makalah lak bab1dan2
TRANSCRIPT
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
1/15
BAB I
PENDAHULUAN
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar
Akuntansi Pemerintahan (SAP), Komponen-komponen ang terdapat da!am satu set
!aporan keuangan "er"asis akrua! terdiri dari !aporan pe!aksanaan anggaran
(budgetary reports) dan !aporan #inansia!, ang $ika diuraikan ada!ah se"agai "erikut%
1& 'aporan ea!isasi Anggaran
2& 'aporan Peru"ahan Sa!do Anggaran 'e"ih
*& 'aporan +perasiona!
& 'aporan Peru"ahan kuitas
.& Nera/a
& 'aporan Arus Kas
7& atatan atas 'aporan Keuangan&
'aporan pe!aksanaan anggaran ada!ah 'aporan ea!isasi Anggaran dan
'aporan Peru"ahan Sa!do Anggaran 'e"ih, sedangkan ang termasuk !aporan
#inansia! ada!ah 'aporan +perasiona!, 'aporan Peru"ahan kuitas, Nera/a dan
'aporan Arus Kas& Komponen-komponen !aporan keuangan terse"ut disa$ikan o!eh
setiap entitas pe!aporan, ke/ua!i 'aporan Arus Kas ang hana disa$ikan o!eh entitas
ang mempunai #ungsi per"endaharaan umum, dan 'aporan Peru"ahan Sa!do
Anggaran 'e"ih ang hana disa$ikan o!eh Bendahara mum Negara dan entitas
pe!aporan ang menusun !aporan keuangan konso!idasina&
Suatu "adan standar akuntansi keuangan di Amerika aitu 3inan/ia!
A//ounting Standard Board, aitu pernataan No&4. mem"erikan de#inisi 'aporan
Arus Kas se"agai "erikut %
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
2/15
Laporan Arus Kas merupakan suatu laporan keuangan yang menunjukkan atau
menggambarkan arus masuk kas dan arus keluar kas, dan perubahan bersih dalam
kas yang berasal dari kegiatan operasi, kegiatan investasi (dalam SAKD dibatasi
pada aktivitas transaksi aktiva tetap dan aset lainnya) dan kegiatan pembiayaan dari
suatu entitas selama periode akuntansi tertentu (dalam SAKD adalah tahun
anggaran). Dan laporan ini juga merupakan suatu media yang dapat menelusuri
atau mencocokkan saldo aal kas dengan saldo kas pada akhir tahun anggaran.
Sedangkan menurut Pernataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No& 2 ,
pengertian 'aporan Arus Kas ada!ah mem"eri in#ormasi historis
mengenaiperubahan kas dan setara kas dari suatu perusahaan melalui Laporan
Arus Kas yang mengklasi!ikasikan arus kas berdasarkan aktivitas operasi, investasi,
maupun pendanaan (!inancing) selama suatu periode akuntansi.
'aporan Arus Kas merupakan !aporan ang mena$ikan in#ormasi mengenai
penerimaan dan penge!uaran kas me!a!ui kas pemerintah pusat5daerah se!ama
periode tertentu& Pada dasarna akti6itas keuangan pemerintah se"agian "esar
merupakan penerimaan dan penge!uaran kas daerah da!am rangka pen/apaian
sasaran-sasaran ang ditetapkan& Bahkan penentuan adana hak dan kea$i"an
pemerintah diakui pada saat kas diterima atau dike!uarkan dari kas daerah& 8a! ini
sesuai dengan dengan "asis ang dianut aitu "asis akrua! menu$u kas&
'aporan arus kas menggam"arkan arus masuk dan arus ke!uar kas dan
setara kas& Arus kas masuk dapat "erasa! dari penerimaan tunai pendapatan,
pen$ua!an aset tetap, pen/airan dana /adangan, pen$ua!an kekaaan daerah ang
dipisahkan, pin$aman "ahkan penerimaan atas potongan pem"aaran ang
di!akukan pemerintah& Arus kas ke!uar misa!na pem"aaran tunai "e!an$a pegaai,
"e!an$a moda!, pem"aaran /i/i!an hutang, pem"erian pin$aman, pem"entukan dana
/adangan, penertaan moda! pemerintah dan penetoran kepada pihak ketiga atas
pemotongan ang te!ah di!akukan&
Penerimaan dan penge!uaran kas da!am 'aporan Arus Kas disa$ikan
"erdasarkan akti6itas-akti6itas keuangan pemerintahan& Penerimaan dan
penge!uaran dike!ompokkan "erdasarkan akti6itas terse"ut& Akti6itas terse"ut terdiri
dari akti6itas operasi, in6estasi, akti6itas pendanaan, dan akti6itas transitoris& 8a! ini
"er"eda dengan pena$ian ang ada da!am 'aporan ea!isasi Anggaran&
Pada dasarna penerimaan dan penge!uaran ang ter/antum da!am 'aporan
Arus Kas sama dengan penerimaan dan penge!uaran ang ada da!am 'aporan
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
3/15
ea!isasi Anggaran& Pendapatan dan "e!an$a $uga penerimaan dan penge!uaran
pem"iaaan seperti ang ter/antum da!am 'aporan ea!isasi Anggaran diakui
"erdasarkan penerimaan dan penge!uaran kas di kas negara5daerah& 8a! ini
dise"a"kan "asis ang dianut da!am pena$ian 'aporan ea!isasi Anggaran aitu
"asis kas& Akan tetapi ada transaksi keuangan pemerintah ang menim"u!kan
penerimaan dan penge!uaran kas tetapi tidak dianggarkan& Artina transaksi terse"ut
tidak ter/antum da!am 'aporan ea!isasi Anggaran& Transaksi atau akti6itas ini
dise"ut transaksi nonanggaran5 transitoris& Transaksi ini se"enarna merupakan
penerimaan kas untuk dan atas nama pihak !ain ang harus diserahkan kepada
pihak terse"ut& +!eh karena itu transaksi ini dise"ut transaksi perhitungan pihak
ketiga (P3K)& 9isa!na, pemerintah daerah dia$i"kan memungut pa$ak penghasi!an
atas pem"aaran ga$i atau honor ang di!akukan& Pemungutan terse"ut untuk dan
atas nama Pemerintah Pusat (:it$en Pa$ak) dan harus disetor kepada Pemerintah
Pusat (:it$en Pa$ak)& Transaksi ini merupakan arus masuk dan ke!uar kas dan
mempengaruhi posisi kas tetapi tidak masuk da!am 'aporan ea!isasi Anggaran&
Transaksi non anggaran5 transitoris men$adi #aktor ang mem"edakan
su"stansi 'aporan ea!isasi Anggaran dan 'aporan Arus Kas& 8a! !ain ang
mem"edakan ada!ah pena$ian& Penerimaan dan penge!uaran kas da!am 'aporan
ea!isasi Anggaran dik!asi#ikasikan "erdasarkan $enis "e!an$a sedangkan pena$ian
da!am 'aporan Arus Kas dik!asi#ikasikan "erdasarkan akti6itas keuangan
pemerintahan&
Pengertian kas dan setara kas ang ada da!am 'aporan ea!isasi Anggaran
sama dengan pengertian kas dan setara kas da!am nera/a& :a!am 'aporan Arus
Kas terdapat tiga $enis kas ang mempunai nama dan $enis ang sama da!am
nera/a& ;enis kas dan setara kas ang dimaksud untuk Pemda ada!ah Kas di Kas
:aerah, Kas di Bendahara Penge!uaran, dan Kas di Bendahara Penerimaan& Sa!do-
sa!do ang ditun$ukkan da!am 'aporan Arus Kas harus menun$ukkan $um!ah ang
sama da!am nera/a&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
4/15
BAB
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
5/15
sesuai dengan standar ini untuk setiap periode pena$ian !aporan keuangan
se"agai sa!ah satu komponen !aporan keuangan pokok&
2& Pernataan standar ini "er!aku untuk penusunan !aporan arus kas
pemerintah pusat dan daerah, satuan organisasi di !ingkungan pemerintah
pusat dan daerah, atau organisasi !ainna $ika menurut perundang-undangan
atau menurut standar, satuan organisasi dimaksud a$i" menusun !aporan
arus kas, ke/ua!i perusahaan negara5daerah
II.III. MANFAAT LAPORAN ARUS KAS
'aporan Arus Kas "erman#aat untuk "er"agai kepentingan&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
6/15
'aporan Arus Kas ang disusun dapat di$adikan untuk meni!ai ke/ermatan taksiran
ang te!ah di"uat se"e!umna&
Penerimaan dan penggunaan kas se"enarna diren/anakan dan disepakati
dari aa!& ;enis-$anis penerimaan dan penge!uaran ang ada da!am 'aporan
ea!isasi Anggaran $uga merupakan kesepakatan adana penerimaan dan
penge!uaran kas untuk "er"agai akti6itas& +!eh karena itu pena$ian !aporan Arus
Kas $uga merupakan "entuk pertanggung$aa"an&
'aporan Arus Kas se"agai pertanggung$aa"an terkait $uga dengan #ungsi
ang mena$ikanna& 'aporan Arus Kas di"uat o!eh unit ang memegang #ungsi
per"endaharaan& 3ungsi per"endaharaan ang dimaksud ada!ah Bendahara mum
Negara5Bendahara mum :aerah sehingga merupakan "entuk
pertanggung$aa"an Bendahara mum Negara5Bendahara mum :aerah&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
7/15
ntitas pe!aporan ang a$i" menusun dan mena$ikan !aporan arus kas
ada!ah unit organisasi ang mempunai #ungsi per"endaharaan umum& nit
organisasi ang mempunai #ungsi per"endaharaan ada!ah unit ang ditetapkan
se"agai "endaharaan umum negara5daerah dan5atau kuasa "endaharaan umum
negara5daerah&
II.V. PENYAJIAN LAPORAN ARUS KAS
'aporan Arus Kas dapat disa$ikan da!am dua metode& ntitas pe!aporan dapat
mena$ikan arus kas dari akti6itas operasi dengan /ara%
1& Metode Langsung
9etode ini mengungkapkan penge!ompokan utama penerimaan dan penge!uaran
kas "ruto&
2& Metode Tidak Langsung
:a!am metode ini, surp!us atau de#isit disesuaikan dengan transaksi-
transaksi operasiona! nonkas, penangguhan (de!erral) atau pengakuan (accrual)
penerimaan kas atau pem"aaran ang !a!u5ang akan datang, serta unsur
pendapatan dan "e!an$a da!am "entuk kas ang "erkaitan dengan akti6itas
in6estasi aset nonkeuangan dan pem"iaaan&
ntitas pe!aporan pemerintah pusat5daerah se"aikna menggunakan metode
!angsung da!am me!aporkan arus kas dari akti6itas operasi& Keuntungan
penggunaan metode !angsung ada!ah se"agai "erikut%
1& 9enediakan in#ormasi ang !e"ih "aik untuk mengestimasikan arus kas di
masa ang akan datang
2& 'e"ih mudah dipahami o!eh pengguna !aporan dan
*& :ata tentang ke!ompok penerimaan dan penge!uaran kas "ruto dapat!angsung dipero!eh dari /atatan akuntansi&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
8/15
:isamping itu, dengan "asis ang dianut saat ini "e!um memungkinkan
digunakanna metode tidak !angsung& Transaksi-transaksi nonkas tidak se/ara
!angsung mempengaruhi posisi kas dan penangguhan-penangguhan tidak dapat
disa$ikan& +!eh karena itu sangat "era!asan $ika metode ang disarankan untuk
digunakan ada!ah metode !angsung&
'aporan Arus Kas mempunai /iri khas da!am pena$ianna& Tidak se!uruh
entitas mena$ikan 'aporan Arus Kas& 'aporan ini hana disa$ikan o!eh unit ang
mempunai #ungsi per"endaharaan& 8a! ini diatur da!am paragra# 12 PSAP 0* ang
"er"uni se"agai "erikut% ntitas pe!aporan ang a$i" menusun dan mena$ikan
!aporan arus kas ada!ah unit organisasi ang mempunai #ungsi per"endaharaan&
Se!an$utna da!am paragra# 1* dise"utkan% unit organisasi ang mempunai #ungsiper"endaharaan ada!ah unit ang ditetapkan se"agai "endaharaan umum
negara5daerah dan5atau kuasa "endaharaan umum negara5daerah&
:i pemerintah pusat unit ang mempunai #ungsi per"endaharaan ada!ah
"endaharaan umum negara& :i pemerintah daerah unit ang mempunai #ungsi
per"endaharaan ada!ah Bendahara mum :aerah (B:)& :engan demikian ang
mem"uat 'aporan Arus Kas di pemerintah pusat ada!ah Bendahara mum Negara
dan di pemerintah daerah Bendahara mum :aerah&
Pada pemerintah daerah, entitas pe!aporan aitu entitas ang mena$ikan
!aporan keuangan ang dimaksudkan untuk tu$uan umum hana satu& Satuan ker$a
perangkat daerah (SKP:) "ukan merupakan entitas pe!aporan& :engan demikian
SKP: "ukan tidak mem"uat 'aporan Arus Kas& 'ain ha!na di pemerintah pusat&
Kementerian5'em"aga merupakan entitas pe!aporan tetapi tidak mem"uat 'aporan
Arus Kas& 'aporan Arus Kas hana di"uat o!eh Bendaharaan mum Negara aitu
9enteri Keuangan&
Sum"er data ang penting di da!am penusunan 'aporan Arus Kas pemerintah
daerah se/ara komprehensi# untuk suatu periode tahun anggaran me!iputi %
1& 'aporan nera/a aa! tahun anggaran dan akhir tahun anggaran (untuk
mengetahui sa!do aa! Kas di Kas :aerah dan Sa!do Akhir Kas di Kas
:aerah )&2& 'aporan Perhitungan Anggaran tahun anggaran "er$a!an&*& Buku-"uku "esar pendapatan dan "e!an$a tahun anggaran "er$a!an dan "uku
pem"antu terkait&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
9/15
& Buku-"uku "esar penerimaan dan penge!uaran kas kepada pihak ketiga
(transaksi non anggaran) dan "uku pem"antu ang terkait&
II.VI. PELAPORAN ARUS KAS DARI AKTIVITAS OPERASI
Arus kas "ersih akti6itas operasi merupakan indikator ang menun$ukkan
kemampuan operasi pemerintah da!am menghasi!kan kas ang /ukup untuk
mem"iaai akti6itas operasiona!na di masa ang akan datang tanpa menganda!kan
sum"er pendanaan dari !uar&
Arus masuk kas dari akti6itas operasi terutama dipero!eh dari%
1& Penerimaan Perpa$akan
2& Penerimaan Negara Bukan Pa$ak (PNBP)
*& Penerimaan 8i"ah
& Penerimaan Bagian 'a"a perusahaan negara5daerah dan & Trans#er ke!uar&
;ika suatu entitas pe!aporan mempunai surat "erharga ang si#atna sama
dengan persediaan, ang di"e!i untuk di$ua!, maka pero!ehan dan pen$ua!an surat
"erharga terse"ut dik!asi#ikasikan se"agai akti6itas operasi&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
10/15
;ika entitas pe!aporan mengotorisasikan dana untuk kegiatan suatu entitas
!ain, ang peruntukanna "e!um $e!as apakah se"agai moda! ker$a, penertaan
moda!, atau untuk mem"iaai akti6itas periode "er$a!an, maka pem"erian dana
terse"ut harus dik!asi#ikasikan se"agai akti6itas operasi& Ke$adian ini di$e!askan
da!am /atatan atas !aporan keuangan&
II.VII. PELAPORAN ARUS KAS DARI AKTIVITAS INVESTASI
Akti6itas in6estasi ada!ah akti6itas penerimaan dan penge!uaran kas ang
ditu$ukan untuk pero!ehan dan pe!epasan aset tetap serta in6estasi !ainna ang
tidak termasuk da!am setara kas& Arus kas dari akti6itas in6estasi men/erminkan
penerimaan dan penge!uaran kas "ruto da!am rangka pero!ehan dan pe!epasan
sum"er daa ekonomi ang "ertu$uan untuk meningkatkan dan mendukung
pe!aanan pemerintah kepada masarakat di masa ang akan datang&
Arus masuk kas dari akti6itas in6estasi aset nonkeuangan terdiri dari%
1& Pen$ua!an Aset Tetap
2& Pen$ua!an Aset 'ainna&
*& Pen/airan :ana adangan
& Penerimaan dari :i6estasi
.& Pen$ua!an
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
11/15
Arus kas dari akti6itas pem"iaaan men/erminkan penerimaan dan
penge!uaran kas "ruto sehu"ungan dengan pendanaan de#isit atau penggunaan
surp!us anggaran, ang "ertu$uan untuk memprediksi k!aim pihak !ain terhadap arus
kas pemerintah dan k!aim pemerintah terhadap pihak !ain di masa ang akan
datang&
Arus masuk kas dari akti6itas pendanaan%
a) Penerimaan utang !uar negeri
") Penerimaan dari utang o"!igasi
/) Penerimaan kem"a!i pin$aman kepada pemerintah daerah
d) Penerimaan kem"a!i pin$aman kepada perusahaan negara
Arus ke!uar kas dari akti6itas pendanaan%
a) Pem"aaran pokok utang !uar negeri
") Pem"aaran pokok utang o"!igasi
/) Penge!uaran kas untuk dipin$amkan kepada pemerintah daerah
d) Penge!uaran kas untuk dipin$amkan kepada perusahaan negara
II.IX. PELAPORAN ARUS KAS DARI AKTIVITAS TRANSITORIS
Akti6itas transitoris ada!ah akti6itas penerimaan dan penge!uaran kas ang
tidak termasuk da!am akti6itas operasi, in6estasi, dan pendanaan&
Arus kas dari akti6itas transitoris men/erminkan penerimaan dan penge!uaran
kas "ruto ang tidak mempengaruhi pendapatan, "e"an, dan pendanaan
pemerintah& Arus kas dari akti6itas transitoris antara !ain transaksi Perhitungan 3ihak
Ketiga (P3K), pem"erian5penerimaan kem"a!i uang persediaan kepada5dari
"endahara penge!uaran, serta kiriman uang& P3K menggam"arkan kas ang "erasa!
dari $um!ah dana ang dipotong dari Surat Perintah 9em"aar atau diterima se/ara
tunai untuk pihak ketiga misa!na potongan Taspen dan Askes& Kiriman uang
menggam"arkan mutasi kas antar ekening kas umum negara5daerah&
Arus masuk kas dari akti6itas transitoris me!iputi penerimaan P3K dan
penerimaan transitoris seperti kiriman uang masuk dan penerimaan kem"a!i uang
persediaan dari "endahara penge!uaran&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
12/15
Arus ke!uar kas dari akti6itas transitoris me!iputi penge!uaran P3K dan
penge!uaran transitoris seperti kiriman uang ke!uar dan pem"erian uang persediaan
kepada "endahara penge!uaran&
II.X. PELAPORAN ARUS KAS ATAS DASAR ARUS KAS BERSIH
Arus kas ang tim"u! dari akti6itas operasi dapat di!aporkan atas dasar arus kas
"ersih da!am ha!%
1& Penerimaan dan penge!uaran kas untuk kepentingan penerima man#aat
(bene!iciaries) arus kas terse"ut !e"ih men/erminkan akti6itas pihak !ain
daripada akti6itas pemerintah& Sa!ah satu /ontohna ada!ah hasi! ker$asama
operasiona!&
2& Penerimaan dan penge!uaran kas untuk transaksi-transaksi ang
perputaranna /epat, 6o!ume transaksina "anak, dan $angka aktunasingkat&
II.X. ARUS KAS MATA UANG ASING
Arus kas ang tim"u! dari transaksi mata uang asing harus di"uktikan dengan
menggunakan mata uang rupiah dengan men$a"arkan mata uang asing terse"ut ke
da!am mata uang rupiah "erdasarkan kurs pada tangga! transaksi&
Arus kas ang tim"u! dari akti6itas entitas pe!aporan di !uar negeri harus
di$a"arkan ke da!am mata uang rupiah "erdasarkan kurs pada tangga!
transaksi&Keuntungan atau kerugian ang "e!um direa!isasikan aki"at peru"ahan
kurs mata uang asing tidak akan mempengaruhi arus kas&
II.XI. BUNGA DAN BAGIAN LABA
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
13/15
Arus kas dari transaksi penerimaan pendapatan "unga dan penge!uaran
"e"an untuk pem"aaran "unga pin$aman serta penerimaan pendapatan dari "agian
!a"a peruasahaan negara5daerah harus diungkapkan se/ara terpisah&
;um!ah penerimaan pendapatan "unga ang di!aporkan da!am arus kas
akti6itas operasi ada!ah $um!ah kas ang "enar-"enar diterima dari pendapatan
"unga pada periode akuntansi akuntansi ang "ersangkutan&
;um!ah penge!uaran "e"an pem"aaran "unga ang di!aporkan da!am arus
kas akti6itas operasi ada!ah $um!ah penge!uaran kas untuk pem"aaran "unga pada
periode akuntansi akuntansi ang "ersangkutan&
;um!ah penerimaan pendapatan "agian !a"a perusahaan ang di!aporkan
da!am arus kas akti6itas operasi ada!ah $um!ah kas ang "enar-"enar diterima dari
"agian !a"a perusahaan pada periode akuntansi akuntansi ang "ersangkutan&
II.XII.PEROLEHAN DAN PELEPASAN INVESTASI PEMERINTAH DALAM
PERUSAHAAN NEGARA/DAERAH/KEMITRAAN DAN UNIT OPERASI LAINNYA
Pen/atatan in6estassi pada perusahaan negara dan kemitraan dapat
di!akukan menggunakan dua metode ekuitas dan metode "iaa& Pena$ian terpisah
arus kas dari perusahaan dan unit operasi !ainna se"agai suatu perkiraan tersendiri
akan mem"antu untuk mem"edakan arus kas terse"ut&
II.XIII. LAINNYA KAS
Pen/atatan in6estasi pada perusahaan negara5daerah dan kemitraan dapat
di!akukan dengan menggunakan dua metode aitu metode ekuitas dan metode
"iaa&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
14/15
perusahaan negara5daerah dan unit operasi !ainna se!ama satu periode& 8a!-ha!
ang diungkapkan ada!ah%
1& ;um!ah harga pem"e!ian atau pe!epasan&
2& Bagian dari harga pem"e!ian atau pe!epasan ang di"aarkan dengan kas
atau setara kas&
*& ;um!ah kas dan setara kas pada perusahaan negara5daerah dan unit operasi
!ainna ang dipero!eh atau di!epas&
& ;um!ah aset dan utang se!ain kas dan setara kas ang diakui o!eh
perusahaan negara5daerah dan unit operasi !ainna ang dipero!eh atau
di!epas&
Pena$ian terpisah arus kas dan perusahaan negara5daerahdan unit operasi
!ainna se"agai suatu perkiraan tersendiri akan mem"antu untuk mem"edakan arus
kas terse"ut dari arus kas ang "erasa! dari akti6itas operasi, in6estasi, pendanaan
dan transitoris& Arus kas masuk dari pe!epasan terse"ut tidak dikurangkan dengan
pero!ehan in6estasi !ainna&
Aset dan utang se!ain kas dan setara kas dari perusahaan negara5daerah dan
unit operasi !ainna ang dipero!eh atau di!epaskan per!u diungkapkan hana $ika
transaksi terse"ut te!ah diakui se"e!umna se"agai aset atau utang o!eh perusahaan
negara5daerah #an unit operasi !ainna&
II.XIV. KOMPONEN KAS DAN SETARA KASKas dan setara kas pemerintah ditu$ukan untuk memenuhi ke"utuhan kas
$angka pendek atau untuk tu$uan !ainna& ntuk memenuhi persaratan setara kas,
in6estasi $angka pendek harus segera diu"ah men$adi kas da!am $um!ah ang dapat
diketahui tanpa ada resiko peru"ahan ni!ai ang signi#ikan& ntitas pe!aporan
mengungkapkan komponen kas dan setara kas da!am !aporan arus kas ang
$um!ahna sama dengan pos terkait di nera/a&
-
7/21/2019 Makalah LAK Bab1dan2
15/15