pasos para implantar un sistema de costos

7/23/2019 Pasos Para Implantar Un Sistema de Costos

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Instituto Pacfico

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IV-2 N 204 Primera Quincena - Abril 2010

Informes Especiales

1 Lang,Teodoro: Manual del Contador de Costos.Uthea Mxico, pgina 229.

detallados sobre una fbrica determinada,en relacin con sus procesos y sus proble-mas especiales1.

Pasos previos a la instalacin del sis-tema de costos

Hay diferentes opiniones en lo que res-pecta al orden que debe seguirse parasistematizar una fbrica. El resumen delos problemas que intervienen en el desa-rrollo y creacin de la direccin cientcaen una fbrica que presentamos a conti-nuacin, ha sido tomado de Hathaway(Industrial Management, vol. 60):

1. Establecer la estructura org-nica de la empresa.

2. Organizacin de la maquina-ria y equipo.

3. Informacin de los productosque se fabrican.

4. Programa de mantenimientode la maquinaria.

5. Organizacin del almacn.6. Diseo de procedimiento de

tiempos y movimientos.7. Estudio de la implantacin del

sistema de costos.

Estudio del sistema de costos

Para que el sistema de contabilidadde costos funcione satisfactoriamente,tendr que constituir una gran parteintegrante del sistema de contabilidadgeneral. En algunas Empresas el trabajode costos es realizado por las mismas per-sonas que llevan la contabilidad general;pero en otras empresas el departamentode costos constituye una unidad separada. Para asegurar una buena co-ordinacin entre el sistema de costos yel departamento de contabilidad, debeestudiarse minuciosamente el sistemaexistente, tanto en lo que respecta al per-sonal como a los registros. Para estudiar

el sistema de contabilidad vigente, debedarse los siguientes pasos, adaptados deHeckert (Accounting Systems):

1. Listar los registros contablesen uso.

2. Obtener el plan de cuenta queest empleando la empresa.

3. Obtener los formularios queestn siendo utilizados.

4. Estudiar el sistema de costosvigente.

5. Obtener los estados nancie-ros en uso.

6. Estudiar el Manual de organi-zacin y funciones.

7. Informarse sobre equipos y elsoftwarecontable.8. Revisar las planillas electrni-

cas.9. Rutas de las rdenes de pro-

duccin.

Pasos para la implementacion delsistema de costos

Paso 1: Alcance y mtodo del pro-yecto

Puntos crticos del negocio yobjetivo del sistema.

Identicacin de los procesosms importantes.

Enfoque de implementacin:relacin entre la data conta-ble y la operativa.

Delimitacin del alcance delproyecto.

Objetos de costos y cmoidenticarlos.

Paso 2: Anlisis de actividades e induc-tores de costos

Utilizar las herramientas paraanlisis de actividades.

Realizar el anlisis de los in-ductores.

Determinar qu actividadesse realizan, tiempo y recursosrequeridos, qu data operati-va reeja mejor su desempe-

o y el valor de las actividadespara la organizacin.

Paso 3: Diagrama de Flujo de Costos

Realizar diagramas de Flujode Costos.

Denir la macroarquitecturadel modelo.

Documentar la relacin recur-so (costo), actividad y objeto

de costo. Realizar modelo de clculos

de costos.

Paso 4: Recoleccin de informacin

Datos, sus requisitos, mtodosde recoleccin y fuentes.

Integracin de sistemas deinformacin.

Plantillas para recoleccin dedatos.

Paso 5: Construir el modelo de costos

Software, su rol, opciones ycmo escogerlo.

Caractersticas preferidas delsoftware.

Ingreso de datos y reconci-liacin con la contabilidadgeneral.

Paso 6: Interpretacin y anlisis

Reconciliacin y validacin. Costeo de las actividades y

procesos. Anlisis del valor de las acti-

vidades productivas. Anlisis de los inductores de

costos. Anlisis de los objetos de

costos. Oportunidades de mejora.

Paso 7: Integracin con la Gerencia

Integracin con el procesogerencial.

Dar la informacin para gene-rar cambio.

Identificar acciones de lagerencia.

Usar el sistema de costos enel proceso de gestin de lagerencia.

Bibliografa consultada1. AMAT, ORIOL y SOLDEVILA, Pilar.(2000) Contabilidad y gestin decostos.

2. MALLO, Carlos, Contabilidad deCostos y Gestin.

3. HORNGREN, Charles. (1990) Con-tabilidad de Costos.

4. NEUNER, John. Contabilidad deCostos.

5. POLIMENI, Ralph.(1990) Contabili-dad de costos para la toma de deci-siones gerenciales. Macgrew Hill.

6. RODRGUEZ CEBALLO, Liuva. GUE-RRA VILA, Maikel (2007) Costospor procesos.Cuba

7. SHARMAN, Paul. Costos basados enactividades.


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Actualidad Empresarial

IVrea Contabilidad y Costos

IV-3N 204 Primera Quincena - Abril 2010

Procedimiento de distribucin de los costosindirectos de fabricacin departamentalizados(Parte I)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Procedimiento de distribucin de los costosindirectos de fabricacin departamentali-zados (Parte I)

Fuente: Actualidad Empresarial, N 204 - PrimeraQuincena de Abril 2010

Ficha Tcnica

ResumenLos costos indirectos de fabricacin son

todos aquellos desembolsos o sacriciosque una empresa realiza en el proceso defabricacin de los productos terminados,los cuales son diferentes de la materia pri-ma y mano de obra, por ejemplo: manode obra indirecta, materiales indirectos,calefaccin, luz energa de la fbrica,alquiler de la fbrica, depreciacin deledicio, depreciacin del equipo de lafbrica, etc.

Palabras clavesDepartamentos de produccin, depar-

tamentos de servicios, tasa de distribu-cin.

Razn para departamentalizarcostos indirectosCuando la empresa fabrica varios produc-tos muchas veces es necesario organizarel rea de produccin por departamentosen los cuales se asigna el costo indirectoque corresponde a cada producto, loscuales son distribuidos en base a una tasadistribucin debidamente planicada.Por ejemplo, el tratadista John Neuner alrespecto dice en los casos en que se fabri-que ms de un producto y en la fabricacin

se requieran numerosas operaciones dife-rentes es conveniente departamentalizar loscostos indirectos de fabricacin para lograruna aplicacin ms exacta de los mismos

a los distintos trabajos1. Es importantedepartamentalizar los costos indirectosde fabricacin por cuanto permite a lagerencia el control respectivo mediantela vericacin del presupuesto de cos-tos y los costos reales que la empresadesembols en la produccin. Por otrolado, el responsable de la produccin ydel costo tiene que tener en cuenta que

existen costos indirectos de fabricacinvariables y jos, lo cual permite hacerel anlisis correspondiente para la tomade decisiones.

1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.

Departamentalizacin de los costosindirectos estimados

El departamento o centro de produccines el mbito de la empresa donde existepersonal laborando en la fabricacin deun producto, pero tambin existen maqui-naria y equipo para la produccin de la f-brica, por ejemplo un grupo de personasque trabaja ensamblando una lavadorarepresenta el departamento de montaje;una mquina cepilladora, representa eldepartamento de cepillado de la fbrica;una mquina encargada de taladrar los

trabajos de la empresa representa el de-partamento de taladro; el departamentode generacin de energa es conocidocomo departamento de energa.

De lo indicado en el prrafo anterior,podemos sealar que se tienen dos tiposde empresas, unos denominados departa-mentos productivos y otros denominadosdepartamentos de servicios. Los primerosse dedican a la produccin de los produc-tos y los segundos son los departamentosque sirven de apoyo a los departamentosproductivos.

Los costos indirectos de fabricacin estima-dos para la fbrica son prorrateados paratodos los departamentos tanto productivoscomo de servicios, tomando una baserazonable que tenga que ver con la causay efecto del costo, mediante la seleccinde una adecuada base de distribucin delcosto. Seleccionada la base de distribuciny calculada la tasa de costos indirectos defabricacin, se procede a calcular el costoa cada uno de los productos.

El otro procedimiento de determinacinde los costos indirectos es que stos seanidenticados para cada departamento,en este caso los responsables del rea deproduccin, las personas ms indicadaspara imputar los costos a cada departa-mento y a partir de all encontrar la tasarazonable para la asignacin del costo acada producto.

El contador de costos conjuntamente conel gerente de produccin son las personasms idneas para la organizacin del reade produccin en departamentos produc-tivos y departamentos de servicios.

Procedimiento en la departamentali-zacin de los costos indirectos

Para departamentalizar los costos indi-rectos de fabricacin, se debe tener encuenta lo siguiente:

1. Tener una relacin de costos indirectosde fabricacin estimados o presupues-tados para toda la fbrica.

2. Listar las bases de distribucin posi-bles a ser utilizadas en cada departa-mento.

3. Seleccionar las bases de distribucinque se utilizarn para cada departa-mento.

4. Calcular la tasa de distribucin apli-cable a cada departamento.

5. Aplicar los costos indirectos de fabri-cacin a la produccin en base a latasa calculada.

Bases para la departamentalizacin de

los costos indirectos de fabricacinDespus de haber estudiado las distintasbases de distribucin de los costos indi-rectos de fabricacin se ha llegado a lasiguiente estructura:2

Cuadro N 1

Base dedistribucin

Costo indirecto distribui-do a esta base

Metroscuadrados

- Alquiler de la fbrica- Tributos sobre la fbrica- Depreciacin del edicio

de la fbrica- Reparacin del edicio de

la fbrica- Seguro de incendio sobre

edicio- Gastos de calefaccin

Nmero detrabajadores

- Superintendencia- Gastos cafetera de la

fbrica- Gastos departamento

mdico- Gastos de la contabilidad

de costos- Gastos de almacn y

herramientas

Salarios - Seguro de accidente detrabajo

- Impto. sobre la planillaCapacidad - Alumbrado

Caballos defuerza por

hora

- Energa

Inversin enmaquinaria

- Seguro contra incendiode maquinaria

- Depreciacin de maqui-naria

- Reparac. de maquinaria- Tributos sobre las propie-

dades

Cargosdirectos

- Mano de obra indirecta- Reparac. de maquinaria

Nmero debombillaselctricas

Los cargos por alumbradoson distribuidos en base a

todas las bombillas si tienenun voltaje uniforme.

2 NEUNER, John. Contabilidad de Costos. Pgina 265


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Informes Especiales

Distribucin de los costos indirectos en forma tradicional

A continuacin se presenta un caso en el cual se explica ladistribucin de los costos indirectos de fabricacin para unaempresa industrial.

Cuadro N 2Estudio de los costos indirectos de fabricacin

para la Fbrica ABC ao 2010

DepartamentosMetros

cuadrad.N tra-bajad.

SalariosKwhhoras

H.P.Horas

Inversin

Productivo A 300 15 10,000 600 3,600 15,000

Productivo B 250 13 9,000 500 1,500 14,000

Productivo C 108 11 7,000 400 900 6,000

Productivo D 210 9 5,000 300 600 8,000

Mantenimiento 60 8 4,000 250 400 7,000

Aire acondicionado 52 7 6,000 180 200 5,600Calefaccin 56 4 3,000 110 100 3,600

Total 1,036 67 44,000 2,340 7,300 59,200

Cuadro N 3Costos indirectos de fabricacin y bases de distribucin

Costo indirecto Importe Base de distribucin

Material indirecto S/. 30,000 Cargo directo

Mano obra indirecta 25,000 Cargo directo

Superintendencia 21,000 Nmero de trabajadores

Seguro de incend. maquinaria 18,000 Valor de la maquinaria

Seguro de accidente 15,000 Cargo directo

Alumbrado 12,000 Kilovatios-hora

Energa 9,000 Caballos de fuerza horaCombustible 8,000 Total a calefaccin

Reparacin maquinaria 6,000 Total a mantenimiento

Depreciacin maquinaria 5,000 Valor maquinaria en el dpto.

Alquileres 4,000 Metros cuadrados

Total S/. 153,000

En general podemos decir que la distribucin de los costos in-directos se hace de acuerdo a la base de distribucin en formaproporcional, excepto cuando el costo tiene la indicacin decargo directo, ello implica que no hay proporcionalidad de distri-bucin, sino que los importes estimados o reales son los invertidosen cada departamento, para cuyo efecto se necesita saber cules el importe por cargo directo para cada departamento.

Cuadro N 4Distribucin de los costos indirectos

Costo indirecto Superintendencia

Valor S/. 21,000.00

Base de distribucin Nmero trabajadores

Total de la base 67

Tasa 313.432835

DepartamentosValor dela base

TasaCosto pordistribuir

Productivo A 15 313.432835 4,701.49

Productivo B 13 313.432835 4,074.63

Productivo C 11 313.432835 3,447.76

Productivo D 9 313.432835 2,820.90

Mantenimiento 8 313.432835 2,507.46

Aire acondicionado 7 313.432835 2,194.03

Calefaccin 4 313.432835 1,253.73

Total 67 S/. 21,000.00

Caso N 1

Cuadro N5Distribucin de los costos indirectos

Costo indirecto Seguro incendio de la maquinaria

Valor S/. 18,000.00

Base de distribucin Valor de la maquinaria

Total de la base S/. 59,200.00Tasa 0.304054054

DepartamentosValor de la

baseTasa

Costo pordistribuir

Productivo A 15,000 0,304054054 4,560.81

Productivo B 14,000 0,304054054 4,256.76

Productivo C 6,000 0,304054054 1,824.32

Productivo D 8,000 0,304054054 2,432.43

Mantenimiento 7,000 0,304054054 2,128.37

Aire acondicionado 5,600 0,304054054 1,702.72

Calefaccin 3,600 0,304054054 1,094.59

Total 59,200 S/. 18,000.00


Costo indirecto Alumbrado

Valor S/. 12,000.00

Base de distribucin Kilovatios horas

Total de la base 2,340

Tasa 5.12821

DepartamentosValor de la

baseTasa

Costo pordistribuir

Productivo A 600 5.12821 3,076.92

Productivo B 500 5.12821 2,564.11

Productivo C 400 5.12821 2,051.28

Productivo D 300 5.12821 1,538.46

Mantenimiento 250 5.12821 1,282.05

Aire acondicionado 180 5.12821 923.08

Calefaccin 110 5.12821 564.10

Total 2,340 S/. 12,000.00


Costo indirecto EnergaValor S/. 9,000.00

Base de distribucin Caballos de fuerza-horas


Tasa 1.23288



Productivo A 3,600 1,23288 4,438.36

Productivo B 1,500 1,23288 1,849.32

Productivo C 900 1,23288 1,109.59

Productivo D 600 1,23288 739.73

Mantenimiento 400 1,23288 493.15

Aire acondicionado 200 1,23288 246.57

Calefaccin 100 1,23288 123.28

Total 7,300 S/. 9,000.00


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Costo indirecto Depreciacin maquinaria

Valor S/. 5,000.00

Base de distribucin Valor de la maquinaria en el departamento

Total de la base 59,200Tasa 0.08446



Productivo A 15,000 0.08446 1,266.90

Productivo B 14,000 0.08446 1,182.44

Productivo C 6,000 0.08446 506.76

Productivo D 8,000 0.08446 675.68

Mantenimiento 7,000 0.08446 591.22

Aire acondicionado 5,600 0.08446 472.96

Calefaccin 3,600 0.08446 304.04

Total 59,200 S/. 5,000.00


Costo indirecto Alquileres

Valor S/. 4,000.00

Base de distribucin Metros cuadrados


Tasa 3.86100

Departamentos Valor dela base

Tasa Costo pordistribuir

Productivo A 300 3.8610 1,158.30

Productivo B 250 3.8610 965.25

Productivo C 108 3.8610 416.98

Productivo D 210 3.8610 810.82

Mantenimiento 60 3.8610 231.66

Aire acondicionado 52 3.8610 200.78

Calefaccin 56 3.8610 216.21

Total 1,036 S/. 4,000.00

A continuacin se presenta un cuadro general que resumeel costo indirecto de los departamentos productivos y de losdepartamentos de servicios. El costo de los departamentos deservicio se transere al costo de los departamentos productivos,cuyos montos de stos sirven para asignar los costos indirectosa los productos terminados.

Cuadro N 10Hoja de costos indirectos de fabricacin

Partida Total Dpto. A Dpto. B Dpto C Dpto. D Mantenimiento Aire calefaccin

Material indirecto 30,000 4,000.00 4,800.00 4,100.00 4,800.00 4,200.00 4,900.00 3,200.00

Mano obra indirecta 25,000 3,600.00 3,500.00 3,400.00 3,800.00 3,700.00 3,500.00 3,500.00

Superintendencia 21,000 4,701.49 4,074.63 3,447.76 2,820.90 2,507.46 2,194.03 1,253.73

Seguro contra incendio 18,000 4,560.81 4,256.76 1,824.32 2,432.43 2,128.37 1,702.72 1,094.59

Seguro de accidente 15,000 2,200.00 2,100.00 2,300.00 2,000.00 1,900.00 2,100.00 2,400.00

Alumbrado 12,000 3,076.92 2,564.11 2,051.28 1,538.46 1,282.05 923.08 564.10

Energa 9,000 4,438.36 1,849.32 1,109.59 739.73 493.15 246.57 123.28

Combustible 8,000 8,000.00

Reparacin maquinaria 6,000 6,000.00

Depreciacin maquinaria 5,000 12,66.90 1,182.44 506.76 675.68 591.22 472.96 304.04

Alquileres 4,000 11,58.30 965.25 416.98 810.82 231.66 200.78 216.21

Total 153,000 29,002.78 25,292.51 19,156.69 19,618.02 23,033.91 1,6240.14 20,655.95

Los costos de los departamentos de servicios de calefaccin, aireacondicionado y mantenimiento, son transferidos proporcional-mente a los departamentos productivos A, B, C y D en funcin

a sus costos acumulados de acuerdo al cuadro demostrativosiguiente:

Cuadro N 11Resumen de la distribucin de los costos indirectos

Departamentos Productivos Costo acumulado % Mantenimiento Aire calefaccin Total

A S/. 29,002.78 31.16 S/. 7 ,177.36 S/. 5,060.43 S/. 6,436.39 S/. 47,676.96

B 25,292.51 27.17 6,258.31 4,412.45 5,612.22 41,575.49

C 19,156.69 20.58 4,740.39 3,342.22 4,250.99 31,490.29

D 19,618.02 21.09 4,857.85 3,425.04 4,356.35 32,257.26

TOTAL S/. 93,070.00 100.00 S/. 23,033.91 S/. 16,240.14 S/. 20,655.95 S/. 153,000.00

El cuadro N 11 resume la distribucin delos costos indirectos de fabricacin de losdepartamentos productivos, montos que

divididos entre una base de distribucinglobal se obtiene una tasa para ser aplica-da a cada uno de los productos u rdenesde produccin.

Cuadro N 12Cslculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin

Dpto. product. Costo indirecto Base distribucin Tasa

A 47,676.96 5,000 Horas trabajo 9.535392

B 41,575.49 3,000 horas maquina 13.85849

C 31,490.29 1,000 unidades 31.49029

D 32,257.26 S/. 25,000 material 129.03%

Continuar en la siguiente edicin...


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Informes Especiales

Normas Internacionales de InformacinFinanciera NIIF (Parte VI)

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui

Ttulo : Normas Internacionales de InformacinFinanciera NIIF (Parte VI)


Ficha Tcnica

NIC 34

Informacin Financiera IntermediaLa Norma

Una informacin nanciera intermedia es unconjunto completo o condensado de estadosnancieros para un perodo ms corto queun ao contable.

La NIC 34 no especica qu entidadesdeben publicar un informe de informa-cin intermedia. Eso es generalmenteuna cuestin de regulacin de mercadosde valores. La NIC 34 se aplica si una en-tidad publica un informe de informacinintermedia.

La NIC 34 establece el contenido mnimode un informe de informacin interme-dia. Tambin especifica los principiosde reconocimiento y medicin contableaplicables a un informe de informacinintermedia.

El contenido mnimo es un conjuntodeestados nancieros condensados, es decirun estado de situacin nanciera, estadodel resultado integral, estado de ujos deefectivo, estado de cambios en el patrimo-nio, y material explicativo seleccionado.Generalmente, la informacin disponibleen el informe anual ms reciente de la en-tidad no se repite o actualiza en el informeintermedio. El informe intermedio tratade los cambios desde el nal del ltimo

perodo anual sobre el que se informa.

Especica los procedimientosnecesarios para asegurar que los

activos se registran por un im-

porte no superior al recuperablea travs de su uso o venta.

Especica el contenido mnimode un informe de informacinintermedia y establece los prin-cipios para el reconocimiento ymedicin de los estados nan-cieros completos o condensados

para un perodo intermedio.

En el informe intermedio se aplican lasmismas polticas contables que en el

informe anual ms reciente. Los activosy pasivos se reconocen y miden para lainformacin intermedia sobre la basede la informacin disponible desde elcomienzo del perodo anual hasta elnal del perodo intermedio. Aunque lasmediciones tanto en los estados nancie-

ros anuales como en los intermedios sebasan, frecuentemente, en estimacionesrazonables, la preparacin de la informa-cin nanciera intermedia requerir, porlo general, un uso mayor de mtodos deestimacin que la informacin anual.

Implicaciones para los negocios

La informacin financiera intermediaproporciona de forma oportuna y ableinformacin sobre la capacidad de unaentidad de generar ganancias y ujos deefectivo, y sobre su posicin nanciera.

Los usuarios del informe de informacinintermedia obtendrn una comprensinmejor si la gerencia proporciona comen-tarios sobre la estacionalidad o naturalezacclica de las operaciones intermedias.

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

La Norma

Un activo no debe registrarse en los estadosnancieros por ms del mayor importe arecuperar a travs de su uso o venta. Si elimporte en libros supera el importe recupe-

rable, el activo se describe como deterioradode valor. La entidad debe reducir el importeen libros del activo a su importe recuperable,

y reconocer una prdida por deterioro devalor. La norma tambin se aplica a gruposde activos (conocidos como unidades gene-radoras de efectivo).

El importe recuperable de los siguientesactivos deben evaluarse cada ao: activosintangibles con vidas tiles indenidas;activos intangibles que no estn todavadisponibles para su uso; y la plusvala ad-quirida en una combinacin de negocios.El importe recuperable de otros activos se

evala solo cuando existe una indicacinde que el activo puede tener su valordeteriorado.

El importe recuperable es el mayor entreel valor razonable menos los costos de-venta y su valor en uso. El valor razonablemenos los costos de venta es el precio deuna venta realizada en condiciones deindependencia mutua entre partes cono-cedoras e interesadas menos los costosde disposicin.

El valor en uso de un activo es los ujosde efectivo futuros esperados del activoque producir en su condicin actual,descontados al valor presente utilizandouna tasa de descuento antes de impuestosadecuada. El valor en uso de un activoalgunas veces no se puede determinar.En este caso, el importe recuperable sedetermina para el grupo ms pequeo

de activos que generan ujos de efectivoindependientes (unidades generadoras-de efectivo). El deterioro de valor de laplusvala se evala teniendo en cuenta elimporte recuperable de la(s) unidad(es)generadora(s) de efectivo a las que seasigna.

Una prdida por deterioro de valor sereconoce inmediatamente en el estado deresultado integral, a menos que sea unadisminucin de una revaluacin de acuer-do con la NIC 16 Propiedades, Planta yEquipo o la NIC 38 Activos Intangibles.

El importe en libros del activo (o unidadgeneradora de efectivo) se reduce. Enuna unidad generadora de efectivo, laplusvala se reduce primero, y acontinua-cin se reducen los otros activos propor-cionalmente. El cargo por depreciacin(amortizacin) se ajusta en perodosfuturos para distribuir el importe en librosrevisado del activo a lo largo de vida tilrestante. Una prdida por deterioro devalor de la plusvala nunca revierte. Paraotros activos, cuando las circunstanciasque causaron la prdida por deteriorode valor se resuelven, la reversin de laprdida por deterioro de valor se reconoceinmediatamente en el estado del resultadointegral, a menos que el activo est reva-luado de acuerdo con la NIC 16 o la NIC38. En la reversin, el importe en librosdel activo se incrementa, pero no debesuperar el importe que habra tenido, sino se hubiera deteriorado su valor en aosanteriores. La depreciacin (amortizacin)se ajusta en perodos futuros.

Implicaciones para los negocios

El deterioro de valor puede indicarse porel descenso en el valor de mercado de unactivo; cambios adversos en la tecnologa,

mercado, entorno econmico o legal;incremento en las tasas de inters demercado; capitalizacin de mercado dela entidad siendo menor que el valor delos activos netos; obsolescencia o daode un activo; planes de operaciones dediscontinuar o reestructurar; o activo conbajo rendimiento en comparacin con elrendimiento esperado.

La estimacin del valor en uso de un activoconlleva juicio profesional. Las variables


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Pretende asegurar que se aplicanlos criterios de reconocimiento ybases de medicin adecuados a

las provisiones, pasivos contin-gentes y activos contingentesy que la informacin a revelarapropiada permita a los usuariosentender su naturaleza, calenda-rio e importe.

La NIC 37 desarrolla la aplicacin de losrequerimientos de reconocimiento y me-dicin para tres casos especcos:

Prdidas de operacin futuras unaprovisin no puede reconocerse por-que no existe una obligacin al nalde perodo sobre el que se informa.

Un contrato oneroso da lugar a unaprovisin.

Una provisin por costos de reestruc-turacin se reconoce slo cuando laentidad tiene una obligacin implcita,las principales caractersticas del plande reestructuracin detallada han sidoanunciadas a los afectados por ste.

Pasivos contingentes

Los pasivos contingentes son obligacionesposibles cuya existencia se conrmar por

sucesos futuros inciertos que no estn to-talmente bajo el control de la entidad.

Los pasivos contingentes tambin inclu-yen obligaciones que no se reconocenporque sus importes no pueden medirsecon fiabilidad o su liquidacin no esprobable.

Un ejemplo de un pasivo contingentees un litigio contra la entidad cuandosea incierto que ocurra cualquier accinincorrecta por parte de sta.

Activos contingentes

Los activos contingentes son activos posi-bles cuya existencia se conrmar porqueocurran o no sucesos futuros inciertosque no est totalmente bajo el controlde la entidad. Un activo contingente nose reconoce en el estado de situacinnanciera. Los activos contingentes serevelan cuando es ms probable quetenga lugar una entrada de beneciosque de lo contrario. Sin embargo, cuandola entrada de benecios es virtualmentecierta se reconoce un activo en el estadode situacin nanciera, porque ese activodeja de considerarse contingente.

Implicaciones para los negociosLa NIC 37 restringe las circunstancias enlas que puede reconocerse una provisin.No permite crear una provisin por la po-sibilidad de que algo ocurra en el futuro.Debe haber una obligacin presente (unpasivo) al nal del perodo sobre el quese informa.

Aunque las provisiones no se reconocenpor prdidas de operacin futuras, laexpectativa de prdidas de operacinfuturas provoca una prueba de deteriorode valor de los activos de operacin. Laprueba de deterioro de valor puede dar

lugar al reconocimiento de una prdidapor deterioro de valor. Adems, la obliga-cin presente en un contrato oneroso sereconoce y mide como una provisin.

La medicin de una provisin requiere jui-cio sobre el importe, calendario y riesgos

de los ujos de efectivo requeridos paraliquidar la obligacin. Se necesita precau-cin al realizar juicios en condiciones deincertidumbre.

Sin embargo, la incertidumbre no justicala creacin de provisiones excesivas.

NIC 38Activos Intangibles

La Norma

La NIC 38 establece los criterios para elreconocimiento y medicin de los activosintangibles, y requiere informacin a revelar

sobre stos.

Un activo intangible es un activo iden-ticable, de carcter no monetario y sinapariencia fsica. Un activo es identicablecuando sea separable, o cuando surge

de derechos legales o contractuales. Losactivos separables pueden venderse,transferirse, darse como licencia de opera-cin, etc. Ejemplos de activos intangiblesincluyen programas de computadora,licencias, marcas comerciales, patentes,pelculas, derecho de autor y cuotas deimportacin.

La plusvala adquirida en una combina-cin de negocios se contabiliza de acuerdocon la NIIF 3 Combinaciones de Negociosy queda fuera del alcance de la NIC 38. Laplusvala generada internamente quedadentro del alcance de la NIC 38, pero nose reconoce como un activo porque no esun recurso identicable.

El desembolso por un activo intangible sereconoce como un gasto, a menos que lapartida cumpla la denicin de un activointangible, y;

Sea probable que haya benecioseconmicos futuros procedentes delactivo; y

El costo del activo puede ser medidode forma able.

Especifica los criterios de re-conocimiento, medicin e in-formacin a revelar de activosintangibles.

El costo de generar un activo intangibleinternamente es a menudo difcil de dis-tinguir de los costos de mantenimiento omejora de las operaciones de la entidad ode la plusvala. Por esta razn, las marcas,cabeceras de peridicos o revistas, deno-minaciones editoriales, listas de clientes ypartidas similares generadas internamen-

te no se reconocen como activos intangi-bles. Los costos de generar otros activosintangibles generados internamente seclasican en la fase de investigacin y enla fase de desarrollo. Los desembolsosde investigacin se reconocen como ungasto. Los desembolsos de desarrollo

para la valoracin deben determinarse porel mercado, siempre que sea posible.

Se requiere revelar informacin sobre lashiptesis clave y estimaciones utilizadaspara medir el importe recuperable de lasunidades generadoras de efectivo quecontienen plusvala o activos intangiblescon vidas tiles indenidas.

Tambin se requiere revelar informacinsobre el efecto adverso de los cambiosrazonablemente posibles en esas hip-tesis clave.

NIC 37

Provisiones, Pasivos Contingentesy Activos Contingentes

La Norma

Esta norma distingue entre provisiones y pa-sivos contingentes. Una provisin se incluyeen el estado de situacin nanciera a la mejorestimacin del desembolso requerido paraliquidar la obligacin al nal del perodo

sobre el que se informa.

Un pasivo contingente no se reconoceen el estado de situacin nanciera. Sinembargo, a menos que la posibilidad deuna salida de recursos econmicos searemota, un pasivo contingente se revelaen las notas.

Provisiones

Una provisin es un pasivo en el queexiste incertidumbre acerca de su cuan-ta o vencimiento. Un pasivo puede seruna obligacin legal o una obligacinimplcita. Una obligacin implcita surgede las actuaciones de la entidad, a travsde la cual ha indicado a otros que acep-tar ciertas responsabilidades, y comoresultado ha creado una expectativa deque cumplir sus compromisos o res-ponsabilidades. Ejemplos de provisionespueden incluir obligaciones por garantasconcedidas; obligaciones legales o impl-citas de limpiar terrenos contaminados

o restaurar instalaciones; y polticas deminoristas de reembolsar a clientes. Unaprovisin se mide por el importe queuna entidad pagara racionalmente paraliquidar la obligacin al nal del perodosobre el que se informa o para transferirlaa un tercero en esa fecha. Los riesgos eincertidumbres se tienen en cuenta en lamedicin de una provisin. Una provisinse descuenta a su valor presente.


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Caso

Prosiguiendo con el tema de Inversionesen Subsidiarias y Asociadas tenemos acontinuacin lo siguiente:

Notas

a) Los asientos contables en la matriz Solresponden el mtodo de participacinpatrimonial en armona con la NIC 28Inversiones en Asociadas.

b) Considerando que la empresa Solposee el 90% de las acciones de laempresa Luna,se deduce que tieneel control de la citada entidad; por lo

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Ttulo : Inversiones en Subsidiarias y Asociadas(Parte final)


Ficha Tcnica

Inversiones en Subsidiarias y Asociadas(Parte final)

S/.Saldo inicial: 50,000Ms: Utilid. del Ao 2 80,000 130,000Menos. pago de dividendosMatriz Sol (90%) (43,200)Minora (10%) ( 4,800) ( 48,000)Saldo Final: 82,000

7. Movimiento de Resultados Acumu-lados de Luna (31 dic. Ao 2)

(Informacin referencial)

Hoja de trabajo

Matriz Sol y Subsidiaria Lunaal 31 de diciembre del Ao 2

RUBROS MatrizSOLSubsidiaria

LUNA

Eliminaciones BALANCEGENERAL

CONSOLID.Debe Haber

ACTIVOVarios ActivosAcciones de LunaEliminaciones90% del capital90% de utilidades

PASIVO Y PATRIMONIOVarios PasivosCapital Soc. de SolCapital Soc. de LunaEliminacin 90%

Minora 10%Utilidades de SolUtilidades de LunaEliminacin 90%Minora 10%

301,200298,800

600,000

38,000280,000

282,000

600,000

360,000

360,000

28,000250,000

82,000

360,000

(1) 225,000

(2) 73,800

298,000

(1) 225,000(2) 73,800

298,800

661,200

661,200

66,000280,000

25,000282,000

8,200

661,200

8. Balance General Consolidado

Matriz Sol y Subsidiaria LunaBALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Al 31 diciembre Ao 2Nuevos soles

Activo Pasivo y patrimonio

Variosactivos 661,200

661,200

Varios PasivosPatrimonio NetoCapital socialResult. Acumu-ladosPartic. de Minora

66,000280,000282,00033,200

595,200661,200

que corresponde formular el BalanceGeneral Consolidado aplicando la me-todologa respectiva en concordanciacon la NIC 27 Estados FinancierosConsolidados e Individuales; elabo-rndose para ello la correspondientehoja de trabajo para efectuar las elimi-naciones de la inversin mobiliaria ensu 90% y reconocer la participacinde la minora con el 10% restante delpatrimonio de la subsidiaria Luna,esto es, 10% de S/. 332,000 al 31 dediciembre del Ao 2.

1. Mtodo del costo

Pregunta: En qu consiste el m-todo del costo?

- La inversin de una empresa seregistrar al costo.

- El estado de resultados reconoceel rendimiento de la inversin slo

por importe de las distribuciones deutilidades netas acumuladas que elinversionista recibe de la empresaen la que invirti en forma dedividendos, originada con poste-rioridad a la fecha de adquisicin.

- El inversionista reconoce utilida-des slo hasta el importe que re-cibe por distribucin de utilidadesnetas.

- Las distribuciones recibidas enexceso a esas utilidades se con-siderarn una recuperacin de lainversin y se registrar como unareduccin del costo de la inversinefectuada.

Mtodo del costo con utilidad

La empresa EMPPRENDEDORAel 1 deenero del Ao 2 adquiri el 10% de lasAcciones de la empresa COMPETITIVApor un valor unitario de S/. 100 la Accin,dando un total de S/. 10,000.

La empresa COMPETITIVAal inicio delAo 2 tiene un Capital Social representa-do por 1,000 Acciones ntegramente paga-das alcanzando la cifra de S/. 100,000.

Considerando que la referida compra deAcciones por EMPRENDEDORA no lepermite ejercer control ni tener inuen-cia signicativa en la COMPETITIVA,aplicar el mtodo del costo para el re-conocimiento y medicin de la inversinefectuada.

Al cierre del ejercicio Ao 2, la empresaCOMPETITIVA gener utilidades deS/. 40,000; y declar dividendos equiva-lentes al 50%, los cuales cancel el 18 deenero del Ao 3 en efectivo S/. 15,000 ycon la entrega de acciones por capitaliza-

cin de utilidades S/. 5,000.

Cul es el procedimiento contableaplicable en la Emprendedora?

1. Acontecimientos en la Participada

Empresa Competitiva

Ao 21 Ene.

31 Dic.

31 Dic.

Ao 318 Ene.

18 Ene.

Capital Social(1,000 Acciones a S/ 100 c/u)Utilidad del ejercicio

Declaracin de Dividendos(50% de S/. 40,000)

Pago de dividendos(entrega de efectivo)Pago de dividendos(entrega de 50 Acciones)

S/.100,000

40,000

140,000(20,000)

120,000

S/.

15,000

5,000

20,000

AplicacinPrctica


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Instituto Pacfico

IV


Aplicacin Prctica

Empresa CompetitivaPatrimonio Neto al 18 de enero Ao 3

Capital SocialResultados AcumuladosPatrimonio Neto:

S/.105,000

20,000125,000----------------------------------------

1 DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrumentos FinancierosRepresentativos deDerecho Patrimonial

3022 Acciones Representativas

de Capital Social -Comunes 10,000

30221 Costo 10,000

10 CAJA Y BANCOS

1041 Ctas. Corrientes Operat. 10,000

01/01 Por la compra de 100 accio-nes de la Competitiva al valor deS/. 100 c/u

3 DEBE HABER10 CAJA Y BANCOS 1041 Ctas. Ctes. Operativas 1,50030 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrum. Financ. Represent.de Derecho Patrim.

3022 Acciones Representativasde Capital Social 500

30221 Costo 50016 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 163 Intereses, Reg. y Dividendos

1633 Dividendos 2,000 (para saldar la cuenta) ------------ ------------

2,000 2,000

18/01 Por la cobranza de Dividendosganados en el Ao 2.

1 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS - TERCEROS

163 Intereses, Reg. y Divid.

1633 Dividendos 2,000

77 INGRESOS FINANCIEROS

773 Dividendos 2,00031/12 Por los dividendos ganados enla COMPETITIVA en el Ao 2.

X DEBE HABER

(No se efecta asiento contable)

- Por el reporte de utilidades(31 dic.Ao 2)

(10% de S/. 40,000)

- Por los dividendos declarados(31 dic. Ao 2)

(10% de S/. 20,000 = S/. 2,000)

- Cobro de Dividendos (18 ene. Ao 3)

Efectivo S/. 1,500 (Cheque) Acciones 500 (5 Acciones a S/. 100 c/u

______

2,000

3. Participacin en Patrimonio(18 ene. Ao 3)

EMPRENDEDORA(Inversionista)

COMPETITIVA(Participada)

- Participacinen Competiti-va: 10%

- Invers. inicial (100 Acciones)

- Divid. recibid. (5 Acciones) (105 Acciones)

S/.

10,000

500

______10,500

- Capital Soc. (1,000 Ac-

ciones)

- DividendosCapital.

(50 Acciones)(1,050 Accio-

nes)

S/.100,000

5,000

_______

105,000

Notas

a) El procedimiento aplicado responde

al mtodo del costo previsto parael supuesto de no existir control niinuencia signicativa en concordan-cia con lo estipulado por la NIC 28Inversiones en Asociadas.

b) El inversionista reconoce utilidadesslo por la parte de los dividendosganados hasta el importe que corres-ponde a su participacin.

c) Para el presente caso, EMPRENDE-DORAmantiene su participacin del10% en el Capital Social de COMPE-TITIVA, inversin que est sustentada

con las 105 Acciones que posee al 18de enero del Ao 3.

NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los Tiposde Cambio de la Moneda Extranjera

1. IntroduccinEn Per el Consejo Normativo de Con-tabilidad ocializ mediante ResolucinN 034-2005-EF/93.01, el 17.02.05,la aplicacin obligatoria de la NIC 21

Efecto de las Variaciones en los Tipos deCambio de Monedas Extranjeras (versinmodicada en Diciembre 2003), a partirdel ejercicio gravable 2006.

Asimismo, mediante la ResolucinN 038-2005-EF/93.01, el 18.12.05,

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Ttulo : NIC 21 Efecto de las Variaciones en losTipos de Cambio de la Moneda Extranjera


Ficha Tcnicase suspende hasta el 31 de diciembrede 2006 la aplicacin obligatoria en

el pas de la Norma Internacional deContabilidad NIC 21 Efecto de lasVariaciones en los Tipos de Cambio deMonedas Extranjeras (modicada endiciembre de 2003) y se restituye laversin revisada en 1993, debido a queel Consejo Normativo de Contabilidadrequera determinar las implicancias deluso de una Moneda Funcional diferenteal nuevo sol. Siendo de manera obliga-torio a partir del 01.01.07.

2. ObjetivoEl objetivo de la aplicacin de esta Nor-ma Contable es dilucidar el tratamientocorrecto para realizar las conversiones delas operaciones realizadas en MonedasExtranjeras, as como establecer la manerade incorporar el efecto generado por elcambio y uctuacin de las monedas

extranjeras en los Estados Financieros deuna entidad.

Siendo que una de las principales proble-mticas de las entidades, es determinar eltipo o tipos de cambio a utilizar, as comola manera de informar sobre los efectosde las variaciones en los tipos de cambiodentro de los estados nancieros.

Por tanto es necesario precisar que estaNorma, se aplicar en las siguientestransacciones:

- Contabilizacin de las transacciones ysaldos en moneda extranjera.

- Conversin de los Resultados y laSituacin Financiera de los nego-cios realizados en el extranjero,que deban incluirse en los estadosnancieros de la entidad, ya sea porconsolidacin, por consolidacinproporcional o por el mtodo de laparticipacin.

2. Operaciones en la Inversionista

Empresa Emprendedora- Compra de Acciones(1 ene. Ao 2) (100 acciones a S/. 100 c/u = S/. 10,000)


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Ejemplo 1:

Mara Mndez, el 15.02.09, va a realizarun pago de $ 100.00 en el Banco BCP,en el cual el Tipo de Cambio Venta ban-cario es de S/. 2.895, por tanto requieredeterminar el importe en la Moneda Fun-cional (Nuevos Soles) que requiere paracancelar la deuda al banco; asimismo,cmo sera su reconocimiento contablesabiendo que el Tipo de Cambio VentaPublicado por la SBS en dicho da se cotizaa S/. 2.892.

Rpta. 1:

Mara Mndez necesitar S/. 289.50 pararealizar la cancelacin de la deuda de$ 100.00 que mantiene con el BCP ($100x 2.895).Contablemente, se registrar la operacinconsiderando el Tipo de Cambio Spotpublicado por la SBS.

x DEBE HABER

94 GASTOS FINANCIEROS 0.30

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DECOSTOS Y GAST. 0.30

15.02 Por el destino de los gastos.

Ejemplo 2:

Farolito SRL, el 10.02.10, ha realizadouna Venta al crdito, por la cual ha emi-tido el respectivo comprobante de pagoFactura N 101-0000105 por $ 150 msIGV, se requiere determinar el importe enla moneda Funcional (Nuevos Soles).

Rpta. 2:

Es necesario precisar que para determinarel tipo de cambio a utilizar en la conver-sin, se recurrir a las normas tributariasque as lo determinen:

Impuesto del Impuesto a la Renta:

El artculo 61, inciso a) de la Ley delImpuesto a la Renta, precisa que para laconversin de operaciones en monedaextranjera se emplear el tipo de cambiovigente a la fecha de la operacin1.

Impuesto General a las Ventas:

El artculo 5, numeral 17 del Reglamen-to de la Ley del Impuesto General a lasVentas, indica que para la conversin delimpuesto se emplear el tipo de cambioventa, publicado en la fecha de nacimien-to de la obligacin tributaria.

- Tipo de Cambio Venta publicado el10.02.10 S/. 2.864

- Tipo de Cambio Compra vigente el10.02.10 S/. 2.858

El registro contable ser:

1 El artculo 34 del Reglamento del Impuesto a la Renta precisa que an de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera

correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerarlo siguiente:- Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio

promedio ponderado compra.- Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio

promedio ponderado venta.Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerarla publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pginaweb o en el diario ocial El Peruano.

- Conversin de los Resultados y laSituacin Financiera de la entidad auna moneda de presentacin.

Esta Norma, no resulta aplicable a laContabilidad de Coberturas para partidasen Moneda Extranjera, siendo que estasse rigen mediante la NIC 39.

3. Defniciones

Diferencia de cambio;es aquella quesurge al convertir un determinado n-mero de unidades de una moneda aotra moneda, utilizando tipos de cambiodiferentes.

Moneda extranjera (o divisa) es cual-quier moneda distinta de la monedafuncional de la entidad.

Moneda funcionales aquella que corres-ponde al entorno econmico principal enel que opera la entidad.

Moneda de presentacin es aquellamoneda en que se presentan los estadosnancieros de una entidad.

Entorno Econmico principales aquelen que opera la entidad normalmente,aquel en el que sta genera y empleael efectivo.

Partidas monetarias:aquellas partidasque representan unidades monetariasmantenidas en efectivo, as como activosy pasivos que se van a recibir o pagar, me-diante una cantidad ja o determinablede unidades monetarias.Partidas No Monetarias: son aquellaspartidas cuya caracterstica esencial esla ausencia de un derecho a recibir uobligacin de entregar una cantidad ja odeterminable de unidades monetarias:

Tipo de cambioes la relacin de cambioentre dos monedas.

Tipo de cambio de cierrees el tipo decambio de contado existente en la fechadel balance.

Tipo de cambio contado:es el tipo de

cambio utilizado en las transacciones conentrega inmediata.

4. Registro de Transacciones enMoneda Extranjera

Es necesario que al momento de realizarel registro de la transaccin en monedaextranjera, se deba identicar las partidasmonetarias y no monetarias a utilizar,as como el efecto de su reconocimientoposterior en cada caso.

4.1. Partidas monetarias

El reconocimiento inicial de las transac-ciones en moneda extranjera, se deberregistrar considerando la moneda funcio-nal de los Estados Financieros y aplicarel tipo de cambio contado vigente en lafecha de la operacin.

Asimismo, el reconocimiento posteriorde las partidas monetarias en monedaextranjera se valorizar utilizando eltipo de cambio de cierre, sea que lainformacin se presente de maneramensual o anual.

4.2. Partidas no monetarias

En el caso de aquellas transacciones en laque se utilicen partidas NO monetarias(tales como el activo jo, existencias oel capital social) se deber considerar losiguiente:

- De tratarse de partidas que se con-tabilicen al costo histrico, debernvalorarse utilizando el tipo de cambioexistente en el momento en que serealiz la transaccin.

- De tratarse de partidas que se conta-

bilicen a su valor razonable, debernvalorarse utilizando los tipos decambio existentes en el momentoen que se determin dicho valorrazonable.

Por ende, las Partidas No monetariasno sufren una variacin por efecto dela uctuacin del tipo de cambio de lasmonedas extranjeras.

5. Conversin de la Moneda Ex-tranjera a Moneda Funcional

Toda transaccin en moneda extranjera

se debe convertir a su equivalente enla moneda funcional, aplicando el tipode cambio de contado a la fecha de latransaccin, entre la moneda funcional yla moneda extranjera.

x DEBE HABER

45 OBLIGAC. FINANCIERAS 289.20

451 Prst. de Inst. Financ.y otras entidades


676 Diferencia de cambio

10 CAJA Y BANCOS 289.50

101 Caja

15.02 Por el registro de la compra enmoneda extranjera y pago al Banco.


Importe de laMonedaFuncional

Importede laM.E.

T.C. deFecha de

Transaccinx =

Pago: $100.00 x 2.895 = S/. 289.50Registro: $100.00 x 2.892 = S/. 289.20

-------------------Diferencia: 0.30


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Instituto Pacfico

IV


Aplicacin Prctica

x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 506.58

121 Fac. Bol. y otroscomprobantes porcobrar

1212 Emitidas encartera


676 Diferencia decambio

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES TERC. 510.15

121 Fac. Bol. y otroscomprobantes porcobrar

1211 No emitidas

10.03 Por la cobranza realizada.

x


79 CARGAS IMPUT. ACUENTA DE COSTOS

Y GAST. 0.17


x


79 CARGAS IMPUT. A CUENTADE COSTOS Y GAST. 3.57


Siendo que por la uctuacin del tipo decambio desde la fecha de la operacin(10.02.10), hasta la fecha en que seefecta la cobranza (10.03.10), se haobtenido una prdida por diferencia decambio, debido a que la provisin inicialresulta mayor a la cobranza efectuada.

El registro contable sera:

6. Conversin de los EstadosFinancieros de una entidadextranjera

Cuando se convierten los estados nan-cieros de una entidad extranjera, con lanalidad de informar a otras entidadesVinculadas, o de ser incluidas en los Esta-dos Financieros Consolidados del GrupoEconmico, se deber considerar lassiguientes pautas:

- Las partidas Activas y Pasivos, se con-vertirn aplicando el tipo de cambiocierre.

- Las partidas de Gastos e Ingresos, seconvertirn aplicando los tipos decambio existentes en el momento dedichas transacciones.

- Slo en el caso que la entidad extran-jera informe sus Estados Financieros,en trminos de una moneda quepertenezca a una economa hiper-inacionaria, los gastos e ingresosse convierten utilizando el tipo decierre.

- La Diferencia de Cambio resultantedel proceso de conversin, se debemostrar como componentes del

Patrimonio Neto, hasta la venta dedicha inversin neta, esto es debidoque aquella variacin surgida por laconversin de los Estados Financie-ros no afecta directamente los Flujosde efectivo de la entidad respecto

FC N 00105 FechaMonedaExtranj.

Tipo de cambioMonedaFuncional

Provisin 10.02.10 $ 178.50 2.858 S/. 510.15

Cobranza 10.03.10 $ 178.50 2.838 (S/. 506.58)

Prdida por diferencia de cambio S/. 3.57

Ejemplo 3:

Farolito SRL, el 10.03.10, ha realizadola cobranza del comprobante de pago

Factura N 101-0000105 por $ 178.50,se requiere determinar la diferencia decambio generada por esta cobranza res-pecto de la Moneda Funcional (NuevosSoles).

de sus actividades ordinarias, ascomo de aquella entidad a la queinforme.

- En el caso de la Consolidacin delos Estados Financieros, aquelladiferencia de cambio acumulada,resultado de la conversin de los Es-tados Financieros de los intereses desocios minoritarios, se debe imputara estos en el Balance Consolidado enlas partidas que componen el intersminoritario.

7. Reconocimiento de la diferen-cia de cambio generada

Para el adecuado registro de la diferenciade cambio generada por transacciones enMoneda extranjera es necesario conside-rar lo siguiente:

- Las diferencias de cambio se re-conocern como gasto o ingreso,afectando el RESULTADO DEL PE-RODO, en las que estas aparezcan ypermanezcan hasta la oportunidaden que se liquiden dichas partidasmonetarias.

- Aquellas partidas monetarias liquida-das en fecha posterior al cierre de losEstados Financieros, generarn varia-ciones surgidas como consecuencia delas uctuaciones del tipo de cambio,por ende, se reconocern como gastos

o ingresos durante cada perodo.- Las diferencias de cambio derivadasde una partida monetaria que formaparte de una Inversin Neta realiza-da en una entidad extranjera se re-conoce como parte del componentedel Patrimonio Neto, hasta que seproduzca la venta de la mencionadainversin, siendo en esa oportunidaden que se reconocer como gasto oingreso.

8. Caso prcticoLa Empresa Mundialito SAC, durante elejercicio gravable 2009, ha emitido susEstados Financieros en Nuevos Soles,siendo unos de sus principales Accionistasla empresa Football Mund INC. ubicadaen Argentina, la misma que requiere seles remita dichos Estados Financierosconvertidos en dlares.

Los Estados Financieros al 31.12.09,son:

Empresa Mundialito SACBalance General

Al 31 de diciembre de 2009(Expresado en Nuevos Soles)

Activo Dic-09

Activo corriente

Caja y bancos 630,000.00

Clientes 3,315,600.00

Otras ctas. por cobrar 64,602.00

x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES TERC. 510.15

121 Fac. Bol.y otroscomprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera


676 Diferenc. de cambio

70 VENTAS 428.7

701 Mercaderas

40 TRIB. Y APOR. AL SIST.PRIV. DE PENS .Y SALUD 81.62

4011 IGV

10.02 Por el registro de la venta alcrdito.


Descripcin Moneda Extranj. Tipo de cambio Moneda Funcional

Venta $ 150.00 2.858 S/. 428.70

Dif. de cambio (S/. 0.17)

IGV $ 28.50 2.864 S/. 81.62

Total Venta $ 178.50 2.858 S/. 510.15

Nota:En el ejemplo indicado, la empresa Farolito, no realizaajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, con lanalidad de hacer didctico el caso planteado.


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Empresa Mundialito SACEstado de Cambios en el Patrimonio Neto

Al 31 de Diciembre del 2009(Expresado en Nuevos Soles)

Descripcin CapitalReservaLegal

ResultadosAcumulados

Total

Saldo al 02-01-08 4,446,000 4,446,000

Constitucin de Reserva 41,000 (41,000) -

Aporte de socios -

Resultado del Ejercicio 410,000 410,000

Saldo al 31-12-08 4,446,000 41,000 369,000 4,856,000

Constitucin de Reserva -

Aporte de socios -


Saldo al 31-12-09 4,446,000 41,000 645,494 5,132,494

Empresa Mundialito SACEstado de Ganancias y Prdidas

Al 31 de diciembre del 2009(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas Efectivas 9,449,460.00

Rebajas y Bonicaciones (94,494.60)Ventas Netas 9,354,965.40

Costo de Venta (6,520,127.40)

Utilidad Bruta 2,834,838.00

Gastos Operativos:

Gastos de Venta (944,946.00)

Gastos de Administracin (1,511,913.60)

Utilidad de Operacin 377,978.40

Ingresos Diversos 86,400.00

Ingresos Financieros 10,620.00

Ganancia por Dif. de Cambio 8,460.00

Cargas Financieras (23,040.00)

Prdida por Dif. de Cambio (14,760.00)Ut. antes de Part. e Imptos. 445,658.40

Participacion Trabajadores (45,612.45)

Impuesto a la Renta (123,552.00)

Resultado del Ejercicio 276,493.95

Anticip. otorgad. 21,600

Ctas. por cobrar div. 47,772

- Prov. de cobr. dud. (4,770)

Ctas. por cobr. div.a relac.

207,000.00

Existencias 1,232,406.00

Cargas diferidas 17,730.00

Total Activo Cte. 5,467,338.00

Activo No Corriente

Inm. Maq. y equ.neto

2,047,932.54

Inm. Maq. y equipo 3,303,117.00

-Deprec. acumulada (1,255,184.46)

Activos tribut. dife-ridos

70,101.00

Total Activo No Cte. 2,118,033.54

Total activo 7,585,371.54

Pasivo

Pasivo Corriente

Proveedores 1,823,580.00Tributos por pagar 153,810.00

Otras ctas. por pagar 120,924.00

Remun. y partic. porpagar

76,752.00

Anticipos recibidos 16,200.00

Benecios sociales 27,972.00

Total Pasivo Cte. 2,098,314.00

Pasivo No Cte.

Prstamos por pagar 99,000.00

Deudas a largo plazo 216,000.00

Pasivos tribut. difer. 39,563.68

Total Pasivo No Cte. 354,563.68

PatrimonioCapital escriturado 4,446,000.00

Reservas 40,999.91

Result. acumulados 369,000.00

Util. (prd.) del ejerc. 276,493.95

Total patrimonio 5,132,493.86

Total pas. y patrim. 7,585,371.54

Para la conversin de los Estados Financie-ros es necesario considerar lo siguiente:- Partidas del Activo = Tipo de Cambio

Compra Cierre al 31.12.09- Partidas del Pasivo = Tipo de Cambio

Venta Cierre al 31.12.09- Partidas Patrimoniales = Tipo de

Cambio de la fecha de transaccin.- Gastos e Ingresos = Tipos de Cambio

existentes de las fechas de transaccio-nes o determinar un Tipo de cambiopromedio

Por ende, los Tipos de cambio a Utilizarson:

Tipo de Cambio Cierre 2009

Compra 2.888

Venta 2.891Tipo de Cambio Promedio 2009

3.001

Tipo de Cambio 2008

02.01.08 2.983

31.12.08 3.142

Nota: el tipo de cambio promedio del ejercicio gravable para efectos deconvertir las partidas del Estado de Ganancias y Prdidas, es establecidomediante procedimientos matemticos respecto de los tipos de cambioutilizados en dicho ejercicio gravable, para el presente caso prcticose estim 3.001.

Ahora procederemos a realizar la con-versin respectiva de los Estados Finan-cieros, aplicando los tipos de cambio

establecidos por la SBS y en aplicacinde la NIC 21:

Conversin del BalanceGeneral al 31.12.09

ActivoNuevosSolesS/.

T.C. 2.888Dlares

Americanos $

Activo Cte.

Caja y Bancos 630,000.00 218,144.04

Clientes 3,315,600.00 1,148,060.94

Otras Ctas. por Cobrar 64,602.00 22,369.11

Cuentas por Cobrar Div.a Relacionadas

207,000.00 71,675.90

Existencias 1,232,406.00 426,733.38

Cargas Diferidas 17,730.00 6,139.20

Total Activo Cte 5,467,338.00 1,893,122.58Activo No Cte.

Inm. Maq. y Equ.Neto 2,047,932.54 709,117.92

Activos Tribut. Diferidos 70,101.00 24,273.20

Total Activo No Cte. 2,118,033.54 733,391.11

Total Activo 7,585,371.54 2,626,513.69

PasivoNuevosSolesS/.

T.C. 2.891Dlares

Americanos$

Pasivo CorrienteProveedores 1,823,580.00 630,778.28

Tributos Por Pagar 153,810.00 53,203.04

Otras Cuentas Por Pagar 120,924.00 41,827.74

Total Pasivo Cte. 2,098,314.00 725,809.06

Pasivo No Cte.

Prest. por Pagar 99,000.00 34,244.21

Deudas a Largo Plazo 216,000.00 74,714.63

Pasivos Tribut. Diferidos 39,563.68 13,685.12

Total Pasivo No Cte. 354,563.68 122,643.96

Patrimonio

Capital Escri turado 4,446,000.00 1,490,445.86

Reservas 40,999.91 13,049.01

Resultados Acumulados 369,000.00 117,441.12

Util. (Prd.) del Ejercicio 276,493.95 92,133.94

Ajuste por Conv. EE.FF. 64,990.74Total Patrimonio 5,132,493.86 1,778,060.67

Total Pasivo y Patrim. 7,585,371.54 2,626,513.69

Ver Cuadro de Conversin del Estado de Cambios en el Patri-monio

Conversin del Estado de Ganancias y Prdidasal 31.12.09

NuevosSolesS/.

T.C. 3.001Dlares

Americanos $

Ventas Efectivas 9,449,460.00 3,148,770.41

Rebajas y Bonicac. (94,494.60) (31,487.70)

Ventas Netas 9,354,965.40 3,117,282.71

Costo de Venta (6,520,127.40) (2,172,651.58)

Utilidad Bruta 2,834,838.00 944,631.12Gastos Operativos:

Gastos de Venta (944,946.00) (314,877.04)

Gastos de Administ. (1,511,913.60) (503,803.27)

Uti lidad de Operac. 377,978.40 125,950.82

Ingresos Diversos 86,400.00 28,790.40

Ingresos Financieros 10,620.00 3,538.82

Ganancia por Diferenciade Cambio

8,460.00 2,819.06

Cargas Financieras (23,040.00) (7,677.44)

Prdida por Diferenciade Cambio

(14,760.00) (4,918.36)

Utilidad antes de Par-ticip. e Impuestos

445,658.40 148,503.30

Participacin Trabaja-dores

(45,612.45) (15,199.08)

Impuesto a la Renta (123,552.00) (41,170.28)Resultado del Ejerc. 276,493.95 92,133.94

Respecto de la conversin del Estado deCambios en el Patrimonio Neto, se aplica-rn los tipos de cambio correspondiente a


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IV

IV 14

Aplicacin Prctica

Glosario Contable

1. Qu entidad realiza la Publicacin de los Tipos de Cambio? La entidad que tiene la funcin de reportar diariamente los tiposde cambio promedio de mercado es la Superintendencia de Banca,Seguros y AFP SBS.

Los mismos que son recogidos por las distintas entidades pblicas ydiarios tales como:- Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- Ministerio de Economa y Finanzas MEF- Diario ocial El Peruano.- Diario Gestin, etc.

2. A qu se considera Tipo de Cambio Publicado?

Se denomina as, al tipo de cambio que a la fecha de la operacin otransaccin se encuentra publicado en el portal de la SBS.

La SBS realiza la publicacin a las 5.30 p. m. del tipo de cambio delda en su portal: www.sbs.gob.pe.

En los das feriados, sbados y domingos, se utilizar el tipo de cambioltimo publicado por la SBS. Ejemplo: El 13.04.10 Marcia Pxx SAC ha realizado la adquisicin de una ma-

quinaria, la misma que se encuentra gravada con IGV.

El tipo de cambio que utilizar para registrar el IGV consignado en sucomprobante de pago ser el publicado el da 13.04.10.

Fecha dePublicacin

en el diario ElPeruano

T.C. PromedioVenta

$12.04.10

T.C. PromedioCompra

$12.04.10

13.04.2010 2.835 2.834

3. A qu se considera Tipo de Cambio Vigente?

Se considera el Tipo de cambio vigente, a aquel que corresponde enla fecha de operacin o transaccin.

Ejemplo: El 13.04.10 Marcia Pxx SAC ha realizado la adquisicin de una ma-

quinaria, la misma que se encuentra gravada con IGV.

El tipo de cambio a utilizar para efectos del Impuesto a la Renta,corresponde al Tipo de cambio VIGENTE a la fecha de la operacin,por ende el tipo de cambio vigente del da 13.04.10, se publicarhasta el da 14.04.10. Por ende, para el registro de la operacin sedeber esperar dicha publicacin.

la fecha de transaccin. As mismo es enel rubro del Patrimonio donde se consi-derar una lnea para identicar el Ajuste

Descripcin CapitalReservaLegal

ResultadosAcum.

Total

Saldo al 02-01-08 1,490,4461,490,446

Constitucin de Reserva 13,049 (13,049) -

Aporte de socios -


Saldo al 31-12-08 1,490,446 13,049 117,441 1,620,936


Ajuste por conversin deEE.FF. a M.E.

64,991

Saldo al 31-12-2009 1,490,446 13,049 209,575 1,778,061

por conversin de Estados Financieros aMoneda Extranjera.

S/. 4446,000 / 2.983 S/. 41,0000 / 3.142S/. 369,000 / 3.142

Se considera elobtenido en el

EEGG y PP

Se determina porDiferencia entre elPasivo y el Activo

Por tanto los estados Financieros a Pre-sentar sern:

Empresa Mundialito SACBalance General

Al 31 de Diciembre del 2009(Expresado en Dlares Americanos)

Activo $

Activo Corriente

Caja y Bancos 218,144.04

Clientes 1,148,060.94

Otras Cuentas por Cobrar 22,369.11

Cuentas por Cobrar Div. a

Relacionadas 71,675.90Existencias 426,733.38

Cargas Diferidas 6,139.20

Total Activo Cte. 1,893,122.58

Activo No Corriente

Inmueb. Maq. y Equipo Neto 709,117.92

Activos Tributarios Diferidos 24,273.20

Total Activo No Cte. 733,391.11

Total Activo 2,626,513.69

Pasivo

Pasivo Corriente

Proveedores 630,778.28

Tributos por Pagar 53,203.04

Otras Cuentas por Pagar 41,827.74

Total Pasivo Cte. 725,809.06

Pasivo No Cte.Prstamos por Pagar 34,244.21

Deudas a Largo Plazo 74,714.63

Pasivos Tributarios Diferidos 13,685.12

Total Pasivo No Cte. 122,643.96

Patrimonio

Capital Escriturado 1,490,445.86

Reservas 13,049.01

Resultados Acumulados 117,441.12

Utilidad (Prd.) del Ejercicio 92,133.94

Ajuste por Conversin EE.FF. 64,990.74Total Patrimonio 1,778,060.67

Total Pasivo y Patrim. 2,626,513.69

Empresa Mundialito SACEstado de Ganancias y PrdidasAl 31 de Diciembre del 2009

(Expresado en Dlares Americanos)

Ventas Efectivas 3,148,770.41

Rebajas y Bonicaciones (31,487.70)

Ventas Netas 3,117,282.71

Costo de Venta (2,172,651.58)

Utilidad Bruta 944,631.12

Gastos Operativos:

Gastos de Venta (314,877.04)

Gastos de Administracin (503,803.27)

Utilidad de Operacin 125,950.82

Ingresos Diversos 28,790.40

Ingresos Financieros 3,538.82

Ganancia por Diferencia deCambio

2,819.06

Cargas Financieras (7,677.44)

Prdida por Diferencia deCambio

(4,918.36)

Utilidad antes de Particip.

e Impuestos

148,503.30

Participacin Trabajadores (15,199.08)

Impuesto a la Renta (41,170.28)

Resultado del Ejercicio 92,133.94

pasos para implantar un sistema de costos

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