teori akuntansi sektor publik

Teori Akuntansi Sektor Publik Page 1 www.SyaifulAnam.com

TEORI AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Teori akuntansi memiliki kaitan yang erat dengan akuntansi keuangan, terutama

pelaporan keuangan kepada pihak eksternal. Suatu teori perlu didukung oleh beberapa riset

yang didalamnya terdapat hipotesa-hipotesa yang diuji kebenarannya, termasuk dalam teori

akuntansi sektor publik maupun sektor swasta. Teori memiliki tiga karakteristik dasar, yaitu:

Kemampuan untuk menerangkan atau menjelaskan fenomena yang ada (the ability to

explain).

Kemampuan untuk memprediksi (the ability to predict).

Kemampuan mengendalikan fenomena (the ability to control given phenomena).

Tujuan mempelajari teori akuntansi, antara lain:

Untuk memahami praktik akuntansi yang saat ini ada.

Mempelajari kelemahan dan kekurangan dari praktik akuntansi yang saat ini dilakukan.

Memperbaiki praktik akuntansi di masa datang.

Untuk menghasilkan laporan keuangan sektor publik yang relevan dan dapat diandalkan,

terdapat beberapa kendala yang dihadapi akuntansi sektor publik. Hambatan tersebut adalah :

Objektivitas

Objektivitas merupakan kendala utama dalam menghasilkan laporan keuangan yang

relevan. Laporan keuangan disajikan oleh manajemen untuk melaporkan kinerja yang telah

dicapai oleh manajemen selama periode waktu tertentu kepada pihak eksternal yang

menjadi stakeholder organisasi. Masalah objektivitas laporan kinerja disebabkan oleh

adanya benturan kepentingan antara kepentingan manajemen dengan kepentingan

stakeholder. Teknik akuntansi yang digunakan manajemen harus memiliki derajat

objektivitas yang dapat diterima semua pihak yang menjadi stakeholder.

Konsistensi

Konsistensi mengacu pada penggunaan metode atau teknik akuntansi yang sama

untuk menghasilkan laporan keuangan organisasi selama beberapa periode waktu secara

berturut-turut. Tujuannya adalah agar laporan keuangan dapat diperbandingkan kinerjanya

dari tahun ke tahun. Konsistensi penerapan metode akuntansi merupakan hal yang sangat

penting karena organisasi memiliki orientasi jangka panjang (going concern), sedangkan

laporan keuangan hanya melaporkan kinerja selama satu periode.Dan agar tidak terjadi


keterputusan proses evaluasi kinerja organisasi oleh pihak ekternal, maka organisasi perlu

konsisten dalam menerapkan metode akuntansinya.

Daya Banding

Laporan keuangan sektor publik hendaknya dapat diperbandingkan antar periode

waktu dan dengan instansi lain yang sejenis. Dengan demikian, daya banding berarti bahwa

laporan keuangan dapat digunakan untuk membandingkan kinerja organisasi dengan

organisasi lain yang sejenis. Kendala daya banding terkait dengan objektivitas karena

semakin objektif suatu laporan keuangan maka akan semakin tinggi daya bandingnya

karena dengan dasar yang sama akan dapat dihasilkan laporan yang berbeda.

Tepat Waktu

Laporan keuangan harus disajikan tepat waktu agar dapat digunakan sebagai dasar

pengambilan keputusan ekonomi, sosial, politik serta untuk menghindari tertundanya

pengambilan keputusan tersebut. Semakin cepat waktu penyajian laporan keuangan, maka

akan semakin baik untuk pengambilan keputusan. Permasalahannya adalah semakin banyak

kebutuhan informasi, maka semakin banyak waktu yang dibutuhkan untuk menghasilkan

berbagai informasi tersebut.

Ekonomis dalam Penyajian Laporan

Penyajian laporan keuangan membutuhkan biaya. Semakin banyak informasi yang

dibutuhkan semakin besar pula biaya yang dibutuhkan. Kendala ekonomis dalam penyajian

laporan keuangan bisa berarti bahwa manfaat yang diperoleh harus lebih besar dari biaya

yang dikeluarkan untuk menghasilkan laporan tersebut.

Materialitas

Suatu informasi dianggap material apabila mempengaruhi keputusan atau jika

informasi tersebut dihilangkan akan menghasilkan keputusan yang berbeda. Penentuan

materialitas memang bersifat pertimbangan subjektif, namun pertimbangan tersebut tidak

dapat dilakukan menurut selera pribadi. Pertimbangan yang digunakan merupakan

professionaljudgement yang berdasarkan pada teknik tertentu.

A. TEHNIK AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Terdapat beberapa teknik dalam akuntansi sektor publik yaitu :

1. Akuntansi Anggaran ( Budgetary Accounting )

Teknik akuntansi anggaran merupakan teknik akuntansi yang menyajikan jumlah

yang dianggarkan dengan jumlah aktual dan dicatat serta berpasangan. Akuntansi


anggaran banyak digunakan oleh organisasi sektor publik, khususnya pemerintahan,

yang mencatat dan menyajikan akun operasi dalam format yang sama dan sejajar

dengan anggarannya. Tujuan praktik ini adalah untuk menekankan peranan anggaran

dalam siklus perencanaan pengendalianpertanggung jawaban. Dalam teknik ini,

anggaran dan realisasi harus selalu dibandingkan sehingga dapat dilakukan tindakan

koreksi jika terdapat varians (selisih). Tetapi akuntansi anggaran lebih menekankan pada

bentuk dari akun-akun keuangan bukan isi (content) dari akun itu sendiri. Kelemahan

dari teknik ini antara lain :

Teknik ini sangat kompleks.

Akan lebih mudah dan lebih komprehensif jika akun-akun yang ada menunjukkan

pendapatan dan biaya aktual, dan anggaran menunjukkan pendapatan dan biaya

dianggarkan.

Organisasi menggunakan format pelaporan dan perlakuan yang berbeda karena

level agregasi dan perbandingan antara anggaran dan aktual yang terjadi.

Seberapa sering, atau seberapa intensifkah laporan keuangan membandingkan

antara anggaran dengan yang aktual terjadi dan menjelaskan perbedaannya.

Logika dari akuntansi anggaran adalah bahwa anggaran dan akun akun harus

dibandingkna secara berkesinambungan sehingga tindakan dapat diambil untuk

memperbaiki perbedaan tersebut. Hal ini berlaku bagi pengguna external dan internal

dari informasi. Kesimpulan yang dapat ditarik adalah bahwa akuntansi anggaran telah

berfokus pada bentuk akunnya daripada isinya.

2. Akuntansi Komitmen ( Commitment Accounting )

Akuntansi komitmen adalah sistem akuntansi yang mengakui transaksi dan

mencatatnya pada saat order dikeluarkan. Sistem akuntansi akrual mengakui biaya pada

saat faktur diterima dan mengakui pendapatan ketika faktur dikeluarkan. Akuntansi

komitmen dapat digunakan bersama-sama dengan akuntansi kas atau akuntansi akrual.

Tujuan utama akuntansi komitmen adalah untuk pengendalian anggaran. Berhubungan

dengan fungsi utamanya, maka akuntansi komitmen berfokus pada pesanan yang telah

dibuat. Agar manajer dapat mengendalikan anggaran, maka manajer perlu mengetahui

berapa besar anggaran yang telah dilaksanakan atau digunakan jika dihitung

berdasarkan order yang telah dikeluarkan. Akuntansi komitmen berfokus pada order

yang dikeluarkan. Order yang diterima yang terkait dengan pendapatan tidak akan

dicatat sebelum faktur dikirimkan.

3. Akuntansi Dana ( Fund Accounting )

Pada organisasi sektor publik masalah utama yang dihadapi adalah pencarian

sumber dana dan alokasi dana. Sumber daya keuangan berupa dana yang disediakan


untuk digunakan oleh organisasi nirlaba atau institusi pemerintah biasanya memiliki

keterbatasan penggunaan dengan tujuan atau aktivitas tertentu yang terkadang

merupakan syarat dari pihak eksternal yang merupakan penyedia dana.

Organisasi sektor publik memiliki tujuan-tujuan yang spesifik. Organisasi sektor publik

menggunakan sumber daya yang ada untuk tujuan tertentu, misalnya membangun

perpustakaan ataupun beasiswa.

Secara umum, keseluruhan dana yang dimiliki organisasi sektor publik memiliki tujan

tersendiri dalam penggunaannya, baik karena faktor eksternal (pembatasan eksternal)

maupun faktor internal (perencanaan manajemen), ataupun karena peraturan.

Organisasi sektor publik membuat dana-dananya (funds) ke dalam sistem akuntansi,

dimana pemasukan yang dimiliki akan diklasifikasikan ke dalam dana-dana tersebut

sesuai dengan tujuan dan maksud tertentu. Akuntansi dana digunakan untuk

mengendalikan dana yang terikat atau dibatasi penggunaannya (restricted fund)

tersebut sekaligus untuk menjamin adanya ketaatan dan persyaratan yang ada.

dana adalah sebuah kesatuan akuntansi tersendiri yang terpisah berdasarkan tujuan

tertentu. Dalam satu dana itu, terdapat kesatuan akun sendiri yang terdiri atas aset

(aktiva), kewajiban, dan ekuitas dana.

Terdapat dua jenis dana yang digunakan pada organisasi sektor publik, yaitu :

Dana yang dapat dibelanjakan (expendable fund)

Menurut (Mardiasmo: 2004), dana yang dapat dibelanjakan digunakan untuk

mencatat nilai aktiva, utang, perubahan aktiva bersih, dan saldo dana yang dapat

dibelanjakan untuk kegiatan yang tidak bertujuan mencari laba. Jenis akuntansi dana

ini digunakan pada organisasi pemerintahan.

Menurut (Deddi Nordiawan: 2009), dana yang dapat dibelanjakan adalah dana yang

disediakan untuk membiayai aktivitas-aktivitas yang bersifat non-business yang

menjadi bagian dari tujuan organisasi sektor publik.

Dana yang tidak dapat dibelanjakan (non-expendable fund)

Menurut (Mardiasmo: 2004), dana yang tidak dapat dibelanjakan digunakan untuk

mencatat pendapatan, biaya, aktiva, utang, dan modal untuk kegiatan yang sifatnya

mencari laba. Jenis dana ini digunakan pada organisasi bisnis.

Menurut (Deddi Nordiawan: 2009), dana yang tidak dapat dibelanjakan adalah dana

yang dipisahkan untuk aktivitas-aktivitas yang bersifat bisnis. Digunakan sebagai

pendukung dari expendable fund.

Persamaan Akuntansi Dana

Dalam akuntansi dana dikenal persamaan akuntansi:

AKTIVA = KEWAJIBAN + EKUITAS DANA

Sedangkan persamaan akuntansi dalam akuntansi keuangan:

AKTIVA = KEWAJIBAN + EKUITAS


Ekuitas dana berbeda dengan ekuitas. Di perusahaan, ekuitas adalah selisih antara

aktiva dan utang yang menunjukkan adanya kepemilikan pada perusahaan tersebut oleh

pemegang sahamnya. Sedangkan, di organisasi sektor publik, ekuitas dana tidak

menunjukkan adanya kepemilikan siapa pun karena memang tidak ada kepemilikan

individu dalam suatu organisasi sektor publik.

Basis Akuntansi dan Fokus Pengukuran

Dalam akuntansi dana, dikenal istilah basis akuntansi dan fokus pengukuran

(measurement focus). Basis akuntansi menentukan transaksi dan peristiwa yang terjadi

diakui. Fokus pengukuran dari entitas akuntansi menentukan apa yang akan dilaporkan,

dengan kata lain jenis aktiva dan kewajiban apa saja yang diakui secara akuntansi dan

dilaporkan dalam neraca. Konsep basis akuntansi dan fokus pengukuran berhubungan

erat dan pemilihan salah satu akan mengimplikasikan pemilihan yang lain.

4. Akuntansi Kas

Penerapan akuntansi kas, pendapatan dicatat pada saat kas diterima, dan

pengeluaran dicatat ketika kas dikeluarkan. Kelebihan cash basis adalah mencerminkan

pengeluaran yang actual, riil dan obyektif. Namun demikian GAAP tidak menganjurkan

pencatatan dengan dasar kas karena tidak dapat mencerminkan kinerja yang

sesungguhnya. Dengan cash basis, tingkat efisiensi dan efektifitas suatu kegiatan,

program atau aktifitas tidak dapat diukur dengan baik. Sebagai contoh, penerimaan kas

dari pinjaman akan dicatat sebagai pendapatan (revenue) bukan sebagai utang. Untuk

mengoreksi hal tersebut kebanyakan system akuntansi kas tidak hanya mengakui kas

saja, akan tetapi juga aktiva dan hutang yang timbul sebelum terjadi transaksi kas.

Namun demikian, koreksi semacam ini tidak dapat mengubah kenyataan bahwa pada

setiap waktu, obligasi yang beredar dalam bentuk kontrak atau order pembelian yang

dikeluarkan tidak tampak dalam catatan akuntansi. Konsekuensinya adalah saldo yang

tercatat akan dicatat lebih (overstated). Hal ini dapat menyebabkan pemborosan

anggaran (unwise expenditure atau overspending).

5. Akuntansi Akrual

Akuntansi akrual dianggap lebih baik dibandingkan akuntansi kas. Teknik

akuntansi berbasis akrual diyakini dapat menghasilkan laporan keuangan yang lebih

dipercaya, lebih akurat, komprehensif dan relevan untuk pengambilan keputusan

ekonomi, social dan politik. Basis akrual diterapkan agak berbeda antar Proprietary fund

(full accrual) dengan Governmental fund (modified accrual) karena biaya (expenses)

diukur dalam Proprietary fund, sedangkan expenditure difokuskan pada general fund.

Expense adalah sumber daya yang dikonsumsi selama periode akuntansi. Expenditure

adalah jumlah kas yang dikeluarkan atau akan dikeluarkan selama periode akuntansi.


Karena Governmental fund tidak memiliki catatan modal dan utang

(dicatat/dikategorikan dalam aktiva tetap dan utang jangka panjang), expenditure yang

diukur bukan expense.

Pada Governmental fund, hendaknya digunakan modified accrual basis. Expenditure di

accrued, tetapi revenue dicatat berdasarkan kas basis, yaitu pada saat diterima bukan

saat diperoleh. Pendapatan seperti PPN,PPh dan fee (retribusi)dihitung pada saat

diterima kasnya. Salah satu pengecualian adalah property tax (PBB) yang di accrued

karena jumlahnya dapat diestimasi secara lebih pasti.

Pengaplikasian accrual basis dalam akuntansi sector publik pada dasarnya adalah untuk

menentukan cost of services dan charging for services, yaitu untuk mengetahui

besarnya biaya yang dibutuhkan untuk menghasilkan pelayanan publik serta penentuan

harga pelayanan yang dibebankan kepada publik. Hal ini berbeda dengan tujuan

pengaplikasian accrual basis dalam sector swasta yang digunakan untuk mengetahui dan

membandingkan besarnya biaya terhadap pendapatan (proper matching cost against

revenue). Perbedaan ini disebabkan karena pada sector swasta orientasi lebih

difokuskan pada usaha untuk memaksimumkan laba (profit oriented), sedangkan dalam

sector publik orientasi difokuskan pada optimalisasi pelayanan publik (public service

oriented).

Perbedaan antara akuntansi berbasis kas dengan akuntansi berbasis akrual

Basis kas: Penerimaan kas Pengeluaran kas = Perubahan kas.

Basis akrual: Pendapatan Biaya = Rugi/ Laba.

Pendapatan: Penerimaan kas selama satu periode akuntansi Saldo awal

piutang + Saldo akhir piutang.

Biaya: Kas yang dibayarkan selama satu periode akuntansi Saldo awal utang +

Saldo akhir utang.

B. STANDAR AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Standar akuntansi merupakan pedoman umum atau prinsip-prinsip yang mengatur

perlakukan akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan untuk tujuan pelaporan kepada

para pengguna laporan keuangan, sedangkan prosedur akuntansi merupakan praktek khusus

yang digunakan untuk mengimplementasikan standar.

Menurut Mardiasmo (Mardiasmo, 2004) ada beberapa hal yang harus dipertimbangkan

dalam penetapan standar akuntansi, antara lain:


1. Standar memberikan pedoman tentang informasi yang harus disajikan dalam laporan

posisi keuangan, kinerja, dan aktivitas sebuah organisasi bagi seluruh pengguna informasi.

2. Standar memberikan petunjuk dan aturan tindakan bagi auditor yang memungkinkan

pengujian secara hati-hati dan independen saat menggunakan keahlian dan integritasnya

dalam mengaudit laporan suatu organisasi serta saat membuktikan kewajaran.

3. Standar memberikan petunjuk tentang data yang perlu disajikan yang berkaitan dengan

berbagai variabel yang patut dipertimbangkan dalam bidang perpajakan, regulasi,

perencanaan serta regulasi ekonomi dan peningkatan efisiensi ekonomi serta tujuan sosial

1ainnya

4. Standar menghasilkan prinsip dan teori yang penting bagi seluruh pihak yang

berkepentingan dalam disiplin ilmu akuntansi.

C. PERLUNYA SISTEM AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Ruang lingkup akuntansi keuangan pemerintah meliputi semua kegiatan yang

menyangkup pengumpulan data, penganalisaan, pengklasifikasian, pencatatan, dan pelaporan

atas transaksi keuangan pemerintah sebagai suatu entitas, serta penafsiran terhadap hasil-

hasilnya.

Masis (1978) dalam Glynn (1993) menjelaskan aturan dasar system akutansi keuangan sebagai

berikut :

1. Identifikasi kegiatan operasi yang relevan, hanya kejadian dan kegiatan ekonomi yang

relevan saja yang akan dicatat dalam system akutansi keuangan.

2. Pengklasifikasi kegiatan operasi secara tepat

Penentuan waktu pengakuan untuk setiap jenis operasi (timing of recognition ). Pada

prinsipnya, suatu operasi dapat dicatat /diakui pada tahan tertentu dari proses transaksi

3. Adanya system pengendalian untuk menjamin reliabilitas. System pengendalian ini

memiliki dua komponen ,yaitu :

- Komponen formal

Komponen formal adalah pembukuan berpasangan (double entry bookkeeping) :

kesalahan akutansi akan dapat diketahui dan dilacak ketika jumlah sisi kredit tidak sama

dengan sisi debit

- Komponen sub stansial

Merupakan mekanisme konflik kepentingan (conflict of interest): kesalahan akutansi

muncul ketika mempengaruhi secara negative pihak ketiga.

4. Menghitung pengaruh masing-masing operasi


Terdapat beberapa kesamaan akutansi keuangan baik pada sector public maupun

swasta. Sebagai contoh, pada kedua sector tersebut direkomendasikan untuk menggunakan

system pembukuan berpasangan dalam mencatat akun-akun transaksi.

Akutansi keuangan sector public terkait dengan tujuan dihasilkannya laporan eksternal dan

penghitungan biaya pelayanan. Oleh karena itu,akutansi keuangan sector public pada dasarnya

berbicara masalah tujuan laporan keuangan sector public, jenis laporan keuangan sector public,

system akutansi, standar akutansi keuangan sector public, jenis laporan keuangan sector public,

system akutansi, standar akutansi keuangan sector public dan akutansi biaya sector public.

Akutansi biaya sector public sendiri bukan murni bagian dari akutansi keuangan sector public.

Akutansi biaya sector public sendiri bukan murni bagian dari akutansi keuangan sector public.

Akutansi biaya sector public merupakan hybrid dari akutansi keuangan dan akutansi

manajemen sector public.

teori akuntansi sektor publik

Documents