penerapan penghitungan ppn - president university
TRANSCRIPT
i
PENERAPAN PENGHITUNGAN PPN
PADA RUMAH SAKIT “XYZ” DI BEKASI
SKRIPSI
Oleh
CLARA HENI RIYANTI
008201000230
Fakultas Bisnis
President University
Untuk memenuhi
Sebagian dari Syarat-Syarat Guna Mencapai
Gelar Sarjana Ekonomi
PRESIDENT UNIVERSITY
Cikarang Baru – Bekasi
Indonesia
2013
ii
LEMBAR PENGESAHAN
Dengan ini, Penguji menyatakan bahwa skripsi yang berjudul
“PENERAPAN PENGHITUNGAN PPN PADA RUMAH SAKIT
“XYZ” DI BEKASI” (Penulis : Clara Heni Riyanti, Fakultas Ekonomi)
dinilai dan terbukti telah lulus sidang pada : ….....
Ketua Penguji
…………………………………..
( Dr. Sumarno Zain, SE., Ak., MBA.)
Penguji 1
…………………………………...
( Prof. Dr. Kery Soetjipto, M.Si, Ak )
Penguji 2
……………………………………
( Drs. H. Umar Subandijo,.Ak, MBA. )
iii
SURAT REKOMENDASI
Skripsi ini berjudul “Penerapan Penghitungan PPN Pada Rumah Sakit “XYZ” di
Bekasi” disusun dan disampaikan oleh (Clara Heni Riyanti) dalam pemenuhan sebagian
dari persyaratan untuk gelar Sarjana Ekonomi - Jurusan Akuntansi, telah ditinjau dan
telah memenuhi persyaratan untuk skripsi. Oleh karena itu, kami merekomendasikan
mahasiswa tersebut untuk mengikuti sidang.
Cikarang, Agustus 2013
Menyetujui,
Kepala Program Studi Akuntansi Dosen Pembimbing,
Dr. Sumarno Zain, SE., Ak., MBA. Drs. H. Umar Subandijo,.Ak, MBA.
iv
SURAT PERNYATAAN
Yang bertanda tangan dibawah ini:
Nama : Clara Heni Riyanti
NIM : 008201000230
Fakultas/ Jurusan : Ekonomi/ Akuntansi.
Menyatakan bahwa skripsi yang berjudul PENERAPAN PENGHITUNGAN PPN
PADA RUMAH SAKIT “XYZ” DI BEKASI ini adalah murni hasil karya sendiri.
Apabila saya mengutip dari karya orang lain, maka saya mencantumkan sumbernya
sesuai dengan ketentuan yang berlaku dan saya bersedia dikenakan sanksi pembatalan
laporan skripsi ini, apabila terbukti melakukan tindakan plagiat.
Cikarang, Agustus 2013
Clara Heni Riyanti
NIM. 008201000230
v
ABSTRAK
Skripsi ini dibuat untuk mengetahui bagaimana penerapan penghitungan PPN
pada Rumah Sakit “XYZ” di Bekasi, rumah sakit sebagai suatu layanan jasa
menyediakan berbagai macam bentuk pelayanan dan seperti organisasi atau perusahaan
lainnya, rumah sakit juga memiliki kewajiban untuk membayar pajak. Salah satu
kewajiban perpajakannya adalah memungut, menyetor dan melaporkan PPN.
Metodologi penelitian yang digunakan dalam menyusun skripsi ini adalah
penelitian eksplorasi dengan menggunakan metode deskripsi analitis dan memberikan
gambaran mengenai aspek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) meliputi cara penghitungan
atas penyerahan yang terutang PPN yang sesuai dengan Undang-Undang, penyetoran
dan pelaporannya oleh Rumah Sakit “XYZ”. Sumber data yang diperoleh berasal dari
internal rumah Sakit berupa data kualitatif dan data kuantitatif.
Hasil dari penelitian ini adalah bahwa Rumah Sakit “XYZ” telah
menggunakan format Persatuan Rumah Sakit Seluruh Indonesia (PERSI) dalam
penghitungan PPN yang harus dibayar, dan sudah mampu melakukan tax management
dalam pembayaran pajak rumah sakit.
Kata kunci : PPN, rumah sakit
vi
ABSTRACT
This thesis was made to determine how the implementation of the Value Added
Tax (VAT - PPN) calculations toward "XYZ" Hospitals in Bekasi. A hospital provide
various kinds of services, and such other organizations or companies, a hospital also
have an obligation to pay taxes. One of the taxing obligation is collecting, paying and
VAT reporting.
This thesis is explorative research and the methodology is descriptive analytical
through an overview of the aspects of the Value Added Tax (VAT) encompass how to
calculate the VAT payable on the transfer in accordance to the tax Policy also paying
and reporting by the "XYZ" Hospital . The resource of all datas obtained from the
"XYZ" Hospital which are qualitative and quantitative data.
The results of this study are the "XYZ" Hospital has been using the Union of
Indonesian Hospital (PERSI) format in the calculation of VAT to be paid, and has been
able to perform tax management in order to payment the taxing.
Keywords: VAT, Hospital
vii
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa atas
segala kasih dan karunia-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan penelitian dan
penulisan skripsi yang berjudul “Penerapan Penghitungan PPN Pada Rumah Sakit
“XYZ” Di Bekasi”. Skripsi ini diajukan untuk menempuh ujian sarjana di Fakultas
Ekonomi program studi ilmu ekonomi akuntansi, President University.
Pada kesempatan ini, penulis menyadari bahwa tugas akhir ini dapat terwujud
atas peran banyak pihak. Oleh sebab itu, penulis menyampaikan terima kasih kepada :
1. Bapak Dr Sumarmo Zain SE., Ak., MBA. selaku Ketua Program Studi Ilmu
Ekonomi.
2. Bapak Arief Setiadi Widhiharto selaku dosen pembimbing yang telah
memberikan bimbingan dengan penuh kesabaran dan motivasi dalam
penyusunan skripsi ini.
3. Bapak Ir.B.M.A.S. Anaconda Bangkara MT., selaku Direktur S1 Ekstensi
President University yang telah memberikan semangat dan bantuannya.
4. Seluruh dosen dan staf Fakultas Ekonomi President University atas bimbingan
dan bantuan yang diberikan selama ini.
5. Ibunda Tercinta (Lucia Murniyati) selalu mengiringi langkah saya untuk
menuntut ilmu.yang selalu memberikan kasih sayang, perhatian, dorongan, dan
doa yang
6. Suami terkasih (Yohanes Sulistiyanto) dan buah hati tersayang (Mikael Abiel
Bintang Atmaja), yang selalu memberikan cinta dan semangat untuk saya
menyelesaikan skripsi ini.
viii
7. Bapak dan Ibu di Bagian keuangan terutama di bagian perpajakan Rumah Sakit
“XYZ” yang sudah begitu terbuka, terima kasih atas bantuannya dalam
melaksanakan penelitian.
8. Imelda, Hendy, dan Ari terima kasih atas bantuannya dalam memberikan
masukan yang membangun dalam menyelesaikan penelitian.
9. Melan, Lina, Teki, Tri, Aris, Shinta, dan teman-teman kantor lainnya yang
memberi dukungan untuk saya bisa menyelesaikan skripsi.
10. Teman-teman mahasiswa khususnya akuntansi angkatan 2010 yang telah
berjuang bersama-sama untuk menyelesaikan skripsi.
11. Seluruh pihak yang telah membantu, yang tidak dapat saya sebutkan satu
persatu.
Peneliti menyadari sepenuhnya bahwa masih banyak kekurangan dalam
penulisan skripsi ini. Namun penulis berharap skripsi ini dapat memberikan manfaat
bagi pihak-pihak yang berkepentingan.
Cikarang, 06 Agustus 2013
Penulis
Clara Heni Riyanti
ix
DAFTAR ISI
JUDUL ........................................................................................................................ i
LEMBAR PENGESAHAN ....................................................................................... ii
SURAT REKOMENDASI ........................................................................................ iii
SURAT PERNYATAAN ........................................................................................... iv
INTISARI ................................................................................................................... v
ABSTRAK .................................................................................................................. vi
KATA PENGANTAR ............................................................................................... vii
DAFTAR ISI .............................................................................................................. ix
DAFTAR TABEL ...................................................................................................... xii
DAFTAR GAMBAR ................................................................................................. xiii
BAB I PENDAHULUAN
I.1 Latar Belakang Masalah ......................................................................... 1
I.2 Identifikasi dan Perumusan Masalah ...................................................... 6
I.3 Ruang Lingkup Penelitian ...................................................................... 6
I.4 Tujuan Penelitian .................................................................................... 7
I.5 Manfaat Penelitian .................................................................................. 7
I.6 Metodologi Penelitian ............................................................................ 7
x
BAB II LANDASAN TEORI
II.1 Pengertian Umum Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ............................... 9
II.2 Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai .................................................. 10
II.3 Subjek PPN ............................................................................................ 12
II.4 Objek PPN .............................................................................................. 15
2.4.1 Penyerahan BKP atau JKP yang dikenakan PPN ............................ 16
2.4.2 Penyerahan BKP atau JKP Tidak dikenakan PPN .......................... 18
II.5 Bukan Objek Pajak ................................................................................. 19
2.5.1 Barang Bukan Objek Pajak ............................................................... 19
2.5.2 Jasa Bukan Objek Pajak .................................................................. 20
II.6 Pajak Masukan dan Pajak Keluaran ....................................................... 21
2.6.1 Pengertian Pajak Masukan (PM) ...................................................... 21
2.6.2 Prinsip Dasar Pengkreditan Pajak Masukan (PM) .......................... 22
2.6.3 Pajak Keluaran (PK) ........................................................................ 28
II.7 Pengertian dan Jenis Dasar Pengenaan Pajak (DPP) ............................. 29
II.8 Tarif PPN ................................................................................................ 31
II.9 Cara Menghitung PPN Terutang ............................................................ 31
II.10 Saat dan Tempat Pajak Terutang ........................................................... 33
2.10.1 Saat Terutang .................................................................................. 33
2.10.2 Tempat Pajak Terutang ................................................................... 34
II.11 Fasilitas Di Bidang PPN ........................................................................ 35
2.11.1 Fasilitas PPN Tidak Dipungut ........................................................ 36
2.11.2 Fasilitas PPN Dibebaskan ............................................................... 36
II.12 Mekanisme Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai ................................... 39
2.12.1 Mekanisme Umum ......................................................................... 39
2.12.2 Mekanisme Khusus (Penyerahan kepada Pemungut PPN) ............ 40
II.13 Mekanisme Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai .................................... 40
2.13.1 Faktur Pajak (FP) ............................................................................ 41
2.13.2 SPT Masa PPN ............................................................................... 47
II.14 Sanksi Keterlambatan ............................................................................. 49
2.14.1 Sanksi Keterlambatan Penyampaian SPT Masa PPN ..................... 49
2.14.2 Sanksi Keterlambatan Pembayaran PPN Terutang ........................ 49
II.15 Pajak Pertambahan Nilai di Rumah Sakit ............................................... 49
II.16 Penghitungan Pajak Masukan dan Pajak Keluaran ................................. 53
xi
2.16.1 Pajak Keluaran (PK) ....................................................................... 53
2.16.2 Pajak Masukan (PM) ...................................................................... 54
2.16.3 Perlakuan Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai .............................. 55
BAB III DESKRIPSI PERUSAHAAN
III.1 Metodologi Penelitian yang Digunakan ................................................. 56
III.2 Teknik Pengumpulan Data ..................................................................... 56
3.2.1 Studi Kepustakaan (Library Research) ............................................ 56
3.2.2 Studi Lapangan (Field Research) ..................................................... 57
III.3 Sumber dan Jenis Data ........................................................................... 58
III.4 Teknik Pengumpulan Instrumen ............................................................. 58
III.5 Teknik Analisa Data ............................................................................... 59
III.6 Sejarah Perusahaan ................................................................................ 60
III.7 Struktur Organisasi ................................................................................. 60
III.8 Fasilitas Yang Tersedia di Rumah Sakit “XYZ” ................................... 65
BAB IV ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN
IV.1 Analisa Penghitungan data Pembelian dan Pendapatan ......................... 66
4.1.1 Data Pembelian ............................................................................. 66
4.1.2 Data Pendapatan dari Jasa Utama Rumah Sakit ............................ 67
IV.2 Analisa Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai ................ 70
4.2.1 Pajak Keluaran .............................................................................. 70
4.2.2 Pajak Masukan .............................................................................. 76
4.2.3 Penghitungan PPN.......................................................................... 78
4.2.4 Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai .................... 85
BAB V SIMPULAN DAN SARAN
V.1 Simpulan ................................................................................................ 87
V.2 Saran ...................................................................................................... 88
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................ 90
LAMPIRAN
xii
DAFTAR TABEL
Tabel 1.1. Realisasi Penerimaan Negara (Milliar Rp), Tahun 2007 s.d. 2012 3
Tabel 4.1. Rekap Pembelian Obat, Alat Kesehatan dan Umum 67
Tabel 4.2. Rekap Pendapatan Dari Jasa Rumah Sakit “XYZ” 69
Tabel 4.3. Rekap Pajak Keluaran Atas Penyerahan Obat Dan Alkes th 2010 72
Tabel 4.4. Rekap Pajak Keluaran Atas Penyerahan Obat Dan Alkes th 2011 73
Tabel 4.5. Rekap Pajak Keluaran Atas Penyerahan Obat Dan Alkes th 2012 74
Tabel 4.6. Rekap Pajak Keluaran Atas Penyerahan Obat Dan Alkes th 2010-2012 75
Tabel 4.7. Rekap Pajak Masukan Atas Pembelian Obat Dan Alat Kesehatan 77
Tabel 4.8. Rekap PPN Yang Di Bayar (Format PERSI) 80
Tabel 4.9. Rekap PPN Yang Di Bayar (penghitungan biasa) Tahun 2010 81
Tabel 4.10. Rekap PPN Yang Di Bayar (penghitungan biasa) Tahun 2011 82
Tabel 4.11. Rekap PPN Yang Di Bayar (penghitungan biasa) Tahun 2012 83
Tabel 4.12. Rekap Selisih PPN (Format PERSI & penghitungan biasa) 84
Tabel 4.13. Rekap Bukti Penyetoran dan Pelaporan PPN 86
xiii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1.1. Grafik Penerimaan Pajak Berdasarkan APBN 4
Gambar 3.1. Gambar Struktur Organisasi Rumah Sakit ”XYZ” 62
1
BAB I
PENDAHULUAN
I.1 Latar Belakang Masalah
Pajak sebagai sumber penerimaan dalam negeri semakin lama semakin terasa
sebagai andalan penerimaan negara. Indonesia yang saat ini sedang mengalami berbagai
permasalahan di berbagai sektor khususnya sektor ekonomi. Hal ini menjadikan
pendapatan pajak sebagai salah satu potensi penerimaan dalam negeri yang menjadi
prioritas utama karena mampu mendominasi penerimaan negara. Pembayaran pajak
merupakan perwujudan dari kewajiban kenegaraan dan peran serta masyarakat secara
langsung yang bersama-sama mengumpulkan dana untuk pembiayaan negara dan
pembangunan nasional. Pajak yang bertujuan meningkatkan kesejahteraan seluruh rakyat
melalui perbaikan dan penambahan pelayanan publik, mengalokasikan pajak tidak hanya
untuk rakyat pembayar pajak, tetapi juga untuk kepentingan rakyat yang tidak wajib
membayar pajak.
Dalam melaksanakan pembangunan nasional, pemerintah memerlukan dana yang
cukup memadai. Dana yang digunakan salah satunya berasal dari penerimaan Kas Negara
dalam bentuk pajak. Pungutan pajak ada di tangan pemerintah dan pembuat peraturan di
bidang perpajakan ditetapkan oleh pemerintah bersama dengan Dewan Perwakilan Rakyat.
Pengertian pajak menurut Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 yang merupakan
perubahan keempat Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan atau dikenal dengan istilah UU KUP adalah sebagai berikut:
“ Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak
2
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”
Definisi pajak menurut para ahli di bidang perpajakan bermacam-macam, namun
definisi tersebut memiliki inti dan tujuan yang sama. Di bawah ini definisi pajak menurut
beberapa ahli perpajakan.
Definisi pajak menurut Siti Resmi dalam bukunya Perpajakan Teori dan Kasus
adalah sebagai berikut :
“Pajak adalah suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke Kas Negara
yang disebabkan suatu keadaan, kejadian dan perbuatan yang memberikan
kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang
ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik
dari negara secara langsung, untuk memelihara kesejahteraan secara umum.”
(2012:2)
Sedangkan menurut Erly Suandy dalam bukunya Perencanaan Pajak
menyatakan bahwa definisi pajak adalah sebagai berikut:
“Pajak merupakan pungutan berdasarkan undang-undang oleh pemerintah, yang
sebagian dipakai untuk penyediaan barang dan jasa publik.”
(2011:5)
Pajak juga merupakan sumber penerimaan terbesar dalam Anggaran Pendapatan
dan Belanja Negara (APBN). Perkembangan penerimaan pajak Indonesia terhadap APBN
tampak dalam tabel berikut.
3
Tabel 1.1 Realisasi Penerimaan Negara (Miliar Rupiah), 2007 s.d. 2012
Sumber Penerimaan
2007 1)
2008
1) 2009
1) 2010
1) 2011
1) 2012
2)
Penerimaan Perpajakan 490.988 658.701 619.922 723.307 873.874 1.016.237
Pajak Dalam Negeri 470.052 622.359 601.252 694.392 819.752 968.293
Pajak Penghasilan 238.431 327.498 317.615 357.045 431.122 513,650
Pajak Pertambahan Nilai 154.527 209.647 193.067 230.605 277.800 336,057
Pajak Bumi dan Bangunan 23.724 25.354 24.270 28.581 29.893 29,687
Bea Perolehan Hak atas Tanah dan bangunan 5.953 5.573 6.465 8.026 (1) -
Cukai 44.679 51.252 56.719 66.166 77.010 83,267
Pajak Lainnya 2.738 3.035 3.116 3.969 3.928 5,632
Pajak Perdagangan Internasional 20.936 36.342 18.670 28.915 54.122 47.944
Bea Masuk 16.699 22.764 18.105 20.017 25.266 24,738
Pajak Ekspor 4.237 13.578 565 8.898 28.856 23,206
Penerimaan Bukan Pajak 215.120 320.604 227.174 268.942 331.472 341.143
Penerimaan Sumber Daya Alam 132.893 224.463 138.959 168.825 213.823 217,159
Bagian laba BUMN 23.223 29.088 26.050 30.097 28.184 30,777
Penerimaan Bukan Pajak Lainnya 56.873 63.319 53.796 59.429 69.361 72,799
Pendapatan Badan Layanan Umum 2.131 3.734 8.369 10.591 20.104 20,408
Jumlah / Total 706.108 979.305 847.096 992.249 1.205.346 1.357.380
Prosentase Penerimaan Pajak 69.53 67.26 73.18 72.90 72.50 74.87
Sumber : Departemen Keuangan
Catatan : Perbedaan satu digit di belakang terhadap angka penjumlahan karena pembulatan
1) LKPP
2) APBN-P
4
0
100
200
300
400
500
600
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Pajak Penghasilan
PPN
PBB
BPHTB
Cukai
Pajak Lainnya
Bea masuk
Pajak Ekspor
Gambar 1.1 Grafik Penerimaan Pajak berdasarkan APBN
Dari grafik di atas jelas bahwa pajak merupakan sumber penerimaan utama bagi
bangsa Indonesia untuk mendukung pembiayaan pembangunan. Dari grafik juga terlihat
bahwa penyumbang penerimaan pajak terbesar adalah dari Pajak Penghasilan yang terus
meningkat dari tahun ke tahun dan posisi kedua adalah dari Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
yang juga semakin meningkat dari tahun ke tahun.
PPN ditetapkan berdasarkan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 yang kemudian
disebut UU PPN 1984, yaitu undang-undang mengenai Pajak Pertambahan Nilai dan Jasa
dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009. Dasar pemikiran pengenaan
pajak ini pada dasarnya adalah untuk mengenakan pajak pada tingkat kemampuan
masyarakat untuk berkonsumsi, yang pengenaannya dilakukan secara tidak langsung
kepada konsumen. Pajak ini dikenakan kepada pengusaha yang menyerahkan Barang Kena
Pajak (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP) kepada konsumen, sehingga pengusaha yang
menyerahkan barang dan jasa akan memperhitungkan pajaknya di dalam harga jualnya.
Oleh karena pengenaan pajaknya ditujukan kepada konsumen, maka pajak pertambahan
nilai lebih dikenal dengan sebutan pajak atas konsumsi.
5
Pada dasarnya semua barang dan jasa merupakan Barang Kena Pajak dan Jasa Kena
Pajak, sehingga dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN), kecuali jenis barang dan jasa
sebagaimana ditetapkan dalam pasal 4A Undang-Undang No.8/1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana
telah beberapa kali diubah. Jasa tidak kena PPN seperti yang tertulis dalam pasal tersebut
salah satunya adalah jasa pelayanan medis.
Definisi rumah sakit menurut World Health Organization (WHO) sebagaimana
yang termuat dalam WHO Technical Report Series No. 122/1957 yang berbunyi: ”Rumah
sakit adalah bagian integral dari satu organisasi sosial dan kesehatan dengan fungsi
menyediakan pelayanan kesehatan paripurna kepada masyarakat, serta pelayanan rawat
jalan yang diberikan guna menjangkau keluarga di rumah. Rumah sakit juga merupakan
pusat pendidikan dan latihan tenaga kesehatan. Pengelolaan usaha rumah sakit memiliki
keunikan tersendiri karena fungsi utama rumah sakit sebagai sarana pelayanan kesehatan
maupun bagian mata rantai rujukan pelayanan kesehatan telah berkembang sejalan dengan
kemajuan dan perkembangan ilmu serta teknologi kedokteran, rumah sakit dari suatu
lembaga kemanusiaan, keagamaan, dan sosial yang murni, menjadi suatu lembaga yang
lebih mengarah dan lebih berorientasi kepada “bisnis”, apalagi setelah para pemodal
diperbolehkan untuk mendirikan rumah sakit di bawah badan hukum yang bertujuan
mencari profit.
Rumah sakit sebagai suatu layanan jasa menyediakan berbagai macam bentuk
pelayanan, antara lain: jasa konsultasi dengan dokter-dokter ahli, jasa rawat inap, jasa rawat
jalan dengan memberikan obat-obatan, jasa medical check up, jasa laboratorium, jasa
radiologi, jasa fisioterapi, dan ada pula kantin yang disediakan oleh pihak rumah sakit
untuk memenuhi kebutuhan keluarga pasien. Seperti organisasi atau perusahaan lainnya,
6
rumah sakit juga memiliki kewajiban untuk membayar pajak. Oleh karena itu, sesuai
dengan Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) nomor 16 tahun 2009 pada
pasal 2 ayat (1) dan (2) rumah sakit juga harus memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak
(NPWP) dan juga mendaftarkan diri sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) untuk
memenuhi kewajiban perpajakannya.
Dalam kegiatan rumah sakit, sesuai dengan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-
06/PJ.52/2000, menyatakan bahwa terhadap penyerahan obat-obatan kepada pasien rawat
inap dan pasien gawat darurat dikecualikan dari pengenaan PPN karena dianggap sebagai
bagian dari jasa rumah sakit, sedangkan bagi rawat jalan dikenakan PPN. Dari uraian
tersebut di atas, maka penulis merasa perlu untuk melakukan penelitian mengenai
“PENERAPAN PENGHITUNGAN PPN PADA RUMAH SAKIT “XYZ” DI BEKASI.
I.2 Identifikasi dan Perumusan Masalah
Berdasarkan uraian latar belakang di atas, maka dapat dirumuskan beberapa
permasalahan yang akan dikaji lebih lanjut melalui penelitian ini, yaitu sebagai berikut:
a. Apakah penghitungan PPN di Rumah Sakit “XYZ” sudah sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku?
b. Faktor-faktor apakah yang menjadi hambatan dalam penghitungan PPN di Rumah
Sakit “XYZ” dan bagaimana cara mengatasi hambatan tersebut?
I.3 Ruang Lingkup Penelitian
Pembahasan dalam penghitungan PPN di Rumah Sakit “XYZ” mencakup bukti
pelaporan PPN dari tahun 2010 s.d. 2012 meliputi Pajak Masukan (PM) dan Pajak
Keluaran (PK) dan item-item yang ada di dalamnya.
7
I.4 Tujuan Penelitian
Tujuan dari penelitian yang dilakukan adalah untuk :
a. Untuk mengetahui sistem penghitungan PPN pada Rumah Sakit “XYZ” dan
memastikan sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
b. Untuk mengetahui faktor-faktor yang menjadi hambatan dalam penghitungan PPN
dan penanggulangan yang dilakukan oleh manajemen rumah sakit “XYZ”.
I.5 Manfaat Penelitian
Manfaat yang diperoleh dari hasil penelitian ini adalah :
a. Bagi Perusahaan:
Sebagai masukan untuk mengetahui apakah penghitungan selama ini sudah
sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Penelitian ini juga sekaligus sebagai audit pemeriksaan bagi pelaporan PPN
yang terjadi dari tahun 2010 s.d 2012.
b. Bagi Penulis, untuk menambah wawasan mengenai perpajakan rumah sakit pada
umumnya dan penghitungan PPN pada khususnya.
c. Bagi P embaca, sebagai bahan referensi dalam memahami perpajakan
khususnya PPN rumah sakit.
I.6 Metode Penelitian
Metode penelitian yang digunakan dalam penyusunan skripsi ini adalah metode
deskripsi analitis, yaitu suatu metode yang bertujuan untuk mengumpulkan data yang dapat
8
memberi gambaran mengenai suatu objek penelitian dan menganalisis objek penelitian
tersebut. Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah :
a. Studi Kepustakaan (library research)
Riset yang dilakukan dengan menggunakan buku-buku referensi sebagai acuan dalam
mengadakan penelitian. Riset dilakukan dengan membaca, mempelajari, dan menelaah
literatur- literatur yang berhubungan dengan objek yang diteliti. Jadi tujuan riset
perpustakaan adalah untuk memperoleh dasar-dasar teoritis yang akan digunakan
sebagai pedoman untuk menganalisa perusahaan.
b. Studi Lapangan (field research)
Penelitian dilakukan dengan mengumpulkan data dan gambaran nyata dengan
mengunjungi dan meninjau secara langsung ke lapangan untuk memperoleh data dan
informasi yang dibutuhkan, melalui :
1) Observasi
Melakukan pengamatan secara langsung mengenai cara kerja serta prosedur yang
berkaitan dengan penghitungan PPN.
2) Wawancara (interview)
Melakukan tanya jawab dengan pihak-pihak yang terkait di perusahaan dan juga di
kantor pajak mengenai objek permasalahan yang dibahas oleh penulis.
9
BAB II
LANDASAN TEORI
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pajak tidak langsung, yang dikenakan
atas transaksi penyerahahan Barang Kena Pajak (BKP) maupun Pemanfaatan Jasa Kena
Pajak (JKP). Pada dasarnya pengenaan PPN akan dibebankan kepada konsumen akhir.
PPN adalah salah satu dari jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah Republik Indonesia.
Dasar hukum dalam pelaksanaan pemungutan atas PPN ini adalah Undang-Undang Nomor
8 tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah, yang telah mengalami perubahan pertama menjadi Undang-Undang
Nomor 11 Tahun 1994, perubahan kedua menghasilkan Undang-Undang Nomor 18 Tahun
2000, dan perubahan ketiga menjadi Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 yang berlaku
mulai 1 April 2010. Selanjutnya atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 beserta
perubahannya tersebut akan disebut sebagai UU PPN.
II.1 Pengertian Umum Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas setiap
pertambahan nilai dari Barang Kena Pajak (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP) di dalam
Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP). Pertambahan nilai yang dimaksudkan
dalam PPN adalah pertambahan nilai yang timbul karena adanya proses peningkatan fungsi
dari guna barang atau peningkatan jasa yang diberikan kepada konsumen.
Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat,
perairan, dan ruang udara di atasnya, serta tempat-tempat tertentu di zona ekonomi
eksklusif dan landas kontinen yang didalamnya berlaku undang-undang yang mengatur
10
mengenai kepabeanan. BKP menurut Pasal 1 UU Nomor 42 Tahun 2009 adalah barang
berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang
tidak bergerak, dan barang tidak berwujud yang dikenakan pajak berdasarkan Undang
Undang PPN dan PPnBM.
Sedangkan JKP menurut UU PPN pasal 1 ayat 6, adalah setiap kegiatan pelayanan
berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang atau
fasilitas atau kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan
untuk menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan atas petunjuk
pemesan, yang dikenakan pajak berdasarkan UU PPN dan PPnBM.
II.2 Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai
Karakteristik dari PPN menurut Untung Sukardji, (2008, pp: 6-10) adalah sebagai
berikut:
a. Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Tidak Langsung
Sebagai pajak tidak langsung, PPN memiliki ciri-ciri sebagai berikut :
Secara ekonomis, beban pajak dialihkan kepada pihak lain, yaitu pihak yang
akan mengkonsumsi barang atau jasa yang menjadi objek pajak.
Secara yuridis, tanggung jawab pembayaran pajak ke Kas Negara tidak berada
di tangan pihak yang memikul beban pajak.
PPN memisahkan antara penanggung jawab pembayaran pajak dan pemikul beban
pajak. Penanggung jawab pemungutan dan pembayaran pajak terletak pada Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan transaksi penyerahan atas Barang Kena Pajak atau Jasa
Kena Pajak. Sedangkan pemikul beban pajak adalah para pembeli Barang Kena Pajak
atau penerima Jasa Kena Pajak.
11
b. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Objektif
Pajak objektif mengandung pengertian bahwa kewajiban pajak (PPN) ini sangat
ditentukan oleh adanya objek pajak. Sebagai pajak objektif, PPN menimbulkan dampak
regresif. Regresivitas PPN ini berarti bahwa semakin tinggi kemampuan konsumen,
semakin ringan beban pajak yang dipikul begitu pula sebaliknya, semakin rendah
kemampuan konsumen, semakin berat beban pajak yang dipikul. Untuk regresivitas
dari PPN ini, maka bagi konsumen yang berpenghasilan tinggi yang mengkonsumsi
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah selain dikenakan PPN juga dikenakan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).
c. Pajak Pertambahan Nilai di Indonesia menggunakan tarif tunggal
Di dalam UU PPN Indonesia diterapkan tarif tunggal PPN sebesar 10%. Tarif tunggal
bertujuan untuk mempermudah dalam pelaksanaan dan pengawasan.
d. Pajak Pertambahan Nilai menggunakan metode pengurangan tidak langsung (Indirect
Subtraction Method).
Di dalam metode ini, jumlah PPN yang harus disetor diperoleh dari mekanisme Pajak
Keluaran (PK) – Pajak Masukan (PM) yang artinya hasil penghitungan pajak yang
dipungut dari penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak (Pajak Keluaran)
dikurangi dengan pajak yang dibayarkan atas perolehan Barang Kena Pajak/Jasa Kena
Pajak (Pajak Masukan).
e. Pajak Pertambahan Nilai dikenakan di setiap jenjang penyerahan (multi stage Levy)
PPN dikenakan di setiap jenjang produksi atau distribusi mempunyai arti bahwa PPN
sudah dikenakan sejak penyerahan dari tingkat pabrikan hingga penyerahan pada
tingkat konsumen akhir. Meskipun PPN mempunyai karakteristik multi stage Levy
12
namun tidak menimbulkan efek pajak berganda karena PPN menganut sistem
pengkreditan.
f. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi dalam negeri.
PPN hanya dikenakan atas konsumsi barang dan/atau jasa yang dilakukan di dalam
negeri. Oleh karena itu, impor barang dan pemanfaatan jasa dan barang tidak berwujud
dari luar Daerah Pabean yang dilakukan di dalam negeri akan dikenakan PPN.
Presentase pengenaan PPN antara produk dari luar Daerah Pabean dengan produk
domestik adalah sama. Dengan demikian, PPN bersifat netral terhadap keduanya.
Karakteristik lain dari PPN adalah berdasarkan lembaga pemungutannya. PPN
termasuk jenis pajak pusat yang dipungut berdasarkan undang-undang. Penerimaan
pajak ini menjadi sumber pembiayaan dari Anggaran Penerimaan dan Belanja Negara
(APBN).
II.3 Subjek PPN
Mengacu pada pengertian PPN, maka yang menjadi subjek dari PPN adalah semua
orang atau badan yang melakukan penyerahan atas BKP atau JKP di dalam Daerah Pabean.
Ketentuan yang mengatur bahwa subjek PPN adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP) diatur
dalam Pasal 1 angka 15 UU PPN No. 42 Tahun 2009.
Badan menurut UU PPN Pasal 1 ayat 13 adalah sekumpulan orang dan atau modal
yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan
usaha yang meliputi: Perseroan Terbatas, Perseroan Komanditer, Perseroan lainnya, Badan
Usaha Milik Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, Firma, Kongsi,
Koperasi, Dana Pensiun, Persekutuan, Perkumpulan, Yayasan, Organisasi Massa,
13
Organisasi Sosial Politik, atau Organisasi yang sejenis, Lembaga, Bentuk Usaha Tetap, dan
Bentuk Badan lainnya.
Pengusaha menurut UU PPN pasal 1 ayat 14 UU PPN No.42 Tahun 2009 adalah
orang pribadi atau badan yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya meliputi:
menghasilkan barang,
mengimpor barang,
melakukan usaha perdagangan,
memanfaatkan barang tidak berwujud dari Luar Daerah Pabean,
melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar
Daerah Pabean.
Pengusaha Kena Pajak (PKP) menurut UU PPN Pasal 1 Ayat 15 adalah Pengusaha
yang melakukan penyerahan BKP/ JKP yang dikenakan PPN (tidak termasuk Pengusaha
Kecil yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan), kecuali
Pengusaha Kecil yang memilih dikukuhkan sebagai PKP. Berdasarkan ketentuan yang
terdapat dalam Pasal 1 angka 15 UU PPN No. 42 Tahun 2009 dan Pasal 2 PP No.
143/2000, dapat disimpulkan bahwa PKP adalah:
Pengusaha (tidak termasuk pengusaha kecil).
Pengusaha kecil yang memilih menjadi PKP dan melakukan penyerahan BKP dan atau
JKP.
Pengusaha yang baru berniat akan melakukan BKP/JKP.
Bentuk kerjasama operasi (Joint Operation/Joint Venture) yang melakukan penyerahan
BKP/JKP atas nama JO.
Seperti yang telah dikemukakan oleh Untung Sukardji ( Sukardji,2008,p:50) bahwa
pengukuhan sebagai PKP adalah persyaratan mutlak bagi pengusaha supaya dapat
14
memungut pajak yang terutang. Sebagai bukti bahwa pengusaha tersebut telah dikukuhkan
sebagai PKP maka Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan menerbitkan Surat Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak dan akan mendapatkan Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
(NPPKP). Surat ini merupakan dokumen yuridis yang membuktikan bahwa pengusaha
yang identitasnya tercantum di dalam surat tersebut memang telah dikukuhkan sebagai
PKP.
Di dalam subjek PPN, selain PKP adapula pengusaha kecil. Berdasarkan Pasal 3A
Ayat (1) UU PPN diatur bahwa pengusaha kecil tidak termasuk PKP sehingga tidak
diwajibkan untuk melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP. Namun demikian,
berdasarkan Pasal 3A Ayat (1a) UU PPN, pengusaha kecil dapat memilih untuk
dikukuhkan sebagai PKP. Pengusaha kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebgai PKP
tersebut wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP dan wajib memungut,
menyetor, dan melaporkan PPN dan PPnBM yang terutang. Kriteria pengusaha kecil yang
diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan No. 68/PMK.03/2010 tanggal 23 Maret 2010
adalah sebagai berikut:
Pengusaha kecil adalah pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan
BKP dan/atau JKP dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak
lebih dari Rp600.000.000,00 (enam ratus juta rupiah).
Jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto adalah jumlah keseluruhan
penyerahan BKP dan/atau JKP yang dilakukan oleh pengusaha dalam rangka kegiatan
usahanya.
Pengusaha kecil wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP apabila
sampai dengan suatu bulan dalam tahun buku, jumlah peredaran bruto dan/atau
penerimaan brutonya telah melebihi Rp600.000.000,00.
15
Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP dilakukan paling lama
akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp600.000.000,00.
Apabila diperoleh data dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban
perpajakan tidak dipenuhi pengusaha, Direktorat Jendral Pajak (DJP) dapat
mengukuhkan pengusaha sebagai PKP secara jabatan.
DJP dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak (SKP) dan atau Surat Tagihan Pajak
(STP) untuk Masa Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan secara jabatan sebagai PKP,
terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi
Rp600.000.000,00.
II.4 Objek PPN
Sejak berlakunya UU PPN tahun 1984 tanggal 1 April 1984, objek PPN yang diatur
dalam Pasal 4 UU PPN 1984 lebih diarahkan pada penyerahan BKP sedangkan objek PPN
di bidang jasa dibatasi hanya jasa tertentu. Dalam perjalanan berikutnya, objek PPN ini
mengalami perluasan secara bertahap. Perluasan objek pajak ini dimaksudkan untuk
meningkatkan penerimaan negara dari sektor PPN dan untuk menunjang netralitas PPN
sebagai pajak atas konsumsi.
Objek pajak sebagaimana tercantum dalam Pasal 4 UU PPN adalah sebagai berikut:
a. Penyerahan BKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha.
b. Impor BKP.
c. Penyerahan JKP di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh pengusaha.
d. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
e. Pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean ke dalam Daerah Pabean.
16
f. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.
g. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan
h. Ekspor JKP oleh Pengusaha Kena Pajak.
i. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau
pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau
digunakan pihak lain.
j. Penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan.
2.4.1 Penyerahan BKP atau JKP yang dikenakan PPN
Berdasarkan penjelasan pasal 4 Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 dapat
disimpulkan bahwa suatu penyerahan BKP atau JKP dapat dikenakan PPN
apabila memenuhi syarat sebagai berikut :
Barang atau Jasa yang diserahkan adalah BKP atau JKP.
Penyerahan yang dilakukan termasuk dalam pengertian penyerahan kena
pajak.
Penyerahan dilakukan di Daerah Pabean.
Penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Yang termasuk dalam penyerahan BKP menurut UU PPN pasal 1A adalah:
Penyerahan hak atas BKP karena suatu perjanjian.
Perjanjian yang menyebabkan timbulnya pengenaan PPN adalah jual beli,
tukar menukar, jual beli dengan angsuran atau perjanjian lain yang
mengakibatkan penyerahan hak atas barang.
Pengalihan BKP oleh karena suatu perjanjian sewa beli dan perjanjian
leasing.
17
Penyerahan karena perjanjian sewa guna usaha artinya penyerahan yang
disebabkan oleh perjanjian sewa guna usaha dengan hak opsi. Di dalam UU
PPN ditentukan bahwa penyerahan BKP telah terjadi pada saat
dilakukannya penandatangan perjanjian.
Penyerahan BKP kepada pedagang perantara atau melalui juru lelang.
Yang dimaksud dengan pedagang perantara menurut UU PPN adalah orang
pribadi atau badan yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya dengan
nama sendiri melakukan perjanjian atau perikatan atas dan untuk
tanggungan orang lain dengan mendapatkan upah atau balas jasa tertentu.
Dan yang dimaksud dengan juru lelang adalah juru lelang pemerintah atau
yang ditunjuk oleh pemerintah.
Pemakaian sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas BKP.
Pemakaian sendiri menurut UU PPN adalah pemakaian untuk pemakaian
kepentingan pengusaha sendiri, pengurus atau karyawannya, baik barang
produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri. Sedangkan pengertian
pemberian cuma-cuma menurut UU PPN adalah pemberian yang diberikan
tanpa pembayaran baik barang produksi sendiri maupun bukan produksi
sendiri, seperti pemberian contoh untuk promosi kepada relasi atau pembeli.
Persediaan BKP dan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan,
sepanjang PPN atas perolehan aktiva tersebut menurut ketentuan dapat
dikreditkan.
Penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan penyerahan BKP
antar cabang. Yang dimaksud dengan “pusat” adalah tempat tinggal atau
18
tempat kedudukan, sedangkan yang dimaksud dengan “cabang” antara lain
lokasi usaha, perwakilan, unit pemasaran, dan tempat kegiatan usaha
sejenisnya. Apabila perusahaan memiliki lebih dari satu tempat pajak
terutang maka tempat pajak terutang adalah tempat dimana terjadi
penyerahan BKP kepada pihak lain, sehingga di dalam UU PPN ini
menganggap bahwa pemindahan BKP dari tempat-tempat tersebut adalah
penyerahan BKP.
Penyerahan BKP secara konsinyasi.
Penyerahan BKP secara konsinyasi adalah penyerahan barang secara
dititipkan. PPN yang sudah dibayar pada waktu BKP yang bersangkutan
diserahkan untuk dititipkan dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada
Masa Pajak terjadinya penyerahan BKP yang dititipkan. Oleh UU PPN saat
terjadinya penitipan ini sudah harus diakui adanya PPN dan jika BKP
tersebut tidak laku maka akan dilakukan pengembalian atas BKP dan juga
pengembalian atas PPN, seperti yang dimaksudkan dalam Pasal 5A
Undang-Undang PPN.
Penyerahan BKP oleh PKP dalam rangka perjanjian pembiayaan yang
dilakukan berdasarkan prinsip syariah, yang penyerahannya dianggap
langsung dari PKP kepada pihak yang membutuhkan BKP.
2.4.2 Penyerahan BKP atau JKP Tidak Dikenakan PPN
Dalam UU PPN pasal 1A Ayat 2 terdapat 3 macam pengertian penyerahan yang
tidak termasuk dalam penyerahan BKP, yaitu:
Penyerahan BKP kepada makelar sebagaimana dimaksud dalam Kitab
Undang-Undang Hukum Dagang. Pengertian makelar atau pedagang
19
perantara adalah mereka yang menyelenggarakan perusahaan mereka
dengan melakukan pekerjaan dengan mendapat upah atau provisi tertentu,
atas amanat, dan atas nama orang lain yang dengan mereka tidak terdapat
hubungan kerja. Oleh karena itu, pada saat melakukan penyerahan BKP
kepada makelar tidak dapat digolongkan sebagai penyerahan BKP karena
prinsipnya makelar menyelenggarakan usahanya atas nama orang lain.
Penyerahan BKP untuk jaminan utang piutang.
Penyerahan BKP dalam hal PKP memperoleh ijin pemusatan tempat pajak
terutang. Jika PKP memiliki lebih dari satu tempat usaha (pusat dan cabang)
dan telah memiliki ijin pemusatan tempat pajak terutang, maka atas
penyerahan BKP dari pusat ke cabang, ataupun sebaliknya tidak termasuk
dalam penyerahan BKP.
Pengalihan BKP dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, dan pengambilalihan usaha dengan syarat pihak yang
melakukan pengalihan dan yang menerima pengalihan adalah PKP.
BKP berupa harta yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan,
yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, dan yang Pajak
Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan.
II.5 Bukan Objek Pajak
2.5.1 Barang Bukan Objek Pajak
Yang termasuk dalam Barang Bukan Objek Pajak atau Barang Tidak Dikenakan
Pajak menurut Pasal 4A UU No. 42 Tahun 2009 dan PP Nomor 144 Tahun
2000 adalah:
20
a. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil langsung
dari sumbernya. Contohnya: Minyak mentah; gas bumi; pasir dan kerikil;
barang hasil pertambangan, penggalian, pengeboran lainnya yang diambil
langsung dari sumbernya.
b. Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat
banyak. Contohnya: beras dan gabah; jagung; sagu; kedelai; garam baik
yang beriodium maupun tidak beriodium.
c. Makan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan,
warung dan sejenisnya. Makanan dan minuman yang disediakan di hotel,
restoran, warung, dll, tersebut telah dikenakan pajak daerah sehingga tidak
dikenakan PPN lagi agar tidak menimbulkan pajak berganda.
d. Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga.
2.5.2 Jasa Bukan Objek Pajak
Selain Barang Tidak Kena Pajak, adapula beberapa jenis jasa yang di dalam
penyerahannya tidak dipungut PPN. Jasa-jasa tersebut disebut dengan Jasa
Tidak Kena Pajak (Jasa Bukan Objek Pajak). Yang termasuk dalam jenis Jasa
Tidak Kena Pajak yang sesuai dengan UU PPN Pasal 4A ayat 3 juncto
Peraturan Pemerintah Nomor 144 Tahun 2000, yaitu:
a. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik;
b. Jasa di bidang pelayanan sosial;
c. Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko;
d. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi;
e. Jasa di bidang keagamaan;
f. Jasa di bidang pendidikan;
21
g. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan pajak tontonan;
h. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan;
i. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air;
j. Jasa di bidang tenaga kerja;
k. Jasa di bidang perhotelan;
l. Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum.
II.6 Pajak Masukan dan Pajak Keluaran
PPN di Indonesia menggunakan mekanisme pengkreditan antara Pajak Masukan
dengan Pajak Keluaran. Berikut ini adalah pengertian dari Pajak Masukan (PM) dan Pajak
Keluaran (PK).
2.6.1 Pengertian Pajak Masukan (PM)
Menurut Soemarso S.R (2007:270):
“Pajak Masukan adalah PPN yang dibayar pada waktu pembelian atau
impor Barang Kena Pajak serta penerimaan jasa kena pajak yang dapat
dikreditkan untuk Masa Pajak yang sama. Dalam hal tertentu Pajak
Masukan tidak dapat dikreditkan.”
Pengkreditan Pajak Masukan diatur dalam :
a. Pasal 1 angka 24;Pasal 9;Pasal 16B UU PPN;
b. Pasal 12 PP Nomor 143 Tahun 2000 jo PP Republik Indonesia Nomor 24
Tahun 2002;
22
c. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 78/KMK.03/2010 tentang Pedoman
Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak
Yang Melakukan Penyerahan Yang Tidak Terutang Pajak;
d. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2010 tentang Pedoman
Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak
Yang Mempunyai Peredaran Usaha Tidak Melebihi Jumlah Tertentu;
e. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 79/PMK.03/2010
Tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan Bagi
Pengusaha Kena Pajak Yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu;
f. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 81/PMK.03/2010
Tentang Saat Penghitungan Dan Tata Cara Pembayaran Kembali Pajak
Masukan Yang Telah Dikreditkan Dan Telah Diberikan Pengembalian Bagi
Pengusaha kena Pajak Yang Mengalami Keadaan Gagal Berproduksi.
2.6.2 Prinsip Dasar Pengkreditan Pajak Masukan (PM)
Prinsip dasar pengkreditan Pajak Masukan adalah sebagai berikut :
a. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran
untuk Masa Pajak yang sama (Pasal 9 ayat 2 UU PPN).
b. Apabila dalam suatu Masa Pajak masih belum ada PK, maka PM tetap dapat
dikreditkan, selambat-lambatnya 3 bulan setelah berakhirnya Masa Pajak di
dalam Faktur Pajak Standar dan setelah berakhirnya Masa Pajak yang
bersangkutan belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan
pemeriksaan.(Pasal 9 ayat 9 UU PPN).
23
c. Bagi PKP yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan
yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang
modal dapat dikreditkan (Pasal 9 ayat 2a UU PPN).
d. Barang modal adalah harta berwujud yang memiliki manfaat lebih dari
1(satu) tahun yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan
termasuk pengeluaran yang dikapitalisasikan ke barang modal tersebut (PP
No. 1 Tahun 2012).
e. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang
memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan
ayat (9),Pasal 9 ayat 2a UU PPN).
f. Jika di dalam suatu Masa Pajak terjadi PK lebih besar daripada PM, maka
atas selisihnya merupakan PPN yang masih harus dibayarkan oleh PKP.
Tetapi jika yang terjadi adalah PM yang dapat dikreditkan lebih besar
dibandingkan dengan PK, maka selisih ini merupakan kelebihan pajak yang
dapat dimintakan kembali (restitusi) atau dikompensasikan ke Masa Pajak
Berikutnya.(Pasal 9 ayat 3 dan 4 UU PPN).
g. Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan BKP dan/atau JKP harus
dikreditkan dengan Pajak Keluaran di tempat PKP dikukuhkan. Contoh:
alamat di FP sama dengan alamat di SK pengukuhan. Dalam hal impor
BKP, DJP karena jabatan atau berdasarkan permohonan tertulis dari PKP
dapat menentukan tempat lain selain tempat dilakukannya impor BKP
sebagai tempat pengkreditan Pajak Masukan.
Apabila PKP di dalam suatu Masa Pajak juga melakukan penyerahan
yang tidak terutang pajak dan sepanjang PM yang dikreditkan diketahui secara
24
pasti di dalam pembukuannya, maka jumlah PM yang dapat dikreditkan adalah
PM yang berhubungan dengan penyerahan yang terutang pajak.
Tetapi jika PKP tidak mengetahui secara pasti jumlah PM untuk
penyerahan yang terutang pajak, maka jumlah PM untuk penyerahan yang
terutang pajak dihitung dengan menggunakan pedoman yang diatur dengan
KMK-575/KMK.04/2000 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak
Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak yang Melakukan Penyerahan yang
Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak.
Besarnya PM yang dapat dikreditkan oleh PKP yang dikenakan pajak
penghasilan dengan menggunakan norma penghitungan penghasilan netto di
dalam UU PPh Nomor 17 Tahun 2000, dapat dihitung pengkreditan Pajak
Masukannya menggunakan pedoman pengkreditan Pajak Masukan yang
ditetapkan oleh Menteri Keuangan di dalam KMK-553/KMK.04/2000 tentang
pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan bagi Pengusaha Kena
Pajak yang berdasarkan UU PPh Nomor 17 Tahun 2000 Memilih Dikenakan
Pajak Dengan Menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto.
Kriteria PM yang dapat dikreditkan adalah harus memenuhi syarat
material dan syarat formal. Syarat material adalah Pajak Masukan untuk
memperoleh BKP atau JKP yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha.
Syarat formal di dalam pengkreditan PM adalah tercantum di dalam
Faktur Pajak yang tidak lengkap. Di dalam UU PPN Pasal 9 Ayat 8 dan pasal
16B ayat(3) UU PPN juga dijelaskan mengenai PM yang tidak dapat
dikreditkan, antara lain jika:
Perolehan BKP atau JKP sebelum Pengusaha dikukuhan sebagai PKP.
25
Perolehan BKP/JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
kegiatan usaha.
Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor jenis sedan, jeep, station
wagon, van, dan kombi kecuali merupakan barang dagangan atau
disewakan.
Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP.
Perolehan BKP atau JKP yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan.
Begitu pula dengan perolehan BKP atau JKP yang menggunakan Faktur
Pajak yang tidak memenuhi ketentuan seperti dalam UU PPN atau dikenal
dengan istilah Faktur Pajak Tidak Lengkap, atas PM yang telah dibayarkan
juga tidak dapat dikreditkan.
Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan. Direktorat Jendral
Pajak berhak menentukan dokumen lain yang dipersamakan dengan Faktur
Pajak. Contohnya: Pemberitahuan Impor Barang (PIB), Pemberitahuan
Ekspor Barang (PEB), dll. Yang diatur lebih lanjut di dalam KEP-
522/PJ/2000 juncto KEP-312/PJ/2001 tentang Dokumen-Dokumen tertentu
yang diperlakukan sebagai Faktur Pajak.
Pajak Masukan atas perolehan BKP/JKP yang dibayar setelah ditagih
dengan penerbitan ketetapan pajak.
Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN), yang
diketemukan pada waktu dilakukannya pemeriksaan juga tidak dapat
26
dikreditkan karena dalam hal ini memang telah terjadi penyelewengan dari
Pengusaha kena Pajak. Oleh karena itu sudah seharusnya atas PM itu tidak
dapat dikreditkan.
Perolehan BKP selain barang modal atau JKP sebelum PKP berproduksi
sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak.
Pajak Masukan atas perolehan BKP/JKP untuk menghasilkan penyerahan
BKP/JKP yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN.
Di dalam KMK-575/KMK.04/2000 dijelaskan juga bahwa jika PKP
menggunakan barang modal untuk kegiatan usaha yang menghasilkan BKP
dan/atau JKP yang penyerahannya terutang PPN dan kegiatan lain yang tidak
terutang dan/atau dibebaskan dari pengenaan PPN maka tetap dapat
mengkreditkan PM atas perolehan barang modal tersebut senilai yang
sebanding dengan persentase penggunaan barang modal yang digunakan untuk
menghasilkan BKP dan/atau JKP yang terutang PPN.
Di dalam PMK Nomor 78/PMK.03/2010 dijelaskan juga mengenai
beberapa jenis penyerahan oleh PKP yang dimaksudkan di dalam Peraturan
Pasal 9 ayat(6) UU PPN adalah PKP yang:
Melakukan kegiatan usaha terpadu (integrated) yang terdiri dari unit atau
kegiatan yang menghasilkan barang yang atas penyerahannya tidak terutang
PPN dan unit atau kegiatan yang menghasilkan barang yang atas
penyerahannya terutang PPN dan atau unit atau kegiatan yang menghasilkan
barang yang atas penyerahannya terutang PPN. Contoh : PKP memiliki
usaha yang menghasilkan jagung (bukan BKP) dan juga menghasilkan
minyak jagung (BKP).
27
Melakukan kegiatan usaha yang atas penyerahannya terdapat penyerahan
yang tidak terutang PPN dan yang terutang PPN. Contoh: PKP yang
memiliki usaha di bidang perhotelan, PKP ini melakukan usaha jasa
perhotelan (bukan JKP) dan jasa persewaan ruangan untuk tempat usaha
(JKP).
Melakukan kegiatan menghasilkan atau memperdagangkan barang dan
usaha jasa atas penyerahannya terutang PPN dan yang tidak terutang PPN.
Contoh : PKP memiliki usaha pabrikan roti (BKP) dan juga memiliki usaha
jasa angkutan umum (bukan JKP).
Melakukan kegiatan usaha yang atas atas penyerahannya sebagian terutang
PPN dan sebagian lainnya dibebaskan dari pengenaan PPN. Contoh : PKP
memiliki usaha membangun perumahan. PKP ini membangun perumahan
mewah (BKP) dan juga membangun Rumah Sangat Sederhana (RSS) yang
bukan BKP. Maka PM yang dibayar atas perolehan BKP dan/atau JKP
adalah:
Nyata-nyata digunakan untuk unit atau kegiatan yang atas
penyerahannya tidak terutang PPN atau dibebaskan dari
pengenaan PPN, tidak dapat dikreditkan. Contoh: PM atas
pembelian truk dan pupuk yang akan digunakan untuk
perkebunan jagung.
Digunakan baik untuk unit atau kegiatan yang atas
penyerahan hasil dari unit atau kegiatan tersebut tidak
terutang PPN atau dibebaskan dari pengenaan PPN, maupun
untuk kegiatan yang atas penyerahan hasil dari unit atau
28
kegiatan tersebut terutang PPN terhadap peredaran
seluruhnya. Contoh : PM dari pembelian truk yang dipakai
untuk angkutan di perkebunan jagung dan pabrik minyak
jagung
Nyata-nyata digunakan untuk hasil unit kegiatan yang atas
penyerahan hasil dari unit atau kegiatan tersebut terutang
PPN, dapat dikreditkan. Contoh: PM atas pembelian dari
mesin-mesin guna memproduksi minyak jagung.
2.6.3 Pajak Keluaran (PK)
Menurut Soemarso S.R (2007:270):
“Pajak Keluaran adalah pajak yang dikenakan atas penjualan Barang
Kena Pajak yang ditambahkan sebesar 10% dari harga jual.”
Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak
yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak,
ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak. Contoh: PT. Cemerlang melakukan
penjualan komputer dengan perincian sebagai berikut:
Harga jual komputer Rp10.000.000,00
PPN Rp1.000.000,00
Harga jual komputer dan PPN Rp11.000.000,00
Maka PPN sebesar Rp1.000.000,00 merupakan Pajak Keluaran bagi PT.
Cemerlang.
29
II.7 Pengertian dan Jenis Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Dasar Pengenaan Pajak adalah komponen penting dalam penghitungan Pajak
Pertambahan Nilai. Berdasarkan UU PPN 2009 Pasal 1 Ayat 17, terdapat 5 dasar dalam
pengenaan PPN, yaitu:
a. Harga Jual untuk penyerahan BKP
Harga jual di dalam pengertian ini adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya
yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan BKP, tidak
termasuk PPN yang dipungut menurut undang-undang ini dan potongan harga yang
dicantumkan dalam Faktur Pajak.
b. Penggantian untuk penyerahan JKP
Ekspor BKP tidak berwujud, dan Ekspor JKP. Pengertian penggantian sebenarnya
hampir sama dengan pengertian harga jual, hanya saja penggantian lebih tepat
digunakan dalam penyerahan JKP, yaitu nilai berupa uang, termasuk semua biaya
yang diminta atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan JKP,
tidak termasuk pajak yang dipungut menurut undang-undang ini dan potongan
harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak.
c. Nilai Impor untuk Impor BKP
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea Masuk
ditambah pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan dalam
peraturan perundang-undangan pabean untuk impor BKP, tidak termasuk PPN yang
dipungut menurut undang-undang ini.
d. Nilai Ekspor untuk Ekspor BKP
Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh eksportir.
30
e. Nilai Lainnya yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan. Dasar
Pengenaan Pajak Nilai Lain diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Republik
Indonesia Nomor 75/PMK.03/2010, yaitu dapat dirinci sebagai berikut:
Untuk pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP adalah harga jual atau
penggantian setelah dikurangi laba kotor.
Untuk pemberian cuma-cuma BKP dan/atau JKP adalah harga jual
atau penggantian setelah laba kotor.
Untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar adalah
perkiraan harga jual rata-rata.
Untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per
judul film.
Untuk persediaan BKP yang masih tersisa pada saat pembubaran
perusahaan adalah harga pasar wajar.
Untuk aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan sepanjang PPN atas perolehan aktiva tersebut
menurut ketentuan dapat dikreditkan, adalah harga pasar wajar.
Untuk kendaraan bermotor bekas adalah 10% dari harga jual.
Untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata
adalah 10% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya
ditagih.
Untuk jasa pengiriman paket adalah 10% dari jumlah tagihan atau
jumlah yang seharusnya ditagih.
Untuk jasa anjak piutang adalah 5% dari jumlah seluruh imbalan
yang diterima berupa service charge, provisi, dan diskon.
31
Untuk penyerahan BKP dan/atau JKP dari pusat ke cabang atau
sebaliknya dan penyerahan BKP dan/atau JKP antar cabang adalah
Harga Pokok Penjualan atau harga perolehan.
Untuk penyerahan BKP kepada pedagang perantara atau melalui
juru lelang adalah harga lelang atau harga yang disepakati antara
pedagang perantara dengan pembeli
II.8 Tarif PPN
Undang-Undang PPN menerapkan single rate atau tarif tunggal dalam menghitung
PPN terutang. Besarnya tarif ini adalah 10% (Pasal 7 ayat(1) UU PPN ). Dengan tarif
tunggal ini maka semua BKP dan JKP akan dikenakan tarif yang sama yaitu 10% tanpa
melihat jenis barang atau jasanya. Dengan pengenaan tarif tunggal ini, PPN menegaskan
dirinya bersifat netral dari persaingan dunia bisnis.
Namun demikian, PPN juga memiliki tarif lain yaitu tarif 0% (Pasal 7 ayat(2) UU
PPN ). Tarif ini dikenakan khusus untuk objek PPN berupa ekspor BKP, ekspor JKP dan
ekspor BKP tidak berwujud. Pengenaan tarif 0% ini dimaksudkan agar PKP yang
melakukan ekspor dapat meminta kembali unsur PPN yang terdapat dalam BKP atau JKP
yang diekspornya sehingga harga barang atau jasa tersebut tidak mengandung unsur PPN.
Hal ini sesuai dengan ciri PPN yang merupakan pajak atas konsumsi dalam negeri.
II.9 Cara Menghitung PPN Terutang
Pengusaha Kena Pajak (PKP) dalam melaporkan PPN yang terutang melalui Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN). PPN yang terutang
32
dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) yang
dapat ditulis dengan rumus:
PPN terutang = Tarif PPN x Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Cara menghitung PPN yang terutang adalah dengan mengalikan jumlah harga jual,
penggantian, nilai impor, nilai kkspor atau nilai lain yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan dengan tarif pajak. Contoh:
a. PKP Sony menjual BKP secara tunai dengan harga jual Rp45.000.000,00.
PPN yang terutang :
10% x Rp45.000.000,00 = Rp4.500.000,00
PPN sebesar Rp4.500.000,00 ini adalah Pajak Keluaran yang dipungut oleh PKP Soni.
b. PKP Sulist melakukan penyerahan JKP dengan memperoleh penggantian sebesar
Rp82.500.000,00.
PPN yang terutang:
10% x Rp82.500.000,00 = Rp8.250.000,00
PPN sebesar Rp8.250.000,00 merupakan PK yang dipungut oleh PKP Sulist.
c. Melan mengimpor BKP dari Luar Daerah Pabean dengan Nilai Impor
Rp700.000.000,00.
PPN Terutang:
10% x Rp700.000.000,00 = Rp70.000.000,00
PPN sebesar Rp70.000.000,00 adalah PPN yang dipungut melalui Direktorat Jendral
Bea dan Cukai.
33
II.10 Saat dan Tempat Pajak Terutang
2.10.1 Saat Terutang
Saat terutang diperlukan untuk menentukan kapan saat Pengusaha Kena Pajak
(PKP) membayarkan pajak yang terutang. Di dalam UU PPN Pasal 11 Ayat 1
dijelaskan bahwa saat terutang PPN adalah pada saat :
Penyerahan BKP/JKP,
Impor BKP,
Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean,
Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean,
Pembayaran, dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan BKP atau
sebelum pemanfaatan BKP Tidak Berwujud atau JKP dari luar Daerah
Pabean.
Pada saat lain yang ditetapkan Dirjen Pajak, dalam hal saat terutangnya
pajak sukar ditetapkan atau terjadi perubahan ketentuan yang dapat
menimbulkan ketidakadilan.
Di dalam proses pemungutan PPN memang menganut sistem akrual yang
artinya:
Hutang pajak diakui pada saat penyerahan BKP atau JKP, meskipun belum
ada penerimaan pembayaran.
Untuk JKP, saat terutang ini adalah dimana sudah dimulai ketersediaan jasa
yang dimaksudkan untuk mulai digunakan.
Untuk impor BKP, saat terutang pajaknya adalah saat BKP tersebut masuk
ke dalam Daerah Pabean.
34
Atas pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean ini terutang
pajak pada saat BKP tersebut digunakan oleh pengusaha di dalam Daerah
Pabean.
Untuk kegiatan ekspor BKP, saat terutangnya adalah saat dibuatnya
dokumen Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) tetapi karena pemanfaatan
barang-barang ekspor ini adalah di luar Daerah Pabean, maka untuk ekspor
BKP terutang PPN sebesar 0%.
2.10.2 Tempat Pajak Terutang
Ketentuan tentang tempat terutangnya PPN dimuat dalam Pasal 12 UU PPN
sebagai berikut :
Atas penyerahan BKP/JKP adalah di tempat (Orang Pribadi) atau tempat
kedudukan (badan) dan/atau tempat kegiatan usahanya dilakukan, yaitu di
tempat pengusaha dikukuhkan atau seharusnya dikukuhkan sebagai PKP
atau tempat lain selain tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau
tempat kegiatan usaha dilakukan yang diatur dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak.
Atas impor BKP adalah di tempat dimasukkannya BKP ke dalam Daerah
Pabean.
Atas pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan/atau JKP dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean adalah di tempat orang pribadi atau badan
yang memanfaatkan BKP Tidak Berwujud/JKP tersebut terdaftar sebagai
wajib pajak dan/atau tempat kegiatan usaha.
Atas kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan
usaha atau pekerjaan adalah di tempat bangunan didirikan.
35
Apabila PKP memiliki lebih dari satu tempat tinggal atau tempat usaha,
maka seharusnya setiap tempat tersebut terutang pajak. Tetapi jika beberapa
tempat usaha tadi berada dalam satu wilayah Kantor Direktorat Jendral Pajak,
maka atas seluruh tempat usaha tadi oleh PKP boleh dipilih salah satu untuk
menjadi tempat terutang pajaknya dan bertanggung jawab atas seluruh tempat
usaha yang lainnya.
Terhadap PKP orang pribadi, Peraturan Jenderal Pajak Nomor PER-
4/Pj/2010 mengatur bahwa dalam hal di tempat tinggal pengusaha orang
pribadi tidak dilakukan kegiatan usaha (hanya semata-mata untuk tempat
tinggal), maka PPN hanya terutang di tempat kegiatan usaha. Sehingga
pengukuhan sebagai PKP hanya dilakukan di KPP yang wilayah kerjanya
meliputi tempat kegiatan usaha. Apabila di tempat tinggal pengusaha tersebut
sudah terlanjur dikukuhkan sebagai PKP, pengukuhan tersebut akan dicabut
setelah dilakukan pemeriksaan oleh Fiskus.
II.11 Fasilitas Di Bidang PPN
Tujuan dan maksud diberikannya kemudahan pada hakekatnya untuk memberikan
fasilitas perpajakan yang benar-benar diperlukan terutama untuk berhasilnya sektor-sektor
kegiatan ekonomi yang berprioritas tinggi dalam skala nasional, mendorong
perkembangan dunia usaha, meningkatkan daya saing, mendukung pertahanan nasional,
serta memperlancar pembangunan nasional.
Berdasarkan UU PPN Pasal 16B, ada 2 macam fasilitas di bidang PPN dan PPnBM
meliputi Pajak Terutang Tidak Dipungut dan Pajak Terutang Dibebaskan. Walaupun telah
ditetapkan 2 (dua) macam fasilitas PPN sesuai UU PPN tetapi pada prakteknya masih
36
berlaku 5 (lima) macam fasilitas PPN, yaitu: penangguhan pembayaran PPN dan PPnBm,
penundaan pembayaran PPN dan PPnBM, PPN dan PPnBM ditanggung pemerintah, PPN
dan PPnBM tidak dipungut, dan dibebaskan dari pengenaan pajak.
2.11.1 Fasilitas PPN Tidak Dipungut
Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan BKP dan/ perolehan JKP
yang atas penyerahannya tidak dipungut PPN, tetap dapat dikreditkan. Yang
dimaksud dengan fasilitas ini adalah atas BKP atau JKP tersebut tetap
terutang PPN tetapi di dalam pelaksanaannya tidak dipungut yang diketahui
di dalam Faktur Pajaknya telah dicap dengan “TIDAK DIPUNGUT”.
Sehingga atas PM-nya tetap dapat dikreditkan walaupun dikreditkan dengan
PK yang nihil karena fasilitas ini.
2.11.2 Fasilitas PPN dibebaskan
Pajak terutang yang dibebaskan dari pengenaan pajak adalah untuk:
Berdasarkan PP Nomor 146 Tahun 2000 tentang pelaksanaan PPN yang
Dibebaskan atas Impor dan/atau Penyerahan BKP Tertentu dan/atau
Penyerahan JKP Tertentu.
Pemberian Restitusi/Pembebasan PPN/PPnBM kepada Perwakilan Negara
Asing atau Badan Internasional serta Pejabat atau Tenaga Ahlinya diatur
dalam KMK No.25/KMK.01/1998.
Impor dan Penyerahan BKP Tertentu yang Bersifat Strategis (PP Nomor 12
Tahun 2001 juncto PP Nomor 31 Tahun 2007).
Berdasarkan PP No.2 Tahun 2009 Tentang Perlakuan Kepabeanan,
Perpajakan, Dan Cukai serta Pengawasan Atas Pemasukan dan Pengeluaran
Barang Ke Dan Dari Serta Berada di Kawasan yang Telah Ditunjuk
37
Sebagai Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas yang berlaku
mulai tanggal ditetapkan yaitu 16 Januari 2009.
Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan BKP dan atau perolehan
JKP yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan PPN, tidak dapat
dikreditkan. Berbeda dengan fasilitas tidak terutang pajak, fasilitas
dibebaskan dari pengenaan pajak ini menyebabkan tidak adanya PK, sehingga
PM yang berkaitan dengan penyerahan BKP dan atau JKP yang memperoleh
pembebasan tersebut tidak dapat dikreditkan.
Berikut ini adalah BKP tertentu yang atas penyerahannya dibebaskan
dari pengenaan PPN adalah:
Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok
boro, asrama mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnya yang
batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan setelah mendengar
pertimbangan Menteri Pemukiman dan Prasarana Wilayah.
Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat
angkutan udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan
patroli dan kendaraan angkutan khusus lainnya, serta suku cadangnya yang
diserahkan kepada Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI, dan
komponen atau bahan yang diperlukan dalam pembuatan senjata dan
amunisi oleh PT (PERSERO) PINDAD untuk keperluan Departemen
Pertahanan, TNI atau POLRI.
Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional
(PIN).
Buku-buku pelajaran umum, Kitab Suci, dan buku-buku pelajaran agama.
38
Kapal Laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan,
kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau
keselamatan manusia yang diserahkan kepada dan digunakan oleh
Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional, Perusahaan Penangkapan Nasional,
Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan
Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan Nasional
sesuai dengan kegiatan usahanya.
Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau alat
keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan yang
diserahkan kepada dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga
Nasional dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan pesawat udara yang diperoleh oleh pihak yang ditunjuk oleh
Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan dalam rangka
pemberian jasa perawatan atau reparasi pesawat udara kepada Perusahaan
Udara Niaga Nasional.
Kereta Api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan serta prasarana yang diserahkan kepada dan digunakan oleh
PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia dan komponen atau bahan yang
diserahkan kepada pihak yang ditunjuk oleh PT (PERSERO) Kereta Api
Indonesia.
Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan untuk penyediaan data
batas dan foto udara wilayah negara Republik Indonesia untuk mendukung
39
pertahanan Nasional yang diserahkan kepada Departemen Pertahanan atau
TNI.
II.12 Mekanisme Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai
2.12.1 Mekanisme Umum
a. Setiap Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak (BKP) atau Jasa kena Pajak (JKP) wajib membuat Faktur Pajak
untuk memungut pajak yang terutang. Pajak yang dipungut dari pembeli
BKP/penerima JKP ini disebut Pajak Keluaran.
b. Pada saat PKP tersebut membeli BKP atau JKP dari PKP lain, juga
membayar pajak yang terutang, yang disebut Pajak Masukan.
c. Pada akhir Masa Pajak, Pajak Masukan tersebut dikreditkan terhadap
Pajak Keluaran sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dalam hal Pajak
Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan, maka kekurangannya
dibayar ke Kas Negara selambat-lambatnya akhir bulan berikutnya
melalui Bank Persepsi/Kantor Pos dan Giro dengan sarana Surat Setoran
Pajak (SSP).
d. Sebaliknya, apabila Pajak Masukan lebih besar daripada Pajak Keluaran,
maka selisihnya merupakan kelebihan pembayaran pajak yang dapat
dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya atau diminta kembali
(restitusi).
e. Untuk setiap Masa Pajak, setiap Pengusaha Kena Pajak diwajibkan untuk
melaporkan pemungutan dan penyetoran pajak yang terutang ke Kantor
40
Pelayanan Pajak dimana dia terdaftar selambat-lambatnya akhir bulan
berikutnya setelah akhir Masa Pajak.
2.12.2 Mekanisme Khusus (Penyerahan kepada Pemungut PPN)
a. Instansi pemerintah dan badan-badan tertentu ditunjuk sebagai pemungut
PPN.
b. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP/JKP kepada
pemungut PPN pada saat melakukan penagihan membuat Faktur Pajak
dan Surat Setoran Pajak (SSP).
c. Pemungut „memungut” pajak yang terutang pada saat melakukan
pembayaran sebesar harga jual atau penggantian kepada PKP rekanannya,
kemudian menyetorkannya ke Kas Negara dengan Surat Setoran Pajak
(SSP) atas nama PKP rekanannya serta melaporkannya ke Kantor
Pelayanan Pajak (KPP) setempat.
d. Pemungut kemudian menyerahkan SSP tersebut kepada PKP yang
bersangkutan.
e. Pelaporan atas penyerahan kepada pemungut tersebut di SPT Masa PPN
pada masa pembayaran bukan saat penagihan atau penyerahan.
II.13 Mekanisme Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
PKP yang melakukan kegiatan penyerahan BKP/JKP diwajibkan untuk melaporkan
penghitungan PPN yang telah disetorkan. Pelaporan PPN yang telah disetorkan adalah
dengan menggunakan form SPT Masa PPN (1111). Di dalam penyetoran tersebut haruslah
dilampiri dengan bukti berupa Faktur Pajak. Berdasarkan PER-44/PJ/2010 Tanggal 06
41
Oktober 2010, diberlakukan tiga jenis formulir SPT Masa PPN dengan nama dan
peruntukan sebagai berikut:
a. SPT Masa PPN 1111, yang digunakan oleh PKP yang menggunakan mekanisme Pajak
Masukan dan Pajak Keluaran (Normal).
b. SPT Masa PPN 1111 DM, yang digunakan oleh PKP yang menggunakan Pedoman
Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan.
c. SPT Masa PPN 1107 PUT, yang digunakan oleh pemungut PPN.
2.13.1 Faktur Pajak (FP)
Pengertian Faktur Pajak menurut UU PPN Pasal 1 Ayat 23 adalah
bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan BKP atau penyerahan JKP.
Bukti pemungutan PPN yang sah dari Direktorat Jenderal Pajak
adalah berupa Faktur Pajak. Fungsi Faktur Pajak selain sebagai bukti
pungutan PPN juga sebagai sarana pengkreditan Pajak Masukan dan juga
sebagai bukti pembayaran PPN pada saat impor Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak yang telah dilakukan melalui Dirjen Bea dan Cukai. Faktur
Pajak juga berfungsi sebagai pengawasan administrasi pajak terhadap
pemenuhan kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Pengusaha Kena
Pajak.
Berdasarkan pada UU PPN Pasal 13 ayat 5 jo PER-13/PJ/2010 jo
PER-10/PJ/2010 menyatakan bahwa dalam Faktur Pajak harus dicantumkan
keterangan tentang penyerahan BKP atau penyerahan JKP yang paling
sedikit memuat:
42
a) Nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan
Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak.
b) Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena
Pajak atau Jasa Kena Pajak
c) Jenis barang atau jasa, jumlah harga jual atau penggantian, dan
potongan harga
d) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut
e) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut
f) Kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak.
g) Nama, jabatan dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur
Pajak.
Ketentuan dalam membuat Faktur Pajak (FP) sekarang mengalami
perubahan signifikan terutama dalam hal sistem penomoran. Hal tersebut
diatur dalam PER-24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian
Keterangan, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara
Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak yang
berlaku per 1 April 2013. Dengan penerbitan ketentuan baru ini, diharapkan
berbagai pelanggaran berkenaan dengan ketentuan perpajakan khususnya
tentang PPN akan berkurang secara signifikan.
Sebagai contoh, untuk pemberian Nomor Seri Faktur Pajak, PKP
disyaratkan telah mempunyai Kode Aktivasi dan Password dan telah
melaporkan SPT Masa PPN untuk 3(tiga) Masa Pajak terakhir. Selain itu,
untuk mendapatkan Kode Aktivasi, disyaratkan terhadap PKP telah
melakukan registrasi ulang atau verifikasi. Dengan Ketentuan baru ini
43
diharapkan tingkat kepatuhan PKP akan meningkat dan penerbitan Faktur
Pajak Fiktif akan berkurang.
Beberapa hal terkait dengan penerbitan Faktur Pajak sesuai PER-
24/PJ/2012 yang baru tersebut , Wajib pajak perlu memperhatikan beberapa
hal sebagai berikut:
Saat pembuatan Faktur Pajak menurut peraturan yang lama yaitu PER-
13/PJ/2010 adalah:
a) Pada akhir bulan berikutnya setelah bulan terjadinya penyerahan
Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak dalam hal pembayaran
diterima setelah akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan
Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak.
b) Pada saat penerimaan pembayaran dalam hal pembayaran terjadi
sebelum akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan BKP/JKP
c) Pada saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan
pembayaran terjadi sebelum penyerahan BKP dan atau sebelum
penyerahan JKP.
d) Pada saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan
sebagian tahap pekerjaan, atau
e) Pada saat PKP rekanan menyampaikan tagihan kepada
Bendaharawan Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan
Nilai.
Di Peraturan yang baru (PER-24/PJ/2012) ditambahkan satu kondisi
baru, yaitu “saat lain” yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. Apabila Faktur Pajak diterbitkan setelah melewati
44
jangka waktu 3(tiga) bulan sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat, maka
PKP dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak . Akibatnya, PKP Pembeli
Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak yang menerima Faktur
Pajak tersebut tidak dapat mengkreditkan PPN yang tercantum didalamnya
sebagai Pajak Masukan.
a) Penomoran Faktur Pajak
Di sistem penomoran yang baru ini, jumlah digit nomor Faktur Pajak
tetap enam belas digit, tetapi dengan pengaturan yang berbeda, yaitu:
2 digit kode transaksi
1 digit kode status, dan
13 digit Nomor Seri Faktur Pajak yang ditentukan oleh
Direktorat Jenderal Pajak. Diketentuan yang lama Nomor Seri
Faktur Pajak ini hanya terdiri atas sepuluh digit saja dan
diterbitkan secara urut mulai 0000000001 tiap awal tahun. Di
ketentuan yang baru ini, Direktorat Jendral Pajak yang akan
memberikan Nomor Faktur Pajak secara blok sesuai permintaan
Wajib Pajak (WP).
b) Pengajuan Permohonan Kode Aktivasi dan Password
Agar dapat diberikan Nomor Seri Faktur Pajak, Pengusaha Kena
Pajak harus mengajukan surat permohonan kode aktivasi dan
Password terlebih dahulu agar dapat memperoleh Nomor Faktur
Pajak. Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan kode aktivasi dan
Password ke PKP setelah PKP melakukan registrasi ulang
Pengusaha Kena Pajak dan laporan hasil registrasi ulang verifikasi
45
menyatakan PKP tetap dikukuhkan; atau PKP telah dilakukan
verifikasi berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
73/PMK.03/2012.
c) Tata cara mengajukan Kode Aktivasi dan Password
Pengusaha Kena Pajak (PKP) mengajukan permohonan secara
tertulis ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat PKP dikukuhkan.
Jika surat permohonan sudah diisi dengan lengkap, PKP menerima
Bukti Penerimaan Surat (BPS). Setelah permohonan kode aktivasi
dan password disetujui, PKP akan menerima surat Pemberitahuan
Kode Aktivasi melalui jasa kurir ke alamat PKP sesuai dengan data
yang ada pada sistem di KPP dan menerima Password melalui surat
elektronik (email). Jika permohonan ditolak, PKP akan menerima
surat Penolakan Pemberian Kode Aktivasi yang dikirimkan oleh
KPP melalui jasa ekspedisi ke alamat PKP sesuai dengan data yang
ada pada sistem informasi Direktorat Jenderal Pajak. Untuk pertama
kalinya permohonan kode aktivasi, password, dan permintaan nomor
seri Faktur Pajak dapat diajukan oleh PKP mulai tanggal 1 Maret
2013.
d) Pemberian Nomor Seri Faktur Pajak
Direktorat Jenderal Pajak, dalam hal ini Kantor Pelayanan Pajak
tempat PKP terdaftar, akan menerbitkan Surat Pemberitahuan
Nomor Seri Faktur Pajak berdasarkan permintaan PKP, dengan
syarat PKP telah mempunyai kode aktivasi dan password. Selain itu,
diperlukan pula syarat lain yaitu PKP telah melaporkan SPT Masa
46
PPN untuk tiga Masa Pajak terakhir, yang telah jatuh tempo, secara
berturut-turut pada tanggal permintaan disampaikan ke Kantor
Pelayanan Pajak.
e) Penunjukkan dan Penandatangan Faktur Pajak
Sebagaimana telah di atur di peraturan terdahulu, PKP berkewajiban
untuk memberitahukan ke KPP dimana PKP terdaftar tentang
Pejabat/Pegawai yang berwenang untuk menandatangani Faktur
Pajak. Namun demikian, peraturan terbaru ini mengharuskan PKP
untuk melampirkan fotokopi identitas diri para pejabat/pegawai
penandatangan faktur pajak yang telah dilegalisir oleh yang
berwenang.
f) Pemakaian Nomor Seri Faktur Pajak
Berbeda dengan peraturan sebelumnya yang mewajibkan penomoran
Faktur Pajak secara sequence, di Peraturan yang baru ini PKP
diperkenankan memberikan nomor seri Faktur Pajak secara tidak
berurutan. Konsekuensinya, di setiap masa pajak Desember, nomor
seri Faktur Pajak yang tidak dipergunakan harus dilaporkan ke KPP
tempat PKP terdaftar, sehingga nomor Faktur Pajak yang
dikeluarkan oleh PKP bersangkutan akan selalu termonitor.
g) Faktur Pajak Tidak Lengkap
Di Peraturan yang baru ini tidak dikenal lagi istilah Faktur Pajak
Cacat. Sebagai gantinya muncul istilah Faktur Pajak Tidak Lengkap.
Pada dasarnya kedua istilah ini mempunyai pengertian yang sama.
Di peraturan yang baru ini dipertegas bahwa PKP yang menerbitkan
47
Faktur Pajak Tidak Lengkap dikenai sanksi administrasi sesuai
dengan Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan. Penegasan ini semakin memperjelas dan
memberikan kepastian hukum bagi fiskus dan PKP. Dan dengan
adanya pengaturan kembali ini diharapkan penyalahgunaan faktur
pajak dapat ditekan.
2.13.2 SPT Masa PPN
Fungsi dari Surat Pemberitahuan adalah sebagai alat untuk melakukan
kewajiban pelaporan dan pertanggungjawaban penghitungan PPN terutang.
Isi lain dari Surat Pemberitahuan melaporkan tentang:
1. Jumlah pengkreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluaran dan
2. Jumlah pelunasan pajak yang telah dilakukan oleh Pengusaha Kena
Pajak atau pelunasan pajak melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak.
Cara penyampaian SPT Masa PPN dapat dilakukan dengan cara e-
filling yaitu sebuah layanan pengiriman atau penyampaian Surat
Pemberitahuan Pajak (SPT) secara elektronik baik untuk orang pribadi
maupun badan ke Direktorat Jendral Pajak dengan menggunakan jaringan
internet melalui ASP (Aplication Service Provider atau penyedia Jasa
Aplikasi), sehingga WP tidak perlu lagi melakukan pencetakan semua
formulir laporan. Dengan begitu DJP akan lebih mudah di dalam
mengarsipkan data-data dari Wajib Pajak (WP).
Cara Penyampaian SPT Masa PPN diatur dalam Peraturan Direktur
jenderal Pajak Nomor : PER-21/PJ/2013 tentang Perubahan Atas Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-2/PJ/2011 Tentang Tata Cara
48
Penerimaan Dan Pengolahan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai (SPT Masa PPN). Dipasal (1a) disebutkan bahwa Setiap PKP wajib
menyampaikan SPT dalam bentuk data elektronik, kecuali PKP Orang
Pribadi yang melaporkan tidak lebih 25 dokumen (Faktur pajak/dokumen
tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan FP dan/atau Nota
Retur/Nota Pembatalan) pada setiap lampiran SPT dalam 1(satu) Masa
Pajak, dan jumlah seluruh penyerahan barang dan jasanya dalam 1(satu)
Masa Pajak kurang dari Rp400.000.000,00 (empat ratus juta rupiah) dapat
menyampaian SPT dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau dalam
bentuk data elektronik.
Surat Pemberitahuan Masa PPN 1111 terdiri dari 7 lembar, yaitu SPT
induk formulir 1111, dan 6 lampiran SPT Masa PPN 1111 sebaga berikut :
1. Formulir 1111 AB adalah untuk Rekapitulasi Penyerahan dan
Perolehan.
2. Formulir 1111 A1 adalah Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak
Berwujud dan/atau JKP.
3. Formulir 1111 A2 adalah Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam
Negeri dengan Faktur Pajak.
4. Formulir 1111 B1 adalah Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan
atas Impor BKP dan Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari Luar
Daerah Pabean.
5. Formulir 1111 B2 adalah Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan
atas Impor BKP/JKP Dalam Negeri.
49
6. Formulir 1111 B3 adalah Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dapat
Dikreditkan atau yang Mendapat Fasilitas.
II.14 Sanksi Keterlambatan
2.14.1 Sanksi Keterlambatan Penyampaian SPT Masa PPN
SPT Masa PPN seharusnya wajib dilaporkan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak. Apabila tidak disampaikan
tepat pada waktunya maka akan dikenakan sanksi sebesar Rp500.000,00
sesuai dengan UU KUP Pasal 7 Ayat 1.
2.14.2 Sanksi Keterlambatan Pembayaran PPN Terutang
UU KUP Pasal 9 Ayat 1 dan 2a telah menjelaskan tentang pembayaran
dan sanksi administrasi keterlambatan pembayaran pajak. Jadi penyetoran
PPN kurang bayar ini harus dilakukan paling lambat akhir bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan mengisi formulir Surat
Setoran Pajak (SSP) dan menyetorkan pajaknya di bank persepsi. Apabila
ada keterlambatan pembayaran maka akan dikenai sanksi administrasi
sebesar 2% setiap bulannya.
II.15 Pajak Pertambahan Nilai Di Rumah Sakit
Rumah sakit sebagai suatu instansi yang bergerak di bidang medis memiliki
kegiatan usaha utama adalah memberikan pelayanan kesehatan kepada masyarakat
yang berupa pelayanan jasa dokter, baik dokter umum maupun dokter ahli, perawatan
dalam bentuk rawat jalan, rawat inap dan tindakan penunjang lainnya seperti :
Radiologi, Fisioterapi, konsultasi gizi, Medical Check Up, Unit Gawat Darurat, dll.
50
Berdasarkan UU PPN Pasal 4A ayat 3 jo Peraturan Pemerintah Nomor 144
Tahun 2000 tentang Jenis Barang dan Jasa yang Tidak Dikenakan Pajak Pertambahan
Nilai, yang termasuk jasa pelayanan kesehatan medik adalah:
1. Jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi.
2. Jasa dokter hewan.
3. Jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi dan fisioterapi.
4. Jasa kebidanan dan dukun bayi.
5. Jasa paramedis dan perawat.
6. Jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan, laboratorium kesehatan, dan
sanatorium.
Di dalam Peraturan Pemerintah Nomor 144 Tahun 2000 juga disebutkan di
dalam penjelasan bahwa jasa pengobatan alternatif, psikolog dan paranormal juga
merupakan jenis jasa pelayanan kesehatan medik. Rumah sakit sebagai instansi
kesehatan saat ini tidak hanya melakukan jasa bukan Jasa Kena Pajak semata. Rumah
sakit juga memberikan pelayanan-pelayanan pendukung jasa kesehatan medik, seperti
dengan adanya kamar obat dan apotek, dan adapula kantin bagi keluarga maupun
pengunjung pasien. Oleh karena adanya pelayanan-pelayanan tambahan yang
disediakan oleh rumah sakit membuat rumah sakit menjadi subjek PPN yang wajib
PKP untuk memenuhi kewajiban pembayaran PPN atas transaksi-transaksinya yang
terutang PPN.
Di dalam membahas PPN rumah sakit yang harus diperhatikan adalah tentang
penyerahan obat-obatan yang dilakukan oleh rumah sakit. Obat-obatan di dalam rumah
sakit diserahkan kepada pasien baik yang menjalani rawat inap maupun pasien rawat
jalan. Dua penyerahan ini memiliki 2 implikasi yang berbeda dalam pengenaan
51
pajaknya. Bagi penyerahan obat-obatan kepada pasien rawat inap, maka penyerahan ini
dimasukkan di dalam jasa rumah sakit yang dikecualikan dari pengenaan PPN. Tetapi
hal ini berbeda dengan pengenaan PPN atas obat-obatan bagi pasien rawat jalan.
Dasar hukum tentang perlakuan PPN atas obat-obatan bagi pasien rawat jalan
tertuang di dalam SE-11/PJ.52/1998 jo SE-17/PJ.52/1998 jo SE-21/PJ.52/1998 jo SE-
06/PJ.52/2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai atas Penggantian Biaya Obat di Rumah
Sakit. Surat Edaran tersebut menjelaskan mengenai pengertian dari kamar obat atau
instalasi farmasi dan pengertian apotek.
Kamar obat atau instalasi farmasi merupakan suatu tempat untuk mengadakan
dan menyimpan obat-obatan, gas medik alat-alat kesehatan serta bahan kimia yang
bukan berdiri sendiri tetapi merupakan satuan organik yang tak terpisahkan dari
keseluruhan organisasi rumah sakit. Sedangkan apotek adalah suatu tempat yang dapat
menyerahkan obat-obatan baik kepada pasien yang sedang menjalani rawat inap
maupun kepada pasien rawat jalan atau bukan pasien rumah sakit.
Dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-06/PJ.52/2000 juga
ditegaskan bahwa atas penyerahan obat kepada pasien rawat jalan melalui instalasi
farmasi juga terhutang PPN. Hal ini ditegaskan kembali dengan pengenaan PPN atas
obat-obatan ini dipersamakan dengan PPN pedagang eceran. Pengertian pedagang
eceran adalah pengusaha yang dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaannya
melakukan usaha perdagangan dengan cara:
a. Tidak bertindak sebagai penyalur kepada pedagang lainnya.
b. Menyerahkan BKP melalui suatu tempat penjualan eceran seperti toko, kios atau
dengan cara penjualan langsung kepada konsumen akhir atau dari rumah ke rumah.
c. Menyediakan BKP yang diserahkan di tempat penjualan secara eceran tersebut.
52
d. Melakukan transaksi jual beli secara spontan tanpa didahului dengan penawaran
tertulis, penawaran tertulis, penawaran, kontrak atau lelang dan pada umumnya
bersifat tunai, dan pembeli pada umumnya datang ke tempat penjualan tersebut
langsung membawa sendiri BKP yang dibelinya.
Dengan demikian apabila apotek instalasi farmasi rumah sakit yang bertindak
seperti apotek yang melakukan penyerahan obat-obatan kepada pasien rawat jalan,
maka rumah sakit yang mempunyai instalasi farmasi/apotek tersebut adalah merupakan
Pengusaha Kena Pajak Pedagang Eceran. Selanjutnya PPN harus dibayar atas
penyerahan obat-obatan kepada pasien rawat jalan oleh instalasi farmasi/apotek adalah
sebesar 10% dari jumlah seluruh penyerahan barang dagangan.
Seiring dengan perkembangan rumah sakit, maka SE-06/PJ.52/2000 dinyatakan
tidak berlaku lagi. Dan pemungutan PPN atas penyerahan obat oleh Apotek atau
Instalasi Obat saat ini didasarkan pada KMK-253/KMK.03/2002 juncto KMK-
402/KMK.03/2002 tentang PPN atas Penyerahan Barang Dagangan oleh Pedagang
Eceran Selain yang Menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto.
Di dalam KMK-253/KMK.03/2002 dijelaskan bahwa yang dimaksud dengan
Pedagang Eceran Selain yang Menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Netto
adalah Pengusaha Orang Pribadi atau Badan yang menyelenggarakan pembukuan yang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaan utamanya adalah melakukan usaha perdagangan
dengan cara sebagai berikut:
a. Menyerahkan BKP melalui suatu tempat penjualan eceran seperti toko, kios, atau
dengan cara penjualan yang dilakukan langsung kepada konsumen akhir, atau
dengan cara penjualan dari rumah ke rumah.
53
b. Menyediakan Barang Kena Pajak yang diserahkan di tempat penjualan secara
eceran tersebut.
c. Melakukan transaksi jual beli secara spontan tanpa didahului dengan penawaran
tertulis, pemesanan tertulis, kontrak atau lelang dan pada umumnya bersifar tunai,
dam pembeli pada umumnya datang ke tempat penjualan tersebut langsung
membawa sendiri BKP yang dibelinya.
II.16 Penghitungan Pajak Masukan dan Pajak Keluaran
2.16.1 Pajak Keluaran (PK)
Transaksi-transaksi yang terjadi di rumah sakit ini memiliki dua
macam perlakuan atas Pajak Keluarannya. Pertama adalah transaksi-
transaksi yang terutang PPN. Contoh-contoh dari transaksi yang terutang
PPN di rumah sakit adalah transaksi penyerahan obat kepada pasien rawat
jalan yang dilakukan oleh apotek, transaksi-transaksi yang menimbulkan
adanya pendapatan lain-lain bagi rumah sakit yang memang merupakan
objek dari PPN. Yang atas transaksi – transaksi ini akan terutang PK
sebesar 10% dari DPPnya.
Kedua adalah transaksi-transaksi yang tidak terutang PPN.
Transaksi-transaksi ini contohnya penyerahan obat yang dilakukan oleh
instalasi farmasi kepada pasien rawat inap, transaksi-transaksi jasa rumah
sakit sesuai dengan UU PPN Pasal 4A, dan transaksi–transaksi lain yang
tidak terutang PPN. Sehingga atas transaksi-transaksi ini rumah sakit tidak
perlu memungut PPN.
54
2.16.2 Pajak Masukan (PM)
Perlakuan dari PM selalu berhubungan dengan perlakuan dari PK,
oleh karena itu, Di dalam rumah sakit terdapat beberapa perlakuan pajak
yang berkaitan dengan PM.
Untuk transaksi-transaksi yang terutang PK saat penjualannya,
maka PM yang telah dibayar pada saat pembelian barang tersebut boleh
dikreditkan. Contoh dari transaksi ini adalah transaksi penyerahan obat
yang dilakukan oleh apotek kepada pasien rawat jalan. PM atas obat-
obatan ini boleh dikreditkan di dalam SPT Masa PPN.
Untuk transaksi yang tidak terutang PK pada saat penjualannya,
maka PM yang telah dibayar pada saat pembeliannya tidak dapat
dikreditkan di dalam SPT Masa PPN-nya. Tetapi atas PM yang telah
dibayarkan ini dapat ditambahkan di dalam komponen harga pokok
pembelian (HPP) dari barang dagangan. Contoh transaksinya adalah
penyerahan obat kepada pasien rawat inap yang dilakukan oleh instalasi
farmasi.
Tata cara pemisahan PM obat yang dapat dikreditkan atau yang
akan dibiayakan dalam komponen HPP dilakukan dengan menggunakan
prosentase penghitungan kembali PM yang sesuai dengan KMK-
575/KMK.04/2000 tentang Pedoman Pengkreditan Pajak Masukan bagi
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan yang terutang Pajak
dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak.
55
2.16.3 Perlakuan Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai
Di dalam PPN ada 2 bagian penting yang harus diperhatikan di
dalam pengakuan akuntansinya, yaitu:
1. Pajak Keluaran (PK)
Adanya Pajak Keluaran (PK) disebabkan karena penyerahan Barang
Kena Pajak (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP). Besarnya PK ini
diukur dengan mengalikan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dengan tarif
PPN. PK sebenarnya bukanlah pendapatan, melainkan adalah hutang
PPN yang akan disetorkan kepada Kas Negara. PK ini diakui ketika
penyerahan BKP atau JKP terjadi. PK ini nantinya akan dicatat Di
dalam neraca yang akan dilaporkan di dalam Laporan Keuangan yang
dibuat oleh perusahaan.
2. Pajak Masukan (PM)
Timbulnya PM karena adanya pembelian BKP atau JKP. Besarnya
PM ini dihitung dengan cara mengalikan DPP dengan tarif PPN.
Khusus untuk PM, ada 2 macam PM yaitu yang dapat dikreditkan dan
PM yang tidak dapat dikreditkan. Untuk PM yang dapat tidak dapat
dikreditkan, maka dapat dibebankan menjadi biaya. PM yang dapat
dikreditkan disajikan dalam neraca. PM sebenarnya bukanlah bagian
dari nilai pembelian BKP atau JKP, melainkan PM ini merupakan
Uang Muka Pajak yang nantinya dapat dikreditkan dengan PK. Jika
nilainya masih lebih besar dari PK dapat pula dikompensasikan atau
direstitusikan.
56
56
BAB III
DESKRIPSI PERUSAHAAN
III.1 Metode Penelitian yang Digunakan
Metode penelitian yang digunakan dalam menyusun skripsi ini adalah penelitian
eksplorasi dengan menggunakan metode deskripsi analitis yaitu penelitian yang
menggambarkan keadaan perusahaan bukan hanya suatu teori saja, tetapi juga akan
memberikan gambaran mengenai aspek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) meliputi cara
penghitungan, penyetoran dan pelaporan serta perlakuan akuntansi PPN. Penelitian ini
dilakukan dengan studi kasus ke Rumah Sakit “ XYZ”, dengan mengumpulkan data-data
yang diperlukan dan kemudian menguraikannya secara keseluruhan.
III.2 Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah :
3.2.1 Studi Kepustakaan (Library Research)
Studi kepustakaan yaitu teknik berdasarkan literature guna memperoleh dasar
teoritis dalam pemecahan masalah yang diteliti. Data dari literature berguna
sebagai bahan pertimbangan atas data yang diperoleh dari penelitian. Studi
dilakukan dengan membaca, mempelajari dan menelaah literatur-literatur yang
berhubungan dengan objek yang diteliti. Jadi tujuan Studi kepustakaan adalah
untuk memperoleh dasar-dasar teoritis yang akan digunakan sebagai pedoman
untuk menganalisa perusahaan.
57
3.2.2 Studi Lapangan (Field Research)
Studi lapangan ini meliputi pengumpulan data langsung dengan mengadakan
penelitian terhadap objek-objek yang diteliti untuk memperoleh data primer,
melalui:
a) Pengamatan Langsung (Observasi)
Yaitu teknik pengumpulan data dengan mengamati secara langsung aktivitas
yang berhubungan dengan penerapan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) pada
Rumah Sakit “XYZ”.
b) Wawancara (Interview)
Yaitu mengadakan tanya jawab dan diskusi secara langsung dengan pihak
rumah sakit, khususnya dengan bagian yang berhubungan dengan objek
penelitian. Tanya jawabnya antara lain menanyakan bagaimana selama ini
rumah sakit di dalam melakukan penjualan dan pembelian yang harusnya
terhutang PPN dan bagaimanakah cara rumah sakit memisahkan transaksi
penyerahan obat kepada pasien –pasiennya. Dari wawancara tersebut akan
diperoleh data mengenai struktur organisasi, uraian tugas dan juga proses
penghitungan PK dan PM yang akan menghasilkan besarnya PPN yang
akan disetor ke Kas Negara. Data yang telah diperoleh akan dianalisis untuk
kemudian dibuat simpulan.
58
III.3 Sumber dan Jenis Data
Sumber data yang diperoleh di dalam penelitian ini adalah berasal dari internal
rumah sakit yaitu Kepala Divisi Finance & Accounting, Kepala Departemen Finance, Staff
Bagian Keuangan yang menangani Pajak, Kepala Departemen Accounting.
Jenis data yang diperoleh adalah data kualitatif dan data kuantitatif. Data kuantitatif
adalah laporan keuangan, daftar pembelian obat dan alat kesehatan, daftar pembelian lain
lain, serta data seluruh pendapatan rumah sakit. Data kualitatif adalah data mengenai
penjelasan dari laporan keuangan, data kebijakan rumah sakit, dan data penjelasan
mengenai data-data lain yang diperlukan, serta data mengenai penjelasan peraturan yang
berhubungan dengan PPN.
Untuk menghitung besarnya PPN yang disetorkan ke Kas Negara adalah dengan
melakukan penghitungan pada Pajak Masukan (PM) dan Pajak Keluaran (PK), PM dapat
dihitung dari data pembelian yang diperoleh setiap bulannya selama tahun 2010 s.d. 2012.
Sedangkan PK dihitung dari data penjualan selama untuk tahun 2010 s.d. 2012.
Untuk perlakuan akuntansi PPN, rumah sakit hanya melakukan penjurnalan atas
transaksi penjualan, pembelian, dan retur. Hanya saja di dalam semua jurnal yang ada tidak
memuat adanya unsur pemotongan PPN.
III.4 Teknik Pengumpulan Instrumen
Instrumen adalah alat untuk mengumpulkan data mengenai variabel-variabel
penelitian untuk kebutuhan penelitian. Penulis menggunakan beberapa instrumen atau alat
penelitian untuk mengumpulkan data, yaitu pertama daftar pertanyaan atau wawancara.
Daftar pertanyaan ini berisi uraian mengenai pertanyaan apa sajakah yang akan ditanyakan
kepada nara sumber, yang akan membantu penulis untuk mendapatkan informasi tentang
59
objek penulisannya. Kedua adalah metode pencatatan untuk mendapatkan data yang
dibutuhkan. Pencatatan dilakukan langsung oleh peneliti berkaitan dengan data yang
dibutuhkan. Pencatatan ini dilakukan untuk mendapatkan data berupa daftar pembelian,
daftar penjualan, dan laporan keuangan.
III.5 Teknik Analisa Data
Teknik analisis ini menggambarkan langkah-langkah yang akan dilakukan oleh
peneliti untuk mengetahui aspek Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atas Rumah Sakit “XYZ”
sebagai berikut :
Penghitungan Pajak Masukan (PM) dan Pajak Keluaran (PK) :
a) Melakukan dokumentasi atas transaksi penyerahan barang/ jasa, dan
perolehan barang.
b) Memisahkan transaksi-transaksi tersebut menjadi transaksi yang terhutang
PPN dan transaksi yang tidak terhutang PPN.
c) Menghitung besarnya Pajak Masukan (PM) dan Pajak Keluaran (PK) dari
transaksi –transaksi yang terhutang PPN.
Penghitungan PPN terhutang :
a) Menjumlahkan Pajak Masukan dan Pajak Keluaran selama 1 bulan.
b) Mengurangkan Pajak keluaran dengan Pajak Masukan guna mendapatkan
jumlah PPN terhutang.
Penerapan perlakuan akutansi atas PPN:
a) Memberikan contoh pencatatan atas transaksi penyerahan barang/ jasa dan
transaksi perolehan barang.
60
b) Memberikan contoh penjurnalan atas penghitungan PPN yang harus
disetorkan ke negara.
Simpulan
Bagaimana penerapan perlakuan PPN di dalam Rumah Sakit “XYZ”.
III.6 Sejarah Perusahaan
Rumah Sakit “XYZ” adalah rumah sakit yang berlokasi di Bekasi dan telah berdiri
sejak tahun 2002. Saat ini Rumah Sakit “XYZ” memiliki 108 tempat tidur dan didukung
oleh 80 dokter serta 100 perawat. Fasilitas pelayanan yang disediakan Rumah Sakit
“XYZ” adalah Pelayanan Rawat Inap, Rawat Jalan, Unit Gawat Darurat, Ruang Operasi,
Ruang Bersalin, Intensif Care Unit (ICU), Neonatal Intensif Care Unit (NICU), Ruang
perawatan bayi yang butuh perawatan khusus (Perina) dan Medical Check Up (MCU).
Selain itu adapula pelayanan penunjang medis yang juga disediakan oleh Rumah Sakit
“XYZ” yaitu fasilitas Farmasi/Apotek, Laboratorium, Ruang Cuci Darah (Haemodialisa),
Radiologi, Fisioterapi, Rehabilitasi Medis, Endoscopy dan ESWL (Extracorporeal Shock
Wave Lithotripsy). Rumah Sakit “XYZ” merupakan bentuk badan hukum yang sudah
mempunyai NPWP dan ditetapkan sebagai PKP pada tanggal 20 February 2007.
III.7 Struktur Organisasi
Untuk mengatur berjalannya perusahaan diperlukan struktur organisasi. Bentuk
struktur organisasi tergantung dari besar kecilnya perusahaan. Bagaimanapun juga bentuk
struktur organisasi itu perlu ditetapkan atau dipilih terlebih dahulu, agar tujuan perusahaan
lebih efektif dan efisien. Dengan adanya struktur organisasi akan lebih jelas pembagian
kerja dan tanggung jawabnya. Hal ini akan memudahkan dalam menentukan dan
61
mengarahkan serta mengontrol pelaksanaan kegiatan-kegiatan suatu perusahaan dan
apakah tujuan yang telah ditentukan semua tercapai atau tidak.
Dalam pencapaian tujuan suatu perusahaan harus melakukan aktivitas pekerjaan
dan kumpulan aktivitas ini dilaksanakan oleh orang-orang yang menjadi anggota
organisasi. Agar anggota organisasi mengetahui tugasnya maka harus diadakan
pengorganisasian. Pengorganisasian dapat dilaksanakan dimana pekerjaan dapat dibagi-
bagi dan merupakan sekumpulan tugas-tugas yang kemudian orang-orang ditugaskan untuk
melaksanakannya.
Organisasi rumah sakit mempunyai bentuk yang unik, yang berbeda dengan
organisasi lain pada umumnya. Rumah sakit mempunyai kekhususan yang lahir dari
adanya hubungan yang terjadi antara Medical Staff ( kelompok dokter) dan Chief
Executive Officer /CEO ( manajemen). Dokter dalam kaitannya sebagai profesional tidak
tepat jika ditempatkan secara hirarki piramidal dalam struktur organisasi rumah sakit,
namun mereka mempunyai sendiri strukturnya dalam Dewan Penasehat Medik. Oleh
karena itu rumah sakit memang merupakan sebuah organisasi yang memiliki tingkat
kompleksitas tinggi akibat adanya hubungan-hubungan tersebut, dimana otoritas formal
yang direpresentasikan oleh Administrator atau CEO ( manajemen) harus mengakomodasi
otoritas keilmuan dan keahlian yang dimiliki oleh kelompok dokter.
62
Berdasarkan penelitian pada Rumah Sakit “XYZ” maka struktur organisasinya adalah sebagai berikut (Gambar 3.1):
CEO Grup
CEO “XYZ”
Dewan Penasehat
Medik (DPM)
Quality & Risk (QR)
Sekretariat
Kadiv.
keperawatan
Kadiv.
Fin. & Acc.
Kadiv.
Pemasaran
Kadiv.
Sumber Daya
Manusia
Kadiv.
Pelayanan
Umum (PU)
Tim Pengendali
Infeksi
63
CEO adalah seseorang yang telah memenuhi syarat untuk diangkat menjadi
pemimpin dan pengelola rumah sakit. CEO bertugas sebagai penentu didalam pengambilan
kebijakan. Secara struktural bertanggung jawab langsung kepada CEO Grup di dalam
mengendalikan semua komponen yang ada di bawahnya. CEO juga bertanggung jawab
penuh atas kemajuan atau kemunduran manajemen rumah sakit, sebagai Decission Maker
dan mampu memimpin, memerintah, memberi wewenang, teguran dengan tugas dan
prosedural serta mendelegasikan dan membagi tugas-tugas pokok dan penting pada staff
jajaran direksi dibawahnya. Sekretariat dipimpin oleh seorang Kepala Sekretariat yang
disebut Sekretaris yang berada di bawah dan bertanggung jawab kepada Direktur.
Dewan Penasehat Medik atau Komite Medik dipimpin oleh Ketua Komite Medik
yang berada di bawah dan bertanggung jawab kepada Direktur. Komite Medik mempunyai
tugas membantu Direktur dalam menyusun Standar Pelayanan Medik, memantau
pelaksanaannya, melaksanakan etika profesi, mengatur kewenangan profesi anggota staf
medik fungsional, dan mengembangkan program pelayanan.
Quality & Risk (QR) dalam rumah sakit dibentuk sebagai salah satu usaha
peningkatan mutu pelayanan di semua unit pelayanan, baik pada unit pelayanan medis,
pelayanan penunjang medis, ataupun pada unit pelayanan administrasi dan manajemen
melalui program jaminan mutu.
Tim Pengendali Infeksi dibentuk sesuai dengan Pedoman Manajerial Pencegahan
dan Pengendalian Infeksi di rumah sakit dan Fasilitas Pelayanan Kesehatan Lainnya dan
pedoman pengendalian infeksi (PPI) lainnya yang dikeluarkan oleh Departemen RI. Tim
Pengendali Infeksi bertanggung jawab langsung kepada CEO/direktur rumah sakit. Tim PPI
disusun agar dapat mencapai visi, misi dan tujuan dari penyelenggaraan PPI, yaitu dengan
menyelenggarakan tugas, wewenang dan tanggung jawab secara efektif dan efisien.
64
Kepala Divisi Bidang Pelayanan mempunyai tugas pokok merencanakan
operasionalisasi, memberi tugas, memberi petunjuk, mengatur, mengevaluasi dan
melaporkan penyelenggaraan tugas bidang pelayanan. Divisi Pelayanan juga bertanggung
jawab akan kebutuhan dan pemeliharaan sarana dan prasarana, serta peralatan kesehatan.
Kepala Divisi keperawatan bertugas pokok untuk memastikan penyelenggaraan
ketentuan jasa keperawatan sesuai dengan etika keperawatan di rumah sakit dan
memberikan laporan setiap bulannya tentang urusan keperawatan disertai hasil analisisnya,
yang kemudian dihubungkan dengan laporan keuangan dan pencatatan medis. Kepala divisi
keperawatan juga melaksanakan pengelolaan logistik dan tenaga keperawatan, pengawasan
dan pengendalian kegiatan pelayanan keperawatan, dan pengawasan asuhan keperawatan.
Kepala Divisi Sumber Daya Manusia atau kepegawaian melaksanakan penyusunan
bahan rencana dan program kegiatan lingkup administrasi umum dan pengelolaan data
kepegawaian, administrasi umum yang meliputi naskah dinas, penataan kearsipan
administrasi RS, administrasi perjalanan dinas, penataan kearsipan administrasi RS, dan
segala macam kearsipan kepegawaian.
Kepala Divisi Finance & Accounting (FA) melaksanakan kebijakan dan ketentuan
perusahaan serta peraturan pemerintah dalam menyelenggarakan program-program dalam
ranka untuk meningkatkan pendapatan dan pengendalian biaya rumah sakit. Kepala Divisi
F&A juga bertanggungjawab terhadap laporan keuangan, cash flow rumah sakit dan
kelancaran system akuntansi yang diterapkan rumah sakit, serta berkoordinasi dengan CEO
untuk menjaga stabilitas kondisi keuangan rumah sakit secara menyeluruh.
Kepala Divisi Pemasaran bertanggung jawab untuk menyampaikan informasi
tentang rumah sakit kepada customer baik pelanggan tetap maupun calon pelanggan dengan
lengkap dan data yang akurat. Kepala Divisi Pemasaran bekerjasama dengan semua jajaran
65
direksi yang lain mencari pelanggan-pelanggan dengan bentuk penawaran yang menarik,
untuk meningkatkan pendapatan rumah sakit.
III.8 Fasilitas Yang Tersedia di Rumah Sakit “XYZ”
Rumah Sakit “XYZ” menyediakan berbagai macam layanan, yang dibagi dalam
beberapa bagian:
Fasilitas Pelayanan: Rawat Jalan, Rawat Inap, Rawat Inap 1(satu) hari (one day
care), Kamar Operasi, Ruang Rawat Intensif dewasa dan anak (ICU dan NICU),
Ruang rawat bayi khusus (Perina), Unit Gawat Darurat (UGD), Ruang Persalinan,
Ruang Endoscopy, dan Medical Check Up.
Sarana Penunjang Medis: Farmasi/Apotek, Laboratorium dan Bank Darah,
Radiologi, Fisioterapi, Haemodialisa, Pusat Rehabilitasi
Fasilitas 24 jam: UGD, Ambulance, Radiologi, Farmasi, Laboratorium
66
BAB IV
ANALISA HASIL DAN PEMBAHASAN
IV.1 Analisa Penghitungan Data Pembelian dan Pendapatan
4.1.1 Data Pembelian
Pembelian yang dilakukan oleh Rumah Sakit “XYZ” ini adalah kepada
pengusaha yang telah menjadi Pengusaha Kena Pajak (PKP) dan pengusaha
bukan PKP. Untuk Pembelian Obat dan Alat Kesehatan (Alkes) yang habis pakai,
Rumah Sakit “XYZ” bertransaksi dengan Pengusaha Kena Pajak, yaitu Pedagang
Besar Farmasi dan distributor alat kesehatan sehingga selain nota pembelian
diterbitkan juga Faktur Pajak sebagai bukti pembeliannya. Alkes habis pakai
adalah alat-alat penunjang pelaksanaan jasa rumah sakit (Contohnya: jarum
suntik, kain kassa, plester, kapas steril, perban, dll.)
Transaksi-transaksi dengan pengusaha yang tidak PKP adalah transaksi
pembelian untuk keperluan penunjang di Rumah Sakit “XYZ”, pembelian
keperluan penunjang ini misalnya: pembelian alat tulis kantor (ATK), pembelian
untuk keperluan kebersihan (laundry), pembelian bahan makanan kering (kopi,
teh, gula, mie instant, dll), pembelian alat rumah tangga lainnya. Atas segala
pembelian keperluan penunjang ini, Rumah Sakit “XYZ” mendapatkan bukti
berupa nota pembelian.
Data semua pembelian yang telah dikelompokan menjadi 3 (tiga) bagian utama
meliputi : Obat, Alat Kesehatan (Alkes), dan Umum dari tahun 2010 s.d. 2012
dapat dilihat dalam tabel sebagai berikut:
67
Tabel 4.1 Rekap Pembelian Obat, Alat Kesehatan dan Umum
(Dalam Jutaan Rupiah)
Dari tabel di atas, tampak bahwa total pembelian Rumah Sakit “XYZ” meningkat
dari tahun ke tahun yaitu sebesar 21% di tahun 2011 dan meningkat 37% di tahun
2012. Sementara untuk prosentase pembelian obat menempati porsi yang paling
besar yaitu rata-rata 73% dari total pembelian setiap tahunnya. Hal ini bisa kita
kaitkan dengan total pendapatan rumah sakit dari Jasa rumah sakit dan juga dari
penjualan obat yang akan ditampilkan dalam tabel 4.2.
4.1.2 Data Pendapatan dari Jasa Utama Rumah sakit
Pendapatan utama Rumah Sakit “XYZ” adalah pendapatan dari jasa rumah
sakit. Pendapatan jasa rumah sakit ini dibagi menjadi 4 kelompok, yaitu
pendapatan Rawat Inap (RWI), pendapatan Rawat Jalan (RWJ), Unit Gawat
Darurat (UGD), dan Medical Check Up (MCU).
Bulan
Pembelian Total Pembelian
(4=1+2+3) Obat
(1)
Alkes
(2)
Umum
(3)
Tahun
2010
Tahun
2011
Tahun
2012
Tahun
2010
Tahun
2011
Tahun
2012
Tahun
2010
Tahun
2011
Tahun
2012
Tahun
2010
Tahun
2011
Tahun
2012
Jan 1.162 1.472 1.793 297 454 609 70 100 120 1.529 2.026 2.522
Feb 1.232 1.487 2.053 456 529 130 97 79 126 1.785 2.095 2.309
Mar 1.456 1.683 2.418 378 484 913 159 108 146 1.993 2.275 3.477
Apr 1.402 1.824 2.322 458 449 589 75 103 127 1.935 2.376 3.038
Mei 1.289 1.931 2.582 369 547 887 68 99 141 1.726 2.577 3.610
Juni 1.483 1.724 2.401 424 452 706 66 76 112 1.973 2.252 3.219
Juli 1.282 1.858 2.282 361 619 727 99 111 148 1.742 2.588 3.157
Agus 1.534 2.027 2.091 368 549 1.445 124 100 100 2.026 2.676 3.636
Sept 1.364 1.306 2.324 346 396 753 47 87 107 1.757 1.789 3.184
Okt 1.619 1.663 2.860 547 542 986 91 92 131 2.257 2.297 3.977
Nop 1.596 1.643 2.256 497 705 719 95 119 129 2.188 2.467 3.104
Des 1.858 2.216 2.712 570 601 912 131 119 133 2.559 2.936 3.757
TOTAL 17.277 20.834 28.094 5.071 6.327 9.376 1.122 1.193 1.520 23.470 28.354 38.990
Sumber : Internal rumah sakit
68
Rawat inap adalah perawatan yang dilakukan oleh rumah sakit kepada
pasien yang mewajibkan pasien menginap di rumah sakit. Rawat inap terdiri dari
komponen pendapatan sebagai berikut: kamar perawatan, pemakaian obat &
alkes, penunjang medis, kamar perawatan khusus (ruang bersalin dan ruang
operasi), jasa dokter (tindakan dan visit), jasa administrasi dan pendapatan lain-
lain (pemakaian fasilitas).
Rawat jalan adalah perawatan yang dilakukan oleh rumah sakit kepada
pasien tanpa mengharuskan pasien untuk menginap di rumah rumah sakit. Rawat
jalan terdiri dari komponen pendapatan sebagai berikut: pemakaian obat & alkes
di Apotek dan Klinik (Outside Clinic), penunjang medis, jasa dokter (tindakan
dan visit), jasa administrasi dan pendapatan lain-lain (pemakaian fasilitas).
UGD terdiri dari komponen pendapatan pemakaian obat & alkes, penunjang
medis, jasa dokter (tindakan dan visit), jasa administrasi dan pendapatan lain-lain
(pemakaian fasilitas).
Pendapatan dari MCU hanya terdiri dari penunjang medis dan jasa dokter
(tindakan dan visit). Penunjang medis yang dimaksud dalam setiap bagian adalah
pendapatan dari : Laboratorium, Radiologi, Hemodialisa (cuci darah), Diagnostik,
dan Fisioterapi.
69
Tabel 4.2 Rekap Pendapatan dari Jasa rumah sakit "XYZ"
(dalam jutaan rupiah)
Bulan
Rawat Inap
(1)
Rawat Jalan
(2)
UGD
(3)
MCU
(4)
TOTAL
(5=1+2+3+4)
2010 2011 2012 2010 2011 2012 2010 2011 2012 2010 2011 2012 2010 2011 2012
Jan
2.894
3.621
4.335
2.560
3.007
3.301
82
86
318
8
275
72
5.544
6.989 8.026
Feb
2.712
3.342
4.147
2.513
2.744
3.512
71
106
319
39
452
86
5.335
6.645 8.064
Mar
3.067
3.371
5.053
2.862
3.139
3.975
85
93
381
19
528
118
6.034
7.130 9.527
Apr
3.081
4.137
5.314
2.684
2.904
3.557
96
92
339
51
303
154
5.912
7.436 9.365
Mei
3.234
4.130
5.653
2.522
3.003
3.857
78
108
369
27
361
57
5.860
7.602 9.936
Juni
3.193
3.807
4.169
2.506
2.887
3.539
80
92
372
29
526
67
5.807
7.312 8.147
Juli
2.772
4.215
4.920
2.495
2.870
3.549
96
106
369
33
648
84
5.396
7.839 8.922
Agust
3.103
2.976
3.855
2.811
2.554
3.025
128
102
314
33
323
80
6.075
5.955 7.274
Sept
3.074
3.499
5.097
2.248
2.923
3.602
82
96
343
33
374
100
5.438
6.892 9.142
Okt
3.936
3.851
6.108
2.765
3.255
4.090
110
130
379
82
661
108
6.893
7.898 10.684
Nop
3.529
3.727
4.938
2.774
3.041
3.777
98
126
467
77
1.135
96
6.478
8.029 9.278
Des
4.124
3.954
4.956
2.824
3.241
3.756
125
140
400
106
986
140
7.178
8.321 9.252
TOTAL
38.717
44.629
58.546
31.563
35.568
43.539
1.132
1.277
4.371
535
6.572
1.162
71.948
88.047 107.618
Sumber : Internal rumah sakit
70
IV.2 Analisa Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
4.2.1 Pajak Keluaran
Penyerahan jasa rumah sakit yang berdasarkan UU PPN Pasal 4A ayat (3)
juncto Peraturan Pemerintah nomor 144 tahun 2000 merupakan jasa yang tidak
terutang PPN, tetapi karena di dalam rumah sakit terdapat penyerahan barang/jasa
lain yang terutang PPN, sehingga atas penyerahan barang/jasa lain tersebut
mengharuskan rumah sakit menjadi PKP.
Berdasarkan hasil wawancara dengan Head Division Finance & Accounting
Rumah Sakit “XYZ” maka diketahui cara penghitungan jumlah pasien rawat jalan
yang ada di Rumah Sakit “XYZ” setiap bulannya adalah membandingkan jumlah
resep pasien rawat jalan dengan total jumlah resep yang masuk di Apotek.
Di dalam Rumah Sakit “XYZ” ini juga ada pemakaian sendiri untuk tujuan
konsumtif yang dilakukan oleh karyawannya. Menurut KEP-87/PJ./2002 tentang
Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah atas Pemakaian Sendiri dan/atau Pemberian Cuma-Cuma Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak pada Pasal 2 dijelaskan bahwa pemakaian sendiri
untuk tujuan produktif bukanlah merupakan penyerahan Barang Kena Pajak
(BKP) atau Jasa kena Pajak (JKP) sehingga tidak terutang PPN, tetapi pemakaian
sendiri untuk tujuan konsumtif merupakan penyerahan BKP atau JKP sehingga
atas pemakaian sendiri ini terutang PPN.
Pengertian pemakaian sendiri untuk tujuan produktif dan pemakaian sendiri
untuk tujuan konsumtif diberikan di memori penjelasan Pasal 5 PP Nomor 1
Tahun 2012. Yang dimaksud dengan “Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak
adalah pemakaian Barang Kena Pajak untuk kepentingan pengusaha sendiri,
71
pengurus, atau karyawannya, baik barang produksi sendiri maupun bukan
produksi sendiri. Sedangkan yang dimaksud dengan “Pemakaian sendiri Jasa
Kena Pajak” adalah pemakaian Jasa Kena Pajak untuk kepentingan pengusaha
sendiri, pengurus, atau karyawannya.
Pemakaian sendiri untuk tujuan produktif adalah pemakaian BKP/JKP yang
nyata-nyata digunakan untuk kegiatan produksi selanjutnya atau untuk kegiatan
yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang
bersangkutan, yang meliputi kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan
manajemen. Sementara itu, pemakaian sendiri untuk tujuan konsumtif adalah
pemakaian BKP/JKP yang tidak ada kaitan dengan kegiatan produksi selanjutnya
atau kegiatan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegaitan usaha
Pengusaha yang bersangkutan, yang meliputi kegiatan produksi, distribusi,
pemasaran, dan manajemen. Jasa yang diberikan oleh Rumah Sakit “XYZ” adalah
jasa yang tidak terutang PPN, maka atas pemakaian sendiri inipun juga tidak
terutang PPN.
Rumah Sakit “XYZ” juga melakukan kerjasama dengan perusahaan lain
dengan membuka klinik di perusahaan tersebut. Rumah Sakit “XYZ”
mengirimkan beberapa dokter dan tenaga medis untuk melakukan pemeriksaan
kesehatan di perusahaan tersebut, sehingga atas pendapatan dari kerjasamanya ini
tidak dikenakan PPN, karena jasa yang diberikan adalah jasa yang tidak terutang
PPN. Tetapi ada juga bentuk kerjasama dimana Rumah Sakit “XYZ” juga
menyediakan obat di klinik tersebut, jadi untuk semua penjualan obat yang
dilakukan di klinik tersebut dikenakan PPN 10%.
72
Jumlah pajak keluaran di Rumah Sakit “XYZ” yang terutang PPN selama
tahun 2010 s.d. 2012 tampak dalam tabel tersebut di bawah ini:
Tabel 4.3 Pajak Keluaran atas penyerahan obat dan alat kesehatan
Rumah Sakit "XYZ"
Tahun 2010 (Dalam Rupiah)
NO BULAN
Dari Penjualan
Obat Farmasi Outside Klinik
Total Pajak
Keluaran
1 Januari
85.178.377
1.810.394
86.988.771
2 Februari
90.963.166
1.718.263
92.681.429
3 Maret
102.713.614
1.761.724
104.475.338
4 April
95.254.199
1.827.066
97.081.265
5 Mei
94.151.416
1.731.202
95.882.618
6 Juni
91.973.599
1.747.077
93.720.676
7 Juli
89.657.904
3.592.004
93.249.908
8 Agustus
106.098.612
6.679.493
112.778.105
9 September
86.691.727
2.487.761
89.179.488
10 Oktober
101.497.803
2.302.910
103.800.713
11 Nopember
100.952.178
2.173.785
103.125.963
12 Desember
99.540.214
2.183.139
101.723.353
Sumber : Internal Rumah Sakit
73
Tabel 4.4 Pajak Keluaran atas penyerahan obat dan alat kesehatan
Rumah Sakit "XYZ"
Tahun 2011 (Dalam Rupiah)
NO BULAN
Dari Penjualan
Obat Farmasi Outside Klinik
Total Pajak
Keluaran
1 Januari
111.136.278
2.313.496
113.449.774
2 Februari
100.935.129
2.192.713
103.127.842
3 Maret
116.459.969
2.158.788
118.618.757
4 April
106.066.192
2.268.523
108.334.715
5 Mei
108.608.245
50.647.688
159.255.933
6 Juni
102.003.280
2.117.322
104.120.602
7 Juli
99.743.536
2.250.660
101.994.196
8 Agustus
97.195.371
10.756.601
107.951.972
9 September
102.542.843
2.663.211
105.206.054
10 Oktober
115.543.728
3.086.734
118.630.462
11 Nopember
105.010.766
3.106.408
108.117.174
12 Desember
114.982.478
3.345.315
118.327.793
Sumber : Internal Rumah Sakit
74
Tabel 4.5 Pajak Keluaran atas penyerahan obat dan alat kesehatan
Rumah Sakit "XYZ"
Tahun 2012 (Dalam Rupiah)
NO BULAN
Dari Penjualan
Obat Farmasi Outside Klinik
Total Pajak
Keluaran
1 Januari
113.592.043
3.144.524
116.736.567
2 Februari
125.684.859
3.101.389
128.786.248
3 Maret
139.574.385
3.366.415
142.940.800
4 April
132.413.870
3.139.114
135.552.984
5 Mei
136.235.523
10.800.627
147.036.150
6 Juni
124.893.690
7.967.918
132.861.608
7 Juli
123.516.129
5.959.327
129.475.456
8 Agustus
112.797.494
6.161.896
118.959.390
9 September
128.832.206
5.993.125
134.825.331
10 Oktober
140.186.865
6.466.084
146.652.949
11 Nopember
130.892.149
9.405.206
140.297.355
12 Desember
135.420.748
10.773.005
146.193.753
Sumber : Internal Rumah Sakit
75
Jumlah peningkatan pajak keluaran di Rumah Sakit “XYZ” yang terutang PPN kami rekap dalam tabel 4.6 tersebut di bawah ini:
Tabel 4.6 Rekap Pajak Keluaran Atas Penyerahan Obat Dan Alat Kesehatan (Tahun 2010 s/d 2012) (Dalam Rupiah)
No Bulan
PPN Keluaran
Dari Penjualan Obat Farmasi (1)
Outside Klinik (2)
Total (3=1+2)
2010 2011 2012 2010 2011 2012 2010 2011 2012
1 Jan
85.178.377
111.136.278
113.592.043
1.810.394
2.313.496
3.144.524
86.988.771
113.449.774
116.736.567
2 Feb
90.963.166
100.935.129
125.684.859
1.718.263
2.192.713
3.101.389
92.681.429
103.127.842
128.786.248
3 Mar
102.713.614
116.459.969
139.574.385
1.761.724
2.158.788
3.366.415
104.475.338
118.618.757
142.940.800
4 Apr
95.254.199
106.066.192
132.413.870
1.827.066
2.268.523
3.139.114
97.081.265
108.334.715
135.552.984
5 Mei
94.151.416
108.608.245
136.235.523
1.731.202
50.647.688
10.800.627
95.882.618
159.255.933
147.036.150
6 Juni
91.973.599
102.003.280
124.893.690
1.747.077
2.117.322
7.967.918
93.720.676
104.120.602
132.861.608
7 Juli
89.657.904
99.743.536
123.516.129
3.592.004
2.250.660
5.959.327
93.249.908
101.994.196
129.475.456
8 Agust
106.098.612
97.195.371
112.797.494
6.679.493
10.756.601
6.161.896
112.778.105
107.951.972
118.959.390
9 Sept
86.691.727
102.542.843
128.832.206
2.487.761
2.663.211
5.993.125
89.179.488
105.206.054
134.825.331
10 Okt
101.497.803
115.543.728
140.186.865
2.302.910
3.086.734
6.466.084
103.800.713
118.630.462
146.652.949
11 Nop
100.952.178
105.010.766
130.892.149
2.173.785
3.106.408
9.405.206
103.125.963
108.117.174
140.297.355
12 Des
99.540.214
114.982.478
135.420.748
2.183.139
3.345.315
10.773.005 101.723.353
118.327.793
146.193.753
Sumber : Internal rumah sakit
76
4.2.2 Pajak Masukan
Di dalam transaksi pembelian Rumah Sakit “XYZ” yang dilakukan dengan
Pengusaha Kena Pajak adalah untuk pembelian obat dan alat kesehatan habis
pakai, dimana pada saat pembelian tersebut Rumah Sakit “XYZ” tidak hanya
mendapatkan nota pembelian saja, tetapi juga mendapatkan Faktur Pajak. Faktur
Pajak ini adalah bukti yang digunakan untuk mengkreditkan PPN yang telah
dibayarkan pada saat pembelian obat dan alat kesehatan habis pakai.
Untuk pembelian yang dilakukan kepada pedagang bukan PKP Rumah
Sakit “XYZ” hanya mendapatkan nota pembelian yang di dalam mekanisme PPN,
nota pembelian ini tidak dapat dijadikan sebagai bukti pengkreditan PPN di dalam
SPT Masa PPN. Jadi PPN yang bisa dikreditkan hanyalah PPN yang telah
dibayarkan untuk pembelian obat dan alat kesehatan habis pakai. Karena obat dan
alat kesehatan habis pakai ini dipakai secara bersamaan antara pasien rawat inap
dan pasien rawat jalan dengan jumlah yang berbeda-beda, maka akan sangat sulit
untuk memisahkan secara pasti berapa Pajak Masukan (PM) yang berasal dari
pemakaian obat untuk pasien rawat jalan dan pasien rawat inap.
Dikarenakan kesulitan tersebut maka di dalam mekanisme perpajakan
diijinkan menggunakan persentase di dalam penghitungan kembali Pajak
Masukan ini. Tujuan dari penghitungan kembali Pajak Masukan ini adalah untuk
mengetahui seberapa besar seharusnya Pajak Masukan yang boleh dikreditkan
setiap bulannya. Melalui tabel 4.4 di bawah ini dapat kita ketahui total Pajak
Masukan yang telah dibayarkan dan berapakah seharusnya besar Pajak Masukan
yang boleh dikreditkan atas pembelian obat dan alat kesehatan.
77
Tabel 4.7 Rekap Pajak Masukan Atas Pembelian Obat Dan Alat Kesehatan (Dalam Rupiah)
No Bulan
Dari Pembelian Obat Farmasi
2010 2011 2012
Tdk Terutang PPN
Terutang PPN
Total
Tdk Terutang PPN
Terutang PPN
Total
Tdk Terutang PPN
Terutang PPN
Total
1 Januari
26.024.037
46.262.473
72.286.510
29.204.940
54.002.730
83.207.670
71.897.857
100.887.177
172.785.034
2 Februari
24.683.748
46.687.726
71.371.474
24.270.971
43.200.828
67.471.799
78.669.001
121.097.043
199.766.044
3 Maret
32.666.560
63.465.251
96.131.811
33.458.829
60.385.780
93.844.609
69.156.816
103.284.875
172.441.691
4 April
36.654.263
69.069.428
105.723.691
44.562.748
59.802.671
104.365.419
87.147.719
103.715.330
190.863.049
5 Mei
31.103.439
50.640.548
81.743.987
52.456.684
70.116.664
122.573.348
110.651.041
129.154.214
239.805.255
6 Juni
30.872.698
49.297.657
80.170.355
37.919.333
55.378.053
93.297.386
83.891.237
132.750.700
216.641.937
7 Juli
27.944.498
51.846.320
79.790.818
43.988.571
59.051.327
103.039.898
80.061.823
101.815.381
181.877.204
8 Agustus
35.298.322
61.391.958
96.690.280
40.028.943
76.932.094
116.961.037
64.251.102
95.728.661
159.979.763
9 September
29.406.360
43.215.902
72.622.262
37.691.135
52.202.244
89.893.379
93.406.778
110.246.821
203.653.599
10 Oktober
34.896.787
52.645.823
87.542.610
29.067.293
54.796.858
83.864.151
128.507.322
135.960.072
264.467.394
11 Nopember
35.438.366
58.753.214
94.191.580
28.892.383
103.496.698
132.389.081
84.511.450
121.393.715
205.905.165
12 Desember
38.597.880
51.569.243
90.167.123
56.604.366
91.732.195
148.336.561
79.016.910
106.156.283
185.173.193
Sumber : Internal rumah sakit
78
4.2.3 Penghitungan PPN
Penghitungan PPN di Rumah Sakit “XYZ” sesuai dengan penghitungan
yang dikeluarkan oleh Perhimpunan Rumah Sakit Seluruh Indonesia (PERSI)
yang juga sudah sesuai dengan Peraturan dari Dirjen Pajak. Penghitungan ini
selanjutnya kita sebut dengan Penghitungan PPN Berdasarkan Format PERSI.
Dari semua Pajak Masukan yang telah dibayarkan oleh Rumah Sakit “XYZ”
selama tahun 2010 s.d. 2012, yang dapat dikreditkan hanyalah Pajak Masukan
yang berasal dari Pajak Masukan dari pembelian obat dan alat kesehatan habis
pakai yang akan dijual kembali kepada pasien rawat jalan. Sedangkan untuk Pajak
Keluaran yang dipungut oleh Rumah Sakit “XYZ” selama tahun 2010 s.d. 2012
adalah Pajak Keluaran atas penyerahan obat kepada pasien rawat jalan melalui
Apotek.
Penghitungan PPN setiap bulannya adalah dengan mengurangkan Pajak
Keluaran dengan Pajak Masukan, sehingga dapat diketahui Kurang Bayar atau
Lebih Bayar PPN setiap bulannya. Atas penghitungan PPN tersebut disajikan di
dalam SPT Masa PPN (1111).
Peraturan PPN rumah sakit mengalami perkembangan dimulai pada 27 Mei
1998 melalui SE Dirjen Pajak No.SE.11/1998 yang mengatur semua penyerahan
obat di apotek rumah sakit baik rawat jalan dan rawat inap harus dipungut PPN
10% dan semua apotek atau instalasi farmasi rumah sakit menjadi Pengusaha
Kena Pajak (PKP) lalu pada tanggal 28 Juli 1998 dikeluarkan SE Dirjen Pajak No.
SE.17/PJ-52/1998 yang mengatur bahwa Apotek menyatu dengan rumah sakit
dan yang menjadi PKP adalah rumah sakit tersebut.
79
Pada 8 September 1998 melalui SE No.21-PJ.52/1998, Dirjen Pajak
menegaskan bahwa instalasi farmasi tidak memungut PPN dan tidak dikukuhkan
sebagai PKP. Atas dasar SE itu, maka Depkes mengimbau kepada seluruh RS
agar mengubah apotek di RS menjadi instalasi farmasi.
Dirjen Pajak kembali mengeluarkan SE pada 20 Maret 2000 bernomor 06-
PJ.52/2000 yang membatalkan SE No.21/1998 sekaligus mengatur pungutan PPN
obat rawat jalan sebesar 2% x bruto penjualan untuk semua rumah sakit maupun
instalasi farmasi.
Permasalahan terjadi lagi ketika SE No.23-PJ.52/2002 sebagai penjabaran
KMK.253/2002 yang mengatur kembali pungutan PPN obat rawat jalan sebesar
10%, sedangkan SE-06 dianggap tidak berlaku padahal tidak ada klausul
pencabutan. Ikatan Rumah Sakit Jakarta Metropolitan (IRSJAM) dan
Perhimpunan Rumah Sakit Seluruh Indonesia (PERSI) lalu menyatakan keberatan
karena sulit menghitung Pajak masukan dan keluaran dan harga obat juga jadi
mahal, tetapi lalu keluar Surat Dirjen Pajak No.431/PJ.52/2003 tanggal 14 Mei
2003 yang menyatakan bahwa Apotek rawat jalan tetap harus memungut PPN
10% dan rumah sakit harus melaporkan PPN masukan dan keluaran.
Berikut ini adalah tabel yang menyajikan perbedaan Penghitungan PPN
antara penghitungan dengan Format PERSI (Tabel 4.8) dan penghitungan yang
biasa (bukan format PERSI), yaitu penghitungan dari semua Pajak Keluaran dan
Pajak Masukan (Tabel 4.9, Tabel 4.10, Tabel 4.11)
80
Tabel 4.8 Rekap PPN Yang Di bayar (Format PERSI) (Dalam Rupiah)
No Bulan
Tahun 2010 Tahun 2011 Tahun 2012
Pajak
Keluaran
(1)
Pajak
Masukan
(2)
PPN
(3=1-2)
Pajak
Keluaran
(1)
Pajak
Masukan
(2)
PPN
(3=1-2)
Pajak
Keluaran
(1)
Pajak
Masukan
(2)
PPN
(3=1-2)
1 Jan
86.988.771
46.262.473
40.726.298
113.449.774
54.002.730
59.447.044 116,736,567
100,887,177
15,849,390
2 Feb
92.681.429
46.687.726
45.993.703
103.127.842
43.200.828
59.927.014 128,786,248
121,097,043
7,689,205
3 Mar
104.475.338
63.465.251
41.010.087
118.618.757
60.385.780
58.232.977 142,940,800
103,284,875
39,655,925
4 Apr
97.081.265
69.069.428
28.011.837
108.334.715
59.802.671
48.532.044 135,552,984
103,715,330
31,837,654
5 Mei
95.882.618
50.640.548
45.242.070
159.255.933
70.116.664
89.139.269 147,036,150
129,154,214
17,881,936
6 Juni
93.720.676
49.297.657
44.423.019
104.120.602
55.378.053
48.742.549 132,861,608
132,750,700
110,908
7 Juli
93.249.908
51.846.320
41.403.588
101.994.196
59.051.327
42.942.869 129,475,456
101,815,381
27,660,075
8 Agust
112.778.105
61.391.958
51.386.147
107.951.972
76.932.094
31.019.878 118,959,390
95,728,661
23,230,729
9 Sept
89.179.488
43.215.902
45.963.586
105.206.054
52.202.244
53.003.810 134,825,331
110,246,821
24,578,510
10 Okt
103.800.713
52.645.823
51.154.890
118.630.462
54.796.858
63.833.604 146,652,949
135,960,072
10,692,877
11 Nop
103.125.963
58.753.214
44.372.749
108.117.174
103.496.698
4.620.476 140,297,355
121,393,715
18,903,640
12 Des 101.723.353
51.569.243 50.154.110
118.327.793
91.732.195
26.595.598 146,193,753
106,156,283
40,037,470
Total 529.842.083
586.037.132
258,128,320
Sumber : Internal rumah sakit
81
Tabel 4.9 Rekap PPN Yang Di bayar (penghitungan biasa)
Tahun 2010 (Dalam Rupiah)
No Bulan
Pajak Keluaran Pajak Masukan Jumlah
Terutang
(1)
Tidak
Terutang
(2)
Total
(3=1+2)
Terutang
(4)
Tidak
Terutang
(5)
Total
(6=4+5)
PPN
(7=3-6)
1 Jan
86.988.771
43.559.461
130.548.233
26.024.037
46.262.473
72.286.510 58,261,723
2 Feb
92.681.429
43.720.111
136.401.540
24.683.748
46.687.726
71.371.474 65,030,066
3 Mar
104.475.338
48.062.097
152.537.435
32.666.560
63.465.251
96.131.811 56,405,624
4 Apr
97.081.265
45.954.712
143.035.977
36.654.263
69.069.428
105.723.691 37,312,286
5 Mei
95.882.618
52.570.750
148.453.368
31.103.439
50.640.548
81.743.987 66,709,381
6 Juni
93.720.676
52.362.310
146.082.986
30.872.698
49.297.657
80.170.355 65,912,631
7 Juli
93.249.908
43.931.322
137.181.230
27.944.498
51.846.320
79.790.818 57,390,412
8 Agust
112.778.105
55.457.411
168.235.516
35.298.322
61.391.958
96.690.280 71,545,236
9 Sept
89.179.488
53.626.895
142.806.382
29.406.360
43.215.902
72.622.262 70,184,120
10 Okt
103.800.713
61.162.534
164.963.246
34.896.787
52.645.823
87.542.610 77,420,636
11 Nop
103.125.963
55.356.046
158.482.010
35.438.366
58.753.214
94.191.580 64,290,430
12 Des 101.723.353
67.729.608 169.452.961
38.597.880
51.569.243
90.167.123 79,285,838
Total 558.973.811
Sumber : Internal rumah sakit
82
Tabel 4.10 Rekap PPN Yang Di bayar (penghitungan biasa)
Tahun 2011 (Dalam Rupiah)
No Bulan
Pajak Keluaran Pajak Masukan Jumlah
Terutang
(1)
Tidak
Terutang
(2)
Total
(3=1+2)
Terutang
(4)
Tidak
Terutang
(5)
Total
(6=4+5)
PPN
(7=3-6)
1 Jan
113.449.774 54.639.128
168.088.902
29.204.940
54.002.730
83.207.670
84,881,232
2 Feb
103.127.842 51.551.906
154.679.749
24.270.971
43.200.828
67.471.799
87,207,950
3 Mar
118.618.757 58.662.428
177.281.185
33.458.829
60.385.780
93.844.609
83,436,576
4 Apr
108.334.715 71.831.778
180.166.493
44.562.748
59.802.671
104.365.419
75,801,074
5 Mei
159.255.933 73.866.869
233.122.802
52.456.684
70.116.664
122.573.348
110,549,454
6 Juni
104.120.602 63.495.719
167.616.321
37.919.333
55.378.053
93.297.386
74,318,935
7 Juli
101.994.196 67.546.408
169.540.604
43.988.571
59.051.327
103.039.898
66,500,706
8 Agust
107.951.972 45.974.760
153.926.732
40.028.943
76.932.094
116.961.037
36,965,695
9 Sept
105.206.054 67.307.385
172.513.439
37.691.135
52.202.244
89.893.379
82,620,060
10 Okt
118.630.462 55.718.910
174.349.372
29.067.293
54.796.858
83.864.151
90,485,221
11 Nop
108.117.174 54.934.394
163.051.568
28.892.383
103.496.698
132.389.081
30,662,487
12 Des
118.327.793 64.501.100
182.828.893
56.604.366
91.732.195
148.336.561
34,492,332
Total
857.921.721
Sumber : Internal rumah sakit
83
Tabel 4.11 Rekap PPN Yang Di bayar (penghitungan biasa)
Tahun 2012 (Dalam Rupiah)
No Bulan
Pajak Keluaran Pajak Masukan Jumlah
Terutang
(1)
Tidak
Terutang
(2)
Total
(3=1+2)
Terutang
(4)
Tidak
Terutang
(5)
Total
(6=4+5)
PPN
(7=3-6)
1 Jan
116.736.567 73.592.778
190.329.346
71.897.857
100.887.177
172.785.034
17,544,312
2 Feb
128.786.248 74.232.584
203.018.833
78.669.001
121.097.043
199.766.044
3,252,789
3 Mar
142.940.800 84.959.372
227.900.172
69.156.816
103.284.875
172.441.691
55,458,481
4 Apr
135.552.984 101.147.200
236.700.184
87.147.719
103.715.330
190.863.049
45,837,135
5 Mei
147.036.150 106.107.137
253.143.287
110.651.041
129.154.214
239.805.255
13,338,032
6 Juni
132.861.608 71.750.939
204.612.547
83.891.237
132.750.700
216.641.937
(12,029,390)
7 Juli
129.475.456 88.296.415
217.771.870
80.061.823
101.815.381
181.877.204
35,894,666
8 Agust
118.959.390 68.824.865
187.784.255
64.251.102
95.728.661
159.979.763
27,804,492
9 Sept
134.825.331 99.230.247
234.055.579
93.406.778
110.246.821
203.653.599
30,401,980
10 Okt
146.652.949 120.456.745
267.109.694
128.507.322
135.960.072
264.467.394
2,642,300
11 Nop
140.297.355 82.840.034
223.137.389
84.511.450
121.393.715
205.905.165
17,232,224
12 Des
146.193.753 91.636.155
237.829.907
79.016.910
106.156.283
185.173.193
52,656,714
Total
290.033.735
Sumber : Internal rumah sakit
84
Tabel 4.12 Selisih PPN yang dibayar oleh Rumah Sakit "XYZ"(Penghitungan Format PERSI dan penghitungan biasa)
Tahun 2010 s/d 2012 (Dalam Rupiah)
No Bulan Tahun 2010 Tahun 2011 Tahun 2012
Format
PERSI
Penghitungan
biasa Selisih PPN
Format
PERSI
Penghitungan
biasa Selisih PPN
Format
PERSI
Penghitungan
biasa Selisih PPN
1 Jan
40.726.298 58.261.723
(17.535.424)
59.447.044 84.881.232
(25.434.188)
15.849.390 17.544.312
(1.694.921)
2 Feb
45.993.703 65.030.066
(19.036.363)
59.927.014 87.207.950
(27.280.935)
7.689.205 3.252.789
4.436.417
3 Mar
41.010.087 56.405.624
(15.395.537)
58.232.977 83.436.576
(25.203.599)
39.655.925 55.458.481
(15.802.556)
4 Apr
28.011.837 37.312.286
(9.300.449)
48.532.044 75.801.074
(27.269.030)
31.837.654 45.837.135
(13.999.481)
5 Mei
45.242.070 66.709.381
(21.467.311)
89.139.269 110.549.454
(21.410.185)
17.881.936 13.338.032
4.543.904
6 Juni
44.423.019 65.912.631
(21.489.612)
48.742.549 74.318.935
(25.576.386)
110.908 (12.029.390)
12.140.298
7 Juli
41.403.588 57.390.412
(15.986.824)
42.942.869 66.500.706
(23.557.837)
27.660.075 35.894.666
(8.234.592)
8 Agust
51.386.147 71.545.236
(20.159.089)
31.019.878 36.965.695
(5.945.817)
23.230.729 27.804.492
(4.573.763)
9 Sept
45.963.586 70.184.120
(24.220.535)
53.003.810 82.620.060
(29.616.250)
24.578.510 30.401.980
(5.823.469)
10 Okt
51.154.890 77.420.636
(26.265.747)
63.833.604 90.485.221
(26.651.617)
10.692.877 2.642.300
8.050.577
11 Nop
44.372.749 64.290.430
(19.917.680)
4.620.476 30.662.487
(26.042.011)
18.903.640 17.232.224
1.671.416
12 Des
23.006.787.214 23.035.918.942
(29.131.728)
26.595.598 34.492.332
(7.896.734)
40.037.470 52.656.714
(12.619.245)
Total
(239.906.299)
(271.884.588)
(31.905.415)
Total Selisih
(543.696.303)
Sumber : Internal Rumah Sakit
85
Dari Perbandingan di atas, terlihat selisih pembayaran sebesar Rp543.696.303,00
(Lima Ratus Empat Puluh Tiga Juta Enam Ratus Sembilan Puluh Enam Ribu Tiga
Ratus Tiga Rupiah) dalam kurun waktu 3 tahun untuk PPN Kurang bayar yang
seharusnya dibayarkan oleh Rumah Sakit “XYZ”.
Berdasarkan hasil wawancara dengan Account Representative (AR) dari Rumah
Sakit “XYZ” maka diketahui bahwa masih banyak rumah sakit yang tidak mengetahui
akan Penghitungan PPN dengan Format PERSI ini, sehingga mereka masih
menggunakan penghitungan biasa (bukan format PERSI).
4.2.4 Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
Dalam Undang-undang KUP Pasal 3 Ayat (1) juncto UU PPN Pasal 3A
Ayat (1), mewajibkan Pengusaha Kena Pajak (PKP) untuk melaporkan pajak
terutangnya melalui SPT Masa PPN.
Selain melaporkan SPT Masa PPN, PKP juga harus menyetorkan Pajaknya
melalui bank persepsi. Penyetoran PPN Terutang ini disertai dengan dokumen Surat
Setoran Pajak (SSP) yang berjumlah 5 lembar. Penyetoran dan pelaporan pajak
terutang ini harus dilakukan sebelum akhir bulan berikutnya. Untuk SPT Masa PPN
yang tidak dilaporkan tepat waktu maka akan dikenakan sanksi administrasi sebesar
Rp500.000,00.
Untuk mendapatkan formulir SPT Masa PPN (1111) dan SSP dapat
langsung men-download dari www.pajak.go.id.
Untuk mengetahui kepatuhan dari Rumah Sakit “XYZ” dalam hal
penyetoran dan pelaporan SPT Masa PPN dari tahun 2010 s.d. 2012, berikut ini
adalah tabel mengenai tanggal penyetoran yang sesuai dengan bukti SSP yang telah
dilampirkan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) sebagai bukti
86
penerimaan dari bank persepsi dan juga mengenai tanggal pelaporan sesuai dengan
bukti penerimaan dari Kantor Pelayanan Pajak.
Tabel 4.13 Rekap Bukti Penyetoran dan Pelaporan PPN
No Bulan Tahun 2010 Tahun 2011 Tahun 2012
Tgl Setor Tgl Lapor Tgl Setor Tgl Lapor Tgl Setor Tgl Lapor
1 Jan 09-Feb-10 19-Feb-10 22-Feb-11 25-Feb-11 28-Feb-12 29-Feb-12
2 Feb 12-Mar-10 19-Mar-10 18-Mar-11 23-Mar-11 30-Mar-12 30-Mar-12
3 Mar 09-Apr-10 20-Apr-10 21-Apr-11 28-Apr-11 27-Apr-12 30-Apr-12
4 Apr 07-May-10 20-May-10 24-May-11 30-May-11 08-May-12 30-May-12
5 May 11-Jun-10 17-Jun-10 20-Jun-11 27-Jun-11 25-Jun-12 28-Jun-12
6 June 14-Jul-10 30-Jul-10 27-Jul-11 29-Jul-11 25-Jul-12 27-Jul-12
7 July 13-Aug-10 31-Aug-10 19-Aug-11 24-Aug-11 15-Aug-12 28-Aug-12
8 Aug 29-Sep-10 30-Sep-10 23-Sep-11 29-Sep-11 26-Sep-12 28-Sep-12
9 Sept 25-Oct-10 28-Oct-10 27-Oct-11 29-Oct-11 27-Oct-12 29-Oct-12
10 Oct 18-Nov-10 29-Nov-10 28-Nov-11 30-Nov-11 27-Nov-12 29-Nov-12
11 Nov 15-Dec-10 30-Dec-10 29-Dec-11 30-Dec-11 20-Dec-12 26-Dec-12
12 Dec 27-Jan-11 28-Jan-11 31-Jan-12 31-Jan-12 28-Jan-13 31-Jan-13
Dari tabel 4.13 tersebut di atas, terlihat bahwa Rumah Sakit “XYZ” tidak
terlambat dalam menyetorkan maupun melaporkan SPT Masa PPN dari Januari
2010 s.d. Desember 2012. Jadi, Rumah Sakit “XYZ” tidak mendapatkan sanksi
keterlambatan pembayaran maupun pelaporan.
87
BAB V
SIMPULAN DAN SARAN
V.1 Simpulan
Berdasarkan penelitian mengenai penerapan penghitungan PPN pada Rumah
Sakit “XYZ”, dapat disimpulkan bahwa:
1. Rumah Sakit “XYZ” telah memenuhi tugas dan kewajiban dalam
perpajakan sesuai dengan Peraturan Pemerintah yang berlaku. Sebagai
badan hukum Rumah Sakit “XYZ” mempunyai NPWP dan telah
dikukuhkan sebagai PKP.
2. Dalam penghitungan PPN, Rumah Sakit “XYZ” menggunakan Format
PERSI yang telah sesuai dengan peraturan perpajakan yaitu Pajak
Keluaran hanya dari pasien rawat jalan yang melakukan transaksi
pembelian obat dan alkes melalui apotek. Besarnya Pajak Masukan
yang dikreditkan adalah sebesar persentase penjualan obat dan alkes di
apotek rawat jalan dibandingkan dengan total penjualan obat dan alkes
secara keseluruhan di apotek.
3. Dengan menggunakan Format PERSI ini, maka Rumah Sakit “XYZ”
mampu melakukan penghematan pajak sebesar Rp543.696.303,00
(Lima Ratus Empat Puluh Tiga Juta Enam Ratus Sembilan Puluh
Enam Ribu Tiga Ratus Tiga Rupiah) selama 3 tahun. Hal ini karena
petugas perpajakan yang menangani PPN di Rumah Sakit “XYZ”
mempunyai pengetahuan yang cukup dan selalu mengikuti
perkembangan peraturan perpajakan yang sering berubah, sehingga
Rumah Sakit “XYZ” mampu melakukan tax management dalam
bidang PPN.
88
4. Dalam penyetoran SPT Masa PPN, Rumah Sakit “XYZ” tidak pernah
terlambat, sehingga tidak pernah mendapatkan sanksi atau denda. Hal
ini ditunjang juga dengan sistem komputer yang digunakan di Rumah
Sakit “XYZ” sehingga memudahkan petugas dalam merekap data
Pajak Masukan dan Pajak Keluaran selama sebulan. Dalam pelaporan
SPT Masa PPN, Rumah Sakit “XYZ” telah menggunakan eSPT dari
tahun 2010 sampai dengan saat ini. Dengan eSPT ini maka data PPN
tersimpan baik hard copy maupun soft copy, dan mencegah adanya
Faktur Pajak double.
5. Petugas yang menangani Pajak di Rumah Sakit “XYZ” sudah di
pisah-pisah sesuai dengan kualifikasinya. Hal ini sangat bagus karena
petugas menjadi fokus dengan bidang perpajakan yang menjadi
tanggung jawabnya. Pemisahan petugas ini yaitu PPh pasal 23
digabung dengan PPh pasal 4(2), PPN, pajak penghasilan, dan pajak
badan. Empat petugas ini berada di bawah pengawasan Head of
Divison Finance & Accounting.
V.2 Saran
Setelah melakukan penelitian di Rumah Sakit “XYZ” dalam penghitungan
PPN dari tahun 2010 s/d 2012, maka saran yang bisa penulis berikan untuk
Rumah Sakit “XYZ” adalah sebagai berikut :
1. Berdasarkan hasil penelitian tentang tanggal penyetoran dan pelaporan
pajak, maka setiap bulan dari januari 2010 s/d desember 2012 selalu
dilaksanakan mendekati akhir bulan. Sementara data total Pajak
Keluaran dan Pajak Masukan sudah bisa direkap di awal minggu
kedua setiap bulannya. Pelaporan yang mendekati batas waktu akhir
pelaporan membuat petugas selalu buru-buru dan tidak tersedia
banyak waktu jika harus ada perubahan (contoh: data eSPT tidak
89
terbaca di Kantor Pelayanan Pajak sehingga harus copy ulang dari
sistem eSPT di komputer)
2. Sistem filling PPN di Rumah Sakit “XYZ” kurang rapi. Jadi saat
penulis mencari data hard copy untuk penelitian, harus
mengumpulkan dari tempat atau lokasi yang tidak rapi. Meskipun
sudah ada data soft copy, sebaiknya filling data hard copy juga harus
tetap rapi.
3. Rumah Sakit “XYZ” harus terus mempertahankan kepatuhan
pajaknya dan juga terus mengupdate peraturan terbaru tentang
perpajakan. Karena kita tahu bahwa petugas di Kantor Pajak masih
terbatas jumlahnya, sehingga tidak semua perubahan perpajakan bisa
disosialisasikan dengan baik ke semua wajib pajak. Oleh sebab itu,
wajib pajak yang harus aktif dalam mencari informasi tentang
perubahan dalam perpajakan.
Saran untuk pembaca maupun peneliti lain :
1. Untuk penghitungan PPN yang dilakukan oleh Rumah Sakit “XYZ”
dengan format PERSI dan terbukti berhasil melakukan penghematan
pajak, maka sebaiknya format disosialisasikan oleh pegawa pajak di
Kantor Pelayanan Pratama maupun Madya, supaya semua rumah sakit
bisa menggunakannya. Dari PERSI sendiri juga dimohon aktif untuk
menyebarkan mengenai Format ini supaya beban pajak yang
ditanggung oleh rumah sakit bisa kecil
2. Karena keterbatasan waktu, maka penulis hanya mengolah data primer
yang ada di Rumah Sakit “XYZ” dan menggunakan data kualitatif dari
sumber lain.
90
DAFTAR PUSTAKA
Hidayati, Inoer. (2012). Buku Pintar EYD. Jakarta : Indonesia Tera.
Kuncoro, Mudrajad. (2003). Metode Riset untuk Bisnis dan Ekonomi. Jakarta :
Erlangga.
Resmi, Siti. (2012). Perpajakan Teori dan Kasus. (Edisi Dua). Jakarta : Salemba
Empat.
Suandy, Erly. (2011). Perencanaan Pajak. (Edisi Lima). Jakarta : Salemba Empat.
Soemarso, S.R. (2007). Perpajakan Pendekatan Komprehensif. Jakarta : Salemba
Empat.
Sukardji, Untung. (2008). Pemungut pajak pertambahan nilai. Jakarta : PT. Raja
Grafindo Persada.
Sukardji, Untung. (2008). Pajak Pertambahan Nilai (Edisi 2009). Jakarta : PT. Raja
Grafindo Persada.
Undang-Undang nomor 8 Tahun 1983 juncto Undang-Undang nomor 11 Tahun 1994
juncto Undang-Undang nomor 18 Tahun 2000 juncto Undang-Undang nomor
42 Tahun 2009 tentang pajak pertambahan nilai barang dan jasa dan pajak
penjualan atas barang mewah.
Undang-Undang nomor 6 Tahun 1983 juncto Undang-Undang nomor 28 Tahun 2007
juncto Undang-Undang nomor 16 Tahun 2009 tentang ketentuan umum dan
tata cara perpajakan.
Peraturan Pemerintah nomor 143 Tahun 2000 juncto Peraturan Pemerintah nomor 24
tahun 2002 tentang Pelaksanaan Undang-Undang-Undang nomor 8 Tahun
1983 tentang pajak pertambahan nilai barang dan jasa dan pajak penjualan
atas barang mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang nomor 18 tahun 2000.
Peraturan Pemerintah nomor 144 Tahun 2000 tentang jenis barang dan jasa yang
tidak dikenakan pajak pertambahan nilai.
Peraturan Pemerintah nomor 146 Tahun 2000 tentang impor dan atau penyerahan
barang kena pajak tertentu dan atau penyerahan jasa kena pajak tertentu yang
dibebaskan dari pengenaan pajak pertambahan nilai.
91
Peraturan Pemerintah nomor 12 tahun 2001 juncto Peraturan Pemerintah nomor 43
tahun 2002 juncto Peraturan Pemerintah nomor 31 Tahun 2007 tentang impor
dan atau penyerahan barang kena pajak tertentu yang bersifat strategis yang
dibebaskan dari pengenaan pajak pertambahan nilai.
Peraturan Pemerintah nomor 2 tahun 2009 tentang perlakuan kepabeanan,
perpajakan, dan cukai serta pengawasan atas pemasukan dan pengeluaran
barang ke dan dari serta berada di kawasan yang telah ditunjuk sebagai
kawasan perdagangan bebas dan pelabuhan bebas.
Peraturan Pemerintah nomor 1 tahun 2012 tentang pelaksanaan Undang-Undang
nomor 8 tahun 1983 tentang pajak pertambahan nilai barang dan jasa dan
pajak penjualan atas barang mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang nomor 42 tahun 2009 tentang perubahan
ketiga atas Undang-Undang nomor 8 Tahun 1983 tentang pajak pertambahan
nilai barang dan jasa dan pajak penjualan atas barang mewah.
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia nomor-25/KMK.01/1998 tentang
pemberian restitusi/pembebasan pajak pertambahan nilai dan/atau pajak
penjualan atas barang mewah kepada perwakilan Negara asing /badan
internasional serta pejabat/tenaga ahlinya.
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia nomor-575/KMK.04/2000 tentang
pedoman penghitungan pengkreditan pajak masukan bagi Pengusaha Kena
Pajak yang melakukan penyerahan yang terhutang pajak dan penyerahan
yang tidak terhutang pajak.
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia nomor-553/KMK.04/2000 tentang
pedoman penghitungan pengkreditan pajak masukan bagi Pengusaha Kena
Pajak yang berdasarkan UU PPh Nomor 17 Tahun 2000 memilih dikenakan
pajak dengan menggunakan norma perhitungan penghasilan netto.
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia nomor-253/KMK.03/2002 juncto
Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor-402/KMK.03/2002
tentang pajak pertambahan nilai atas penyerahan barang dagangan oleh
pedagang eceran selain yang menggunakan norma perhitungan penghasilan
netto.
Keputusan Direktur Jendral Pajak Nomor KEP-522/PJ./2000 juncto Keputusan
Direktur Jendral Pajak Nomor KEP-312/PJ/2001 tentang dokumen-dokumen
tertentu yang diperlakukan sebagai faktur pajak standar.
Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-4/PJ./2010 tentang tempat lain sebagai
tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha
92
dilakukan sebagai tempat terutang pajak pertambahan nilai atau pajak
pertambahan nilai dan pajak penjualan atas barang mewah.
Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-44/PJ./2010 tentang bentuk, isi, dan
tata cara pengisian serta penyampaian surat pemberitahuan masa pajak
pertambahan nilai (SPT MASA PPN) .
Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-13/PJ/2010 tentang bentuk, ukuran,
prosedur pemberitahuan dalam rangka pembuatan, tata cara pengisian
keterangan, tata cara pembetulan atau penggantian, dan tata cara pembatalan
faktur pajak.
Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-10/PJ/2010 tentang dokumen tertentu
yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak.
Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-24PJ/2012 tentang bentuk, ukuran, tata
cara pengisian keterangan, prosedur pemberitahuan dalam rangka
pembuatan, tata cara pembetulan atau penggantian, dan tata cara pembatalan
faktur pajak .
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 68/PMK.03/2010 tentang batasan pengusaha
kecil pajak pertambahan nilai
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 78/PMK.03/2010 tentang Pedoman penghitungan
pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Melakukan
Penyerahan Yang Tidak Terutang Pajak.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain sebaga
dasar pengenaan Pajak
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan
Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Mempunyai
Peredaran Usaha Tidak Melebihi Jumlah Tertentu.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 79/PMK.03/2010 Tentang
Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena
Pajak Yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu.
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 81/PMK.03/2010 Tentang
Saat Penghitungan Dan Tata Cara Pembayaran Kembali Pajak Masukan
Yang Telah Dikreditkan Dan Telah Diberikan Pengembalian Bagi Pengusaha
kena Pajak Yang Mengalami Keadaan Gagal Berproduksi.
93
Peraturan Menteri Keuangan Nomor PER-21/PJ/2013 tentang perubahan atas
peraturan direktur jenderal pajak nomor PER-2/PJ/2011 tentang tata cara
penerimaan dan pengolahan surat pemberitahuan masa pajak pertambahan
nilai (SPT Masa PPN).
Surat Edaran Direktur Jendral Pajak Nomor SE-11/PJ.52/1998 juncto Surat Edaran
Direktur Jendral Pajak Nomor SE-17/PJ.52/1998 juncto Surat Edaran
Direktur Jendral Pajak Nomor SE-21/PJ.52/1998 juncto Surat Edaran
Direktur Jendral Pajak Nomor SE-06/PJ.52/2000 tentang pajak pertambahan
nilai atas penggantian biaya obat di rumah sakit.
