pencatatan dan pelaporan piutang - warsidiwarsidi...

1

Akuntansi Pengantar

Pencatatan dan Pelaporan Piutang

Akuntansi Keuangan Berbasis IFRSWarsidi

Slide 8-2

1. Mengidentifikasi jenis-jenis piutang.

2. Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang usaha.

3. Membedakan berbagai metoda dan basis penilaian piutang usaha.

4. Memahami prosedur pencatatan disposisi piutang usaha.

5. Menghitung tanggal jatuh tempo dan bunga piutang wesel.

6. Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang wesel.

7. Menguraikan cara penilaian piutang wesel.

8. Memahami prosedur pencatatan disposisi piutang wesel.

9. Menjelaskan penyajian piutang pada laporan keuangan serta bagaimana menganaslisis laporan keuangan terkait piutang.

Tujuan Pembelajaran

www.warsidi.com

3

Jenis-Jenis Piutang

Piutang usaha

Piutang wesel

Piutang lainnya

Piutang Usaha Piutang WeselPenyajian dan

Analisis

Penyajian

Analisis

Penentuan tanggal jatuh tempo

Penghitungan bunga

Pengakuan piutang wesel

Penilaian piutang wesel

Disposisi piutang wesel

Pengakuan piutang usaha

Penilaian piutang usaha

Disposisi piutang usaha

Pencatatan dan Pelaporan Piutang

Slide 8-4

Jumlah yang dapat ditagih/diklaim dari seseorang atau perusahaan lain yang diharapkan akan dilunasi dengan kas

Jumlah yang akan dibayar oleh kustomer

sebagai akibat dari penjualan barang dan

jasa.

Piutang Usaha

Jenis-Jenis Piutang

TP 1 Mengidentifikasi jenis-jenis piutang.

Klaim yang didasari oleh instrumen kredit

yang secara resmi diterbitkan sebagai

bukti utang.

Piutang “non-dagang” (bunga, pinjaman kepada pejabat

perushaan, uang muka kepada karyawan, dan

pengembalian PPh).

Piutang Wesel

Piutang Lain-Lain

www.warsidi.com

5

Tiga isu utama:

1. Pengakuan piutang usaha.

2. Penilaian piutang usaha.

3. Disposisi piutang usaha.

Piutang Usaha

Latihan berikut adalah ilustrasi bab sebelumnya tentang usaha perdagangan. Untuk memudahkan, akun sediaan dan kos barang terjual diabaikan.

Pengakuan piutang usaha

TP 1 Mengidentifikasi jenis-jenis piutang.

Slide 8-6

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Juli 2012, Jordache Co. menjual barang dagangan secara kredit kepada Polo Company seharga $1,000, terma 2/10, n/30. Buatlah entri jurnal di pihak Jordache Co. untuk mencatat transaksi tersebut.

Accounts receivable 1,000Jul. 1

Sales 1,000

TP 2 Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang usaha

Pengakuan Piutang Usaha

www.warsidi.com

7

Ilustrasi: Pada tanggal 5 Juli, Polo meretur barang dagangan seharga $100 kepada Jordache Co.

Sales returns and allowances 100Jul. 5

Accounts receivable 100

Pengakuan Piutang Usaha

Ilustrasi: Pada tanggal 11 Juli, Jordache menerima pembayaran dari Polo Company untuk sisa jumlah yang terutang.

Cash 882Jul. 11

Sales discounts ($900 x .02) 18


TP 2 Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang usaha

Slide 8-8

Piutang usaha dilaporkan sebagai aset pada laporan

posisi keuangan (neraca).

Piutang usaha dilaporkan sebesar jumlah yang

diharapkan dapat ditagih/diterima pembayarannya oleh

perusahaan.

Penjualan kredit mengakibatkan timbulnya risiko piutang

tak tertagih.

Penilaian piutang bisa saja menyulitkan karena piutang

yang tidak tertagih belum diketahui sehingga harus

diestimasi.

TP 3 Membedakan berbagai metoda dan basis penilaian piutang usaha

Penilaian Piutang Usaha

www.warsidi.com

9

CadanganKerugian piutang diestimasi:

Lebih baik dalam hal mempertemukan biaya dengan pendapatan.

Piutang dinyatakan dengan nilai realisasi netto.

Sesuai dengan IFRS.

Metoda Perlakuan Piutang Tak Tertagih

Penghapusan LangsungSecara teoretis lemah:

Tidak mempertemukan biaya dengan pendapatan.

Piutang tidak dinyatakan dengan nilai realisasi netto.

Tidak diterima dalam praktik pelaporan keuangan.



Slide 8-10


Dengan metode penghapusan langsung, rugi piutang (biaya)

diakui pada saat akun kustomer ditetapkan sebagai akun tak

tertagih. Sebagai contoh, pada tanggal 12 Desember Warden Co.

menghapus saldo akun M. E. Doran sejumlah $200 yang dianggap

tak tertagih. Entri jurnalnya:

Bad debt expense 200Dec. 12


Metoda Penghapusan Langsung


www.warsidi.com

11


Metoda Cadangan

1. Akun-akun kustomer yang tidak dapat tertagih

(uncollectible) diestimasi.

2. Estimasi piutang tak tertagih dicatat sebagai berikut:

Bad Debts Expense xxx

Allowance for Doubtful Accounts xxx

3. Penghapusan saldo akun dicatat sebagai berikut:

Allowance for Doubtful Accounts xxx

Accounts Receivable xxx


Slide 8-12


Pencatatan Estimasi Piutang Tak Tertagih: Pada tahun 2011,

penjualan kredit Hampson Furniture mencapai $1,200,000. Dari

jumlah tersebut, sejumlah $200,000 belum tertagih hingga 31

Desember. Manajer kredit Hampson Furniture mengestimasi

$12,000 dari penjualan sejumlah $200,000 yang belum tertagih

tersebut tidak akan tertagih. Entri penyesuaian untuk mencatat

estimasi tersebut:

Bad debt expense 12,000Dec. 31

Allowance for doubtful accounts 12,000


www.warsidi.com

13


Ilustrasi 8-2Penyajian cadangan kerugian piutang


Slide 8-14


Pencatatan Penghapusan Akun Tak Tertagih:Direktur keuangan Hampson Furniture menyetujui penghapusan saldo akun piutang atas nama R.A.Ware sebesar $500 pada tanggal 1 Maret 2012. Entri untuk mencatat penghapusan tersebut adalah:

Allowance for doubtful accounts 500Mar. 1


Ilustrasi 8-3


www.warsidi.com

15


Pencatatan Penghapusan Akun Tak Tertagih:

Penghapusan hanya mempengaruhi akun-akun neraca (laporan posisi keuangan).

Ilustrasi 8-3

Ilustrasi 8-4


Slide 8-16



Pemulihan Akun Tak Tertagih: Pada tanggal 1 Juli, R. A. Ware

membayar sejumlah $500 yang sebelumnya telah dianggap

sebagai skun tak tertagih oleh Hampson pada tanggal 1 Maret.

Entri jurnalnya:

Accounts receivable 500Jul. 1

Allowance for doubtful accounts 500

Cash 500Jul. 1


www.warsidi.com

17

Basis yang Digunakan dalam Metoda Cadangan


Ilustrasi 8-5


Slide 8-18

Ilustrasi: Gonzalez Company menggunakan basis persentase

penjualan. Dari pengalaman disimpulkan bahwa penjualan kredit

netto yang tidak akan tertagih adalah 1%. Jika penjualan kredit

netto selama tahun 2011 berjumlah $800,000, jurnal penyesuaian

akhir tahun adalah:


Bad debts expense 8,000Dec. 31


Persentase Penjualan

* $800,000 x 1%

*


www.warsidi.com

19

Menekankan prinsip mempertemukan biaya dengan

pendapatan.

Pada saat jurnal penyesuaian dibuat, berapa saldo Allowance

for Doubtful Accounts sebelumnya diabaikan.


Persentase Penjualan

Illustration 8-6


Slide 8-20


Persentase Piutang UsahaIllustration 8-7Aging schedule


www.warsidi.com

21

Ilustrasi: Jika daftar saldo (sebelum penyesuaian) menunjukkan

Allowance for Doubtful Accounts bersaldo kredit $528, jurnal

penyesuaiannya adalah:


Bad debts expense 1,700Dec. 31


Persentase Piutang Usaha

* $2,228 - 528

*


Slide 8-22

Sebelum penyesuaian, akun cadangan rugi piutang bisa saja bersaldo debit.


Illustration 8-8

Persentase Piutang Usaha


www.warsidi.com

23

Pendekatan Persentase Penjualan:

Ringkasan

Menekankan estimasi biaya “Bad debt expense,” saldo akun cadangan diabaikan.

Mempertemukan biaya dengan pendapatan.

Pendekatan Persentase Piutang:

Menghasilkan penilaian piutang yang lebih akurat pada neraca (laporan posisi keuangan).

Estimasi bisa dibuat lebih teliti dengan analisis piutang menurut waktu (aging schedule).

Saldo akun cadangan diperhitungkan, biaya hanya efek samping.



Slide 8-24

Perusahaan bisa saja menjual piutangnya karena dua

alasan utama.

1. Piutang mungkin menjadi satu-satunya sumber kas yang

dapat diharapkan.

2. Penagihannya memakan waktu dan biaya yang besar.

TP 4 Memahami prosedur pencatatan disposisi piutang usaha

Disposisi Piutang Usaha


www.warsidi.com

25


Penjualan Piutang

Factor

Membeli piutang dari perusahaan dan kemudian menagih pembayarannya secara langsung dari kustomer.

Biasanya memungut komisi kepada perusahaan yang menjual piutangnya.

Besarnya komisi antara 1-3% dari jumlah piutang yang dibeli.


Slide 8-26

Ilustrasi: Hendredon Furniture menjual piutangnya senilai

$600,000 kepada Federal Factors. Federal Factors mengenakan

service charge 2% dari jumlah tersebut. Jurnal untuk mencatat

penjualan piutang tersebut adalah:


Accounts receivable 600,000

Cash 588,000

Service charge expense 12,000

($600,000 x 2% = $12,000)


www.warsidi.com

27


Penjualan dengan Kartu Kredit

Retailer memperlakukan penjualan dengan kartu kredit sama dengan penjualan tunai.

Retailer harus membayar fee kepada penyedia layanan

kartu kredit antara 2-4% sebagai biaya pemrosesan

transaksi.

Retailer mencatat penjualan dengan cara yang sama

seperti penyetoran cek dari penjualan tunai.


Slide 8-28


Ilustrasi: Anita Ferreri membeli CD seharga $1,000 untuk

menghibur pengunjung restoran miliknya dari Karen Kerr Music

Co., dengan menggunakan kartu Visa First Bank. First Bank

mengenakan fee 3%. Jurnal untuk mencatat transaksi ini di

pihak Karen Kerr Music adalah:

Sales 1,000

Cash 970

Service charge expense 30


www.warsidi.com

29

TP 5 Menghitung tanggal jatuh tempo dan bunga piutang wesel

Piutang Wesel

Wesel atau surat sanggup adalah janji tertulis untuk

membayar uang sejumlah tertentu atas permintaan atau

pada tanggal tertentu yang telah ditetapkan.

Wesel digunakan:

1. Ketika seseorang atau perusahaan meminjam(kan) uang,

2. Ketika jumlah transaksi dan perioda kredit telah melewati

batas normal, atau

3. Sebagai penyelesaian piutang usaha.

Slide 8-30

Piutang Wesel

Bagi pihak Terbayar, wesel merupakan piutang.

Bagi pihak Penerbit, wesel merupakan utang.

Illustration 8-10


www.warsidi.com

31

Menghitung Tanggal Jatuh Tempo

Piutang Wesel

Jangka waktu wesel dinyatakan dalam

Bulan

HariIllustration 8-12


Slide 8-32

Illustration 8-14

Menghitung Tanggal Jatuh TempoIllustration 8-13

Piutang Wesel


www.warsidi.com

33

TP 6 Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang wesel

Ilustrasi: Calhoun Company menerbitkan wesel $1,000, 2-

bulan, 12% sebagai penyelesaian utangnya yang telah melewati

batas waktu faktur, Wilma Company membuat jurnal berikut

untuk mencatat penerimaan wesel tersebut.

Notes receivable 1,000

Accounts receivable 1,000

Pengakuan Piutang Wesel

Piutang Wesel

Slide 8-34

Penilaian Piutang Wesel

TP 7 Menguraikan cara penilaian piutang wesel

Piutang Wesel

Seperti halnya piutang usaha, wesel jangka pendek

dilaporkan sebesar cash (net) realizable value.

Estimasi cash realizable value serta bad debts expense

untuk wesel dilakukan dengan cara yang sama seperti

untuk piutang.

Allowance for Doubtful Accounts adalah kontra-akun

piutang wesel & piutang usaha.

www.warsidi.com

35

Disposisi Piutang Wesel

TP 8 Memahami prosedur pencatatan disposisi piutang wesel

Piutang Wesel

1. Wesel bisa dipegang oleh pihak terbayar hingga

tanggal jatuh tempo.

2. Pihak pembuat wesel bisa saja gagal bayar

sehingga pihak terbayar harus melakukan

penyesuaian akun terkait.

3. Pemegang wesel bisa juga mempercepat

pemerolehan kas dari wesel dengan cara

menjualnya.

Slide 8-36

Wesel Terbayar Lunas

Piutang Wesel

Wesel terbayar lunas (honored) jika pihak pembuatnya melunasi wesel pada tanggal jatuh tempo.

Wesel Tak Terbayar Lunas

Wesel tak terbayar lunas (dishonored) adalah wesel yang tidak dilunasi pada saat jatuh tempo.

Wesel tak terbayar lunas tidak bisa dipertukarkan (no longer negotiable).

Disposisi Piutang Wesel


www.warsidi.com

37

Piutang Wesel

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Juni, Betty Co. meminjamkan uang

sejumlah $10,000 kepada Wayne Higley Inc., dengan menerima

wesel berbunga 5-bulan, 9%. Betty Co. menyerahkan wesel

tersebut kepada Wayne Higley Inc. pada tanggal jatuh temponya.

Jurnal untuk mencatat pelunasan wesel tersebut di pihak Betty Co

adalah:

Cash 10,375Nov. 1



Interest revenue 375


Slide 8-38

Piutang Wesel

Ilustrasi: Jika Betty Co. menyusun laporan keuangan per 30

September, bunga berjalan harus diperhitungkan. Jurnal

penyesuaian untuk memperhitungkan bunga berjalan adalah:

Interest receivable 300Sept. 30




www.warsidi.com

39

Piutang Wesel

Ilustrasi: Jurnal di pihak Betty Co. untuk mencatat pelunasan

wesel Wayne Higley Inc. pada tanggal 1 Nopember adalah:

Cash 10,375Nov. 1



Interest receivable 300

Interest revenue 75


Slide 8-40

Ilustrasi: Pada tanggal 1 Nopember, Wayne Higley Inc. terindikasi

tidak dapat membayar utang weselnya. Jika Betty Co.

memperkirakan piutang itu akhirnya akan dilunasi, jurnal yang

dibuatnya pada saat wesel itu tidak terbayar (dengan asumsi

sebelumnya bunga belum diperhitungkan) adalah:

Piutang Wesel

Accounts receivable 10,375Nov. 1


Wesel Tak Terbayar Lunas



www.warsidi.com

41

Penyajian

Statement Presentation and Analysis

Sebutkan jenis-jenis utama piutang, baik di neraca ataupun di catatan atas laporan keuangan.

Laporkan piutang jangka pendek dalam kelompok aset lancar.

Sajikan jumlah kotor piutang serta cadangannya.

Laporkan biaya rugi piutang dan biaya layanan kredit sebagai biaya penjualan.

Laporkan pendapatan bunga dalam kelompok “Pendapatan lain-lain” dalam seksi nonoperasi.

F/P

I/S

TP 9 Menjelaskan penyajian piutang pada laporan keuangan serta bagaimana menganaslisis laporan keuangan terkait piutang

Slide 8-42

Analisis

Rasio perputaran piutang usaha digunakan untuk:

Menilai likuiditas piutang.

Menghitung berapa kali rata-rata perusahaan menerima pelunasan piutang selama satu perioda.



Ilustrasi 8-15

www.warsidi.com

43

Rata-rata perioda penerimaan piutang dalam satuan hari…

Digunakan untuk menilai efektivitas kebijakan kredit dan penagihan.

Perioda penerimaan seharusnya tidak melebihi kebijakan jangka waktu kredit.


AnalisisIlustrasi 8-16


Slide 8-44

IFRS mengelompokkan aset-aset keuangan menjadi empat

kategori utama, yang di antaranya mencakup loans and

receivables. GAAP tidak memiliki kategorisasi semacam itu.

GAAP dan IFRS memperlakukan piutang tak tertagih dengan

cara yang sama. Kedua standar tersebut memperlakukan

piutang jangka pendek sebesar amortized cost, disesuaikan

dengan cadangan kerugian piutang.

IFRS versus U.S. GAAP

Perbedaan Pokok Perlakuan Akuntansi Piutang

www.warsidi.com

45

Seperti halnya IASB, FASB tengah mengimplementasikan

pengukuran nilai wajar (fair value) untuk semua jenis instrumen

keuangan, tetapi keduanya menghadapi perlawanan sengit dari

berbagai kelompok. Sebagai akibatnya, kedua dewan tersebut

mengadopsi pendekatan bertahap; tahap pertama adalah

kewajiban pengungkapan informasi nilai wajar di catatan atas

laporan keuangan. Tahap kedua adalah diberikannya opsi nilai

wajar, yang memperbolehkan, tapi tidak mewajibkan,

perusahaan untuk melaporkan jenis-jenis instrumen keuangan

tertentu dengan nilai wajar di laporan keuangan. Kedua dewan

telah menunjukkan keyakinan mereka bahwa semua instrumen

keuangan harus dicatat dan dilaporkan dengan nilai wajar.



Slide 8-46

IFRS dan GAAP berbeda dalam kriteria yang digunakan untuk

men-derecognize (umumnya melalui penjualan atau factoring)

piutang. IFRS menggabungkan pendekatan yang berfokus pada

risks and rewards dan loss of control. GAAP menggunakan loss

of control sebagai kriterion utama. Selain itu, IFRS

memperbolehkan partial derecognition; sementara GAAP tidak.

IFRS menetapkan prosedur dua-tahap untuk menentukan

penurunan nilai (impairment) piutang untuk satu perioda. Proses

tersebut dimulai dengan identifikasi impairment piutang-piutang

secara individual dan kemudian mengestimasi impairment

piutang secara kolektif. GAAP tidak menetapkan pendekatan

semacam itu.



www.warsidi.com

47

Tren Masa Depan


Baik IASB maupun FASB menunjukka keyakinan mereka bahwa

laporan keuangan akan lebih transparan dan mudah dimengerti jika

perusahaan mencatat dan melaporkan semua instrumen keuangan

dengan nilai wajar. Opsi nilai wajar untuk mencatat instrumen keuangan,

misalnya untuk piutang, merupakan tahapan penting menuju pencatatan

nilai wajar. Meskipun demikian, tahap ini seharusnya hanya merupakan

tahap antara dan kedua dewan terus bekerja menuju pengadopsian

akuntansi nilai wajar secara komprehensif terkait instrumen keuangan.

Dalam pertimbangan-pertimbangan yang diungkapkan kedua dewan,

IASB tampaknya ingin mengadopsi amortized costs untuk piutang, tetapi

GAAP cenderung mengarah ke nilai wajar.

Perlakuan Akuntansi Piutang

www.warsidi.com

pencatatan dan pelaporan piutang - warsidiwarsidi...

Documents