Standar AuditYulazri M.Ak. CPA

Universitas Esa Unggul

1

Audit atas Laporan

Keuangan Historis

Pemeriksaan (Examination) atas Laporan

Keuangan Prospektif

Standar Auditing

Standar untuk Prakiraan dan

Proyeksi Keuangan

Tipe Perikatan Atestasi Lain

• Standar untuk Pelaporan Pengendalian Intern

• Perikatan Prosedur yang Disepakati Bersama

Perikatan Non Atestasi

• Standar Jasa Akuntansi dan Review

• Standar Jasa Konsultansi

Perikatan Atestasi

Perikatan (Engagement)

3

4

Summary of General Standards

(before 2013)

Generally Accepted Auditing StandardsGenerally Accepted Auditing Standards

General : 3General : 3

1. Adequate training1. Adequate training and proficiencyand proficiency2. Independence in2. Independence in mental attitudemental attitude3. Due professional3. Due professional carecare

Field Work : 3Field Work : 3

1. Proper planning1. Proper planning and supervisionand supervision2. Internal control2. Internal control understandingunderstanding3. Sufficient3. Sufficient competentcompetent evidenceevidence

Reporting : 4Reporting : 4

1. Statements prepared in1. Statements prepared in accordance with GAAPaccordance with GAAP2. Circumstances when2. Circumstances when GAAP not followedGAAP not followed3. Adequacy of disclosures3. Adequacy of disclosures4. Expression of opinion4. Expression of opinion on financial statementson financial statements

10 Pernyataan standar

5

1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang 1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki memiliki keahlian dan pelatihan tekniskeahlian dan pelatihan teknis yang cukup yang cukup sebagai auditor.sebagai auditor.

2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, independensi (independence) dalam sikapindependensi (independence) dalam sikap harus harus dipertahankan oleh auditordipertahankan oleh auditor

Standar Umum (General Standards)

3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, 3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya (due kemahiran profesionalnya (due profesional care)profesional care) dengan cermat dan seksama. dengan cermat dan seksama.

6

1. 1. Pekerjaan harus direncanakanPekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semstinya.digunakan asisten harus disupervisi dengan semstinya.

2. Pemahaman yang memadai atas 2. Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian struktur pengendalian internintern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.dilakukan.

Standar Pekerjaan Lapangan

3. 3. Bukti audit kompetenBukti audit kompeten yang memadai harus diperoleh yang memadai harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan, melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasidan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan hasil audit.pendapat atas laporan keuangan hasil audit.

Standar Auditing 7

1. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan 1. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah telah disusun sesui dengan prinsip akuntansi yang berlaku umumdisusun sesui dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

2. Laporan harus menunjukkan keadaan yang didalamnya prinsip 2. Laporan harus menunjukkan keadaan yang didalamnya prinsip akuntansi secara akuntansi secara konsisten diterapkankonsisten diterapkan dalam penyusunan laporan dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang keuangan periode berjalan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang diterapkan dalam periode sebelumnyaditerapkan dalam periode sebelumnya

Standar Pelaporan (Standard of reporting)

Standar Auditing 8

3. 3. Pengungkapan informasiPengungkapan informasi dalam laporan keuangan dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan audit.dalam laporan audit.

4. Laporan audit harus 4. Laporan audit harus membuat pernyataan pendapatmembuat pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan.

Standar Pelaporan

IFAC Code of Ethics for Professional Accountants

ISQCs 1-99 International Standards on Quality Control

Related ServicesFrameworkInternational Framework for Assurance Engagements

Audits and Reviews of Historical Financial Information

Assurance Engagements Other ThanAudits or Reviews of Historical Financial Information

ISAs 100-999International Standards

On Auditing

ISREs 2000-2699International Standards

On Review Engagements

IAPSs 1000-1999International Auditing Practice Statements

IREPSs 2700-2999Reserved for

International Review Engagement Practice

ISAEs 3000-3699International Standards

On Assurance Engagements

IAEPSs 3700-3999Reserved for

International Assurance Engagement Practice

Statements

ISRSs 4000-4699International Standards

On Related Services

IRSPSs 4700-4999Reserved for

International Related Services Practice

Statements9

Kode Etik Profesi Akuntan Publik

(Kode Etik)

Standar Pengendalian

Mutu 1 (SPM 1)Kerangka untukPerikatan

Asurans(Kerangka)

Standar Audit (SA)

Standar Perikat

an Asurans

(SPA)

Standar Perikat

an Reviu (SPR)

Standar Jasa

Terkait (SJT)

10

Prinsip Umum dan Tanggung

Jawab

PenilaianRisiko danRespons terhadap

Risiko yangDinilai

Bukti Audit

Penggunaan Hasil Pekerjaan Pihak

Lain

Kesimpulan Audit dan Pelaporan

Area Khusus

SA 200SA 210SA 220SA 230SA 240SA 250SA 260SA 265

SA 300SA 315SA 320SA 330SA 402SA 450

SA 500SA 501SA 505SA 510SA 520SA 530SA 540SA 550SA 560SA 570

SA 600SA 610SA 620

SA 700SA 705SA 706

SA 720

SA 800SA 805SA 810

Standar Audit

SA 710

SA 580 1

1

17

18

19

Topics ISA Reference

1. Ethics, ISAs, and Quality Control ISQC 1, 200, 2202. Risk-Based Audit- Overview Multiple3. Internal Control- Purpose and Components 3154. Financial Statement Assertions 3155. Materiality and Audit Risk 3206. Risk Assessment Procedures 240, 3157. Responding to Assessed Risks 240, 300, 330, 5008. Further Audit Procedures 330, 505, 5209. Accounting Estimates 54010. Related Parties 550

Topics ISA Reference11. Subsequent Events 56012. Going Concern 57013. Audit Documentation ISQC 1, 220, 230, 240,

300, 315, 33014. Summary of Other ISA Requirements 250, 402, 501, 510,

600, 610, 620, 72015. Forming an Opinion on Financial Statements 700

22

23

24

25

26

27

Struktur SA:1.Pendahuluan2.Tujuan3.Definisi4.Ketentuan

Materi Penerapan dan Penjelasan Lain SA mengharuskan auditoruntuk menggunaka

npertimbangan profesional and memelihara skeptisisme profesional dalam merencanakan dan melaksanakan audit atas laporan keuangan. SA mengharuskan auditor untuk mematuhi ketentuan etika yang relevan, termasuk ketentuan independensi, yang berkaitan dengan perikatan audit atas laporan keuangan.

SA mengharuskan auditor memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk menurunkan risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima, dan oleh karena itu, memungkinkan auditor untuk menarik kesimpulan wajar yang mendasari opini auditor.

Auditor harus mematuhi seluruh SA yang relevan dengan

audit Auditor harus memiliki suatu pemahaman

tentang keseluruhan isi suatu SA, termasuk materi penerapan dan penjelasan lain.

Auditor tidak diperkenankan untuk menyatakan kepatuhannya terhadap SA dalam laporan auditor kecuali auditor telah mematuhi ketentuan SA 200 dan SA lain yang relevan

a. Dokumentasi auditb. Audit atas estimasi akuntansic. Evaluasi atas kesalahan penyajiand. Penggunaan pekerjaan pakar

auditore. Audit atas pihak berelasif. Komunikasi dengan Pihak

Bertanggung Jawab atas Tata Kelola

g. Audit atas laporan keuangan grup

yang

SA mencakup berbagai ketentuan tambahan dokumentasi Prinsip yang mendasari untuk menentukan luasnya dokumentasi audit – untuk memungkinkan bagi seorang auditor yang berpengalaman dan tidak mempunyai hubungan dengan audit untuk dapat memahami:a.Sifat, saat, dan luas prosedur audit yang dilaksanakan untuk mematuhi SA dan ketentuan lainnyab.Hasil dari pelaksanaan prosedur tersebutdan buktiyang didapat

profesional yang dibuat untuk mencapaikesimpulantersebut

c. Hal-hal signifikan yang timbul selamaaudit,

kesimpulanatas

hal tersebut, pertimbangan

Fokus tambahan – estimasi signifikan, estimasidenganketidakpastian estimasi yang

tinggia. Mengevaluasi asumsi alternatif atauhasil

dipertimbangkan oleh manajemenb. Mengevaluasi kewajaran asumsi yang

signifikan

yang

c. Menilai pertimbangan manajemen dan keputusan dalam membuat estimasi untuk melihat adanya indikator dari keberpihakan manajemen (management bias)

Fokus tambahan – pengevaluasian (1) dampakdarikesalahan penyajian yang diidentifikasi selama audit dan(2)kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi

a. Menentukan apakah strategi dan perencanaan audit secara keseluruhan perlu direvisi dengan adanya kesalahan penyajian yang diidentifikasi

b. Meminta manajemen untuk mengoreksi seluruh kesalahan penyajian yang diidentifikasi

c. Jika manajemen menolak, memahami alasannya dan dengan mempertimbangkan alasan tersebut, auditor mengevaluasi apakah telah terjadi kesalahan yang material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan

Fokus tambahan – Pakar manajemen dan pakar auditor Auditor diharuskan untuk memperoleh pemahaman

bidang keahlian pakar, untuk menentukan ruang lingkup dari pekerjaan pakar, untuk mengevaluasi hasil dari pekerjaan tersebut

Auditor harus mengevaluasi kompetensi, kapabilitasdan

objektivitas pakar Sifat, saat dan luas prosedur tergantung pada :a. Signifikansi atas hal-hal yang berkaitan dengan pekerjaan

pakarb. Pengalaman auditor tentangpekerjaan sebelumnya

yangdilakukan oleh pakar tersebutc. Dalam hal pakar auditor, apakah pakar tersebut menjadi

subjek kebijakan dan prosedur pengendalian mutu firm auditor

Fokus tambahan – transaksi dengan pihak berelasi yang signifikan, pihak dengan pengaruh yang dominan, transaksi di luar kegiatan normal entitas Auditor diharuskan untuk waspada terhadap risiko kesalahan penyajian material yang disebabkan oleh kecurangan Auditor harus memahami rasional bisnis atas transaksi signifikan dan apakah transaksi tersebut telah diotorisasi dan disetujui degan tepat Auditor harus mengevaluasi apakah hubungan dan transaksi dengan pihak berelasi telah dicatat dan diungkapkan pada laporan keuangan secara tepat.

Fokus tambahan pada komunikasi dua arah antara auditor dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola

Auditor sekarang diharuskan untuk menilai “keefektifan” dan “ketepatan” proses komunikasi dua arah dan menentukan dampaknya terhadap penilaian risiko auditor

SA mencakup keharusan untuk mengomunikasikan hal- hal khusus ke pihak yang bertanggung Jawab atas tata Kelola

Prinsip-prinsip dasar Rekan perikatangrup

bertanggung jawabataspengarahan, pensupervisian, dan pelaksanaan

perikatan audit grup sesuai dengan standar profesional dan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku Rekan perikatan audit tidak dapat mengandalkan auditorkomponen. Rekan Perikatanaudit

atau firmrekanperikatan grup bertanggung jawab atas opini audit

grup Laporan auditor atas laporan keuangan grup tidak boleh mengacu ke auditor komponen, kecuali jika diharuskan oleh peraturan perundang-undangan untuk memasukkan pengacuan tersebut

SA mengenai audit grup mencakup penentuan tipe pekerjaan yang harus dilakukan atas informasi keuangan komponen

Areas yang memerlukan pekerjaan tambahan Materialitas

materialitas keseluruhan

komponen ditetapkan lebih rendahdari bagi laporan keuangan grup

secara Auditor grup dilibatkan dalam menentukan

tingkat materialitas komponen Auditor grup dilibatkan dalam penilaian

risiko auditorkomponen penyajian

untuk mengidentifikasi risikokesalahanmaterial yang signifikan dalam

laporankeuangan grup Auditor grup harus mengevaluasi

ketepatanproseduraudit lebih lanjut yang harus dilaksanakan

untukmereponssignifikan

risikokesalahanyang telah

penyajianmaterial

yangdiidentifikas

idalamlaporankeuangan

grup

Skeptisisme profesional: suatu sikap yang mencakup suatu pikiran yang selalu mempertanyakan, waspada terhadap kondisi yang dapat mengindikasikan kemungkinan kesalahan penyajian, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan, dan suatu penilaian penting atas bukti audit

Auditor harus merencanakan dan melaksanakan audit dengan skeptisisme profesional mengingat kondisi tertentu dapat saja terjadi yang menyebabkan laporan keuangan mengandung kesalahan penyajian material

Sebagai suatu sikap, skeptisisme profesional secara fundamental merupakan suatu pikiran. Pikiran yang skeptikal mendorong perilaku auditor untuk mengadopsi suatu sikap mempertanyakan ketika mempertimbangkan keandalan informasi dan membuat kesimpulan

Skeptisisme profesional

mempunyai

peranan bagian

pentingdalam yangintegral

audit dari

danmerupakankemampua

nyang

perlu terkait

dimiliki olehseorang

auditor.

Sangatdengan pertimbangan

profesional Skeptisisme profesional melaksanakan

profesionaldan

pertimbangankedua-

duanyapenting

dalamdan

auditsecara

tepatmerupaka

n yang baik

kunci dariaudit

dengan

kualitas

terutama dalam membuat keputusan tentang:a.Sifat, saat, dan luas prosedur auditb.Evaluasi tentang apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperolehc.Evaluasi tentang pertimbangan manajemen dalam menerapkan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku bagi entitasd.Penarikan kesimpulan berdasarkan bukti audit yang diperoleh

Skeptisisme profesional memfasilitasi pelaksanaan

pertimbangan

profesional oleh auditor secaratepat,

Perencanaan audit

Pemahaman entitas

Penilaian risiko salah saji material

Respons terhadap risiko

Harapan pengendalian beroperasi efektif

Harapan pengendalian beroperasi tidak efektif

Pengujian pengendalian

Lapor kelemahan signifikan kepada TCWG dan semua

kelemahan kepada manajemen

Prosedur substantif penuhDapat diandalkan

Prosedur substantif terbatas

Penelaahan keseluruhan LK

Laporan auditor

PH ED ISA- DSP IAPI

Tidak dapat diandalkan

43

Penilaian Risiko Menanggapi Risiko Pelaporan

1 2 3 4 5 6 7 8

1

2

Kegiatan Pra-PenugasanLaksanakan prosedur penilaian risiko

3 Rencanakan audit

4Rancangan tanggapan meneyeluruh dan prosedur audit selanjutnya

5Implementasikan tanggapan terhadap RMM yang dinilai

6 Evaluasi bukti audit

7 Perlu pekerjaan tambahan?

Tidak

Ya

8Buat laporan auditor independen

PenilaianRisiko

A

Aktivitas Tujuan Dokumentasi Referensi

Kegiatan pra- penugasan

Putuskan untuk menerima/ menolak penugasan

Rinci faktor risiko Independensi Surat penugasan

SA 200

SA 210SA 220SA 230SPM 01

Laksanakan prosedur penilaian risiko

Identifikasi/ nilai risiko kesalahan penyajian material (RMM) dengan

Risiko bisnis dan kecurangan,termasuk risiko signifikan;

SA 200SA 230

Rancang/ implementasi pengendalian intern SA 240

SA 250 Nilai RMM di tingkat:1. Laporan keuangan;2. Asersi

SA 260memahami entitasSA 300SA 320

Perencanaan audit

Buat strategi audit menyeluruh dan rencana audit

Materialitas; Diskusi tim audit; Strategi audit menyeluruh.

SA 402SA 610SA 620

Menanggapi Risiko

A

Pelaporan

Aktivitas Tujuan Dokumentasi Referensi

Rancangan tanggapan meneyeluruh dan prosedur audit selanjutnya

Membuat tanggapan yang tepat terhadap RMM yang dinilai

Mutakhirkan strategi auditmenyeluruh Tanggapan keseluruhan Rencana audit yang mengaitkan

RMM yang dinilai ke prosedur audit

SA 200SA 230SA 240SA 250SA 260SA 300SA 320SA 402SA 610SA 620

Implementasikan tanggapan terhadap RMM yang dinilai

Turunkan risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima.

Pekerjaan yang dilaksanakan Temuan audit Supervisi staf Riviu kertas kerja audit.

Evaluasi bukti audit

Tentukan pekerjaan audit tambahan yang diperlukan

Mutakhirkan strategi audit menyeluruh

Tanggapan keseluruhan Rencana audit yang mengaitkan

RMM yang dinilai ke prosedur audit

SA 200SA 230SA 240SA 250SA 260SA 300SA 320SA 402SA 610SA 620

Implementasikan tanggapan terhadap RMM yang dinilai

Turunkan risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima.

Pekerjaan yang dilaksanakan Temuan audit Supervisi staf Riviu kertas kerja audit.

Aktivitas Awal Perikatan

Penerimaan atau keberlanjutan hubungan; Surat perikatan audit.

Penerimaan dan keberlanjutan hubungan dengan klien

Kompetensi Tim Perikatan

Pemenuhan ketentuan Etika

Integritas klien

Prakondisi suatu audit

Pembatasan ruang lingkup

Kesepakatan perikatan

Surat Perikatan Audit

9

8

Aktivitas awal

perikatan

Strategi audit Pengembangan rencana audit

49

PERENCANAAN AUDIT

PH ED ISA- DSP IAPI

Perencanaan audit

Pemahaman entitas dan

lingkungannya

Pengidentifikasian dan penilaian

risiko salah saji material

PROSEDUR PENILAIAN RISIKO

Respons thd risiko yg dinilai

50

PH ED ISA- DSP IAPI

Pengidentifikasian Risiko

Penilaian Risiko

Bagaimana kemungkinan terjadinya? (H,M,L)

Apabila terjadi, dampaknya material? (H,M,L)

Lakukan Prosedur Penilaian RisikoTujuan & strategi entitas, faktor ekstern, sifat

entitas, kebijakan akuntansi, ukuran kinerja

1 2 3 4

M

LM

L H L

M H

M LL HTingkat Risiko yang Dinilai (H,M,L)

Apakah merupakan risiko signifikan (significant risk)? – Y/T

What can go wrong?

Daftar faktor risiko bisnis dan kecurangan yang dinilai.

T T Y Y presumed fraud risks

TANGGAL EFEKTIF SA

SA ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah:•Tanggal 1 Januari 2013 (untuk Emiten), atau•Tanggal 1 Januari 2014 (untuk selain Emiten)Penerapan dini dianjurkan untuk entitasselain Emiten.

Implementasi yang efektif - biaya Penerapan ISA atas audit entitas kecil Metode dan proses audit KAP Peningakatan kapasitas, pelatihan danpendidikan Pengendalian mutu dan kepatuhan

55

1. Hadapi persyaratan ISA.a. Menyelesaikan tahapan penilaian risiko vs

langsung melakukan prosedur audit substantifb. Penggunaan pertimbangan profesional dalam

penentuan lingkup dan waktu pelaksanaan prosedur sesuai dengan ukuran, kompleksitas dan risiko entitas vs pengisian formulir dan checklist

c. Sikap terhadap penerapan ISA: pekerjaan ekstra untuk sekedar patuh vs kesempatan untuk meningkatkan kualitas audit dengan cara efektif – biaya.

Sumber: Stuart Hartley, FCA56

2. Identifikasi sumber risiko, bukan sekedar dampak yang terjadi.

57

Misal:Dampak risiko salah saji: penilaian persediaan; kelengkapan penjualan; atau keakuratan estimasi.

Sumber risiko: Kecenderungan industri yang memburuk atau kerentanan akuntan terhadap kesalahan.

3. Sediakan waktu untuk perencanaan yang baik.

4. Pahami lingkungan pengendalian.5. Fokus pada perbaikan berkelanjutan.6. Komunikasi dua arah dengan

manajemen.

58

Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements, IAASB-IFAC, 2013

Guide to Using ISAs in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, IFAC, 3rd Edition, 2011

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), IAPI,Salemba Empat, 2013 Materi Public Hearing –DSAP, 2012 “Intepretation and Application of International Standards

onAuditing”, Collings, Steven, John Wiley & Son, 2011 Audit Berbasis ISA, Th. M. Tuanakotta, Salemba

Empat, 2013 Perencanaan dan Sampling Audit sesuai ISA, TimImplementasi ISA IAPI – 2013 (Agung Nugroho & Wisnu K)

Thank you

54