8

BAB II

LANDASAN TEORI

2.1. Pajak

2.1.1. Pengertian Pajak

Menurut Djajadiningrat dalam Resmi (2014:1) menggemukakan bahwa

“Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas

negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan

kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang

ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik

negara secara langsung untuk memelihara kesejahteraan secara umum”.

Menurut P.J.A. Andriani sebagaimana telah dikutip oleh Hartati (2015:28)

menggemukakan bahwa “Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat

dipaksakan), yang teruntang wajib membayarnya menurut peraturan perundang-

undangan dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat

ditunjukkan, dan dapat digunakan untuk pembiayaan pengeluaran umum

berhubung dengan tugas negara untuk penyelenggaraan pemerintah”.

Menurut Hidayat (2013:183) “pajak didefinisikan sebagai iuran tidak

mendapat jasa timbal (kontropersi) yang langsung dapat ditunjukkan dan

digunakan untuk membayar pengeluaran-pengeluaran umum”.

Dari beberapa definisi diatas dapat disimpulakan bahwa Pajak adalah

Iuran wajib yang yang diserahkan ke Kas negara guna menambah kekayaan

Negara untuk membiayai Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.

9

2.1.2. Fungsi Pajak

Menurut Resmi (2014:3) terdapat dua fungsi pajak yaitu:

1. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)

Pajak mempunyai fungsi budgetair, artinya pajak merupkan salah satu sumber

penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran baik rutin maupun

pembangunan. Sebagai sumber keuangan negara, pemerintah berupaya

memasukkan uang sebanyak-banyaknya untuk kas negara. Upaya tersebut

ditempuh dengan cara ekstensifikasi pemungutan pajak melalui

penyempurnaan peraturan berbagai jenis peraturan pajak, seperti Pajak

Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas

Barang Mewah (PPnBM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), dan lain-lain.

2. Fungsi Regulared (Pengantar)

Pajak mempunyai fungsi pengatur, artinya pajak sebagai alat untuk mengatur

tau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi

serta mencapai mencapai tujuan-tujuan tertentu diluar bidang keuangan.

Beberapa contoh penerapan pajak sebagai fungsi pengatur adalah:

a. Pajak yang tinggi dikenakan terhadap barang-barang mewah. Pajak

penjualan terhadap barang-barang Mewah (PPnBM) dikenakan pada saat

terjadi transaksi jual beli barang mewah. Makin mewah suatu barang maka

tarif pajaknya makin tinggi sehingga barang tersebut makin mahal

harganya. Penggenaan barang ini dimaksudkan agar rakyat tidak

berlomba-lomba untuk mengonsumsi Barang Mewah (menggurangi gaya

hidup mewah).

10

b. Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan dimaksudkan agar pihak

yang memperoleh penghasilan tinggi memberikan kontribusi (membayar

pajak) yang tinggi pula shingga terjad pemerataan pendapatan.

c. Tarif pajak ekspor sebesar 0% dmaksud agar para pengusaha terdorong

mengekspor hasil produksinya dipasar dunia sehingga dapat memperbesar

Devisa Negara.

d. Pajak penghasilan dikenakan atas penyerahan barang hasil industri tertentu

seperti industri semen, industri rokok, industri baja, dan lain-lain,

dimaksudkan agar terdapat penekanan produksi terhadap industri tersebut

karena dapat mengganggu lingkungan atau polusi (membahayakan

kesehatan).

e. Pembebasan pajak penghasilan atas sisa hasil usaha koperasi dimaksudkan

untuk mendorong perkembangan koperasi diindonesia.

f. Pemberlakuan tax holiday dimaksudkan untuk menarik investor asing

agar menambahkan modalnya di Indonesai

2.1.3. Pengelompokan Pajak

Menurut Resmi (2014:7) terdapat berbagai jenis pajak yang dapat

dikelompokkan menjadi tiga yaitu pengelompokan menurut golongan, menurut

sifat, dan menurut lembaga pemungutanya.

1. Menurut Golongan

Pajak dikelompokkan menjadi dua yaitu:

a. Pajak Langsung, Pajak yang harus dipikul atau ditanggung sendiri oleh

wajib pajak dan tidak dapat dilimpahkan atau dibebankan kepada orang

11

lain atau pihak lain. Pajak harus menjadi beban wajib pajak yang

bersangkutan.

Contoh: Pajak Penghasilan (PPh). PPh dibayar atau ditanggung oleh pihak-

pihak tertentu yamg memperoleh penghasilan tersebut.

b. Pajak Tidak Langsung, pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau

dilimpahkan kepada orang lain atau pihak ketiga. Pajak tidak langsung

terjadi jika terdapat suatu kegiatan, peristiwa, atau perbuatan yang

menyebabkan teruntangnya pajak, misalnya terjadi penyerahan barang

atau jasa.

Contoh: pajak Pertambahan Nilai (PPN). PPN terjadi karena terdapat

pertambahan Nilai barang atau jasa. Pajak ini dibayarkan oleh produsen

atau pihak yang menjual barang, tetapi dapat dibebankan kepada

konsumen baik secara eksplisit (dimasukan dalam harga jual barang atau

jasa).

2. Menurut Sifat

Pajak dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu:

a. Pajak Subjektif, pajak yang penggenaanya memperhatikan keadaan wajib

pajak atau penggenaan pajak yang memperhatikan keadaan subjeknya.

Contoh: Pajak Penghasilan (PPh). Dalam PPh terdapat subjek Pajak (wajib

pajak) orang pribadi penggenaan PPh untuk orang pribadi tersebut

memperhatikan keadaan pribadi wajib pajak (status perkawinan,

banyaknya anak, dan tanggungan lainya). Keadaan pribadi wajib pajak

tersebut selanjutnya digunakan untuk menentukan besarnya penghasilan

tidak kena pajak

12

b. Pajak Objektif, pajak yang penggenaanya memperhatikan objeknya baik

berupa benda, keadaan perbuatan, atau peristiwa yang menyebabkan

timbulnya kewajiban membayar pajak, tanpa memperhatikan keadaan

pribadi subjek pajak (wajib pajak) maupun tempat tinggal.

Contoh: Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas Barang

Mewah (PPnBM), serta Pajak Bumi dan Bangunan (PBB).

3. Menurut Lembaga Pemungut

Pajak Dikelompokan menjadi dua yaitu:

a. Pajak Negara (Pajak Pusat), pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat

dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara pada umumnya.

Contoh: Pajak Penghailan (PPh), Pajak Pertumbuhan Nilai (PPN), ajak

Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).

b. Pajak Daerah, Pajak yang dipungut oleh pemerintah Daerah baik daerah

tingkat I (Pajak Provinsi maupun daerah tingkat II, pajak kabupaten/kota)

dan digukanan untuk membiayai rumah tangga daerah masing-masing.

Contoh : Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan

Bermotor, Pajak Bahan Bakar Kendaraan, Pajak Air Permukaan, Pajak

Rokok, Pajak Hotel, Pajak Restaurant, Pajak Hiburan, Pajak Reklame,

Pajak Penerangan Jalan, Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan, Pajak

Parkir, Pajak Air Tanah, Pajak Sarang Burung Walet, Pajak Bumi dan

Bangunan Pedesaan dan Perkotaan, Bea Perolehan atas tanah dan

Bangunan.

13

2.1.4. Sistem Pemunggutan Pajak

Menurut Abuyamin (2015:37) Sistem pemunggutan pajak dibagi menjadi

tiga sistem adalah:

1. Official Assessment System

Sistem pemungutan pajak ini memberikan wewenang kepada pemerintah

(petugas pajak) untuk menentukan besarnya pajak terhutang wajib pajak.

Ciri-cirinya:

a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak teruntang ada pada fiskus

b. Wajib pajak bersifat pasif

c. Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus

2. Self Assestment system

Sistem pemungutan pajak ini memberikan wewenang kepada wajib pajak

untuk menghitung sendiri, melaporkan sendiri, dan membayar sendiri pajak

yang terhutang yang seharusnya dibayar.

Ciri-cirinya:

a. pajak terhutang dihitung sendiri oleh wajib pajak

b. wajib pajak bersifat aktif dengan melaporkan dan membayar sendiri

pajak terhutang yang seharusnya dibayar

c. pemerintah tidak perlu mengeluarkan surat ketetapan pajak setiap saat

kecuali oleh kasus-kasus tertentu saja seperti wajib pajak terlambat

melaporkan atau membayar pajak terhutang atau terdapat pajak yang

seharusnya dibayar tetapi tidak dibayar.

14

3. Withholding System

Sistem pemungutan pajak ini memberikan wewenang kepada pihak lain atau

pihak ketiga untuk memotong dan memungut besarnya pajak yang terhutang

oleh wajib pajak. Pihak ketiga disini adalah pihak lain selain pemerintah dan

wajib pajak.

Ciri-cirinya:

a. Adanya pihak ketiga yang berwenang dalam menentukan besarnya pajak

terutang.

b. Pemerintah dan wajib pajak bersifat pasif.

2.1.5. Asas Pemunggutan Pajak

Menurut Mardiasmo (2016:10) asas pemunggutan pajak dibagi menjadi

tiga, yaitu:

1. Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)

Negara berhak menggenakan pajak atas seluruh penghasilan wajib pajak yang

bertempat tingal di wilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari dalam

maupun yang berasal dari luar negeri. Asas ini berlaku untuk Wajib Pajak

dalam Negeri.

2. Asas Sumber

Negara berhak menggenakan pajak atas penghasilan yang bersumber di

wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal Wajib Pajak.

3. Asas Kebangsaan

Penggenaan pajak di hubungkan dengan kebangsaan suatu Negara.

15

2.2. Pajak Penghasilan

2.2.1. Pengertian Pajak Penghasilan

Menurut Supramono dan Theresia Woro Darmayanti (2015:55) “Pajak

penghasilan adalah suatu punggutan resmi yang ditunjukan kepada masyarakat

yang berpenghasilan atau atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam

tahun pajak untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran Negara”.

Menurut Hartati (2015:187) “Pajak penghasilan merupakan pajak yang

dikenakan terhadap penghasilan yang diperoleh oleh subjek atau wajib pajak

selama satu tahun pajak berjalan”.

Menurut Abuyamin (2015:205) menggemukakan bahwa “Pajak

Penghasilan adalah Pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak sesuai dengan Pasal 1 UU No.

10 Tahun 1994.

Dari beberapa definisi diatas dapat disimpulkan bahwa Pajak Penghasilan

adalah pajak yang dikenakan terhadap orang pribadi, badan atas penghasilan yang

diperolehnya.

2.2.2. Subjek Pajak Penghasilan

Menurut Mardiasmo (2016:160), menggemukakan bahwa “Subjek pajak

merupakan segala hal yang memiliki potensi menerima atau memperoleh

penghasilan dan dapat menjadi sasaran penggenaan pajak penghasilan”. Yang

menjadi subjek pajak penghasilan adalah:

1. Orang Pribadi dan penghasilan yang belum dibagi

16

2. Badan, termasuk Bentuk Usaha Tetap (BUT) adalah badan usaha yang

dijalankan orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, atau tidak

bertempat tinggal di Indonesia tapi menjalankan usaha di Indonesia.

Berdasarkan Undang-Undang PPh, subjek pajak terdiri dari subjek

pajakdalam negeri dan subjek pajak luar negeri.

a. Subjek pajak dalam negeri merupakan wajib pajak jika telah menerima

atau memperoleh penghasilan yang besarnya lebih dari penghasilan

tidak kena pajak.

b. Subjek pajak luar negeri sekaligus merupakan wajib pajak jika

menerima atau memeperoleh penghasilan di Indonesia atau di peroleh

lewat bentuk usaha tetap yang di jalankan di Indonesia.

3. Organisasi-Organisasi Internasional yang telah dtetapkan oleh Mentri

Keuangan , dengan syarat:

a. Indonesia menjadi organisasi tersebut

b. Organisasi tersebut tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk

memperoleh penghasilan dari Indonesia selain memberi pinjaman

kepada pemerintah yang dananya merupakan hasil iuran dari seluruh

aggotanya. (Contoh Organisasi: IMF, WHO, ILO, UNESCO, World

Bank, dll).

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang telah ditetapkan

oleh Mentri Keuangan dengan syarat:

a. Bukan WNI

b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan maupun pekerjaan lain untuk

memperoleh penghasilan dari indonesia.

17

5. Unit-Unit tertentu dari badan pemerintah, dengan syarat:

a. Dibentuk berdasarkan peraturan dan perundang-undangan yang berlaku

b. Dibiayai oleh APBN/APBD

c. Penerimaan lembaga tersebut masuk dalam anggaran pemerintah

d. Pembukuan lembaga tersebut diperiksa oleh aparat pengawasan

fungsionel Negara.

2.2.3. Obek Pajak Penghasilan

Menurut Mardiasmo (2016:145) Menggemukakan bahwa “Objek pajak

adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemapuan ekonomis yang diterima atau

diperoleh wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun yang berasal dari

luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi ataupun menambah kekayaan

wajib pajak yang bersangkutan”.

Penghasilan yang termasuk objek pajak adalah:

1. Penggantian atau imbalan yang berhubungan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honor, komisi, bonus,

gratifikasi, dana pensiun, ataupun bentuk imbalan yang lain.

2. Hadiah dari undian atau kegiatan atau pekerjaan, dan juga hadiah

penghargaan.

3. Laba usaha

4. Keuntungan penjualan atau keuntungan dari pengalihan harta, termasuk:

a. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan dan

badan usaha lainya sebagai pengganti saham atau penyerahan modal.

18

b. Keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainya

karena pengalihan harta pemegang saham, sekutu atau anggota.

c. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan, atau pengambilalihan.

d. Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau

sumbangan, kecuali yang dberikan kepada keluarga sedarah dalam garis

keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan

atau badan sosial ataupengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan

oleh Mentri Keuangan, selama tidak ada hubunganya dengan usaha,

pekerjaaan, kepemilikan atau penguasaan antara pihak-pihak yang

bersangkutan, yang dihitung dari harga pasar atau harga jual dikurangi

nilai bukunya.

e. Keuntungan karena pengalihan atau penualan hak penambahan dan tanda

turut serta dalam pembiayaan atau pemodalan pada perusahaan tambang.

5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya

6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan

pengembalian utang

7. Dividen dalam bentuk apapun, termask dviden dari perusahaan asuransi

kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi

8. Royalti

9. Sewa dan penghasilan lain yang berhubungan dengan pengunaan harta

10. Penerimaan atau penerimaan pembayaran berkala

11. Penerimaan karena pembebasan hutang, kecuali sampai jumlah tertentu yang

sudah ditetapkan oleh Peraturan Pemerintah

19

12. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing

13. Keuntungan karena selisih lebih penilaian aktiiva

14. Premi asuransi dan reasuransi

15. Iuran yang diterima oleh suatu perkumpulan dari para anggotanya yang terdiri

dari wajib pajak yang menjalankan pekerjaan bebas

16. Penghasilan dari kegiatan usaha yang berbasis syariah

17. Imbalan bunga perpajakan

18. Surplus Bank Indonesia

2.2.4. Jenis-jenis Pajak Penghasilan

Mardiasmo (2016:170) “Pajak Penghasilan adalah pajak yang dikenakan

atas penghasilan yang diterima atau diperoleh selama satu tahun pajak atau dapat

pula dikena pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban

pajak subjeknya dimulai atau berakhir dalam tahunan pajak”. Macam-macam

Pajak Penghasilan yang diatur dalam Undang-undang Pajak Penghasilan antara

lain:

1. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (1) adalah pajak penghasilan atas setiap

tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.

2. Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) merupakan pajak yang bersifat final,

dikenakan atas penghasilan antara lain:

a. Bunga deposito, tabungan, bunga obligasi, bunga simpanan anggota

koperasi

b. Hadiah undian

c. Penghasilan dari transaksi saham

20

d. Pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa kontruksi,

usaha real estate, dan persewaan tanah dan/ atau bangunan

3. Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah pemotongan pajak atas penghasilan

sehubungan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang diterima Wajib Pajak orang

pribadi dalam negeri

4. Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pemungutan pajak yang dilakukan oleh:

a. Bendahara yang memungut pajak sehubungan dengan Pembayaran atas

penyerahan barang

b. Badan-badan tertentu yang memungut pajak dari Wajib Pajak yang

melakukan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain

c. Wajib Pajak badan tertentu yang memungut pajak dari pembeli atas

penjualan barang yang tergolong sangat mewah.

5. Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah pemotongan pajak kepada Wajib Pajak

dalam negeri atas penghasilan:

a. Dividen, bunga, royalti serta

b. hadiah, penghargaan bonus, dan sejenisnya

c. sewa dan penghasilan lain sehubungan penggunaan harta

d. imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,

jasa konsultan,dan jasa lain.

6. Pajak Penghasilan Pasal 24 adalah pajak penghasilan yang dibayar di luar

negeri boleh dikreditkan terhadap pajak yang terutang dalam tahun pajak

yang sama.

7. Pajak Penghasilan Pasal 25 adalah angsuran pajak dalam tahun berjalan

21

8. Pajak Penghasilan Pasal 26 adalah pemotongan pajak kepada Wajib Pajak

luar negeri atas penghasilan dividen, bunga, royalty, imbalan sehubungan

jasa, pekerjaan dan kegiatan, hadiah dan penghargaan, pensiun, premi swap,

keungtungan karena pembebasan utang, yang dibayarkan kepada Wajib Pajak

luar negeri.

9. Pajak Penghasilan Pasal 29 adalah kekurangan pembayaran pajak yang

terutang pada SPT Tahunan Pajak Penghasilan

2.2.5. Pengertian Pajak PPh Pasal 23

Menurut Supramono dan Theresia Woro Darmayanti (2015:123) “Pajak

Penghasilan Pasal 23 adalah pajak yang dipotong atas penghasilan yang berasal

dari modal, penyerahan jasa, deviden, bunga, royalti, hadiah dan penghargaan,

sewa dan penghasilan sehubungan dengan penggunaan harta, serta imbalan jasa

tertentu.

2.2.6. Pemotongan PPh pasal 23

Menurut Abuyamin (2015:202), “Pemotongan PPh pasal 2 adalah pihak-

pihak yang membayarkan penghasilan” yang terdiri atas:

1. Badan pemerintah

2. Subjek pajak badan dalam Negeri

3. Penyelenggara Kegiatan

4. Bentuk Usaha Tetap (BUT)

5. Perwakilan perusahaan Luar Negeri lainya

22

6. Orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri yang telah mendapat

penunjukan dari Direktorat Jendral Pajak utuk memotong pajak PPh pasal 23

yang meliputi:

a. Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT)

kecuali PPAT tersebut adalah Camat, Pengacara, dan konsultan, yang

melakukan pekerjaan bebas

b. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan

pembukuan

2.2.7. Objek dan Tarif Pemotongan PPh Pasal 23

Menurut Ratnawati dan Hernawati (2015:255) ”Objek dari pajak

penghasilan (PPh Pasal 23) dikenakan atas Dasar Pengenaan Pajak (DPP) atau

jumlah bruto dari penghasilan”

Di dalam PPh Pasal 23, terdapat dua jenis tarif yang diberlakukan, yaitu

15% dan 2% tergantung dari objek pajaknya. Di bawah ini adalah tarif dan objek

pajak yang terkena PPh Pasal 23 yang berlaku di Indonesia

1. Dikenakan 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas:

a. dividen kecuali pembagian dividen kepada orang pribadi dikenakan final,

bunga, dan royalti

b. bunga

c. royalti

d. hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh pasal 21.

2. Dihapus sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto dan bersifat final

atas bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi

23

3. Dikenakan 2% (dua persen) dari jumlah bruto atas

a. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang

telah dikenai pajak penghasilan sebagaimana dimaksud didalam pasal 4

ayat (2)

b. imbalan sehubungan dengan jasa, selain jasa yang telah dipotong pajak

penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat 2 dan pasal 21.

4. Dikenakan 2% dari jumlah bruto atas imbalan jasa lainnya, misalnya:

a. Jasa penilai

b. Jasa aktuaris

c. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan

d. Jasa perancang

e. Jasa pengeboran di bidang migas kecuali yang dilakukan BUT

f. Jasa penunjang di bidang penambangan migas

g. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain

migas

h. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;

i. Jasa penebangan hutan

5. Untuk yang tidak ber-NPWP dipotong 100% lebih tinggi dari tarif PPh Pasal

23.

6. Yang dimaksud dengan jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan yang

dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo

pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,

penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar

24

negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap.

Tidak termasuk:

a. Pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain

sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dibayarkan WP

penyedia tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan pekerjaan,

berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa.

b. Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material (dibuktikan

dengan faktur pembelian)

c. Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya

dibayarkan kepada pihak ketiga (dibuktikan dengan faktur tagihan pihak

ketiga disertai dengan perjanjian tertulis)

d. Pembayaran penggantian biaya (reimbursement), yaitu penggantian

pembayaran sebesar jumlah yang nyata-nyata telah dibayarkan pihak

kedua kepada pihak ketiga (dibuktikan dengan faktur tagihan atau bukti

pembayaran yang telah dibayarkan kepada pihak ketiga).

e. PPh Pasal 23 mengatur mengenai jadwal penyetoran dan pelaporan PPh

Pasal 23.

7. PPh Pasal 23 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran, disediakan

untuk dibayar, atau telah jatuh tempo pembayarannya, tergantung peristiwa

yang terjadi terlebih dahulu.

8. PPh Pasal 23 disetor Pemotong Pajak paling lambat tanggal sepuluh bulan

takwim berikutnya setelah bulan saat terutang pajak.

9. SPT Masa disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak setempat, paling lambat

20 hari setelah Masa Pajak berakhir.

25

Apabila jatuh tempo batas akhir pelaporan atau penyetoran PPh Pasal 23

bertepatan dengan hari libur, termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional,

penyetoran atau pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.

2.2.8. Pengecualian pemungutan PPh pasal 23

Menurut Pujiyanti (2015:30), Beberapa jenis penghasilan yang tidak

dikenakan Pemotongan PPh Pasal 23 sesuai dengan Pasal 23 ayat (4) UU No. 17

Tahun 2000”, yaitu:

1. Penghasilan yang dibayar atau teruntang kepada bank

2. Sewa yang dibayarkan atau teruntang sehubungan dengan sewa guna usaha

dengan hak opsi

3. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh PT sebagai wajib pajak

dalam negeri, Koperasi, BUMN, BUMD, dari pernyetaan modal pada badan

usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan Syarat:

a. Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan

b. Bagi PT, BUMN dan BUMD yang menerima dividen, kepemilikan

saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% dari

jumlah modal yang disetor.

4. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer

yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,

firma, dan kongsi termasuk pemegang unit pernyetaan kontrak kolektif .

5. Sisa hasil usaha koperasi yang dbayarkan oleh koperasi kepada anggotanya.

26

6. Penghasilan yang dibayar atau teruntang kepada badan usahaatas jasa

keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinaman atau pembiayaan yang

diatur dalam PMK.

2.2.9. Penyetoran dan Pelaporan SPT PPh pasal 23

Menurut Hutagaol (2013:39) “Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23

yaitu sebagai berikut:

1. Pajak Penghasilan PPh Pasal 23 harus disetorkan oleh pemotong pajak

selambat-lambatnya tanggal 10 bulan takwin berikutnya setelah Masa Pajak

Berakhir. Pembayaran atau penyetoran pajak dilakukan di Kantor Pos atau

Bank yang ditunjuk oleh Mentri keuangan dengan menggunakan Surat

Setoran Pajak (SSP) atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan

Surat Setoran Pajak. SSP atau sarana administrasi lain dianggap diangap sah

apabila telah divalidasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Pajak (NTPN).

2. Pemotongan Pajak PPh pasal 23 diwajibkan menampilkan Surat

Pemberitahuan Masa PPh Pasal 23 selambat-lambatnya 20 hari setelah masa

pajak berakhir pada Kantor Pelayanan Pajak tempat wajib pajak terdaftar.

3. Wajib pajak pemotong memberikan tanda bukti pemotongan setiap

melakukan pemotongan.

2.3. Pengertian e-billing

Menurut Gunadi (2016:10), “E-billing system adalah sistem pembayaran

pajak secara elektronik berupa serangkaian proses yang meliputi kegiatan

pendaftaran peserta billing, pembuatan kode billing, pembayaran berdasarkan

27

kode billing dan rekonsiliasi billing dalam sistem Modul Penerimaan

Negara”.

Billing system diatur dalam PER-47/PJ2011 tentang Tata Cara

Pelaksanaan Uji Coba Penerapan billing system dalam Sistem Modul

Penerapan Negara sebagaimana telah diubah dengan PER-19/PJ/2011 dan

terakhir dengan PER-9/PJ/2013. Untuk memberikan pelayanan,, kemudahan

dan penyederhanaan sistem dan prosedur pembayaran pajak , pasal 8 PER-

47/PJ/2011 menyatakan bahwa keluaran dari billing sistem diangap sebagai

surat setoran pajak (SSP) dalam rangka pelaksanaan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan sehingga dapat berfungsi sebagai SSP

sebagaimana dimaksud dalam pasal 10(1) UUKUP. Karena sarana

administrasi lain pembayaran berupa billing system dapat berfungsi sebagai

SSP, maka sekaligus juga dapat berfungsi sebagai Bukti Penerimaan Negara.

Kelebihan dari billing system adalah antara lain wajib pajak tidak perlu

membuat SSP manual, tetapi cukup menyampaikan ”dana pajak + kode billing”,

dan dengan itu pembayaran pajak selesai dengan cepat, murah, mudah dan aman.

Untuk memastikan manfaat positif tersebut, sampai saat ini, pelaksanaan billing

system belum merupakan keharusan, namun masih pada tahap uji coba.

Berdasarkan KEP-09/PJ/2013, KPP yang ditujuk melaksanakan uji coba menurut

KEP-108/PJ/2012 bertambah lagi. Sejak 21 Januari 2013 Wajib Pajak yang dapat

membayar pajak melalu billing system adalah wajib pajak yang terdaftar pada

enam kelas Kanvil DJP, yaitu: Banten, DI Yogyakarta, Jakarta Barat, Jakarta

Khusus, Jakarta Pusat, Jakarta Selatan, Jakarta Timur, Jakarta Utara, Jawa Barat I

dan II, Jawa Tengah I dan II, Jawa Timur I, II dan III, dan WP Besar.

28

Billing system dapat dilakukan oleh semua wajib pajak orang pribadi dan

wajib pajak badan selain bendahara pemerintah. Namun sampai saat ini billing

system masih terbatas hanya dapat dilakukan melalui teller Bank Mandiri atau

petugas loket Kantor Pos Persepsi atau melalui ATM Mandiri dan Internet

Banking Mandiri. Pendaftaran Billing system dapat diakses pada situs:

http://sse.pajak.go.id.

2.4. e-SPT

2.4.1. Pengertian e-SPT

Dalam mewujudkan sistem administrasi perpajakan modern, pemerintah

menyediakan aplikasi yang dapat digunakan oleh wajib pajak untuk melakukan

pengisian dan pelaporan SPT secara cepat, tepat dan akurat yaitu e-SPT. Menurut

Pohan (2014:83) menggemukakan bahwa “e-SPT adalah data SPT Wajib Pajak

dalam bentuk elektronik yang dibuat oleh wajib pajak dengan menggunakan

aplikasi e-SPT yang disediakan oleh Direktorat Jendral Pajak.

2.4.2. Tata Cara Pelaporan e-SPT

Tata cara Pelaporan e-SPT diatur dalam Per-Dirjen Pajak N.6/PJ/2009. SPT

dalam bentuk elektronik (e-SPT)beserta lampiran-lampiran dilaporkan dengan

menggunakan media elektronik (CD,disket,,flash disk dan lain-lain) ke KPP

dimanawajib pajak terdaftar. Aplikasi e-SPt merupakan aplikasi yang dberikan

secara cuma-cuma oleh Direktorat Jendral Pajak kepada wajib pajak. Dengan

menggunakan aplikasi e-SPT wajib pajak dapat merekam, memelihara dan men-

29

generate dalam elektronik SPT serta mencetak SPT beserta lampiranya. Menurut

Pohan (2014:84), prosedur pelaporan e-SPT adalah sebagai berikut:

1. Wajib pajak melakukan instalasi aplikasi e-SPT pada sistem komputer yang

digunakan untuk keperluan administrasi perpajakan.

2. Wajib pajak menggunakan aplikasi e-SPT untuk merekam data-data

perpajakan yang akan dilaporkan, yaitu antara lain:

a. Data identitas wajib pajak/pemungut dan identitas wajib pajak yang

dipotong seperti NPWP, Nama, Alamat, Kode Pos, Nama KPP, Pejabat

Penandatangan, Kota, Format Nomor Bukti Pemotong/Pemunggut,

Nomor awal bukti potong/punggut, Kode kurs mata uang yang digunakan.

b. Bukti pemotongna/pemunggut PPh.

c. Faktur Pajak.

d. Data perpajakan yang terkandung dalam SPT

e. Data Surat Storan Pajak (SSP), seperti: Masa Pajak, Tahun Pajak, tanggal

setor NTPN, kode akun/KJS, dan jumlah pembayaran pajak

3. Wajib pajak yang telah memiliki sistem administrasi keuangan/perpajakan

sendiri dapat melakukan proses import data dari sistem yang dimiliki wajib

pajak kedalam aplikasi e-SPT dengan menggacu kepada format data yang

sesuai dengan aplikasi e-SPT.

4. Wajib pajak mencetak bukti pemotongan/pemunggutan dengan menggunakan

aplikas e-spt dan menyampaikan kepada pihak yang dipotong/dipunggut.

5. Wajib pajak mencetak formulir induk SPT masa PPh dan/atau SPT masa PPN

dan/atau SPT masa tahunan PPh menggunakan aplikasi e-SPT.

30

6. Wajib pajak menandatangani forulir induk SPT Masa PPh dan/atau SPT Masa

PPN dan/atau SPT Tahunan PPh hasil cetakan aplikasi e-SPT.

7. Wajib pajak membentuk file data SPT denggan menggunakan aplikasi e-SPT

dan disimpen dalam media elektronik.

8. Wajib pajak menyampaikan e-SPT ke KPP tempat wajib pajak terdaftar

dengan cara:

a. Secara langsung atau melalui pos/perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan

bukti penggiriman surat, dengan membawa atau mengirimkan formulir

Induk SPT Masa PPh dan/atau SPT Masa PPN dan/atau SPT Tahunan

PPh hasil cetakan e-SPT yang telah ditandatangani dan file data SPT yang

tersimpan dalam bentuk elektronik serta dokumen lain yang wajib

dilapirkan, atau

b. Melalui e-filling sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

9. Atas penyampaian e-SPT secara langsung diberikan tanda penerima surat dari

TPT, sedangkan penyampaian e-SPT mealui pos atau jasa ekspedisi/kurir

bukti penggiriman surat diangap sebagai tanda rerima SPT. sedangkan Atas

penyampaian melalui e-filling diberikan bukti penerimaan elektronik.

2.4.3. Tujuan diterapkanya e-SPT

Menurut Pohan (2014:86), Tujuan diterapkanya e-SPT diantaranya adalah:

1. Penerapan sistem administrasi modern perpajakan pada Kantor Pelayanan

Pajak (KPP) dapat diukur dan dipantau, mengingat pada sistem tradisional

sangat sulit dilakukan.

31

2. Penerapan sistem administrasi modern perpajakan yang meliputi penerapan e-

spt terhadap efisiensi pengisian SPT menurut wajib pajak dapat ditelaah dan

dikaji untuk pencapaian tujuan bersama.

3. Sebagai informasi dan bahan evaluasi dan penerapan sistem administrasi

modern perpajakan sehingga dapat mendorong digilirkannya reformasi

administrasi perpajakan jangka menengah oleh DJP yang menjadi prioritas

dalam reformasi perpajakan terutama dalam melanjutkan penerapan sistem

administrasi modern perpajakan pada kantor-kantor pajak lainnya di seluruh

Indonesia.

4. Sebagai informasi yang perlu diperhatikan bagi DJP dalam memahami aspek-

aspek yang berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak sehingga merupakan

salah satu tujuan dari modernisasi perpajakan melalui penerapan sistem

administrasi modern perpajakan.

5. Sebagai informasi yang bermanfaat bagi masyarakat perpajakan di Indonesia.

6. Sebagai informasi yang bermanfaat bagi masyarakat baik secara umum

maupun secara khusus sehingga dapat mendorong kepercayaan masyarakat

terhadap administrasi perpajakan di Indonesia.