferensial pembelian dengan jurnal berikut:
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
32 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
JURNAL ELIMINASI Jurnal eliminasi ke 1, untuk mengeliminasi laba dan dividen dari anak yang dicatat oleh induk, mengeliminasi akun investasi serta kaun ekuitas pemegang saham PT Anak dan memunculkan kepemilikan nonpengendali.
Jurnal eliminasi ke 1, untuk mengeliminasi laba dan dividen dari anak yang dicatat oleh induk, mengeliminasi akun investasi serta akun ekuitas pemegang saham PT Anak dan memunculkan kepemilikan nonpengendali.
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
33 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Kertas Kerja Metode Ekuitas Untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, 1 Januari 2016
Tanggal Penggabungan Usaha; 80% Pembelian di Atas Nilai Buku
Akun PT Induk PT Anak Debit Kredit
Penjualan 400,000,000 200,000,000 600,000,000
Pendapatan dari Anak perusahaan 29,200,000 29,200,000 -
Kredit 429,200,000 200,000,000 600,000,000
Beban Harga pokok penjualan 170,000,000 115,000,000 4,000,000 289,000,000
Penyusutan dan Amortisasi 50,000,000 20,000,000 4,800,000 76,800,000
2,000,000
Beban lainnya 40,000,000 15,000,000 55,000,000
Debit (260,000,000) (150,000,000) (420,800,000)
Pendapatan utk kepemilikan nonpengendali 10,000,000 (10,000,000)
Laba bersih, diabawa ke depan 169,200,000 50,000,000 50,000,000 169,200,000
Saldo laba, 1 Januari 300,000,000 100,000,000 100,000,000 300,000,000
Laba bersih, dari atas 169,200,000 50,000,000 50,000,000 169,200,000
469,200,000 150,000,000 150,000,000 - 469,200,000
Dividen diumumkan (60,000,000) (30,000,000) 24,000,000
6,000,000 (60,000,000)
Saldo laba, 31 Desember, dibawa ke depan 409,200,000 120,000,000 150,000,000 30,000,000 409,200,000
Kas 194,000,000 75,000,000 269,000,000
Piutang Usaha 75,000,000 50,000,000 125,000,000
Persediaan 100,000,000 75,000,000 175,000,000
Tanah 175,000,000 40,000,000 8,000,000 223,000,000
Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000 48,000,000 1,448,000,000
Investasi pada saham PT Anak 315,200,000 5,200,000 -
310,000,000
Goodwill 10,000,000 2,000,000 8,000,000
Diferensial 70,000,000 70,000,000 -
Total Aset 1,659,200,000 840,000,000 2,248,000,000
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Akumulasi Penyusutan 450,000,000 320,000,000 4,800,000 774,800,000
Utang Usaha 100,000,000 100,000,000 200,000,000
Utang Obligasi 200,000,000 100,000,000 300,000,000
Saham Biasa 500,000,000 200,000,000 200,000,000 500,000,000
Saldo Laba 409,200,000 120,000,000 150,000,000 30,000,000 409,200,000
Kepemilikan Nonpengendali 4,000,000 64,000,000
60,000,000
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,659,200,000 840,000,000 486,000,000 486,000,000 2,248,000,000
Eliminasi
Konsolidasi
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
34 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
JURNAL ELIMINASI
Debet Kredit
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
35 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Laba bersih dan saldo laba konsolidasi, 2016; 80% Pembelian di Atas Nilai buku
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
36 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
KONSOLIDASI TAHUN KE 2 Asumsikan pada tahun ke kedua, laba PT Induk dari operasi terpisahnya untuk tahun 2017 sebesar Rp160.000.000 dan membayar dividen Rp60.000.000. PT Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp75.000.000 dan membayar dividen Rp40.000.000. Ayat jurnal metode ekuitas yang dicatat oleh PT Induk untuk tahun 2017 adalah sbb:
PT Induk PT Anak
Saham Biasa, 1 Januari 2016 500,000,000 200,000,000 Saldo laba, 1 Januari 2016 300,000,000
2016: Laba Operasi Terpisah, PT Induk 140,000,000
Laba Bersih, PT Anak
50,000,000 Dividen 60,000,000 30,000,000 2017:
Laba Operasi Terpisah, PT Induk 160,000,000 Laba Bersih, PT Anak
75,000,000
Dividen 60,000,000 40,000,000
Ayat Jurnal tahun kedua metode ekuitas:
DEBIT KREDIT
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
37 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Perubahan akun investasi induk perusahaan tahun 2016 dan 2017
2016 2017
Saldo awal tahun
Pendapatan dari anak perusahaan:
Bagian atas laba bersih anak perusahaan
Penghapusbukuan diferensial terkait dengan persediaan terjual
Amortisasi deferensial terkait dengan bangunan dan peralatan
Amortisasi goodwill
Dikurangi: Dividen yang diterima dari anak
Saldo laba akhir tahun
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
38 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Kertas Kerja Metode Ekuitas Untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, 1 Januari 2017
Tanggal Penggabungan Usaha; 80% Pembelian di Atas Nilai Buku
Akun PT Induk PT Anak Debit Kredit
Penjualan
Pendapatan dari Anak perusahaan
Kredit
Beban Harga pokok penjualan
Penyusutan dan Amortisasi
Beban lainnya
Debit
Pendapatan utk kepemilikan nonpengendali
Laba bersih, diabawa ke depan
Saldo laba, 1 Januari
Laba bersih, dari atas
Dividen diumumkan
Saldo laba, 31 Desember, dibawa ke depan
Kas
Piutang Usaha
Persediaan
Tanah
Bangunan dan Peralatan
Investasi pada saham PT Anak
Goodwill
Diferensial
Total Aset
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Akumulasi Penyusutan
Utang Usaha
Utang Obligasi
Saham Biasa
Saldo Laba
Kepemilikan Nonpengendali
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Eliminasi
Konsolidasi
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
39 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Laba bersih dan saldo laba konsolidasi, 2017; 80% Pembelian di Atas Nilai buku
Laba bersih konsolidasi, 2017;
Laba operasi terpisah PT Induk
Bagian PT Induk atas laba bersih PT Anak: 75 jt x 0.8
Amortisasi diferensial terkait dengan bangunan dan peralatan 2017
Amortisasi goodwill 2017
Laba bersih konsolidasi
Saldo laba konsolidasi, 31 Desember 2017
Saldo laba PT Induk, 1 Januari 2017
Laba operasi terpisah PT Induk, 2017
Bagian PT Induk atas laba bersih PT Anak: 75 jt x 0.8
Amortisasi diferensial terkait dengan bangunan dan peralatan 2017
Amortisasi goodwill 2017
Dividen yang diumumkan PT Induk, 2017
Saldo laba konsolidasi, 31 Desember 2017
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
40 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Penjualan 750,000,000
Harga Pokok Penjualan (340,000,000)
Laba Kotor 410,000,000
Beban-beban:
Penyusutan dan Amortisasi 76,800,000
Lain-lain 105,000,000
Total Beban (181,800,000)
228,200,000
Pendapatan untuk Kepemilikan Nonpengendali (15,000,000)
Laba Bersih Konsolidasi 213,200,000
Saldo laba Konsolidasi, 1 Januari 2017 409,200,000
Laba Bersih Konsolidasi, 2017 213,200,000
Dividen Diumumkan, 2017 (60,000,000)
Saldo Laba Konsolidasi, 31 Desember 2017 562,400,000
PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN
Laporan Laba Rugi Konsolidasi
PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN
Laporan Saldo Laba Konsolidasi
Untuk tahun yang Berakhir 31 Desember 2017
Untuk tahun yang Berakhir 31 Desember 2017
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
41 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Aset
Kas 306,000,000
Piutang Usaha 230,000,000
Persediaan 270,000,000
Tanah 223,000,000
Bangunan dan Peralatan 1,448,000,000
Akumulasi Penyusutan (849,600,000)
598,400,000
Goodwill 6,000,000
Total Aset 1,633,400,000
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Utang Usaha 200,000,000
Utang Obligasi 300,000,000
Total Utang 500,000,000
Kepemilikan Nonpengendali 71,000,000
Saham Biasa 500,000,000
Saldo Laba 562,400,000
Total Ekuitas 1,133,400,000
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,633,400,000
PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2017
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
42 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Kertas Kerja Metode Ekuitas Untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, 1 Januari 2017
Tanggal Penggabungan Usaha; 80% Pembelian di Atas Nilai Buku
Akun PT Induk PT Anak Debit Kredit
Penjualan 450,000,000 300,000,000 750,000,000
Pendapatan dari Anak perusahaan 53,200,000 53,200,000 -
Kredit 503,200,000 300,000,000 750,000,000
Beban Harga pokok penjualan 180,000,000 160,000,000 340,000,000
Penyusutan dan Amortisasi 50,000,000 20,000,000 4,800,000 76,800,000
2,000,000
Beban lainnya 60,000,000 45,000,000 105,000,000
Debit (290,000,000) (225,000,000) (521,800,000)
Pendapatan utk kepemilikan nonpengendali 15,000,000 (15,000,000)
Laba bersih, diabawa ke depan 213,200,000 75,000,000 75,000,000 213,200,000
Saldo laba, 1 Januari 409,200,000 120,000,000 120,000,000 409,200,000
Laba bersih, dari atas 213,200,000 75,000,000 75,000,000 213,200,000
622,400,000 195,000,000 195,000,000 622,400,000
Dividen diumumkan (60,000,000) (40,000,000) 32,000,000 (60,000,000)
8,000,000
Saldo laba, 31 Desember, dibawa ke depan 562,400,000 155,000,000 195,000,000 40,000,000 562,400,000
Kas 221,000,000 65,000,000 286,000,000
Piutang Usaha 150,000,000 80,000,000 230,000,000
Persediaan 180,000,000 90,000,000 270,000,000
Tanah 175,000,000 40,000,000 8,000,000 223,000,000
Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000 48,000,000 1,448,000,000
Investasi pada Sekuritas tersedia untuk Dijual 30,000,000 30,000,000
Investasi pada saham PT Anak 344,400,000 21,200,000 -
315,200,000
8,000,000
Goodwill 8,000,000 2,000,000 6,000,000
Diferensial 59,200,000 59,200,000 -
Total Aset 1,870,400,000 905,000,000 2,493,000,000
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Akumulasi Penyusutan 500,000,000 340,000,000 4,800,000 849,600,000
4,800,000
Utang Usaha 100,000,000 100,000,000 200,000,000
Utang Obligasi 200,000,000 100,000,000 300,000,000
Saham Biasa 500,000,000 200,000,000 200,000,000 500,000,000
Saldo Laba 562,400,000 155,000,000 195,000,000 40,000,000 562,400,000
Akumulasi OCI dari bawah 8,000,000 10,000,000 10,000,000 8,000,000
Kepemilikan Nonpengendali 7,000,000 73,000,000
64,000,000
2,000,000
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,870,400,000 895,000,000 518,200,000 526,200,000 2,493,000,000
Laba Komprehensif Lainnya (OCI):
Laba Komprehensif lainnya dari Anak perusahaan-
keuntungan belum direalisasi dari investasi 8,000,000 8,000,000 -
Keuntungan belum direalisasi dari investasi 10,000,000 10,000,000
Laba Komprehensif lainnya untuk Kepemilikan NP 2,000,000 (2,000,000)
Akumulasi Laba Komprehensif lainnya, 1 Januari
Akumulasi Laba Komprehensif lainnya, 31 Desember,
dibawa keatas 8,000,000 10,000,000 10,000,000 - 8,000,000
Eliminasi
Konsolidasi
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
43 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
JURNAL ELIMINASI:
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
44 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Asumsi untuk OCI: Selama tahun 2017 PT Anak membeli investasi dalam bentuk efek yang diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual seharga Rp.20.000.000,-. Pada tanggal 31 Desember 2017, nilai dari efek tersebut meningkat menjadi Rp.30.000.000,-.
AJP PT Anak:
Investasi pada Efek yang tersedia untuk dijual
Keuntungan Investasi belum Direalisasi
Mencatat peningkatan nilai wajar efek tersedia untuk dijual
AJP PT Induk:
Investasi pada Saham PT Anak
Laba Komprehensif lainnya dari Anak perusahaan-
Keuntungan belum direalisasi dari investasi Mencatat Bagian proporsional PT Induk atas peningkatan nilai wajar efek yang tersedia untuk dijual
yang dimiliki oleh PT Anak
Jurnal Eliminasi:
Laba Komprehensif lainnya dari Anak perusahaan-
Keuntungan belum direalisasi dari investasi
Investasi pada Saham PT Anak
Mengeliminasi pendapatan dari anak perusahaan
Laba Komprehensif lainnya untuk Kepemilikan NP
Kepemilikan Nonpengendali
Mengalokasikan OCI ke kepemilikan NP
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
45 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Penjualan 750,000,000
Harga Pokok Penjualan (340,000,000)
Laba Kotor 410,000,000
Beban-beban:
Penyusutan dan Amortisasi 76,800,000
Lain-lain 105,000,000
Total Beban (181,800,000)
228,200,000
Pendapatan untuk Kepemilikan Nonpengendali (15,000,000)
Laba Bersih Konsolidasi 213,200,000
Laba Bersih Konsolidasi 213,200,000
Laba Komprehensif Lainnya
Keuntungan belum direalisasi dari investasi
yang dimiliki PT Anak 10,000,000
Laba Komprehensif Lainnya untuk
Kepemilikan NonPengendali (2,000,000)
Laba Komprehensif Lainnya untuk kepemilikan NP 8,000,000
Saldo Laba Konsolidasi, 31 Desember 2017 221,200,000
Untuk tahun yang Berakhir 31 Desember 2017
Untuk tahun yang Berakhir 31 Desember 2017
PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN
Laporan Laba Rugi Konsolidasi
PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN
Laporan Laba Komprehensif Konsolidasi
Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemilikan Penuh
46 | Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 stie latanasamashiro
Aset
Kas 286,000,000
Piutang Usaha 230,000,000
Persediaan 270,000,000
Investasi pada sekuritas tersedia untuk Dijual 30,000,000
Tanah 223,000,000
Bangunan dan Peralatan 1,448,000,000
Akumulasi Penyusutan (849,600,000)
598,400,000
Goodwill 6,000,000
Total Aset 1,643,400,000
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham
Utang Usaha 200,000,000
Utang Obligasi 300,000,000
Total Utang 500,000,000
Kepemilikan Nonpengendali 73,000,000
Saham Biasa 500,000,000
Saldo Laba 562,400,000
Akumulasi laba Komprehensif Lainnya 8,000,000
Total Ekuitas 1,143,400,000
Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,643,400,000
PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN
Neraca Konsolidasi
31 Desember 2017