1PENGUJIAN ATAS ASERSI MANAJEMENDALAM AUDIT KEPABEANAN DAN AUDIT CUKAI

Abstrak

Audit kepabeanan dan audit cukai sebagai salah satu jenis audit semestinyatidak terlepas dari auditing secara umum. Namun sifat audit kepabeanan dan auditcukai yang lebih merupakan audit ketaatan membuatnya tampak lebih fokus kepadapemenuhan ketentuan dibandingkan prinsip-prinsip lain yang lazim diterapkan dalamauditing. Salah satu aspek pengujian dalam auditing adalah asersi manajemen.Apakah dalam audit kepabeanan dan audit cukai juga terdapat asersi manajemen?Jika memang ada, bagaimana asersi manajemen berperan dalam audit kepabeanandan audit cukai? Apakah pengujiannya dilakukan dalam audit kepabeanan dan auditcukai? Bagaimana cara mengujinya?

Prosedur audit kepabeanan dan audit cukai tertuang dalam program-programaudit yang dirancang sebelum melakukan pekerjaan lapangan. Dengan menelaahprogram-program audit dan membandingkannya dengan prinsip-prinsip asersimanajemen akan dapat diketahui bahwa audit kepabeanan dan audit cukai tidakterlepas dari asersi manajemen sebagaimana dalam audit keuangan. Meskipundalam audit kepabeanan dan audit cukai tidak secara lugas dinyatakan tentangasersi manajemen, namun substansi yang hendak dicapai ternyata tetap dipengaruhioleh hasil pengujian terhadap asersi-asersi tersebut.

Kata kunci : audit kepabeanan, asersi manajemen, program audit

2PENGUJIAN ATAS ASERSI MANAJEMENDALAM AUDIT KEPABEANAN DAN AUDIT CUKAI

Oleh : Ichsan Nafarin - Widyaiswara Pusdiklat Bea dan Cukai

Auditing adalah suatu proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti

tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi yang dilakukan

seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan

kesesuaian informasi dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Dalam audit

dikenal istilah asersi (assertion) yang didefinisikan sebagai pernyataan yang tersirat

atau pun yang dinyatakan dengan jelas oleh manajemen mengenai jenis transaksi

dan akun terkait dalam laporan keuangan. Definisi demikian lazim ditemukan dalam

konteks audit keuangan yang memang tujuannya adalah memberikan opini atas

laporan keuangan. Setiap informasi yang ada dalam laporan keuangan merupakan

pernyataan manajemen tentang posisi kekayaan dan kegiatan usaha suatu entitas.

Pernyataan inilah yang kemudian diuji oleh auditor sebagai salah satu bahan bukti

audit untuk kemudian diberikan opini agar dapat digunakan secara tepat bagi

pengambilan keputusan oleh para pengguna laporan keuangan.

Berbicara tentang audit kepabeanan dan audit cukai akan selalu berkaitan

dengan audit yang dilakukan dalam bidang akuntansi keuangan. Orang yang belum

mengerti tentang audit kepabeanan dan audit cukai akan selalu membandingkannya

dengan audit keuangan yang dilakukan oleh kantor-kantor akuntan publik (KAP).

Bahkan ketika audit kepabeanan dan audit cukai hendak dilakukan, banyak yang

mengelak dengan berkata bahwa mereka sudah diaudit oleh KAP. Hal ini adalah hal

yang wajar karena memang keduanya sesungguhnya merupakan bagian dari

kegiatan audit yang cakupannya meliputi segala bidang dan tidak terbatas pada

akuntansi keuangan saja. Segala hal yang merupakan kegiatan menentukan dan

melaporkan kesesuaian suatu informasi dengan kriteria-kriteria tertentu adalah

kegiatan audit. Meski memang tidak dapat dipungkiri bahwa sebutan audit selalu

diidentikkan dengan audit keuangan yang menjadi cikal bakal berkembangnya ilmu

auditing.

3Karena audit kepabeanan dan audit cukai memiliki latar belakang yang sama

dengan audit keuangan, maka kegiatan-kegiatan yang dilakukan dalam audit

kepabeanan dan audit cukai seharusnya memiliki kesamaan dengan audit keuangan.

Kalau dalam audit keuangan dikenal istilah asersi manajemen maka seharusnya hal

ini pun dijumpai dalam audit kepabeanan dan audit cukai. Akan tetapi, menilik

kepada peraturan-peraturan terkait audit kepabeanan dan audit cukai termasuk

dalam contoh program audit yang termaktub dalam Peraturan Direktur Jenderal Bea

dan Cukai nomor PER-9/BC/2012 tentang Tatalaksana Audit Kepabeanan dan Audit

Cukai serta PER-7/BC/2012 tentang Standar Audit Kepabeanan dan Audit Cukai,

tidak dijumpai adanya pernyataan tentang pengujian atas asersi manajemen.

Sedangkan pernyataan standar audit yang dikenal dalam audit keuangan secara

lugas membahas tentang asersi manajemen sebagaimana termaktub dalam

Pernyataan Standar Audit (PSA) no. 07 tentang Bukti Audit.

Asersi Manajemen

PSA No. 07 mendefinisikan asersi sebagai pernyataan manajemen yang

terkandung di dalam komponen laporan keuangan. Pernyataan tersebut bisa bersifat

eksplisit maupun implisit. Pernyataan eksplisit misalnya ketika dinyatakan dalam

neraca terdapat piutang senilai Rp. 2.000.000, maka dapat dipahami bahwa

manajemen menyatakan keberadaan piutang tersebut dengan jumlah sesuai yang

tertulis dalam neraca. Pernyataan tersebut secara implisit juga dapat dipahami,

manajemen menyatakan bahwa penyajian piutang tersebut telah dilakukan mengikuti

prinsip-prinsip pengakuan dan pelaporan piutang sesuai prinsip akuntansi berlaku

umum atau dalam konteks Indonesia sesuai Pernyataan Standar Akuntansi

Keuangan (PSAK).

Asersi manajemen digolongkan dalam lima kategori besar asersi:

1. Asersi mengenai keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence).

Asersi tentang keberadaan atau keterjadian berhubungan dengan apakah aktiva

atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan apakah transaksi yang dicatat telah

terjadi selama periode tertentu. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa

sediaan produk jadi yang tercantum dalam neraca adalah tersedia untuk dijual.

Begitu pula, manajemen membuat asersi bahwa penjualan dalam laporan laba-rugi

4menunjukkan pertukaran barang atau jasa dengan kas atau aktiva bentuk lain,

misalnya piutang, dengan pelanggan.

2. Asersi mengenai kelengkapan (completeness).

Asersi tentang kelengkapan berhubungan dengan apakah semua transaksi dan

akun yang seharusnya disajikan dalam laporan keuangan telah dicantumkan di

dalamnya. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa seluruh pembelian

barang dan jasa dicatat dan dicantumkan dalam laporan keuangan. Demikian pula,

manajemen membuat asersi bahwa utang usaha di neraca telah mencakup semua

kewajiban entitas.

3. Asersi mengenai hak dan kewajiban (right and obligation).

Asersi tentang hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah aktiva

merupakan hak entitas dan utang merupakan kewajiban perusahaan pada tanggal

tertentu. Sebagai contoh manajemen membuat asersi bahwa jumlah sewa guna

usaha (lease) yang dikapitalisasi di neraca mencerminkan nilai pemerolehan hak

entitas atas kekayaan yang disewagunausahakan (leased) dan utang sewa guna

usaha yang bersangkutan mencerminkan suatu kewajiban entitas.

4. Asersi mengenai penilaian dan alokasi (valuation and allocation).

Asersi tentang penilaian atau alokasi berhubungan dengan apakah komponen-

komponen aktiva, kewajiban, pendapatan dan biaya sudah dicantumkan dalam

laporan keuangan pada jumlah yang semestinya. Sebagai contoh, manajemen

membuat asersi bahwa aktiva tetap dicatat berdasarkan harga pemerolehannya dan

pemerolehan semacam itu secara sistematik dialokasikan ke dalam periode-periode

akuntansi yang semestinya. Demikian pula manajemen membuat asersi bahwa

piutang usaha yang tercantum di neraca dinyatakan berdasarkan nilai bersih yang

dapat direalisasikan.

5. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure).

Asersi tentang penyajian dan pengungkapan berhubungan dengan apakah

komponen-komponen tertentu laporan keuangan diklasifikasikan, dijelaskan, dan

diungkapkan semestinya. Misalnya, manajemen membuat asersi bahwa kewajiban-

kewajiban yang diklasifikasikan sebagai utang jangka panjang di neraca tidak akan

jatuh tempo dalam waktu satu tahun. Demikian pula, manajemen membuat asersi

bahwa jumlah yang disajikan sebagai pos luar biasa dalam laporan laba-rugi

diklasifikasikan dan diungkapkan semestinya.

5Audit Kepabeanan Dan Audit Cukai

Audit kepabeanan dan audit cukai adalah serangkaian kegiatan pemeriksaan

laporan keuangan, buku, catatan dan dokumen yang menjadi bukti dasar

pembukuan, dan dokumen lain yang berkaitan dengan kegiatan usaha, termasuk

data elektronik, serta surat yang berkaitan dengan kegiatan di bidang kepabeanan

dan cukai dan/atau sediaan barang dalam rangka pelaksanaan ketentuan

perundang-undangan di bidang kepabeanan dan cukai.

Dalam audit kepabeanan dan audit cukai dikenal tiga jenis audit yaitu audit

umum, audit khusus, dan audit investigasi. Tulisan ini secara khusus menekankan

pada audit kepabeanan dan audit cukai dengan jenis audit umum yaitu audit yang

memiliki ruang lingkup pemeriksaan secara lengkap dan menyeluruh terhadap

pemenuhan kewajiban kepabeanan dan/atau cukai. Audit ini dilakukan dengan

tujuan menguji tingkat kepatuhan auditee atas pelaksanaan ketentuan perundang-

undangan di bidang kepabeanan dan cukai

Dalam audit kepabeanan dan audit cukai, obyek yang diaudit cukup banyak

dengan pendekatan program audit yang berbeda-beda karena memang masing-

masing jenis obyek audit memiliki karakteristik yang berbeda-beda dalam kaitannya

dengan pelaksanaan ketentuan perundangan di bidang kepabeanan dan cukai.

Misalnya pengusaha di Kawasan Berikat memiliki ketentuan-ketentuan khusus yang

berbeda dengan ketentuan yang ditetapkan pada importir umum atau produsen yang

tidak memperoleh fasilitas kepabeanan dan cukai tertentu. Karenanya, untuk

memudahkan pemahaman dalam tulisan ini akan digunakan obyek audit importir

umum sebagai sampel dalam pembahasan.

Program Audit Importir Umum

Dengan menggunakan program audit importir umum sebagai sampel, berikut

ini adalah prosedur-prosedur yang dilakukan dalam contoh program audit importir

umum yang termaktub dalam Lampiran XXII Peraturan Direktur Jenderal Bea Dan

Cukai Nomor PER-9/BC/2012.

6Prosedur audit yang dilakukan dalam program audit impor umum adalah

sebagai berikut :

1. Lakukan penilaian keandalan pengendalian internal

2. Dapatkan dokumen pemberitahuan pabean beserta lampirannya, lakukan

rekapitulasi.

3. Uji kesesuaian jumlah dokumen pemberitahuan impor barang dengan Bukti

Audit terkait

4. Pastikan transaksi yang diberitahukan tercatat dalam pembukuan auditee.

5. Dapatkan dan pelajari bukti audit (misalnya sales contract dan perjanjian

keagenan) yang terkait dengan transaksi yang sedang diaudit

6. Dapatkan dan evaluasi pembukuan/data akuntansi atau dokumen legal untuk

meyakini bahwa persyaratan nilai transaksi terpenuhi.

7. Dapatkan dan evaluasi bukti audit berupa bukti transaksi (misalnya invoice)

atau korespondensi, bukti dari pihak ketiga (bila diperlukan), dan pembukuan.

8. Lakukan pengujian bukti audit tersebut dengan pembukuan untuk meyakini

harga yang sebenarnya dibayar atau seharusnya dibayar untuk transaksi

yang diberitahukan.

9. Dapatkan dan evaluasi bukti audit berupa bukti transaksi (misalnya invoice)

atau korespondensi, bukti dari pihak ketiga (bila diperlukan), dan pembukuan.

10. Lakukan pengujian bukti audit tersebut dengan pembukuan untuk meyakini

besarnya biaya-biaya yang harus ditambahkan pada harga yang sebenarnya

dibayar atau seharusnya dibayar untuk transaksi yang diberitahukan.

11. Bandingkan hasil prosedur 8 dan 10 dengan nilai pabean yang diberitahukan

dalam dokumen pemberitahuan pabean.

12. Dapatkan dan evaluasi bukti audit (misalnya packing list dan laporan

penerimaan barang).

13. Bandingkan hasil prosedur 12 dengan jumlah dan jenis barang yang

diberitahukan dalam dokumen pemberitahuan pabean.

14. Bandingkan klasifikasi dan pembebanan yang diberitahukan dalam dokumen

pemberitahuan pabean dengan Buku Tarif Kepabeanan Indonesia (BTKI).

15. Tentukan klasifikasi dan pembebanan sesuai dengan BTKI apabila hasil

pengujian jenis barang tidak sesuai dengan pemberitahuan.

716. Bandingkan pemberitahuan tarif pembebanan dalam dokumen

pemberitahuan pabean dengan BTKI dan dokumen legal tentang perlakuan

khusus tersebut (misalnya Keputusan Kepala BKPM tentang Restrukturisasi).

Asersi Manajemen Dalam Audit Kepabeanan Dan Audit Cukai DenganProsedur Audit Importir Umum Sebagai Sampel.

Kalau dipandang secara tekstual dalam prosedur audit yang dilakukan dalam

audit importir umum, tampaknya asersi manajemen tidak menjadi bagian dari

prosedur pengujian. Namun jika diperhatikan secara seksama, ada beberapa

prosedur yang punya kesesuaian dengan aspek-aspek asersi manajemen.

Asersi mengenai keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence).

Dalam konteks audit kepabeanan dan audit cukai, keberadaan suatu barang

atau orang dan keterjadian suatu transaksi atau tindakan, memiliki arti penting

mengingat audit dilakukan untuk menguji ketaatan auditee terhadap ketentuan

perundangan di bidang kepabeanan dan cukai. Ketentuan perundangan sebagai

produk hukum tentunya berkaitan dengan subyek dan obyek hukum yang terlibat

dalam suatu peristiwa hukum. Dan tentu saja ketentuan perundangan tersebut dapat

diterapkan jika subyek dan obyek hukum itu memang benar ada (exist) dan peristiwa

hukum itu benar terjadi (occur).

Dalam hal kegiatan kepabeanan dan cukai, ketentuan perundangan di bidang

kepabeanan dan cukai akan diterapkan jika orang yang melakukan kegiatan

kepabeanan dan cukai itu memang ada dan memang ia pelakunya, barang yang

terkait kepabeanan dan cukai itu memang ada dan memang betul terkait barang

dimaksud, serta kegiatan kepabeanan dan cukai tersebut memang benar-benar

terjadi. Atau, dapat dikatakan bahwa orang, barang dan kegiatan kepabeanan dan

cukai tersebut bukanlah sesuatu yang fiktif.

Prosedur-prosedur audit yang terangkum dalam program audit importir umum

juga merupakan upaya memperoleh keyakinan atas asersi keberadaan atau

keterjadian. Sebagai contoh, uji dokumen pemberitahuan impor barang (PIB) dengan

bukti audit terkait. Dengan menggunakan data SPT Masa PPN, database impor

8Direktorat IKC, dan data hardcopy PIB yang dimiliki auditee sebagai bukti audit,

pengujian jumlah dokumen PIB akan memberikan beberapa kemungkinan hasil :

Terdapat data PIB dalam SPT Masa PPN namun tak ditemukan baik dalam

database IKC atau pun maupun hardcopy PIB dari auditee

Terdapat data PIB dalam database IKC yang tidak tercatat dalam SPT Masa

PPN dan juga tidak diperoleh hardcopy PIB-nya dari auditee.

Terdapat hardcopy PIB yang datanya tidak tercatat dalam database IKC

Dengan menganalisis berbagai fakta yang ditemukan dari perbandingan

tersebut akan dapat diidentifikasi keberadaan PIB fiktif dari berbagai sudut pandang

yaitu sudut pandang DJBC, sudut pandang Ditjen Pajak dan auditee. Ketika tim audit

membaca data yang disajikan oleh auditee baik berupa SPT Masa PPN maupun

hardcopy PIB selama periode audit, maka melalui data tersebut secara implisit

auditee menyatakan bahwa PIB yang tercantum dalam SPT Masa PPN maupun

hardcopy tersebut benar-benar merupakan kegiatan pemasukan barang yang

dilakukan auditee. Ketika kegiatan kepabeanan tersebut ternyata dapat dibuktikan

tidak pernah terjadi atau pun pemberitahuan impor itu sebenarnya tidak pernah ada

maka auditee harus bersiap menghadapi implikasinya sesuai ketentuan

perundangan di bidang kepabeanan dan cukai yang berlaku.

Asersi mengenai kelengkapan (completeness).

Audit sebagai perangkat untuk menilai kepatuhan atau kesesuaian suatu

kejadian dengan kriteria yang ditetapkan akan dapat memberikan hasil berupa

kesimpulan audit yang akurat jika obyek yang diaudit telah mencakup keseluruhan

kejadian yang mempengaruhi. Ketika ada suatu kejadian penting terlewatkan maka

kesimpulan audit bisa tidak akurat atau bahkan bisa bertolak belakang dengan yang

seharusnya.

Audit kepabeanan dan audit cukai sebagai salah satu audit yang

menekankan pada tujuan kepatuhan secara implisit menyatakan dalam kesimpulan

auditnya bahwa seluruh kegiatan kepabeanan dan cukai yang dilakukan oleh auditee

dalam periode yang diaudit, selain dari yang ditemukan adanya penyimpangan, telah

memenuhi seluruh kriteria ketentuan di bidang kepabeanan dan cukai. Karenanya

aspek kelengkapan kegiatan kepabeanan dan cukai yang dilakukan menjadi aspek

penting dalam audit. Ketika ada kegiatan kepabeanan dan cukai yang tidak terekam

9dalam proses audit maka secara otomatis terdapat ketidakakuratan dalam

kesimpulan audit ketika auditor menyatakan kepatuhan terhadap hal yang sama

sekali tidak diaudit karena tidak lengkapnya data.

Pengujian jumlah dokumen PIB dengan bukti audit terkait disamping untuk

mengidentifikasi keberadaan dan keterjadian juga bertujuan untuk memastikan

kelengkapannya. Ketika jumlah PIB di SPT lebih banyak dari PIB dalam database

impor, maka disamping adanya kemungkinan PIB di SPT ada yang fiktif juga

memberikan kemungkinan bahwa PIB dalam database impor tidak lengkap. Hal ini

dapat dimengerti karena memang database impor hanya merekam PIB yang

disampaikan secara elektronik. Dan juga dalam proses audit memang ada

kecenderungan auditee untuk menyembunyikan dokumen audit yang menjadi bahan

bukti auditnya karena auditee memandang bahwa semakin sedikit bukti audit maka

semakin kecil kemungkinan adanya temuan audit.

Memang kemungkinan ketidakakuratan kesimpulan audit akibat

ketidaklengkapan telah diantisipasi dengan penegasan tentang tanggung jawab tim

audit dan auditee. Tim audit dikatakan hanya bertanggung jawab terhadap

kesimpulan audit dan/atau rekomendasi dalam Laporan Hasil Audit berdasarkan data

yang diserahkan oleh auditee. Adapun kebenaran dan kelengkapan data yang

diserahkan pada tim audit menjadi tanggung jawab auditee. Namun tidak adanya

sanksi yang tegas ketika data yang diserahkan tidak lengkap membuat

kecenderungan untuk sengaja tidak menyampaikan data secara lengkap selalu

menjadi kendala sehingga dalam program audit tim audit tetap melakukan prosedur

pemeriksaan kelengkapan sebagai suatu prosedur standar yang sesuai dengan

aspek asersi completeness.

Asersi mengenai hak dan kewajiban (right and obligation).

Undang-undang tentang kepabeanan dan cukai merupakan produk hukum

yang ketentuannya mengikat subyek-subyek hukum yang terlibat di dalamnya.

Karenanya sangat penting untuk memastikan bahwa kegiatan kepabeanan yang

telah diidentifikasikan selanjutnya dikaitkan dengan subyek hukum yang tepat

sehingga hak dan kewajiban yang timbul akibat kegiatan kepabeanan tersebut akan

mengarah kepada pihak yang memang seharusnya memperoleh hak dan

melaksanakan kewajiban tersebut. Ketika hak dan kewajiban terkait kegiatan

10

kepabeanan ternyata salah sasaran maka secara jelas terdapat indikasi bahwa telah

terjadi penyimpangan ketentuan kepabeanan dan cukai.

Ketika terjadi kegiatan kepabeanan dan cukai, setiap pihak yang terlibat

dalam prosesnya seharusnya ditempatkan sesuai posisinya masing-masing. Pembeli

yang sebenarnya melakukan pembelian terhadap suatu produk impor seharusnya

diposisikan sebagai importir sedang sang penjual diposisikan sebagai eksportir.

Keduanya terikat dengan ketentuan-ketentuan perundangan yang memang

diperuntukkan bagi importir atau eksportir. Sedangkan pihak yang hanya berperan

sebagai perantara transaksi bukanlah importir atau eksportir sehingga tidak

seharusnya diperlakukan mengikuti ketentuan perundangan yang mengikat importir

atau eksportir. Sebaliknya, posisi mereka dalam konteks ketentuan perundangan di

bidang kepabeanan dan cukai bisa jadi adalah indentor, makelar atau pengusaha

pengurusan jasa kepabeanan.

Faktanya, dalam pengakuan transaksi seringkali terjadi ketidaksesuaian

antara pihak yang mengaku sebagai penjual dan pembeli dengan pihak yang

sebenarnya melakukan transaksi jual beli. Pihak yang sebenarnya hanya menjadi

perantara dan memang hanya memperoleh fee atas jasanya sebagai perantara

transaksi ternyata mengaku sebagai pembeli atau pun penjual. Akibatnya, ketika

proses audit menguji kebenaran transaksi, justru data transaksi tersebut tidak dapat

ditemukan karena memang sesungguhnya transaksi itu dilakukan oleh pihak lain.

Pengakuan akuntansi atas pembelian dilakukan oleh pihak yang sesungguhnya

melakukan transaksi sedang pihak yang diaudit ternyata hanya mencatat

penerimaan sejumlah fee dan tidak pernah mencatat pembayaran atau pun

pengakuan kewajiban.

Dalam konteks audit atas importir umum, ketika asersi mengenai hak dan

kewajiban tidak terpenuhi maka tidak dimungkinkan untuk melakukan pengujian nilai

transaksi suatu transaksi impor karena catatan yang valid atas nilai transaksi

tersebut hanya dimiliki oleh pihak yang sesungguhnya melakukan transaksi. Dalam

hal ini langkah yang kemudian dilakukan adalah menggugurkan persyaratan nilai

transaksi karena tidak adanya transaksi pembelian yang sesungguhnya antara

pemberitahu impor (importir) dengan penjual (eksportir) di luar negeri. Dengan

gugurnya persyaratan nilai transaksi maka penetapan nilai pabean berdasarkan nilai

11

transaksi tidak dapat dilakukan dan selanjutnya digunakan metode penetapan

lainnya.

Asersi mengenai penilaian dan alokasi (valuation and allocation).

Ketika menilai sebuah transaksi maka salah satu unsur terpenting adalah nilai

yang terkandung dalam transaksi tersebut, sehingga penilaian (valuation) sebuah

transaksi harus dilakukan secara akurat sesuai kondisi yang sebenarnya. Dalam

konteks kepabeanan dan cukai, penilaian tidak semata tertuju pada nilai ukuran mata

uang tetapi juga terkait jumlah satuan kuantitas dari barang yang terkait transaksi

tersebut. Termasuk dalam hal ini adalah ketepatan perhitungan kewajiban

kepabeanan dan cukai yang dipengaruhi oleh ketepatan penetapan tarif, nilai pabean

dan ketepatan pengukuran nilai transaksi.

Sedangkan alokasi suatu nilai memiliki nilai penting karena dalam nilai suatu

transaksi tidak semua nilai yang timbul bisa dibebankan dalam transaksi tersebut.

Hanya nilai-nilai yang memang relevan yang dapat dimasukkan sebagai unsur nilai

transaksi. Kemungkinan lain yang justru lebih lazim terjadi adalah adanya nilai-nilai

yang seharusnya dialokasikan sebagai bagian nilai transaksi ternyata tidak

dimasukkan sebagai bagian nilai transaksi. Bahkan tidak sedikit yang melandasi

tindakannya itu dengan motif menghindari kewajiban kepabeanan.

Dalam konteks audit terhadap importir umum, berbagai prosedur pengujian

nilai transaksi dengan penelitian terhadap pembukuan bertujuan memastikan

penilaian dan alokasi yang tepat dalam penetapan nilai pabean. Demikian pula

dengan pengujian terhadap klasifikasi dan pembebanan tarif yang bertujuan untuk

memastikan penilaian tarif dan alokasi klasifikasi barang yang tepat sesuai

ketentuan. Ketika terdapat penilaian dan alokasi yang salah terhadap nilai pabean

dan atau tarif yang diberitahukan berdasarkan hasil audit, Direktur Jenderal akan

menetapkan kembali nilai pabean dan tarif yang menghasilkan Surat Penetapan

Kembali Tarif dan atau Nilai Pabean (SPKTNP).

Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan (presentation anddisclosure).

Salah satu faktor utama dalam audit keuangan, berhubungan dengan apakah

komponen-komponen tertentu laporan keuangan diklasifikasikan, dijelaskan, dan

12

diungkapkan semestinya. Apakah pengungkapan aset lancar betul menunjuk kepada

aset-aset yang liquid? Ataukah ada noncurrent assets yang diakui sebagai current

assets? Kesalahan-kesalahan dalam penyajian dan pengungkapan dalam audit

keuangan lebih dimaksudkan sebagai upaya mempercantik laporan keuangan agar

user yang membacanya memberikan penilaian baik atau sebaliknya berusaha

menutupi fakta-fakta tertentu yang memang tidak diharapkan diketahui oleh para

user.

Dalam audit kepabeanan dan audit cukai, titik kritis dalam penyajian dan

pengungkapan ada dalam dokumen pemberitahuan pabean atau dokumen-dokumen

pendukungnya semisal invoice dan packing list. Nilai dalam PIB dan invoice misalnya

hanya mencantumkan angka yang tidak dirincikan sehingga mempersulit pengujian-

pengujian dalam kewajaran penyajiannya. Transaksi yang seharusnya di-support

oleh beberapa invoice ternyata hanya diungkapkan sebagian saja. Spesifikasi

barang dibuat kurang terinci sehingga memungkinkan klasifikasi dan pembebanan

tarif yang kurang sesuai.

Prosedur pengujian nilai transaksi dan tarif dalam program audit importir

umum juga mencakup pengujian terhadap penyajian dan pengungkapan. Namun

untuk asersi ini tidak secara langsung berpengaruh kepada timbulnya kewajiban

pabean. Rekomendasi terkait asersi penyajian dan pengungkapan lebih merupakan

rekomendasi perbaikan terhadap sistem akuntansi serta tata kelola catatan dan

dokumen. Atau jika kekurangan dalam penyajian dan pengungkapan tersebut

memiliki akibat kepada tidak terpenuhinya syarat-syarat administratif sesuai

ketentuan perundangan, maka bisa berakibat diberikannya sanksi-sanksi

administrasi.

Penutup

Dari pembahasan di atas dapat disimpulkan bahwa audit kepabeanan dan

audit cukai ternyata tidak terlepas dari asersi manajemen sebagaimana dalam audit

keuangan. Meskipun dalam audit kepabeanan dan audit cukai tidak secara lugas

dinyatakan tentang asersi manajemen, namun substansi yang hendak dicapai

ternyata tetap dipengaruhi oleh hasil pengujian terhadap asersi-asersi tersebut.

13

Ketentuan tentang audit kepabeanan dan audit cukai telah memberikan

batasan tanggung jawab dalam audit yang menempatkan faktor kebenaran dan

kelengkapan data yang diserahkan menjadi tanggung jawab auditee. Hal ini secara

implisit mengandung makna bahwa pemenuhan unsur asersi manajemen merupakan

area tanggung jawab auditee. Namun secara substansi, tujuan audit adalah untuk

menguji kepatuhan auditee, yang berarti lebih menekankan unsur kepentingan

negara dalam melakukan pengawasan. Karenanya auditor pun memiliki tanggung

jawab dalam pelaksanaan tugasnya untuk memastikan bahwa aspek asersi

manajemen benar-benar telah terpenuhi.

REFERENSI :

Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai nomor PER-9/BC/2012 tentang

Tatalaksana Audit Kepabeanan dan Audit Cukai

Arens, Alvin A. James L. Loebbecke,2008. Auditing Pendekatan Terpadu,

Terjemahan oleh Amir Abadi Yusuf, Buku Satu, Edisi Indonesia, Salemba

Empat, Jakarta.

Modul Audit Kepabeanan dan Audit Cukai, Tim Penyusunan Modul Pusdiklat Bea

dan Cukai, Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan