PENERAPAN PERILAKU BIAYA DAN ESTIMASI DALAM PENGAMBILAN ORGANISASI PROSES PEMBUATAN

abstrakMasalah perilaku biaya dan estimasi biaya sangat penting dan mendasar dalam taktis pengambilan keputusan, perencanaan dancontrol. Selain itu, penyusunan anggaran, pembuatan laporan kinerja, perhitungan standarbiaya dan penyediaan biaya yang relevan untuk harga dan keputusan lain tergantung pada estimasi yang dapat diandalkan biaya danperilaku biaya. Oleh karena itu Makalah ini membahas pola-pola perilaku berbagai biaya, metode estimasi biaya,keterbatasan, implikasinya bagi taktis proses pengambilan keputusan dalam suatu organisasi Makalah ini menunjukkan bahwaMetode rekayasa, pemeriksaan rekening, metode tinggi-rendah, grafik tersebar dan Least persegiMetode regresi adalah beberapa pendekatan yang berada di pembuangan akuntan manajemen dalammemperkirakan biaya masa depan organisasi. Berdasarkan temuan ini, kertas merekomendasikan antara lain kebutuhanuntuk pelatihan reguler akuntan manajemen dalam metode modern estimasi biaya, kebutuhan untukmenjaga akurat catatan transaksi dan untuk peramalan jangka panjang biaya, manajemen harus mengandalkanfaktor kuantitatif dan penilaianKata kunci: Biaya, perilaku, estimasi, organisasipengantarSetiap organisasi dalam proses mencapai nyatujuan menimbulkan biaya dan untuk profit orientedorganisasi, tingkat biaya yang dikeluarkan memiliki langsunghubungan dengan jumlah yang akan diwujudkan sebagai keuntungan.Dengan ini, maka perlu untuk pengelolaanorganisasi untuk mampu merencanakan dan mengontrol biaya.Penentuan Biaya masa depan yang diperlukan untukperencanaan dan pengendalian yang efektif merupakan salah satu kuncitantangan yang dihadapi akuntan manajemen dalamorganisasi perusahaan. Pengetahuan tentang polaperilaku biaya dan cara-cara yang biaya masa depan dan lainnyafaktor yang dapat diprediksi merupakan elemen mendasar dalamperencanaan jangka pendek dan proses pengambilan keputusan dalamorganisasi.Perilaku biaya berhubungan dengan belajar bagaimana biayaberubah ketika terjadi perubahan dalam tingkat organisasiaktivitas. Biaya yang tidak terpengaruh oleh perubahantingkat aktivitas diklasifikasikan sebagai costs.The tetappemahaman tentang perilaku biaya sangat penting bagiUpaya manajemen untuk merencanakan dan mengendalikan organisasibiaya. Anggaran dan laporan varians yang lebih efektifketika mereka mencerminkan pola perilaku biaya. itupemahaman tentang perilaku biaya juga diperlukan untukmenghitung titik impas perusahaan, dan untuk setiapanalisis biaya-volume-profit lainnya.Pentingnya akurat memperkirakan biaya dankompleksitas perilaku biaya berarti bahwa akuntanharus menggunakan teknik yang semakin canggih.Kemajuan teknologi informasi telah membuatmungkin untuk teknik yang lebih canggih yang akan digunakanuntuk memperkirakan biaya bahkan oleh usaha kecil.Manajemen organisasi terutama dinegara-negara berkembang memiliki pengetahuan yang terbatasPotensi penting dari matematika dan statistikteknik untuk memperkirakan biaya.Tujuan utama dari makalah ini adalah untuk mengujiberbagai teknik yang dapat digunakan untuk memperkirakan biaya,berbagai pola perilaku biaya, dan untuk memastikanmengukur aktivitas atau pemicu biaya yang diberikannya utamapengaruh pada biaya aktivitas tertentu dengan maksuduntuk mempengaruhi keputusan manajerial. PengaruhPengalaman biaya yang biasanya disebut sebagaikurva belajar juga akan diperiksa.kajian pustakaKonsep biayaBiaya jangka telah didefinisikan dalam berbagai cara. biaya Adidefinisikan oleh Chartered Institute of ManagementAkuntan (CIIMA) sebagai jumlah pengeluaran(aktual atau nosional) terjadi atau disebabkan olehHal tertentu atau kegiatan. Okoye (2011) didefinisikan sebagai biayanilai sumber daya ekonomi yang digunakan dalam produksibarang dan jasa. Mikshin (2001) biaya dilihat adalahjumlah sumber daya diskarifikasi atau karena hilangnya arahmencapai tujuan yang dinyatakan. Biaya dapat didefinisikan sebagaipengeluaran untuk barang dan jasa yang diperlukan untuk melaksanakanoperasi dari suatu organisasi.Dari definisi tersebut, jelas bahwa biaya memilikisumber daya ekonomi yang memiliki nilai dan dapatdigunakan untuk menghasilkan keuntungan. Hal ini juga dapat mewakiliJumlah total pengeluaran untuk pembuatan produkatau render layanan.Konsep perilaku biaya dan estimasi biayaMenurut Brewer (2007) perilaku Biaya mengacubagaimana biaya akan berubah sebagai tingkat perubahan aktivitas.Lucey (2007) menyatakan bahwa klasifikasi biaya menjadi tetapdan variabel, sesuai dengan perilaku mereka danKarakteristik adalah awal yang penting untuk dapatmembuat bentuk prediksi biaya dan klasifikasi. ABiaya tetap adalah biaya yang, dalam batas tertentu keluarancenderung tidak terpengaruh oleh variasi dalam tingkataktivitas dan biaya variabel sebagai salah satu yang cenderung bervariasi dalamproporsi langsung terhadap variasi dalam tingkat aktivitas.Menurut Drury (2008) apakah biaya tetap atauvariabel sehubungan dengan ukuran kegiatan tertentu atauBiaya pengemudi dipengaruhi oleh panjang rentang waktudi bawah pertimbangan, menekankan bahwa semakin lama waktuspan, semakin besar kemungkinan biaya akan bervariasi. diamengukur pentingnya akurat memperkirakan biayadan kompleksitas yang melekat dalam estimasi biaya danberpendapat bahwa akuntan harus menggunakan semakinteknik canggih seperti matematika,teknik statistik dan beberapa non-matematisteknik. Menurut Lucey (2007) biaya dapatdiklasifikasikan untuk kesederhanaan, menekankan bahwa yang paling seringmenampilkan biaya baik karakteristik tetap dan variabel danini disebut sebagai semi tetap atau semi-variabel atau campuranbiaya. Oleh karena itu, untuk meningkatkan pengambilan keputusan, itu adalahpenting untuk dipisahkan biaya campuran menjadi variabel danelemen tetap. Menentukan bagaimana biaya akan berubah denganOutput atau faktor terukur lainnya atau kegiatan adalahpenting untuk pengambilan keputusan, perencanaan dan pengendalian.Estimasi biaya yang futuristik dan itu berkaitan denganproses penyajian biaya masa depan dengan ini atau masa laluinformasi biaya. Dengan kata lain biaya estimasi adalah istilahdigunakan untuk menggambarkan pengukuran biaya historis dengantujuan untuk membantu dalam prediksi biaya masa depan untukpengambilan keputusan manajerial. Ini berarti bahwa sejarahInformasi dianalisis untuk memberikan perkiraan yang keharapan masa depan basis. Dury (2008) menegaskan bahwa biayaestimasi dimulai dengan mengukur hubungan masa laluantara biaya total dan driver potensi merekabiaya. Batu (2008) berpendapat bahwa estimasi yang dapat diandalkanbiaya dan membedakan antara biaya tetap dan variabelpada berbagai tingkat aktivitas membantu dalam penyusunananggaran, pembuatan laporan kinerja,perhitungan biaya standar dan ketentuan yang relevanBiaya untuk harga dan keputusan lainnya. Sebagus inimungkin, biaya tetap tidak mudah untuk memprediksikarena mereka berperilaku berbeda di bawah yang berbedasituasi, misalnya, mengelompokkan tenaga kerja langsung sebagaibiaya variabel atau biaya semi-tetap tergantung padakeadaan kerja tenaga kerja tersebut.Mempekerjakan buruh kasual setiap hari akandiklasifikasikan secara berbeda dari tempat tetap jumlahorang bekerja dan nomor dipertahankan bahkanketika tingkat aktivitas mengurangi.Pola biaya khasMenurut Lucey (2007), saat biaya dicatat dandianalisis, adalah mungkin untuk melihat pola merekahubungan dengan volume kegiatan. Untuk tiga jenisbiaya ditentukan sebelumnya, ada pola yang berbeda.Adeniyi (2004) diringkas pola-pola ini sebagai berikut:(i) pola biaya variabel Linear: Pola inimerupakan biaya yang bervariasi dalam proporsi langsungdengan tingkat aktivitas; yang menggandakantingkat output akan menggandakan jumlah variabelbiaya. Dalam hal ini hubungan antarabiaya variabel dan tingkat aktivitas ditunjukkan sebagaigaris lurus. Hal ini penting untuk dicatat bahwa variabelBiaya akan bervariasi pada tingkat yang berbeda dari aktivitas.Contohnya termasuk bahan langsung, pieceworktenaga kerja, energi untuk mengoperasikan mesin, penjualanKomisi dll biaya variabel rata-rata ataubiaya variabel per unit harus tetap konstan.Pola biaya variabel kurva-linear: Pola-pola ini muncul di mana biaya tidak bervariasi dalam proporsi langsung dengan perubahan aktivitas dan fungsi non-linear atau kurva-linear. Meskipun, elemen biaya variabel berubah dengan volume kegiatan, pola perubahan mereka bervariasi dari satu elemen yang lain.Gambar di bawah menunjukkan pola cembung, pola perilaku cekung dan langsung. Dalam pola cembung, setiap unit tambahan output menyebabkan kurang dari peningkatan proporsional dalam biaya. Elemen biaya tenaga kerja menyebabkan biaya total untuk memiliki pola perilaku ini.Hasil Pola cekung di mana setiap unit tambahan output menyebabkan lebih dari proporsional kenaikan biaya. Contoh unsur yang menyebabkan pola ini adalah biaya.(ii) Tetap Biaya: Pola Biaya tetap menunjukkan biaya yang dikeluarkan untuk jangka waktu dan yang padaOutput tertentu dan tingkat omset cenderung untuk tidak terpengaruh oleh variasi. Ini terjadi dalam kaitannya dengan berlalunya waktu dan yang dalam batas didefinisikan cenderung tidak terpengaruh oleh fluktuasi volume output.Semi-variabel / semi-Campuran Biaya: Biaya berisi baik tetap dan variabel komponen dan yang sebagian disebabkan oleh fluktuasi tingkat aktivitas (Adeniyi 2004). menurutDrury (2008) biaya tetap dapat dipisahkan menjadi biaya tetap dan unsur biaya variabel dengan proses atau metode teknik estimasi biaya.biayaUnsur biaya variabel biaya semi-variabel mungkin linear atau kurva-linear seperti yang ditunjukkan pada diagram di atas. Contoh biaya semi-variabel listrik dan telepon biaya. Semi-variabel fungsi biaya linear dapat direpresentasikan sebagai aljabarY = a + bxDimana Y = Total biayaa = biaya tetapx = volume atau output dalam unit / jamb = konstanta yang mewakili biaya variabel per unitMetode estimasi biayaPendekatan untuk biaya estimasi yang akan menjadi fokus dari makalah ini adalah metode Teknik, inspeksi metode rekening, metode grafik grafis atau menyebarkan, metode tinggi-rendah dan metode kuadrat terkecil. Pendekatan ini berbeda dalam hal biaya melakukan analisis dan keakuratan fungsi biaya perkiraan. Mereka tidak saling eksklusif dan metode yang berbeda dapat digunakan untuk kategori biaya yang berbeda.Metode rekayasaMetode rekayasa memperkirakan perilaku biaya didasarkan pada penggunaan teknik analisis hubungan teknologi antara input dan output. Pendekatan ini tepat bila ada hubungan fisik antara biaya dan pemicu biaya. Prosedur saat melakukan studi rekayasa adalah untuk membuat analisis berdasarkan pengamatan langsung dari kuantitas fisik yang mendasari diperlukan untuk suatu kegiatan dan kemudian untuk mengubah hasil akhir menjadi perkiraan biaya. Insinyur, yang akrab dengan persyaratan teknis, memperkirakan jumlah material dan jam tenaga kerja dan mesin yang diperlukan untuk berbagai operasi; harga dan tingkat kemudian diterapkan pada tindakan fisik untuk mendapatkan perkiraan biaya. Metode rekayasa berguna untuk memperkirakan biaya proses berulang di mana hubungan input-output yang jelas. Misalnya, metode ini biasanya memuaskan untuk memperkirakan biaya yang biasanya berhubungan dengan material, tenaga kerja dan waktu mesin, karena barang-barang tersebut dapat langsung diamati dan diukur. Namun, metode rekayasa biasanya tidak digunakan untuk memisahkan biaya semi-variabel menjadi elemen-elemen tetap dan variabel mereka.

Metode rekayasa berlaku untuk kegiatan manufaktur dan jasa. Hal ini umumnya tidak tepat, namun, untuk memperkirakan biaya yang sulit untuk mengasosiasikan langsung dengan unit individu dari output, seperti berbagai jenis biaya overhead, karena barang-barang ini tidak dapat dengan mudah langsung diamati dan diukur.Pemeriksaan rekeningPemeriksaan metode rekening mengharuskan manajer departemen dan akuntan memeriksa setiap item pengeluaran dalam rekening untuk jangka waktu tertentu, dan kemudian mengklasifikasikan setiap item biaya sebagai sepenuhnya tetap, sepenuhnya variabel atau biaya semi-variabel. Sebuah rata-rata angka biaya unit dipilih untuk item yang dikategorikan sebagai variabel, sedangkan total biaya tunggal untuk periode digunakan untuk barang-barang yang tergolong tetap. Untuk item semi-variabel manajer departemen dan akuntan setuju pada fungsi biaya yang muncul untuk menggambarkan terbaik perilaku biaya. Proses memperkirakan biaya dengan metode ini diilustrasikan di bawah ini.Informasi biaya berikut telah diperoleh dari perhitungan bulanan terbaru untuk tingkat output 10 000 unit untuk pusat biaya.tabel 1(N)Bahan baku langsung 100 000Tenaga kerja langsung 140 000Tenaga kerja tidak langsung 30 000Penyusutan 15 000Perbaikan dan pemeliharaan 10 000295 000Manajer departemen dan akuntan memeriksa setiap item biaya dan menganalisis biaya menjadi elemen-elemen variabel dan non-variabel mereka. Analisis mungkin sebagai berikut:tabel 2Total Unitvariabel non-variabelbiaya biaya(\ N) (N)Bahan baku langsung 10.00Tenaga kerja langsung 14.00Tenaga kerja tidak langsung 30 000Penyusutan 15 000Perbaikan dan pemeliharaan 0,50 5 00024.50 50 000

The repairs and maintenance have been classified as a semi-variable cost consisting of a variable element of N0.50 per unit of output plus N5,000 non-variable cost. A check on the total cost calculation indicates that the estimate of a unit variable cost of N24.50 will give a total variable cost of N245,000 at an output level of 10,000 units. The non-variable costs of N50,000 are added to this to produce an estimated total cost of N295,000. The cost function is therefore Y = N50,000 + N24.50x. This cost function is then used for estimating total cost centre costs at other output level. It can be observed from this method that the analysis of costs into their variable and non-variable elements is very subjective. Also, the latest cost details that are available from the accounts will normally be used, and this may not be typical of either past or future cost behaviour. Whenever possible, cost estimates should be based on a series of observations. Cost estimates based on this method involve individual and often arbitrary judgments, and they may therefore lack the precision necessary when they are to be used in making decisions that involve large sums of money and that are sensitive to measurement errors. High-low method The high-low method of cost estimation is used to estimate variable and fixed cost rates for a specific cost (e.g. electricity bill). It utilizes information on costs from previous years of operation and takes the cost for the year with the highest volume and the cost of the year with the lowest volume and finds the slope between the two. This slope will then become the 'per unit variable cost' for the cost item. The cost function can be represented as: Y=a+bx form, where Y is the total cost, x is the level of output , b the slope (variable cost) and the fixed cost portions (represented by a) can be determined.. The advantage of this method is that it is easy to use and implement by managers. However, the method gives inaccurate cost estimates as it ignores all cost observations other than the observations for the lowest and highest activity levels. Furthermore, cost observations at the extreme ranges of activity levels are not always typical of normal operating conditions, and therefore may reflect abnormal rather than normal cost relationships ( Dury,2008) It is therefore appropriate to incorporate all of the available observations into the cost estimates rather to use only two extreme observations Here is an example concerning the electricity bill of Osunde Ltd, a factory in Benin City Table 3

Under this situation, year 2009 is taken as 'high' since it has the highest production volume and the year 2008 as low 'low' since it has the lowest production volume. The variable cost per unit or the slope measured by the change in cost / change in unit volume (130,000 units/N100,000)=N1.3 per units. Therefore the slope (variable cost) is N1.30 per unit produced. The fixed cost can be determined by deducting the total variable cost from the total coat at either level, as follows: Fixed cost= Total costs-Total Variable costs N200 ,000 -N1.30(120,000)= N44,000 The cost function can therefore be represented as, Y=44,000 +1.30x, which enables management to estimate future cost for any level of activity. If the level of activity (x) in 2012 is 350,000 units, thentotal biaya (Y) = 44.000 1,30 (350.000) = N499,000Grafis atau pendekatan grafik pencarMembuat grafik scatter adalah metode lain memperkirakan biaya tetap dan variabel. Ini memberikan gambaran visual yang baik dari biaya pada tingkat aktivitas yang berbeda. Namun, seringkali sulit untuk memvisualisasikan garis melalui titik data terutama jika data bervariasi. Pendekatan ini membutuhkan poin beberapa data yang menggabungkan semua pengamatan. Kemungkinan untuk memberikan perkiraan yang lebih baik dari fungsi biaya dari metode yang mengandalkan hanya dua pengamatan. Estimasi biaya dengan menggunakan metode ini membutuhkan lima langkah (Peters, 2009).Langkah 1: Gambarkan grafik dengan total biaya pada sumbu Y dan aktivitas (unit) pada sumbu x. Plot total poin biaya untuk setiap poin aktivitas.Langkah 2: Visualisasikan dan menarik garis lurus pada sudut yang dinilai menjadi wakil terbaik dari lereng merencanakan itu. .Langkah 3: Tentukan biaya variabel per unit dengan mengamati perbedaan antara dua titik pada garis lurus.Langkah 4: Identifikasi mana garis melintasi sumbu Y. Ini adalah biaya tetap total.Langkah 5: Plug jawaban Anda untuk langkah 3 dan 4 ke rumus biaya dengan mengganti kemiringan (b) dengan biaya variabel per unit dan Y-intercept (a) dengan total biaya tetap dalam format berikut:y = a + bxMetode ini digambarkan di bawah ini.Total biaya pemeliharaan dan mesin jam untuk sepuluh periode akuntansi empat mingguan terakhir adalah sebagai berikut:tabel 4periodeMesin jam (x)'000Biaya pemeliharaan (Y) N'000140096022408803804804400120053208006240640716056084801200932088010160440Sumber: Diadaptasi dari Durry 2008223Total biaya (biaya pemeliharaan) disajikan padaY-axis sedangkan tingkat aktivitas (jam mesin) yangpada sumbu X. Biaya pemeliharaan diplot untuksetiap tingkat aktivitas dan garis lurus yang ditarikmelalui tengah titik data sedekatmungkin agar jarak pengamatan atasgaris sama dengan jarak pengamatan di bawahline.Titik dimana garis lurus memotong vertikalaxis yaitu N240,000 merupakan item biaya tetap dalamrumus regresi Y = a + bx .. Variabel Unitbiaya b dalam persamaan regresi ditemukan dengan mengamatiperbedaan antara dua titik pada lurusline. Untuk pengamatan 160.000 dan 240.000 jamtingkat aktivitas dan biaya mereka yang sesuaiN5600,000 dan N720,000 masing-masing, unitbiaya variabel ditentukan sebagai:Selisih biaya = N720,000-N560,000 = N2 per unitPerbedaan aktivitas 240,000hours-160.000Hal ini memberikan fungsi biaya Y = N240,000 + N2x yangdapat digunakan untuk jumlah peramalan biaya dengan memasukkansesuai tingkat aktivitas yaitu nilai untuk x. untukTingkat aktivitas 850, 000 jam mesin, total biayaakan dihitung sebagai,Total biaya = N240,000 + 2 (850.000) = N1,940,000Analisis regresi kuadrat-Metode ini menentukan matematis regresigaris yang paling cocok. Teknik ini secara matematismenyelesaikan apa yang analis tidak secara visual dengandiagram pencar. Hal ini didasarkan pada prinsip bahwa jumlah tersebutdari kuadrat deviasi vertikal dari garisyang didirikan dengan menggunakan metode ini kurang dari jumlah tersebutdari kuadrat deviasi vertikal dari yang lainbaris yang mungkin diambil. Penggunaan metode ini jugadidasarkan pada asumsi bahwa hubungan kausal adadalam data dan fungsi linear sesuai. initeknik statistik yang digunakan untuk menetapkan nilai untukkoefisien a dan b mewakili tetap dan biaya variabel masing-masing dalam fungsi linear.Y = a + bxDimana Y adalah total biaya yaitu variabel dependenX adalah ukuran yang disepakati kegiatan yaitu variabel independenKoefisien a dan b dapat diperoleh dengan menggunakan persamaan berikut yang dalam pandangan (Lucey 2007) adalah persamaan normal.y = an + b x .................. 1xy = ax + bx2 ........................... 2Pendekatan alternatif adalah untuk merefleksikan persamaan normal dan menghitung koefisien secara langsunga = yx2 - xxy .......... 3nx2 - (x) 2b = nxy - yx ......... .. 4nx2 - (x) 2Analisis regresi kuadrat-lebih unggul baik tinggi-rendah dan metode diagram pencar. Menggunakan semua data yang tersedia, bukan hanya dua pengamatan, dan tidak bergantung pada penilaian subjektif dalam menggambar garis. Ukuran statistik juga tersedia untuk menentukan seberapa baik persamaan kuadrat-sesuai dengan data historis. Langkah-langkah ini sering terkandung dalam output dari paket perangkat lunak spreadsheet.Selain mencegat sumbu vertikal dan lereng, regresi kuadrat-terkecil menghitung koefisien determinasi. Koefisien determinasi R2 adalah ukuran persentase variasi variabel dependen (seperti total biaya pemeliharaan) yang dijelaskan oleh variasi dalam tingkat aktivitas, seperti mesin jam.Penerapan teknik ini digambarkan menggunakan model alternatif yang dijelaskan di atas karena lebih mudah bagi manajemen untuk mengerti.Pengamatan terakhir dari biaya pemeliharaan suatu organisasi seperti disajikan di bawah initabel 5Jam X (000)pemeliharaanBiaya Y (N, 000)X (N'000)XY (N'000,000)Y2 (N'000,000901.5008.100135.0002.250.0001501.95022.500292.5003.802.000609003.60054.000810.0003090090027.000810.0001802.70032.400486.0007.290.0001502.25022.500337.5005.062.5001201.95014.400234.0003.802.5001802.10032.400378.0004.410.000901.3508.100121.5001.822.500301.05090031.5001.102.5001201.80014.400216.0003.240.000601.3503.60081.0001.822.500x = 1.250Y = 19.800x2 = 163800XY = 2.394.000Y2 = 36225000Diadaptasi dari Dury, 2008: 602Nilai-nilai dari biaya tetap (a) dan unit biaya variabel (b) dihitung dengan menggunakan rumus persamaan 3 dan 4 di atas.b = 12 (2.234.000) - (1.260.000) (19.800) = 780.000 = N1012 (163.800) - (1.260) 2 378000a = 19.800 - (10) (1.260) = N600,00012 12225Fungsi biaya Y = N600 + N10x dapat digunakan oleh manajemen memprediksi biaya yang dikeluarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda termasuk untuk yang tidak memiliki informasi masa lalu.Pengaruh kurva belajar estimasi biayaSalah satu faktor penting yang mempengaruhi prediksi atau estimasi biaya tenaga kerja adalah efek kurva belajar kurva belajar .A adalah representasi diagram dari fenomena dimana waktu kerja rata-rata produk jatuh dengan persentase tertentu setiap kali output dua kali lipat ketika tugas berulang dilakukan . Istilah ini didasarkan pada pengamatan bahwa orang melakukan tugas akan menyelesaikan pekerjaan lebih cepat sebagai pengalaman yang diperoleh melalui pengulangan. Ada demikian akan peningkatan kecepatan membawa tugas tertentu yang mengarah ke pengurangan secara keseluruhan dalam waktu yang dihabiskan dalam melakukan tugas. (Adeniyi, 2004), (Lucey, 2007).Teori menyatakan bahwa jika rata-rata waktu jatuh sebesar 20% kemudian belajar fenomenal 80% hadir dalam angkatan kerja tetapi jika waktu rata-rata turun sebesar 30% maka efek pembelajaran akan 70% an menggarisbawahi logika di balik teori ini didasarkan pada kenyataan bahwa manusia tidak seperti mesin memperoleh banyak keterampilan, pengalaman, spesialisasi eksposur dan ketangkasan untuk melakukan tugas berulang (Oscar 2006).Teori ini tidak setuju dengan gagasan populer bahwa biaya tenaga kerja adalah biaya variabel dan biaya per unit konstan. Drury (2008) menyatakan bahwa teori belajar pertama kali melihat selama Perang Dunia II. Dari pengalaman produksi pesawat selama Perang Dunia II, produsen pesawat menemukan bahwa tingkat perbaikan begitu biasa bahwa apa yang diperlukan bisa didasarkan dengan tingkat akurasi yang tinggi dari kurva belajar.Kurva belajar dapat dinyatakan dalam bentuk persamaan sebagaiYx = axbDimana Yx didefinisikan sebagai waktu rata-rata per unit produksi kumulatif untuk menghasilkan x satuan, adalah waktu yang dibutuhkan untuk memproduksi unit pertama output dan x adalah jumlah unit output yang sedang dipertimbangkan. Eksponen b didefinisikan sebagai rasio logaritma dari tingkat peningkatan kurva belajar dibagi dengan logaritma dari 2.Pentingnya estimasi yang akurat dari biaya proyekMemperkirakan biaya dengan benar adalah penting karena membantu membuat komitmen yang tepat untuk kegiatan bisnis. Proses ini membutuhkan sedikit pengalaman, penelitian, pengambilan keputusan dan penilaian. Namun, tidak ada unsur-unsur ini saja akan menghasilkan perkiraan biaya yang baik. Dalam hal ini yang Charles (2008) berpendapat bahwa dapat melakukan manajer dan analis yang berlatih persiapan gabungan perkiraan biaya sehingga dengan akurasi yang dapat diandalkan dan pekerjaan mereka kemudian dapat digunakan untuk membuat keputusan keuangan yang mempengaruhi arah organisasi akan masuk ke masa depan.Pernyataan ini juga diperkuat oleh Holt (2001) bahwa semakin baik akurasi perkiraan biaya, baik perencanaan dan pengambilan keputusan dalam memprediksi dan menyesuaikan perubahan masa depan. Hal ini penting ketika keputusan bisnis harus dibuat pada dugaan berpendidikan di mana keputusan yang buruk dapat berakhir pada hilangnya serius keuntungan. Baik biaya-estimasi juga membantu menjaga margin operasi turun biaya yang tidak perlu menghindari.Tantangan dengan perkiraan biaya yang tidak akuratPerkiraan buruk biaya bisnis dalam dua cara. Jelas, meremehkan biaya proyek dapat membuat darurat keuangan setengah jalan melalui atau pada titik penting, yang dapat menempatkan penyelesaian proyek berisiko (Anthony, 2007) Kurangnya sumber daya atau dukungan tenaga kerja secara efektif dapat menutup proyek bawah, sehingga lebih mahal untuk menyelesaikan karena keterlambatan. Semua kenaikan biaya tak terduga ini kemudian mengurangi atau menghilangkan keuntungan. Melebih-lebihkan menciptakan lemak dalam proyek dengan terlalu banyak sumber daya. Dana berharga mendapatkan terbuang di lebih dari konsumsi, sekali lagi mengurangi pendapatan yang bisa dikaitkan dengan keuntungan.Akurasi-perkiraan biaya memaksa sebuah proyek bisnis untuk tetap pada jadwal dan jalur. Terutama dengan proyek-proyek klien, setelah perkiraan dikonfirmasi, bisnis harus tetap sesuai dengan anggaran jika tidak ingin kehilangan uang. Ini memiliki efek riak pada semua kegiatan bisnis 'untuk datang pada atau di bawah anggaran sementara memenuhi semua tujuan klien, termasuk jadwal dan pengiriman.Keputusan bisnis yang baik adalah hanya sebagai baik sebagai data mereka didasarkan pada. Pentingnya perkiraan biaya yang akurat menjadi signifikan ketika keputusan yang dapat mengakibatkan perubahan terjadi. Investasi dana dalam arah baru serta pemotongan biaya untuk penghematan baik sangat tergantung pada perkiraan biaya yang benar. Nomor diasumsikan kemudian dibangun menjadi akrual komitmen, kontrak, anggaran, pengadaan dan akuntansi. Jika data ternyata salah, perubahan darurat kemudian lebih lanjut harus dilakukan pada detik terakhir untuk mengkompensasi. Menghindari situasi seperti membuat mendapatkan perkiraan yang tepat pertama kali sekitar kritis.kesimpulanPemahaman perilaku biaya dan kemampuan untuk memisahkan biaya campuran memfasilitasi prediksi biaya, perencanaandan kontrol. Ini adalah alasan perhatian harus diberikan untuk itu. Manajemen harus memahami bahwa sebagian besar biaya tidak menganggap pemisahan konvensional baik biaya tetap atau biaya variabel, dan bahwa sebagian besar biaya dicampur. Upaya yang harus dilakukan untuk memisahkan mereka atau perencanaan lain dan penetapan biaya akan terdistorsi. Di sisi lain, dampak pembelajaran-kurva pada tenaga kerja sebagai proses produksi berulang mengurangi waktu sebagai ganda produksi. Pengetahuan ini membantu untuk meramalkan biaya tenaga kerja dan merencanakan untuk efisiensi.Perkiraan biaya yang baik bergantung pada data masa lalu untuk menentukan pola perilaku keuangan.Metode dan teknik yang dibahas adalah yang terbaik untuk perencanaan jangka pendek dan tujuan pengambilan keputusan. Ini berarti bahwa hubungan antara biaya dan kegiatan dan klasifikasi biaya hanya mungkin terus baik selama rentang waktu yang relatif singkat yaitu antara 3 bulan sampai jangka waktu satu tahun, oleh karena itu akuntan harus dicatat bahwa selama periode waktu yang lama faktor tak terduga terikat terjadi misalnya mungkin ada perubahan teknologi dan bahan dapat menjadi langka sehingga prediksi perilaku biaya berdasarkan pemeriksaan data historis kemungkinan akan menjadi semakin tidak dapat diandalkan.rekomendasiBerdasarkan temuan, rekomendasi berikut dibuat:(i) Untuk jangka panjang peramalan manajer harus relay pada faktor kuantitatif dan penilaian.(ii) Manajemen harus memungkinkan untuk tingkat proyeksi inflasi terutama ketika mempertimbangkan barang-barang seperti tenaga kerja, biaya bahan, harga jual dan beli dalam layanan.(iii) akuntan manajemen harus akrab dengan perilaku biaya karena ini adalah dasar untuk estimasi biaya yang tepat(iv) Manajemen harus menyimpan catatan yang tepat dari transaksi karena catatan tidak akurat menyebabkan prediksi biaya yang tidak akurat.(v) akuntan manajemen harus dilatih secara teratur pada penggunaan teknik modern estimasi biaya.ReferensiAdeniji, AA (2004), An wawasan Akuntansi Manajemen, Lagos, Konsultasikan PenerbitAnthony, W. (2007), Dasar Akuntansi Manajemen, Illinois, Richard D Irwin IncBrewer, GN (2007), Pengantar Manajemen Akuntansi, Oxford, BlackwellCharles, B. (2008), Memperkirakan kembali pada program proses, Jurnal analisis biaya dan parametrik, (1) 2, 150-165Drury, C. (2008), Manajemen dan Akuntansi Biaya, London, Book Daya / ElstHolt, KS (2001) Estimasi Biaya Buruh benar, Jurnal Hubungan Industrial, (4) 2, 240-262Lucey, T. (2007), Akuntansi Manajemen, Inggris, Book Power.Mark, TS (2010), Tantangan klasifikasi biaya dalam industri Brewery, Jurnal Global Accounting, (1) 2, 31-45Mikshin, TS (2007) Dasar-dasar Manajemen Akuntansi, India, Prentice Hall.Oscar, B. (2006), kurva Belajar sebagai bantuan untuk keputusan Pembuatan, Jurnal Akuntansi manajemen, (3), 3, 40-59Okoye, AE (2011), Akuntansi Biaya: Aplikasi Operasional Manajemen, Benin City, Amerika City PressPeters, OM (2009), estimasi biaya dalam proses biaya, Jurnal Manajemen, (5) 3, 201-218Batu, AM (2008), perilaku Biaya dan kontrol di Sektor Manufaktur, Jurnal Manufacturing, (4) .5, 65-90