PENYUSUTAN DAN AMORTISASI

Nur’ain Isqodrin, SE., Ak., M.Acc

Isqodrin.wordpress.com

PENYUSUTAN

HARTA BERWUJUD KECUALI TANAH YG BERSTATUS HAK

MILIK, HGB, HGU, DAN HAK PAKAI

DILAKUKAN DALAM BAGIAN-BAGIAN YANG SAMA BESAR

SELAMA MASA YG TELAH DITENTUKAN

BANGUNAN

DILAKUKAN DALAM BAGIAN-BAGIAN YG MENURUN SELAMA MASA MANFAAT YG DIHITUNG DENGAN TARIF ATAS NILAI SISA BUKU DAN PADA AKHIR MASA MANFAAT, NILAI SISA BUKU

DISUSUTKAN SEKALIGUS

SELAIN BANGUNAN

USAHA TERTENTU DITETAPKAN MENTERI KEUANGAN (PMK 249/PMK.03/2008)

MULAI PENYUSUTAN PADA BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, KECUALI HARTA YG MASIH DALAM PROSES PENGERJAAN, PADA

TAHUN SELESAINYA PENGERJAAN HARTA TERSEBUT.

DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK: -PADA BULAN HARTA TSB DIGUNAKAN, ATAU - PADA BULAN HARTA TSB MULAI MENGHASILKAN.

DASAR PENYUSUTAN BAGI WP YG MELAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA SESUAI DENGAN PSL 19

NILAI SETELAH DILAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA PASAL 11 AYAT (1),(2),(3),(4),(5),(7)

SAAT MULAI PENYUSUTAN

-BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, ATAU

-BULAN SELESAINYA PENGERJAAN SUATU HARTA.

-BULAN HARTA TSB DIGUNAKAN UNTUK MENDAPATKAN , MENAGIH, DAN MEMELIHARA PENGHASILAN, ATAU PADA -BULAN HARTA TSB MULAI MENGHASILKAN

BERDASARKAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK

CONTOH 1

PENGELUARAN UNTUK PEMBANGUNAN SEBUAH GEDUNG SENILAI Rp 1 M. PEMBANGUNAN DIMULAI BULAN OKTOBER 2009, DAN SELESAI UNTUK DIGUNA- KAN BULAN MARET 2010. PENYUSUTAN ATAS HARGA PEROLEHAN BANGUNAN GEDUNG DIMULAI PADA BULAN MARET 2010.

SAAT MULAI PENYUSUTAN

TAHUN TARIF PENYUSUTAN NILAI SISA BUKU

HARGA PEROLEHAN Rp150.000.000,-

2009 50% Rp75.000.000,- Rp75.000.000,-

2010 50% Rp37.500.000,- Rp37.500.000,-

2011 50% Rp18.750.000,- Rp18.750.000,-

2012 50%

DISUSUTKAN

SEKALIGUS

Rp18.750.000.- ---------0-----------

CONTOH 2

SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN JANUARI 2009, DENGAN HARGA PEROLEHAN Rp 150 JUTA MASA MANFAAT MESIN TSB 4 TAHUN. KALAU TARIF PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50%, MAKA

PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH SBB :

CONTOH 3 SEBUAH MESIN DIBELI DAN DITEMPATKAN PADA BULAN JULI 2009 DENGAN HARGA PEROLEHAN SEBESAR 100 JUTA, MASA MANFAAT DARI MESIN TERSEBUT 4(EMPAT) TAHUN. KALAU TARIF PENYUSUTAN MISALNYA DITETAPKAN 50% MAKA PERHITUNGAN PENYUSUTANNYA ADALAH Sbb :

TAHUN

HARGA

PEROLEHAN

2009

2010

2011

2012

2013

TARIF

6/12 X 50%

50%

50%

50%

DISUSUTKAN

SEKALIGUS

PENYUSUTAN

25.000.000.

37.500.000.

18.750.000.

9.375.000.

9.375.000.

NILAI SISA

BUKU

100.000.000.

75.000.000.

37.500.000.

18.750.000.

9.375.000.

0.

C0NTOH 3

PT X BERGERAK DIBIDANG PERKEBUNAN KOPI, MEMBELI TRAKTOR PADA TAHUN 2009. PERKEBUNAN MULAI MENGHASILKAN (PANEN) TAHUN 2010. DENGAN PERSETUJUAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK, PENYUSUTAN TRAKTOR DAPAT

DIMULAI TAHUN 2010

PASAL 11 AYAT (3) & (4)

MASA MANFAAT DAN TARIF PENYUSUTAN

KELOMPOK

HARTA

BERWUJUD

MASA

MANFAAT

TARIP PENYUSUTAN

GARIS SALDO

LURUS MENURUN

l. BUKAN BANGUNAN

KELOMPOK 1

KELOMPOK 2

KELOMPOK 3

KELOMPOK 4

4 TAHUN

8 TAHUN

16 TAHUN

2O TAHUN

25% 50%

12,5% 25%

6.25% 12,5%

5% 10%

ll.BANGUNAN

- PERMANEN

- TIDAK PERMANEN

20 TAHUN

10 TAHUN

5%

10%

PSL 11 AYAT (6),(11)

KELOMPOK HARTA BERWUJUD DITETAPKAN DG KEPMENKEU

CONTOH PERHITUNGAN PENYUSUTAN

(METODE STRAIGHT LINE/DECLINING BALANCE)

HARTA BERWUJUD DENGAN MASA MANFAAT 4 TAHUN HARGA PEROLEHAN = Rp 100.000.000.- TARIP PENYUSUTAN = 25%. (STRAIGHT LINE) TARIP PENYUSUTAN = 50% (DECLINING BALANCE)

STRAIGHT LINE HARGA PEROLEHAN Rp 100.000.000.- TH. 1. PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- NILAI SISA BUKU Rp 75.000.000.- TH. 2 PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- NILAI SISA BUKU Rp 50.000.000.- TH. 3. PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- NILAI SISA BUKU Rp 25.000.000.- TH. 4. PENYUSUTAN 25% = Rp 25.000.000.- NILAI SISA BUKU Rp 0.-

S

T

R

A

I

G

H

T

L

I

N

E

HARGA PEROLEHAN Rp100.000.000.-

TH. 1. PENYUSUTAN 50% = Rp 50.000.000.-

NILAI SISA BUKU Rp 50.000.000.-

TH. 2. PENYUSUTAN 50% = Rp 25.000.000.-

NILAI SISA BUKU Rp 25.000.000.-

TH.3. PENYUSUTAN 50% = Rp 12.500.000.-

NILAI SISA BUKU Rp12.500.000.-

TH. 4. PENYUSUTAN 50% = Rp12.500.000.-

NILAI SISA BUKU Rp 0.-

CONTOH PERHITUNGAN PENYUSUTAN

(METODE DECLINING BALANCE)

PENGALIHAN ATAU PENARIKAN HARTA

- SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU PENYERTAAN MODAL - KEPADA PEMEGANG SAHAM, SEKUTU, ANGGOTA - KARENA LIKWIDASI, PENGGABUNGAN, PELEBURAN PEMEKARAN, PEMECAHAN, ATAU PENGAMBIL ALIH HAN USAHA - KARENA HIBAH, BANTUAN ATAU SUMBANGAN

ATAU PENARIKAN HARTA SEBAB LAINNYA .

JUMLAH NILAI SISA BUKU HARTA

JUMLAH HARGA JUAL ATAU

PENGGANTIAN ASURANSI YANG DITERIMA/DIPEROLEH

DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

PENGHASILAN

DIBUKUKAN PADA TAHUN TERJADINYA PENARIKAN HARTA PSL 11 AYAT (8)

HASIL PENGGANTIAN ASURANSI

JUMLAHNYA BARU DIKETAHUI DENGAN PASTI DIMASA KEMUDIAN

DENGAN KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK

K E R U G I A N N Y A

DIBUKUKAN SEBAGAI BEBAN MASA KEMUDIAN

P A S A L

11 A Y A T

(9)

PENGALIHAN HARTA KARENA : - BANTUAN ATAU SUMBANGAN - HARTA HIBAHAN - WARISAN SEBAGAIMANA PASAL 4 AYAT (3)

HURUF (a) dan (b)

HARTA BERWUJUD

JUMLAH NILAI SISA BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

BAGI PIHAK YANG MENGALIHKAN

PASAL 11 Ayat (10)

PENGELOMPOKAN HARTA BERWUJUD

SESUAI DENGAN MASA MANFAAT

GUNA

KEPENTINGAN PENYUSUTAN

DITETAPKAN DENGAN PERATURAN MENKEU

PASAL 11 AYAT (11)

AMORTISASI

ATAS PENGELUARAN UNTUK

HARTA TAK BERWUJUD DAN

PENGELUARAN LAINNYA, TER

MASUK BIAYA PERPANJANG

AN HGB, HGU, DAN HAK PAKAI

YANG MEMPUNYAI MASA

MANFAAT LEBIH DARI SATU TAHUN

DILAKUKAN DALAM BAGIAN YANG SAMA BESAR

ATAU

DALAM BAGIAN-BAGIAN YANG MENURUN SELAMA MASA MANFAAT YG DIHITUNG DG CARA MENERAPKAN TARIF AMORTISASI ATAS : PENGELUARAN ATAU ATAS NILAI SISA BUKU, DAN PADA AKHIR MASA MANFAAT DIAMORTISASI SEKALIGUS DG SYARAT DILAKUKAN SECARA TAAT AZAS.

PASAL 11A Ayat (1)

AMORTISASI DIMULAI PADA BULAN DILAKUKANNYA PENGELUARAN, KECUALI UNTUK BIDANG USAHA TERTENTU YANG DIATUR LEBIH LANJUT DENGAN PMK ( Pasal 11 Ayat 1a)

MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI

KELOMPOK HARTA

TAK BERWUJUD

KELOMPOK 1

KELOMPOK 2

KELOMPOK 3

KELOMPOK 4

MASA

MANFAAT

4 TAHUN

8 TAHUN

16 TAHUN

20 TAHUN

TARIF AMORTISASI GARIS SALDO

LURUS MENURUN

25 % 50 %

12.5 % 25 %

6.25 % 12.5 %

5 % 10 %

I

II 1. BIAYA PENDIRIAN

2. BIAYA PERLUASAN MODAL DI

BEBANKAN PADA TAHUN

TERJADINYA PENGELUARAN

SAMA DENGAN

Ad I DIATAS

III

HAK DAN PENGELUARAN BIDANG PENAMBANGAN MIGAS BUMI

MENGGUNAKAN METODE SATUAN PRODUKSI

IV

1. HAK PENAMBANGAN 2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN 3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER ALAM SERTA HASIL ALAM LAINNYA YANG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH 1(SATU) TAHUN.

MENGGUNAKAN METODE SATUAN PRODUKSI SETINGGI-TINGGINYA 20% SETAHUN.

V

PENGELUARAN SEBELUM OPERASI KOMERSIAL YG MEMPUNYAI MASA MANFAAT LEBIH SATU TAHUN DIKAPITALISASI

DIAMORTISASI SAMA DG ANGKA 1(SATU) DIATAS.

PASAL 11 A Ayat (2), (3), (4), (5),(6)

AMORTISASI BERDASARKAN METODE SATUAN PRODUKSI DENGAN MAKSIMAL 20 % SETAHUN

PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH :

HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS BUMI

HAK PENGUSAHAAN HUTAN ATAU HASIL ALAM

LAINNYA.

HAK PENGUSAHAAN HASIL LAUT.

BIDANG USAHA TERTENTU (PMK 248/PMK.03/2008)

CONTOH PENGELUARAN UNTUK HAK PENGUSAHAAN HUTAN Rp 500.000.000.- POTENSI HAK PENGUSAHAAN HUTAN 10.000.000. TON KAYU. JUMLAH YG DIAMORTISASI DG PROSENTASE SATUAN PRODUKSI YANG DIREALISASIKAN DALAM TAHUN YBS Rp 500.000.000. JIKA DALAM SATU TAHUN PAJAK JUMLAH PRODUKSI 3.000.000. TON KAYU YG BERARTI 30% DARI POTENSI YG TERSEDIA, MAKA AMORTISASI YG DIPERKENANKAN UNTUK DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO

PADA TAHUN TSB SEBESAR 20% DARI PENGELUARAN = Rp 100.000.000.

PSL 11 A Ayat (5)

P E N G A L I H A N :

HARTA TAK BERWUJUD

HAK-HAK :

1. UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, MEMELIHARA PENGHASILAN

2. DIBIDANG MINYAK DAN GAS BUMI

3. PENGUSAHAAN HUTAN DAN PENGUSAHAAN SUMBER ALAM

SERTA HASIL ALAM LAINNYA

NILAI SISA BUKU HARTA

ATAU

HAK-HAK TERSEBUT

JUMLAH YANG DITERIMA

SEBAGAI PENGGANTIAN

MERUPAKAN

PENGHASILAN

DIBEBANKAN SEBAGAI

KERUGIAN

PADA TAHUN TERJADINYA

PENGALIHAN TERSEBUT PSL 11 A Ayat (7)

CONTOH

PASAL 11 A Ayat (7)

• Pengeluaran biaya memperoleh hak penambangan minyak dan bumi oleh PT. X Rp. 500.000.000

• Taksiran jumlah kandungan minyak 200.000.000 Barrel • Setelah produksi minyak dan gas bumi mencapai 100.000.000 Barrel PT. X menjual

hak penambangan tsb kepada PT. Y dengan harga Rp. 300.000.000 • Perhitungan penghasilan dan kerugian SBB:

• Harag perolehan Rp. 500.000.000 • Amortisasi yg tlh dilakukan (50%) Rp. 250.000.000 • Nilai buku harta Rp. 250.000.000 • Harga jual harta Rp. 300.000.000 pembukuan • Jumlah nilai buku harta Rp. 250.000.000 dibebankan sebagai

kerugian • Jumlah sebesar Rp. 300.000.000 dibukukan sebagai penghasilan

PENGALIHAN HARTA KARENA : • BANTUAN ATAU SUMBANGAN. • HARTA HIBAHAN • WARISAN (SESUAI DENGAN PSL 4

Ayat 3 huruf (a) DAN huruf (b)

ATAS HARTA TAK BERWUJUD

JUMLAH NILAI SISA BUKU HARTA

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

BAGI PIHAK YANG

MENGALIHKAN

Pasal 11 a Ayat (8) BACK

Terima Kasih