judicial review pajak mk
TRANSCRIPT
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
1/24
Jakarta, 18 Desember 2015
Kepada Yth.
KETUA MAHKAMAH KONSTITUSI
REPUBLIK INDONESIA
Jl. Medan Merdeka Barat No. 6
Jakarta Psat 10110
Hal: Permohonan Pengujian UndangUndang Nomor !" Tahun !##$ Ten%ang
Peru&ahan Ke%iga A%a' UndangUndang Nomor ( Tahun )*"+
Ke%e%en%uan Umum dan Ta%a ,ara Per-aja.an %erhada- UndangUndang
Da'ar Negara Re-u&li. Indone'ia Tahun )*/0
Den!an hormat,
Kam" #an! bertanda tan!an d" ba$ah "n"%1. &r"sto M.&. Pan!ar"ban, '.(., )).M. *. Medd# 'et"a$an, '.(.
2. +ebb# Mt"ara Nelson, '.(., M.(. 8. +ar"nald", '.(.
-. &bdl on", '.(. /. Mars#a Mthma"nah (., '.(.. Pspa Pasar"b, '.(. 10. e"han Ptr", '.(.
5. )d$"! Kr"ekho, '.(., MKn.
6. '#a$ald"n, '3.&k., '.(, M.3. 4PM&, 4&.
'ta )KB(PP' +(7, berkantor d" )emba!a Konsltas" dan Bantan (km
P"l"han Pen#elesa"an 'en!keta +akltas (km n"ers"tas 7ndones"a 9)KB(PP'
+(7:, beralamat d" Kamps n"ers"tas 7ndones"a, Depok 162, bert"ndak ntk
dan atas nama pember" kasa, berdasarkan Sura% Kua'a Khu'u' tan!!al 28 &!sts
2015 1Bu.%i P)2 me$ak"l" Pemohon%
Nama % 3d" Pramonoempat;an!!al lah"r % Kds, - +ebrar" 1/6
Ke$ar!ane!araan % 7ndones"a
&lamat % d.k. Jepan! ;< Desa Jepan! Ke=amatan Me>obo
Kabpaten Kds Pro"ns" Ja$a en!ahPeker>aan % kan permohonan pen!>"an mater"l Pasal 2 a#at 91:, a#at 92:, a#at 9:
dan a#at 9a: ndan!ndan! Nomor 28 ahn 200* entan! Perbahan Ket"!a &tas
ndan!ndan! Nomor 6 ahn 1/8- Ketentan mm dan ata 4ara Perpa>akan
9)embaran Ne!ara epbl"k 7ndones"a ahn 200* Nomor 85, ambahan )embaran
1
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
2/24
2
Ne!ara epbl"k 7ndones"a Nomor *0: #an! selan>tn#a d"sebt ?UU KUP@
3Bu.%i P+45 terhadap Pasal 1 a#at 9-:, Pasal 28D a#at 91: dan Pasal 287 a#at 91:
ndan!ndan! Dasar Ne!ara epbl"k 7ndones"a ahn 1/5, selan>tn#a d"sebt
?UUD NRI )*/[email protected].%i P/4
I6 PERS7ARATAN 8ORMIL PEN9AUAN PERMOHONAN
I6 KE;ENAN9AN MAHKAMAH KONSTITUSI
1. Pemohon men!a>kan permohonan pen!>"an mater"l Pasal 2 a#at 91:, a#at 92:, a#at
9: dan a#at 9a: ndan!ndan! Nomor 28 ahn 200* entan! Perbahan
Ket"!a &tas ndan!ndan! Nomor 6 ahn 1/8- Ketetentan mm dan ata
4ara Perpa>akan 9)embaran Ne!ara epbl"k 7ndones"a ahn 200* Nomor 85,
ambahan )embaran Ne!ara epbl"k 7ndones"a Nomor *0: #an! selan>tn#a
d"sebt ?UU KUP@, terhadap Pasal 1 a#at 9-:, Pasal 28D a#at 91: dan Pasal 287
a#at 91: ndan!ndan! Dasar Ne!ara epbl"k 7ndones"a ahn 1/5,
selan>tn#a d"sebt ?UUD NRI )*/0@
2. Bah$a dalam D N7 1/5 has"l amandemen telah men="ptakan sebah lemba!a
bar #an! bern!s" ntk men!a$al konst"ts", #a"t Mahkamah Konst"ts",selan>tn#a d"sebt "an
ndan!ndan! terhadap ndan!ndan! dasar seba!a"mana d"atr dalam Pasal
24 at 91: D N7 1/5 #an! berbn#"%
? Mahkamah Konstitusi berwenang mengadili pada tingkat pertama danterakhir yang putusannya bersifat final untuk menguji undang-undang
terhadap Undang-Undang Dasar...@
'elan>tn#a, Pasal 10 a#at 91: hr a MK men#atakan%
“Mahkamah Konstitusi berwenang mengadili pada tingkat pertama dan
terakhir yang putusannya bersifat final untuk:
a. menguji undang-undang terhadap Undang-Undang Dasar Negara
epublik !ndonesia "ahun #$%&' ....(
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
3/24
3
Pasal 2/ a#at 91: ndan!ndan! epbl"k 7ndones"a Nomor 8 ahn 200/
tentan! Kekasaan Kehak"man 9)embaran Ne!ara ahn 200/ Nomor 15*,
ambahan )embaran Ne!ara Nomor 50*6:%
“Mahkamah Konstitusi berwenang mengadili pada tingkat pertama dan
terakhir yang putusannya bersifat final untuk:
a. menguji undang-undang terhadap Undang-Undang Dasar Negara
epublik !ndonesia "ahun #$%&(
. Pasal * a#at 91: ndan!ndan! Nomor 12 ahn 2011 tentan! Pembentkan
Peratran Perndan!ndan!an, men#atakan bah$a se=ara h"erark"s keddkan
D 1/5 adalah leb"h t"n!!" dar" ndan!ndan!. Aleh karena "t, set"ap
ketentan ndan!ndan! t"dak boleh bertentan!an den!an D 1/59)onstitutie is de hoogste wet :. 'elan>tn#a pada Pasal / a#at 91: ndan!ndan!
Nomor 12 ahn 2011 tentan! Pembentkan Peratran Perndan!ndan!an
men#atakan bah$a dalam hal sat ndan!ndan! d"d!a bertentan!an den!an
ndan!ndan! Dasar Ne!ara epbl"k 7ndones"a ahn 1/5, pen!>"ann#a
d"lakkan oleh Mahkamah Konst"ts".
5. Bah$a men!a= kepada ketentan tersebt d" atas, MK &er>enang ntk melakkan
-engujian .on'%i%u'ionali%a' 'ua%u undangundang terhadap D N7 1/5.
II6 KEDUDUKAN HUKUM 3 LEGAL STANDING 4 PEMOHON
1. Bah$a keddkan hkm 9legal standing* merpakan s#arat #an! hars
d"penh" oleh set"ap pemohon ntk men!a>kan permohonan pen!>"an
ndan!ndan! terhadap D N7 1/5 kepada MK seba!a"mana d"atr d"
dalam Pasal 51 a#at 91: MK.
Pa'al 0) a?a% 3)4 UU MK %
“+emohon adalah pihak yang menganggap hak dan/atau Hak Konstitusionalnya dirugikan oleh berlakunya undang-undang' yaitu:
a. perorangan arga negara Indonesia!
b. kesatuan masyarakat hukum adat sepanjang masih hidup dan sesuai dengan perkembangan masyarakat dan prinsip Negara
Kesatuan epublik !ndonesia yang diatur dalam undang-
undang,). badan hukum publik atau priat, atau
d. lembaga negara.(
Penjela'an Pa'al 0) a?a% 3)4 UU MK %
“ang dimaksud dengan "hak konstitusional# adalah hak$hak yang diatur dala% &&D N'I ()*+.(
2. Bah$a berdasarkan ketentan Pasal 51 a#at 91: MK tersebt, terdapat da s#arat
#an! hars d"penh" ntk men!>" apakah Pemohon mem"l"k" keddkan hkm
9legal standing : dalam perkara pen!>"an ndan!ndan!, #a"t 9": terpenh"n#a
kal""kas" ntk bert"ndak seba!a" pemohon, dan 9"": adan#a hak dan;ata (ak
Konst"ts"onal dar" Pemohon #an! d"r!"kan den!an berlakn#a sat ndan!
ndan!.
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
4/24
4
-. Bah$a oleh karena "t, Pemohon men!ra"kan keddkan hkm 9 /egal 0tanding :
Pemohon dalam men!a>kan permohonan dalam perkara a 1uo, seba!a" ber"kt%
+ertama' Kal""kas" seba!a" Pemohon. Bah$a kal""kas" Pemohon adalah
seba!a" perorangan arga negara Indonesia.
Kedua' Ker!"an Konst"ts"onal Pemohon. Men!ena" -arame%er .erugian
.on'%i%u'ional5 MK telah member"kan pen!ert"an dan &a%a'an %en%ang
.erugian .on'%i%u'ional ?ang %im&ul .arena &erla.un?a 'ua%u
undangundang haru' memenuhi 0 3lima4 '?ara% seba!a"mana
Ptsan MK Perkara Nomor 006;P777;2005 dan Perkara Nomor
011;P;200*, #a"t seba!a" ber"kt%a. adan#a hak dan;ata ke$enan!an
Konst"ts"onal pemohon #an! d"ber"kan oleh D N7 1/5C
b. bah$a hak dan;ata ke$enan!an
Konst"ts"onal pemohon tersebt d"an!!ap oleh Pemohon telah
d"r!"kan oleh sat ndan!ndan! #an! d">"C
=. bah$a ker!"an hak dan;ata ke$enan!an
Konst"ts"onal pemohon #an! d"maksd bers"at spes""k 9khss:
dan aktal ata set"dakn#a bers"at potens"al #an! menrt penalaran#an! $a>ar dapat d"past"kan akan ter>ad"C
d. adan#a hbn!an sebab ak"bat 2)ausal
erband* antara ker!"an dan berlakn#a ndan!ndan! #an!
d"mohonkan pen!>"anC
e. adan#a kemn!k"nan bah$a den!an
d"kablkann#a permohonan maka ker!"an dan;ata ke$enan!an
Konst"ts"onal #an! d"dal"lkan t"dak akan ata t"dak la!" ter>ad".
. Bah$a Pemohon mem-un?ai ha. .on'%i%u'ional #an! d"atr dalam D N7
Pasal 28 D a#at 91: has"l &mandemen #an! mene!askan adan#a asas kepast"an
hkm seba!a" hak konst"ts"onal set"ap $ar!a Ne!ara%
“2#* Setiap orang ,erhak atas pengakuan' jaminan' perlindungan'dan kepastian huku% yang adil serta perlakuan yang sama
dihadapan hukum. “
D N7 Pasal 28 7 a#at 91: has"l &mandemen #an! mene!askan adan#a asas
perl"ndn!an hkm seba!a" hak konst"ts"onal set"ap $ar!a Ne!ara%
“ 2#* 3ak untuk hidup' hak untuk tidak disiksa' hak kemerdekaan
pikiran dan hati nurani' hak beragama' hak untuk tidak diperbudak'
hak untuk diakui se,agai pri,adi di hadapan huku%- dan hak untuk
tidak dituntut atas dasar huku% yang ,erlaku surut adalah hak asasi
manusia yang tidak dapat dikurangi dalam keadaan apapun.(
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
5/24
5
5. Bah$a Pemohon seba!a" $ar!a ne!ara 7ndones"a 'e@ara .on'%i%u'ional %elah
dirugi.an -emenuhan Ha. Kon'%i%u'ionaln?a ntk mendapat kepast"an
hkm sesa" pasal 28D a#at 91: dan perl"ndn!an hkm sesa" pasal 287 a#at
91: a o ntk men>n>n! t"n!!" dan menaat" hkm #an! d"pos"t"kan d"
dalam ndan!ndan! KP a 1uo%
Bah$a Pemohon adalah pen!saha ke="l #an! ber!erak d" b"dan!
perda!an!an e=eran khss semen, kapr, pas"r dan bat d" dalam
ban!nan. Bah$a Pemohon telah mener"ma srat nomor % '
1-;ak 2008 dan 200/, dan belm
mendatarkan d"r" ntk d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak,
karena Pemohon berp"k"r =kp pembetlan 'P ahnan PPh sesa"
per"hal dalam srat tersebt d" atas.
Bah$a DJP sdah men!etah" bah$a Pemohon belm mendatarkan d"r"
seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak dalam krn $akt &pr"l 2010 sampa"
den!an &pr"l 2012 dan DJP t"dak menerapkan Pasal 2 a#at 9: ndan!
ndan! No. 28 ahn 200* tentan! Ketentan mm Perpa>akan. Bah$a Pemohon telah mener"ma srat nomor % '
56*;t" srat h"mbaan tersebt, Pemohon
den!an kemaan send"r" lan!sn! mendatarkan d"r" seba!a" PKP 3Bu.%i
P$4 dan berdasarkan 'rat Kepala Kantor Pela#anan Pa>ak Kds
Nomor% P3M00*1/;alan baran!
baran! da!an!n#a. Bah$a mesk"pn Pemohon telah mendapatkan PKP den!an kemaan
send"r", tern#ata kemd"an DJP mengu.uh.an .em&ali Pemohon 'e@ara
ja&a%an 'e&agai PKP seh"n!!a ke$a>"ban perpa>akann#a seba!a" PKP
berlak srt se>ak tahn 200/ 1Bu.%i P*6a 'am-ai P*6l2.
Bah$a DJP telah telah men!elarkan 'rat Ketetapan Pa>ak Kran!
Ba#ar Pa>ak Pertambahan N"la" Baran! dan Jasa Masa Pa>ak
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
6/24
6
Nomor Masa Pa>ak ahn Pa>ak Bkt"00001;20*;0/;506;1- Janar" 201- 3Bu.%i P)#6a400002;20*;0/;506;1- +ebrar" 201- 3Bu.%i P)#6&40000-;20*;0/;506;1- Maret 201- 3Bu.%i P)#6@4
0000;20*;0/;506;1- &pr"l 201- 3Bu.%i P)#6d400005;20*;0/;506;1- Me" 201- 3Bu.%i P)#6e400006;20*;0/;506;1- Jn" 201- 3Bu.%i P)#64
0000*;20*;0/;506;1- Jl" 201- 3Bu.%i P)#6g400008;20*;0/;506;1- &!sts 201- 3Bu.%i P)#6h40000/;20*;0/;506;1- 'eptember 201- 3Bu.%i P)#6i400010;20*;0/;506;1- Aktober 201- 3Bu.%i P)#6j400011;20*;0/;506;1- Noember 201- 3Bu.%i P)#6.400012;20*;0/;506;1- Desember 201- 3Bu.%i P)#6l4an!!al 21 Janar" 201- #an! dalam pokokn#a memtskan Pemohon
d"bebankan den!an ke$a>"ban perpa>akan set"ap blann#a ntk masa blan Janar"EDesember tahn 200/ den!an >mlah perblan%
Dasar Pen!enaan Pa>ak % p 62-.5*5.820,Pen!h"tn!an PPN #an! kran! ba#ar % p 62.-5*.582,
'anks" &dm"n"stras" % p 2/./-1.6-/,
Jmlah htan! PPN #an! mas"h hars d"ba#ar % p /2.28/.221,'eh"n!!a dalam setahn Jmlah PPN 'etahn #an! mas"h hars d"ba#ar%
12 blan F p. /2.28/.221, G R-6 )6)#$6/$#6(0! 9sat m"l#ar serats
t>h >ta empat rats t>h plh r"b enam rats l"ma plh da rp"ah:.
Bah$a Pemohon sdah men!a>kan srat keberatan tan!!al 1 Maret
201- ntk set"ap 'KPKB blan Janar" sampa" Desember 200/ 1Bu.%i
P))2 kepada DJP den!an "s" pokokn#a bah$a Pemohon den!an kemaan
send"r" bar d"n#atakan PKP tahn 2012. Bah$a pemberlakan srt #an!
d"lakkan oleh DJP, han#a berlak ntk PKP #an! d"kkhkan se=ara
>abatan sesa" Pasal 2 a#at 9: dan 9a: KP. Bah$a menrt Pemohon, Pen!enaan Pa>ak Pertambahan N"la" tahn
200/ t"dak d"benarkan karena pemohon bar d"kkhkan seba!a"
Pen!saha Kena Pa>ak per 2 Me" 200/ berdasarkan pen!a>an send"r" dan
bkan d"kkhkan se=ara >abatan. Dalam ndan!ndan! Nomor 28
ahn 200* tentan Perbahan Ket"!a atas ndan!ndan! No. 6 ahn
1/8- entan! Ketentan mm dan ata 4ara Perpa>akan 9 KP:
men!atr pen!enaan .e>aji&an -er-aja.an ?ang &erla.u 'uru% han?a
&erla.u &agi Pengu'aha Kena Paja. ?ang di%e%a-.an 'e@ara ja&a%an,
seba!a"mana d"n#atakan dalam%Pasal 2 a#at 9:
Direktur 4enderal +ajak menerbitkan Nomor +okok 5ajib
+ajak dan6atau mengukuhkan +engusaha Kena +ajak se)ara jabatan
apabila wajib pajak atau +engusaha Kena +ajak tidak melaksanakan
kewajibannya sebagaimana dimaksud pada ayat 2#* dan6atau ayat 27*.Pasal 2 a#at 9a:
Kewajiban perpajakan bagi 5ajib +ajak yang diterbitkan
nomor pokok wajib pajak dan6atau yang dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak sebagaimana yang diatur dalam pasal %
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
7/24
7
dimulai sejak wajib pajak memenuhi syarat subjektif dan objektif
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan'
paling lama & 2lima* tahun sebelum diterbitkan Nomor +okok 5ajib
+ajak dan6atau dikukuhkan sebagai +engusaha Kena +ajak.
Bah$a seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak #an! d"kkhkan se=ara skarela
ata "n"s"at" send"r" maka t"daklah tepat >"ka Pemohon tetap d"bebankan
den!an ke$a>"ban perpa>akan ntk masa >anar"Edesember tahn 200/
den!an >mlah%Dasar Pen!enaan Pa>ak % p 62-.5*5.820,
Pen!h"tn!an PPN #an! kran! ba#ar % p 62.-5*.582,
'anks" &dm"n"stras" % p 2/./-1.6-/,
Jmlah htan! PPN set"ap blan #an! mas"h hars d"ba#ar %
p /2.28/.221,'eh"n!!a dalam setahn Jmlah PPN 'etahn #an! mas"h hars d"ba#ar%
12 blan F p. /2.28/.221, G R-6 )6)#$6/$#6(0! 9sat m"l#ar serats
t>h >ta empat rats t>h plh r"b enam rats l"ma plh da rp"ah:.
Bah$a DJP telah menolak selrh keberatan #an! Pemohon a>kan
tersebt den!an Keptsan D"rektr Jederal Pa>ak No. %
Nomor Masa Pa>ak Bkt"
K3P2*1;
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
8/24
8
Batasan Pen!saha Ke="l Pa>ak Pertambahan N"la" 1Bu.%i P)/2 antara
la"n%
Pasal a#at 91:
- “ +engusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai +engusaha Kena +ajak' apabila sampai dengan suatu
bulan dalam tahun buku jumlah peredaran bruto dan6atau
penerimaan brutonya melebihi p 899.999.999'99 2enam ratus
juta rupiah*.(
Pasal a#at 92:- “ Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai
+engusahaKena +ajak sebagaimana dimaksud pada ayat 2#*
dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah peredaran bruto dan6atau penerimaan brutonya melebihi
p 899.999.999'99 2enam ratus juta rupiah*(
Bah$a ntk d"ketah", bah$a saat "n" Pera%uran Men%eri Keuangan
nomor ("PMK6#+!#)# %anggal !+ Mare% !#)# tentan! Batasan
Pen!saha Ke="l Pa>ak Pertambahan N"la" %elah diha-u' dan digan%i.an
den!an Pera%uran Men%eri Keuangan nomor )*$PMK6#+!#)+
%anggal !# De'em&er !#)+ 1Bu.%i P)02 d" mana pasal a#at 91: berbah "s"n#a men>ad"%
? +engusaha wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
+engusaha Kena +ajak' apabila sampai dengan suatu bulan dalam
tahun buku jumlah peredaran bruto dan6atau penerimaan brutonya
melebihi 'p*...- 0e%pat %iliar delapan ratus 1uta
rupiah2.(
Bah$a Pemohon telah men!a>kan band"n! ke Pen!ad"lan Pa>ak
Bah$a Ptsan Ma>el"s (ak"m Pen!ad"lan Pa>ak#an! d"ptskan tan!!al
2 &pr"l 2015%
Nomor % Pt. ntk Masa Pa>ak Bkt"
60*1;PP;M.77B;16;2015 Janar" 200/ 3Bu.%i P*6a460*2;PP;M.77B;16;2015 +ebrar" 200/ 3Bu.%i P*6&460*-;PP;M.77B;16;2015 Maret 200/ 3Bu.%i P*6@460*;PP;M.77B;16;2015 &pr"l 200/ 3Bu.%i P*6d4
60*5;PP;M.77B;16;2015 Me" 200/ 3Bu.%i P*6e460*6;PP;M.77B;16;2015 Jn" 200/ 3Bu.%i P*6460**;PP;M.77B;16;2015 Jl" 200/ 3Bu.%i P*6g4
60*8;PP;M.77B;16;2015 &!sts 200/ 3Bu.%i P*6h460*/;PP;M.77B;16;2015 'eptember 200/ 3Bu.%i P*6i460*50;PP;M.77B;16;2015 Aktober 200/ 3Bu.%i P*6j460*51;PP;M.77B;16;2015 Noember 200/ 3Bu.%i P*6.460*52;PP;M.77B;16;2015 Desember 200/ 3Bu.%i P*6l4#an! men#atakan % Menola. &anding Pemohon Band"n! terhadap
keptsan erband"n! men!ena" keberatan atas 'rat Ketetapan Pa>ak
Kran! Ba#ar 9'KPKB: Pa>ak Pertambahan N"la" Baran! dan Jasa Masa
Pa>ak Janar"Desember 200/ atas nama % 3d" Pramono NP
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
9/24
9
Me>obo, Kds, Ja$a en!ah. seh"n!!a >mlah Pa>ak Pertambahan N"la"
masa pa>ak Janar"EDesember 200/ etap d"pertahankan.
Bah$a den!an d"kenakann#a ke$a>"ban perpa>akan sebelm Pemohon
d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak se=ara skarela san!at
mer!"kan hakhak dar" Pemohon. Ker!"an tersebt semak"n n#ata
adan#a den!an akta bah$a Pemohon 'elama &elum di.u.uh.an
'e&agai Pengu'aha Kena Paja. %ida. -ernah memungu% Paja.
Per%am&ahan Nilai 3PPN4 a%a' -enjualan &arang&arang
dagangann?a.
Bah$a berdasarkan ra"an tersebt dapat d"s"mplkan bah$a %ida.
'eharu'n?a Pemohon ?ang dengan .e'adarann?a menda%ar.an diri
un%u. di.u.uh.an 'e&agai Pengu'aha Kena Paja. di.ena.an Paja.
Per%am&ahan Nilai ?ang &erla.u 'uru%6 Bah$a Pa>ak Pertambahan N"la" adalah Pa>ak Konsms". Konsmen
akh"rlah #an! men!konsms" Baran! ata Jasa Kena Pa>ak #an!
bertan!!n! >a$ab atas Pemba#aran Pa>ak Pertambahan N"la". P"hak DJP
hars membebankan pada konsmen bkan pada PKP.
Bah$a DJP han#a b"sa membebankan pada PKP b"la d"temkan bkt"
bah$a PKP #an! bersan!ktan telah memn!t PPN dar" Konsmen tap"
t"dak ata belm men#etorkan dan melaporkan kepada Ne!ara. Bah$a den!an d"kenakann#a ke$a>"ban perpa>akan #an! berlak srt
tersebt men#ebabkan kentn!an dar" perda!an!an san!at ke="l karena
d"kenakan pa>ak #an! be!"t besar, den!an kata la"n, d"kenakann#a
ke$a>"ban perpa>akan #an! berlak srt tersebt telah membnh saha
Pemohon, leb"h >ah la!" dampak dar" pembebanan pa>ak #an! be!"t
besar ber"mbas >!a pada tena!a ker>a #an! ber!antn! pada saha
Pemohon. Bah$a Pemohon >!a potens"al dan past" ntk d"kenakan 'rat
Ketetapan Pa>ak Kran! Pa>ak Pa>ak Pertambahan N"la" Baran! dan Jasa
ntk masa pa>ak Janar" 2010 sampa" den!an Maret 2012 den!an n"la"
#an! sama, bahkan b"sa bertambah, den!an htan! PPN d" set"ap blan
200/ #a"t p /2.28/.221,. 7n" art"n#a pemohon hars memba#ar set"ap
blann#a sen"la" p /2.28/.221, otal ker!"an potens"al Pemohon
adalah 'e.i%ar R- *!6!"*6!!)5 C !$ &ulan R-6
!5/*)5"#"5*($ 3 dua mil?ar em-a% ra%u' 'em&ilan -uluh 'a%u ju%a
dela-an ra%u' dela-an ri&u 'em&ilan ra%u' enam -uluh %ujuh ru-iah4
Bah$a %o%al .erugian Pemohon, ak"bat kekoson!an atran dalam
KP tentan! mla" berlakn#a ke$a>"ban Pen!saha Kena Pa>ak den!an
kemaan send"r" seh"n!!a d"berlakkann#a ke$a>"ban pa>ak #an! berlak
srt dar" se>ak Janar" 200/EMaret 2012 adalah%
7ang 'udah di.eluar.an SKPKB R-6 )6)#$6/$#6(0!
7ang -o%en'ial di.eluar.an SKPKB R-6 !5/*)5"#"5*($
R-6 +60**6!$*6()*
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
10/24
10
3Tiga mil?ar lima ra%u' 'em&ilan -uluh 'em&ilan ju%a dua ra%u' %ujuh
-uluh 'em&ilan ju%a enam ra%u' 'em&ilan &ela' ru-iah4
6. Bah$a ha. Kon'%i%u'ional Pemohon %er'e&u% %elah 'anga% dirugi.an dengan
&erla.un?a UU KUP. Ker!"an tersebt bers"at spes""k dan potens"al #an!
berdasarkan penalaran #an! $a>ar d"past"kan akan ter>ad", serta mempn#a"
hbn!an kasal den!an berlakn#a Pasal 2 a#at 91: dan 92: dan a#at 9: dan
a#at 9a: KP. Aleh karena "t, den!an d"kablkann#a permohonan "n" oleh
MK seba!a" the sole interpreter of the )onstitution dan pen!a$al konst"ts" maka
ker!"an (ak Konst"ts"onal Pemohon t"dak akan ter>ad" la!".
*. Bah$a den!an dem"k"an, Pemohon memili.i .edudu.an hu.um 3legal standing 4
'e&agai -emohon -engujian undangundang dalam -er.ara a 3uo .arena
%elah memenuhi .e%en%uan Pa'al 0) a?a% 3)4 UUMK &e'er%a Penjela'ann?a
dan 0 3lima4 '?ara% .erugian ha. .on'%i%u'ional seba!a"mana pendapat
Mahkamah selama "n" #an! telah men>ad" #r"sprdens" dan Pasal - Peratran
Mahkamah Konst"ts" Nomor 06;PMK;2005.
II6 ALASANALASAN PERMOHONAN PEN9UIAN UNDAN9UNDAN9
A6 UNDAN9UNDAN9 NOMOR !" TAHUN !##$ TENTAN9 PERUBAHAN
KETI9A UNDAN9UNDAN9 NOMOR ( TAHUN )*"+ TENTAN9
KETETENTUAN UMUM DAN TATA ,ARA PERPAAKAN TIDAK
MEMBERIKAN KEPASTIAN HUKUM
1. Bah$a dalam proses pembentkan peratran perndan!ndan!an, asas
kepast"an hkm merpakan asas tama #an! t"dak dapat d"aba"kan.
Kepast"an hkm menrt Hsta adbr=h dapat d"l"hat dar" da sdt,
#a"t kepast"an dalam hkm dan kepast"an karena hkm. ?Kepast"an dalam
hkm@ art"n#a adalah set"ap norma hkm "t hars dapat d"rmskan
den!an kal"matkal"mat #an! t"dak men!andn! penas"ran berbedabeda.
Perbedaan penas"ran 9amb"!"tas: "n" akan berak"bat memba$a per"lak
path ata t"dak path terhadap hkm, #an! ber!antn! pada penas"ran
#an! d"ant. 'edan!kan #an! d"maksd den!an ?kepast"an karena hkm@adalah norma hkm "t send"r" merpakan sebah kepast"an. ntk
terlaksanan#a hal tersebt, maka menrt teor" "n" hkm hars membat apa
#an! d"namakan algemene regels 9peratran;ketentan mm: #an!
d"perlkan dalam ran!ka member" kepast"an hkm ntk mas#arakat.
Kepast"an hkm san!at d"perlkan ntk men>am"n ketenteraman dan
ketert"ban dalam mas#arakat, karena kepast"an hkm mempn#a" s"at
seba!a" ber"kt% a: adan#a paksaan dar" lar 9sanks": dar" pen!asa #an!
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
11/24
11
bert!as mempertahankan dan memb"na tata tert"b mas#arakat den!an
perantara alatalatn#aC 9b: s"at ndan!ndan! #an! berlak ba!" set"ap
oran!. Mesk"pn adapla norma hkm #an! bers"at mogen 9kebolehan:
#an! t"dak memaksaC
2. Bah$a D N7 Pasal 28 D a#at 91: has"l &mandemen mene!askan adan#a
asas kepast"an hkm seba!a" hak konst"ts"onal set"ap $ar!a Ne!ara%
“2#* Setiap orang ,erhak atas pengakuan' jaminan' perlindungan'dan kepastian huku% yang adil serta perlakuan yang sama
dihadapan hukum. “
'eh"n!!a asas kepast"an hkm harslah d"m"l"k" oleh set"ap norma hkm
#an! berlak d" mas#arakatC
-. Bah$a dan pada D N7 Pasal 28 7 a#at 91: has"l &mandemen #an!
mene!askan adan#a asas perl"ndn!an hkm seba!a" hak konst"ts"onal
set"ap $ar!a Ne!ara%
“ 2#* 3ak untuk hidup' hak untuk tidak disiksa' hak kemerdekaan pikiran dan
hati nurani' hak beragama' hak untuk tidak diperbudak' hak untuk diakui
se,agai pri,adi di hadapan huku%- dan hak untuk tidak dituntut atas dasar
huku% yang ,erlaku surut adalah hak asasi manusia yang tidak dapat
dikurangi dalam keadaan apapun.(
%. Bah$a ketentan dalam KP men!ena" Pen!saha Kena Pa>ak terdapat
da mekan"sme ntk menetapkan ata men!khkan Pen!saha seba!a"
Pen!saha Kena Pa>ak 9PKP:. Yan! pertama adalah pen!khan atas "n"s"at"
dar" "b Pa>ak 9"ka
PKP t"dak melaksanakan ke$a>"bann#a ntk mendatar den!an skarela ata
"n"s"at" send"r". Jad", ba!" s"apa sa>a #an! telah memenh" s#arat ntk
mem"l"k" NP
akC
&. Bah$a ntk d"kkhkan seba!a" $a>"b pa>ak ?'karela@ ata berdasarkan
"n"s"at" send"r", KP men!atr mekan"smen#a seba!a"mana telah
d"sebtkan d"atr dalam Pasal 2 a#at 91: dan 92: KP, seh"n!!a ak"bat
hkmn#a apab"la seoran! Pen!saha telah mendatarkan d"r" se=ara skarela
seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak 9PKP: maka "a t"dak la!" d"tetapkan men>ad"
PKP se=ara >abatan oleh D"r>en Pa>ak. Ber"kt adalah pen!atran dalam Pasal
2 a#at 91: dan 92:%
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
12/24
12
2#* 0etiap 5ajib +ajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif
dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor
Direktorat 4enderal +ajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau tempat kedudukan 5ajib +ajak dankepadanya diberikan N+5+.
27* 0etiap 5ajib +ajak sebagai +engusaha yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-Undang +ajak+ertambahan Nilai #$% dan perubahannya 2UU ++N*' wajib melaporkan usahanya pada
kantor Direktur 4enderal +ajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau tempat kedudukan +engusaha' dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi +engusaha
Kena +ajak.
8. Bah$a apab"la seoran! Pen!saha t"dak mendatarkan d"r" se=ara skarelaseba!a" PKP, maka D"r>en pa>ak ber$enan! se=ara >abatan menetapkann#a
seba!a" PKP den!an mekan"sme seba!a"mana d"atr dalam Pa'al ! a?a% 3/4
dan 3/a4 UU KUP%
0*2 Direktur 4enderal +ajak 2D4+* menerbitkan N+5+ dan6atau +K+
se)ara jabatan apabila 5ajib +ajak 25+*atau +engusaha Kena +ajak
tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana dimaksud pada ayat
2#* dan6atau ayat 27*.(
0*a2 Kewajiban perpajakan bagi 5ajib +ajak yang diterbitkan N+5+
dan6atau yang dikukuhkan sebagai +K+ se)ara jabatan sebagaimana
dimaksud pada ayat 2%* dimulai sejak saat 5+ memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan' paling lama & 2lima* tahun sebelum
diterbitkannya N+5+ dan6atau dikukuhkannya sebagai +K+.
Yan! mana a.i&a% hu.um dari Pengu.uhan PKP oleh Dirjen Paja. 'e@ara
ja&a%an "n" adalah%
a. ke$a>"ban perpa>akann#a akan d"ta!"h oleh D"rektr Jenderal Pa>ak
sampa" den!an l"ma tahn ke belakan! se>ak seharsn#a d"a memenh"
s#arat ntk mem"l"k" NP
ak saat tertan!n#a pa>ak ata
berakh"rn#a Masa Pa>ak, ba!"an ahn Pa>ak, ata ahn Pa>ak sampa"
den!an d"terb"tkann#a 'rat Ketetapan Pa>ak Kran! Ba#arC
b. ntk PPN d"tambah den!an sanks" adm"n"stras" berpa denda sesa"
Pasal 1 a#at 9: sebesar 2I 9da persen: dar" Dasar Pen!enaan Pa>ak
9DPP: #an! d"ta!"h melal" 'rat a!"han Pa>ak 9'P:, seba!a"
konsekens" dar" penar"kan ke$a>"ban perpa>akan#an! seharsn#a
d"laksanakan oleh "b Pa>ak ata PKP sampa" den!an l"ma tahn ke
belakan!C
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
13/24
13
=. Berdasarkan pasal 2 a#at 9a: tersebt dapat d"l"hat bah$a penar"kan
perpa>akan #an! d"tar"k h"n!!a l"ma tahn kebelakan! 9art"n#a 'KPKP
bers"at retroakt": merpakan $>d dar" pen!hkman 9penalt": ba!"
$a>"b pa>ak #an! d"kkhkan se=ara >abatan karena t"dak mendatarkan
d"r" seba!a"mana d"maksd dalam pasal 2 a#at 91:. &kan tetap" ?ang
&erla.u re%roa.%i &u.anlah hal Pengu.uhan PKP5 melain.an
.e>aji&an -aja.n?a 'aja6 Hal ini dia%ur dalam -a'al )+ a?a% 3)4 huru
e UU KUP &ah>a:
Dalam jangka waktu & 2lima* tahun setelah saat terutangnya pajak
atau berakhirnya Masa +ajak' bagian "ahun +ajak' atau "ahun
+ajak' Direktur 4enderal +ajak dapat menerbitkan 0urat Ketetapan
+ajak Kurang ;ayar dalam hal-hal sebagai berikut:
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
14/24
14
sdah men>ad" PKP Karena >abatan se>ak beberapa $akt laman#a, namn
t"dak d"kkhkan seba!a" PKP se=ara >abatan h"n!!a "b Pa>ak tersebt
memohonkan ntk d"kkhkan seba!a" PKP. &pakah keddkann#a
kemd"an akan men>ad" PKP skarela ata PKP karena >abatan (al "n" akan
men"mblkan ket"dak past"an dan TIDAK TERDAPAT STANDAR 7AN9
ELAS men!ena" kapan seoran! Pen!saha dapat d"tetapkan men>ad" PKP
atas kemaan send"r" ata PKP karena JabatanC
/. Bah$a dalam KP "n", t"dak ada pasal #an! men!atr men!ena"
ke$a>"ban perpa>akan ba!" "b Pa>ak #an! d"terb"tkan Nomor Pokok "b
Pa>ak dan;ata d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak #an! d"peroleh
se=ara skarela ata "ns"at" pr"bad". 'eh"n!!a hal tersebt men"mblkan
berba!a" penas"ran #an! berbeda dan men"mblkan ket"dakpast"an hkmC
10. Bah$a apab"la "b Pa>ak sdah mem"l"k" NP
ak ntk men!khkan
PKP se=ara >abatan bar mn=l ket"ka "b Pa>ak t"dak melaksanakanke$a>"bann#a ntk memohonkan send"r". adi .e%i.a ;aji& Paja. %elah
memohon.anmenda%ar.an diri un%u. di.u.uh.an 'e&agai PKP ma.a
Dire.%ur enderal Paja. %ida. da-a% lagi mengu.uh.an PKP 'e@ara
ja&a%an
11. Bah$a hal tersebt dapat d"paham" han#a den!an penas"ran ndan!ndan!
sa>a, #akn" se=ara argumentum a )ontrario. Ketentan "n" dapat d"l"hat den!an
memband"n!kan rmsan Pasal 2 a#at 91: dan 92: den!an a#at 9: dan 9a:lal menas"rkann#a se=ara argumentum a )ontrario #akn" den!an mel"hat
kebal"kan dar" per"st"$a normat" 9'd"kno Mertoksmo Men!enal (km
hal. 2-1: #an! d"atr oleh a#ata#at tersebt. Dalam hal "n" rmsan a#at 9:
#akn"%
2%*Direktur 4enderal +ajak menerbitkan Nomor +okok 5ajib +ajak dan6atau mengukuhkan +engusaha Kena +ajak se)ara jabatan
apabila 5ajib +ajak atau +engusaha Kena +ajak tidak %elaksanakan kea1i,annya se,agai%ana di%aksud pada ayat 0(2
dan/atau ayat 042.
dapat d"ba=a se=ara a )ontrario bah$a% ?apab"la $a>"b pa>ak melakkan
ke$a>"bann#a seba!a"mana d"atr a#at 91: dan 92: maka Direktur 4enderal
+ajak "!D=K ;>5>N=N? menerbitkan Nomor +okok 5ajib +ajak
dan6atau mengukuhkan +engusaha Kena +ajak se)ara jabatan(,
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
15/24
15
12. Bah$a penas"ran "n" han#a dapat d"lakkan oleh lemba!a #an! ber$enan!
dalam hal "n" adalah MK selak lemba!a #d"kat". 'ebelm a#at "n" dapat
d"ba=a se=ara a )ontrario, maka mas"h terdapat kekoson!an men!ena"
'&ND& kapan seoran! $a>"b pa>ak d"katakan seba!a" $a>"b pa>ak #an!
memohon se=ara skarela ntk d"tetapkan seba!a" PKPC
1-. Bah$a kekoson!an pen!atran men!ena" 'tandar dan ke$a>"ban perpa>akan
ba!" "b Pa>ak #an! d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak se=ara
skarela men#ebabkan ter>ad"n#a ket"dakpast"an hkm ba!" mas#arakat #an!
hendak mendatarkan d"r" se=ara skarela seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak.
Ket"ka peratran men!ena" perpa>akan Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at"
ata skarela t"dak past" dan t"dak >elas, maka akan men"mblkan
ket"daktenteraman dan men!!an!! ketert"ban pene!akan hkm perpa>akan,
sebal"kn#a mas#arakat men>ad" aler!" ntk berrsan den!an pendataran
pa>ak. 'eh"n!!a dalam hal "n", kepast"an hkm se=ara normat" t"dak
terpenh", hal "n" d"sebabkan peratran perndan!ndan!an #an! d"bat dan
d"ndan!kan se=ara t"dak past" seh"n!!a men"mblkan kera!ra!anC
1. Bah$a berdasarkan ra"an d" atas, maka Pasal 2 a#at 9: dan 9a: KP berbn#"%
0*2 Direktur 4enderal +ajak menerbitkan Nomor +okok 5ajib +ajak
dan6atau mengukuhkan +engusaha Kena +ajak se)ara jabatan apabila
5ajib +ajak atau +engusaha Kena +ajak tidak %elaksanakankea1i,annya se,agai%ana di%aksud pada ayat 0(2 dan/atau ayat
042.
2%a* Kewajiban perpajakan bagi 5ajib +ajak yang diterbitkan nomor
pokok wajib pajak dan6atau yang dikukuhkan sebagai pengusaha kena
pajak sebagaimana yang diatur dalam pasal % dimulai sejak wajib
pajak memenuhi syarat subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan' paling lama & 2lima*
tahun sebelum diterbitkan Nomor +okok 5ajib +ajak dan6atau
dikukuhkan sebagai +engusaha Kena +ajak.
bertentan!an den!an Pasal 28 D at 91: D N7 1/5 a 1uo #an!
men>am"n hak konst"ts"onal pemohon ntk memperoleh kepast"an hkmC
B6 ITIKAD BAIK DARI PEN9USAHA 7AN9 MEN9AUKAN SE,ARA
SUKARELA SEBA9AI PKP
1. Bah$a Pasal 2 a#at 91: dan 92: merpakan ketentan #an! bert>an ntk
men!akomodas" para Pen!saha #an! "n!"n men>alankan ke$a>"bann#a
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
16/24
16
se=ara skarela. (al "n" dapat terl"hat dalam -enjela'an Pa'al ! a?a% 3)4 dan
3!4 seba!a" ber"kt%
#* 0emua 5ajib +ajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan
objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan ,erdasarkan siste% sel5 assess%ent ' wajib mendaftarkan
diri pada kantor Direktorat 4enderal +ajak untuk di)atat sebagai5ajib +ajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor +okok 5ajib
+ajak"ban memba#ar pa>ak. "b Pa>ak dapat men!h"tn!
send"r", dan melaporkan send"r" berapa besar beban pa>ak #an! d"tan!!n!n#a
set"ap masa dan ata tahn pa>ak.C
2. Bah$a B. 7l#as dalam bkn#a #an! ber>dl Perpa>akan 7ndones"a halaman
18 men!emkakan bah$a%
0elf =ssessment 0ystem adalah pemungutan pajak yang memberi
wewenang' keper)ayaan' tanggung jawab kepada 5ajib +ajak untuk
menghitung' memperhitungkan' membayar' dan melaporkan sendiri
besarnya pajak yang harus dibayar.Aleh karena "t Pasal 2 a#at 91: dan 92: "n" merpakan per$>dan s"stem 0elf
=ssessment #an! lah"r karena adan#a asas "t"kad ba"k #an! d"kandn! oleh
KP "n"C
-. Bah$a keleb"han ata +riilege #an! d"ber"kan oleh KP "n" kepada
Pen!saha ntk melakkan metode self assessment bersmber pada
ke$a>"bann#a ntk mendatarkan d"r" seba!a" PKP. 'edan!kan
Pengu.uhan PKP .arena ja&a%an oleh D"r>en pa>ak adalah 'ema@am
u-a?a -a.'a dalam hal Pengu'aha %ida. menda%ar 'e&agai PKPC
. Bah$a den!an ket"dakpast"an #an! t"mbl dar" pasal 2 a#at 91: dan 92:
seba!a"mana telah d"ra"kan d" atas, maka 'ea.ana.an Pengu.uhan PKP
.arena ja&a%an oleh Dirjen -aja. meru-a.an hal ?ang HARUS
dila.u.an 3&u.an 'e&agai u-a?a -ema.'aan4. 'eharsn#a hal "n"
d"lakkan dalam ran!ka pa#a pemaksaan a!ar Pen!saha #an! t"dak
mendatar tetap b"sa men>ad" PKP mesk"pn t"dak mendatar dan bkan
sebal"kn#aC
5. Bah$a landasan dar" adan#a Pasal 2 a#at 91: dan 92: KP a 1uo adalah
den!an I%i.ad &ai. dar" Pen!saha ntk mendatar seba!a" PKP. Ketentan
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
17/24
17
tersebt d"dasarkan kepada "t"kad ba"k #an! d"lakkan oleh Pen!saha Kena
Pa>ak se=ara "n"s"at" ata skarela, #an! atas kesadaran pr"bad"n#a
mendatarkan d"r" seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak tanpa ada paksaan dar"
D"rektorat Jenderal Pa>ak. Ken#ataan tersebt >str men!ntn!ka
pemer"ntah dalam memn!t pa>ak sebab mmn#a ne!ara kerap sl"t ntk
memn!t pa>ak karena ban#ak $a>"b pa>ak #an! t"dak path dalam
memba#ar pa>ak. Dalam beberapa tahn terakh"r, ban#ak persahaan #an!
kesl"tan dalam memba#ar pa>ak, hal tersebt ter>ad" d"sebabkan da hal
#a"t ket"dakmampan persahaan #an! bersan!ktan ntk memba#ar
pa>ak, dan #an! keda d"sebabkan mereka t"dak ma memba#ar ata t"dak
ber"t"kad ba"k ntk memba#ar pa>ak. Aleh karena "t "t"kad ba"k dar"
Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at" ata skarela sdah semest"n#a
d"ber"kan apres"as", bkan den!an member"kan beban melakkan
pemba#aran pa>ak sebelm d"kkhkann#a "b Pa>ak seba!a" Pen!saha
Kena Pa>akC
6. Bah$a den!an adan#a apres"as" dan priilege terhadap "b Pa>ak #an!
melaporkan ke DJP ntk d"terb"tkan NP
ak #an! mempn#a"
NP
ekt" dan
"t"kad ba"k #an! ob>ekt". 7t"kad ba"k dalam pen!ert"an #an! sb>ekt" dapat
d"art"kan seba!a" ke>>ran seseoran! dalam melakkan sat perbatan
hkm. 'edan!kan, pen!ert"an "t"kad ba"k dalam pen!ert"an ob>ekt" adalah
pelaksanaan sat per>an>"an #an! hars d"dasarkan pada norma kepattan
ata apa #an! d"rasakan patt dalam sat mas#arakatC
8. Bah$a berdasarkan pen!ert"an "t"kad ba"k se=ara sb>ekt", "b Pa>ak #an!
mendatarkan d"r" se=ara "n"s"at" ata skarela telah men=erm"nkan d"r"
seba!a" $ar!a ne!ara #an! ba"k dalam melakkan ke$a>"bann#a seba!a"
"b Pa>ak. (al tersebt ters"rat dar" proses pendataran seba!a" Pen!saha
Kena Pa>ak #an! d"landas" ke"n!"nan bat"n dar" "b Pa>ak ntk memath"
amanat perndan!ndan!an dalam ke$a>"ban perpa>akan. N"la" ke>>ran
dar" "b Pa>ak #an! hendak men!khkan d"r" seba!a" Pen!saha Kena
Pa>ak ter=erm"n dalam member"kan berkasberkas mapn dokmen #an!
d"!nakan ntk keperlan er""kas". er""kas" dalam ran!ka men!khkan
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
18/24
18
PKP berdasarkan permohonan "b Pa>ak d"lakkan terhadap "b Pa>ak
oran! pr"bad" seba!a" Pen!saha, termask "b Pa>ak oran! pr"bad"
pen!saha tertent ata "b Pa>ak badan seba!a" pen!saha #an!
men!a>kan permohonan ntk d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>akC
/. Bah$a berdasarkan P3&&N M3N37 K3&NH&N 3PB)7K
7NDAN3'7& NAMA 16;PMK.0-;2012 3N&NH && 4&&
37+7K&'7 1Bu.%i P)(2, er""kas" dalam ran!ka pen!khan Pen!saha
Kena Pa>ak atas permohonan d"lakkan ntk menentkan kebenaran
pemenhan pers#aratan sb>ekt" dan ob>ekt" seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak.
Pen!>"an pemenhan pers#aratan sb>ekt" mel"pt"% 1: pen!>"an atas
kelen!kapan atas dokmen terka"t den!an "dent"tas Pen!saha, antara la"n
KP Pen!saha, KP Pen!rs, akta pend"r"an, dan srat keteran!an
dom"s"l" dan 2: Pen!>"an atas kebenaran stats pen!saha, kebenaran alamat
pen!saha, dan kebenaran keberadaan Pen!saha #an! bersan!ktan d"
alamat tersebt, antara la"n peta lokas" ke!"atan saha dan oto tempat
ke!"atan saha. 'edan!kan pemenhan pers#aratan ob>ekt" mel"pt"
ke!"atan% 1: pen!>"an atas kelen!kapan dokmen ""n ke!"atan saha sesa"
den!an ketentan #an! berlak, m"saln#a srat ""n saha perda!an!an dansrat ""n saha >asa kontrks"C dan 2: pen!>"an terhadap kesesa"an antara
dokmen ""n ke!"atan saha den!an ke!"atan saha #an! d"lakkan ntk
memperoleh "normas" antara la"n men!ena" !ambaran ke!"atan saha, data
peredaran saha dan datar harta d" tempat ke!"atan saha. '#arat 'b#ekt"
dan Ab#ekt" "n" terdapat dalam Pasal / Peratran Menter" Kean!an a 1uo,
10. Bah$a pember"an dokmendokmen se=ara len!kap tersebt dalam ran!ka
pendataran Pen!saha Kena Pa>ak men>ad" bentk ke>>ran dar" "b
Pa>ak #an! men=erm"nkan asas "t"kad ba"k. Datar harta #an! d"ber"kan
dalam bentk pembkan ata pen=atatan >!a trt men=erm"nkan asas
"t"kad ba"k. ndan!ndan! t"dak mermskan "t"kad ba"k se=ara tersrat,
akan tetap" dalam Pasal 28 a#at 9-: KP d"rmskan bah$a pembkan
ata pen=atatan tersebt hars d"selen!!arakan den!an memperhat"kan "t"kad
ba"k dan menerm"nkan keadaan dan ke!"atan saha #an! sebenarn#a. Den!an
melakkan pembkan ata pen=atatan berart" "b Pa>ak telah memenh"
asas "t"kad ba"k dalam art"an ob>ekt", karena "t"kad ba"kn#a "t dapat d"n"la"
oleh set"ap oran!, dan taman#a oleh DJP #an! melakkan pemer"ksaan.
Berdasarkan hal tersebt dapatlah d"s"mplkan bah$a sat per"katan #an!
lah"r karena ndan!ndan! seba!a"mana haln#a per"katan pa>ak "n"pn
"t"kad ba"k dalam art" kepattan >!a berlakC
11. Bah$a 7t"kad ba"k men>ad" salah sat dasar ba!" Pen!saha Kena Pa>ak
se=ara "n"s"at" ata skarela ntk t"dak d"$a>"bkan atas pemba#aran pa>ak
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
19/24
19
sebelm d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak. (al tersebt >!a
d"dasar" "t"kad ba"k dar" "b Pa>ak tersebt kadan!kala t"dak d"baren!"
den!an sos"al"sas" ata pen#lhan ba!" "b Pa>ak terka"t "nd"kator
terpenh"n#a s#arat sb>ekt" dan ob>ekt" dalam peratran perndan!
ndan!an perpa>akan, seh"n!!a "b Pa>ak t"dak men!etah" apakah
persahaann#a telah memenh" s#arat sb>ekt" dan ob>ekt" ntk
d"datarkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>akC
12. Dalam (km 7slam d"kenal "st"lah Mala #a"t oran! #an! d"lar a!ama
7slam #an! p"ndah a!ama ke dalam a!ama 7slam. Ke$a>"ban 7slam, #an!
termask dalam kn 7man dan kn 7slam, seoran! Mala tersebt bar
berlak se>ak d"a men#atakan mask 7slam den!an men!=apkan da kal"mat
s#ahadat. 'etelah hal tersebt, barlah oran! mala tersebt men>alankan
sholat, akat, pasa, ha>" dan ke$a>"ban 7slam la"nn#a. A.%iFi%a'a.%iFi%a'
-ada u'ia 'e&elum menjadi Muala5 %ida. a.an dimin%a.an
-er%anggungja>a&an. Dia dalam .ondi'i a&an
a.%iFi%a' u'ia 'eorang Muala5 a.an dimulai 'eja. menjadi orang ?ang
&eragama I'lam.
1-. Bah$a Pemohon, berharap bah$a konsep .e>aji&an NP;P dan PKP%er'e&u% &i'a mengam&il
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
20/24
20
member" kepast"an hkm hendaklah t"dak men=edera" dan mer!"kan hak
hak ba!" "b Pa>ak #an! mendatarkan d"r" seba!a" Pen!saha Kena Pa>akC
-. Bah$a maksd dar" t"dak mer!"kan "b Pa>ak seba!a" Pen!saha Kena
Pa>ak se=ara "n"s"at" adalah Pen!saha Kena Pa>ak #an! bersan!ktan
d"bebaskan dar" ke$a>"ban perpa>akan sebelm terb"tn#a Nomor Pokok "b
Pa>ak dan;ata pen!khan Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at" ata
skarela, ata den!an kata la"n ke$a>"ban perpa>akan ba!" Pen!saha Kena
Pa>ak se=ara "n"s"at" ata skarela t"dak berlak srtC
. Bah$a oleh karena "t, sela"n ntk member"kan kepast"an hkm ba!" "b
Pa>ak, pembebasan dar" ke$a>"ban memba#ar pa>ak #an! berlak srt
sebelm d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak adalah dalam ran!ka
member"kan kead"lan dan apres"as" atas "n"s"at" dan ke"n!"nan pr"bad" dar"
"b Pa>ak ntk mendatarkan d"r" seba!a" Pen!saha Kena Pa>akC
5. Bah$a terka"t den!an kead"lan ba!" Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at"
ata skarela maka pa>ak #an! s"atn#a ob>ekt" d"an!!ap kran! ad"l ba!"
"b Pa>ak. (al "n" d"sebabkan, ba"k Pen!saha Kena Pa>ak #an!
d"kkhkan se=ara >abatan mapn se=ara "n"s"at" samasama mem"l"k"
ke$a>"ban perpa>akan #an! berlak srt, sedan!kan Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at" ata skarela telah melakkan pendataran Pen!saha Kena
Pa>ak atas dasar kesadaran pr"bad"C
6. Bah$a ntk men="ptakan kead"lan ba!" Pen!saha Kena Pa>ak se=ara
"n"s"at" sdah semest"n#a atran ke$a>"ban perpa>akan han#a d"mla" saat
"b Pa>ak d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak.Den!an adan#a
ketentan sepert" "t maka kepast"an, kepathan, dan ketert"ban mas#arakat
dalam pene!akan hkm pa>ak dapat ter=apa"C
*. Bah$a berka"tan den!an kead"lan ba!" Pen!saha #an! telah se=ara skarela
mendatar seba!a" PKP d"perlkan penambahan a#at pada pasal 2 KP
#an! mermskan bah$a "b Pa>ak dan;ata #an! d"kkhkan seba!a"
Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at" ata skarela d"bebaskan dar"
ke$a>"ban perpa>akan #an! berlak srt maka Pen!saha Kena Pa>ak se=ara
"n"s"at" ata skarela han#a $a>"b melakkan ke$a>"ban perpa>akan se>ak
p"hak #an! bersan!ktan d"kkhkan seba!a" Pen!saha Kena Pa>ak.
D6 BAH;A TERDAPAT PERTENTAN9AN ANTARA SATU NORMA
DEN9AN NORMA 7AN9 LAIN DEN9AN ADAN7A KETENTUAN
PASAL ! A7AT 3/4 DAN 3/A4 A 6&7
1. Bah$a berdasarkan Pasal -/& hr b KP bah$a Pen!saha #an!
belm d"kkhkan men>ad" PKP t"dak boleh menerb"tkan aktr pa>ak.
&rt"n#a penerb"tan aktr pa>ak oleh pen!saha #an! bkan PKP merpakan
salah sat bentk %inda. Pidana seba!a"mana d"maksd Pasal -/ & hr b
dan dapat d"kena" sanks" p"dana%
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
21/24
21
+asal @$= AAA*
0etiap orang yang dengan sengaja:
a. menerbitkan dan6atau menggunakan faktur pajak' bukti
pemungutan pajak' bukti pemotongan pajak' dan6atau bukti setoran
pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya, atau
b. %ener,itkan 5aktur pa1ak tetapi ,elu% dikukuhkan se,agai
8engusaha Kena 8a1ak dipidana dengan pidana penjara paling
singkat 7 2dua* tahun dan paling lama 8 2enam* tahun serta denda
paling sedikit 7 2dua* kali jumlah pajak dalam faktur pajak' bukti
pemungutan pajak' bukti pemotongan pajak' dan6atau bukti setoran
pajak dan paling banyak 8 2enam* kali jumlah pajak dalam faktur
pajak' bukti pemungutan pajak' bukti pemotongan pajak' dan6atau
bukti setoran pajak.
2. Bah$a berdasarkan Pen>elasan mm ndan!ndan! Pa>ak Pertambahan
N"la", PPN merpakan +ajak Konsumsi, #an! mana dalam hal "n" #an!
men>ad" $a>"b pa>ak adalah konsmen akh"r. Aleh karena "t pen!saha
#an! belm d"kkhkan men>ad" PKP meman! t"dak boleh men!amb"l
PPN karena meman! "a t"dak ber$enan! se=ara hkm ntk memn!t
pa>ak kepada Konsmen. Dalam pen>elasan mm PPN%
8a1ak 8erta%,ahan Nilai adalah pa1ak atas konsu%si ,arang dan 1asa di Daerah +abean yang dikenakan se)ara bertingkat di setiap
jalur produksi dan distribusi.
-. Bah$a den!an adan#a pen!atran "n" maka Pasal 1- men!ena" ke$a>"ban
pa>ak #an! t"mbl den!an berlak srt berdasarkan Pasal 2 a#at 9a:
KP men>ad" bertentan!an Pasal -/& KP. Karena Pasal 2 a#at 9a:
Jo. Pasal 1- membebankan ke$a>"ban pa>ak kepada pen!saha sebelm
pen!saha tersebt men>ad" PKP sedan!kan Pasal -/& a#at 91: hr b
melaran! pen!saha #an! belm d"kkhkan men>ad" PKP ntk
memn!t Pa>ak, #an! dalam konteks "n" Pa>ak Pertambahan N"la" 9PPN:
kepada KonsmenC
E6 DIPERLUKAN PENAMBAHAN A7AT DALAM PASAL ! UNTUK
MENAMIN KEPASTIAN HUKUM PADA UU KUP
1. Bah$a berdasarkan ra"an d" atas, dem" ter="ptan#a kond"s" normat" #an!
men>am"n kepast"an hkm, maka d"bthkan pen!atran leb"h lan>t
men!ena" A.i&a% hu.um ba!" seoran! Pen!saha a!ar dapat mendatar
se=ara skarela seba!a" PKP, #akn" se=ara a )ontrario dar" a#at 9: dan 9a:,
#an! mana ak"bat hkm a )ontrario #an! d"maksd adalah%
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
22/24
22
a. D"kkhkan seba!a" PKP bkan atas dasar Pen!khan PKP karena
Jabatan D"r>en Pa>akC
b. Pen!saha #an! se=ara skarela mendatar seba!a" PKP d"bebaskan
dar" ke$a>"ban perpa>akan sebelm terb"tn#a Nomor Pokok "b
Pa>ak dan pen!khan Pen!saha Kena Pa>akC
=. "dak d"kenakan 'anks" &dm"n"strat" terhadap ke$a>"ban pa>ak #an!
mn=l sebelm terb"tn#a Nomor Pokok "b Pa>ak dan ata
pen!khan Pen!saha Kena Pa>ak se=ara "n"s"at"C
2. Bah$a ntk mereal"sas"kan keadaan Normat" d" atas, maka Pemohon
men!a>kan sl perbahan atas ndan!ndan! Ketetentan mm dan
ata 4ara Perpa>akan a 1uo den!an menambahkan a#at dalam ndan!
ndan! a o pada Pasal 2 #an! d"sel"pkan antara Pasal 2 a#at 9a: dan a#at
95: den!an rmsan Pasal seba!a" ber"kt%
9b: “ Kea1i,an perpa1akan ,agi 9a1i, 8a1ak dengan ke%auan sendiri
untuk diter,itkan No%or 8okok 9a1i, 8a1ak dan/atau yang
dikukuhkan se,agai 8engusaha Kena 8a1ak se,agai%ana di%aksud
pada ayat 0(2 dan 042 di%ulai se1ak saat diter,itkannya No%or
8okok 9a1i, 8a1ak dan/atau dikukuhkannya se,agai 8engusaha
Kena 8a1ak #
9=: " Terhadap 9a1i, 8a1ak dengan ke%auan sendiri yang telah
diter,itkan No%or 8okok 9a1i, 8a1ak dan/atau yang telah
dikukuhkan se,agai 8engusaha Kena 8a1ak oleh Direktorat
enderal 8a1ak se,agai%ana di%aksud pada ayat 0(2 dan 042- tidak ,isa dikukuhkan ke%,ali se;ara 1a,atan oleh Direktorat enderal
8a1ak "
-. Bah$a men!"n!at keperlan #an! mendesak dar" Pemohon, apab"la kelak
Mahkamah men!ablkan perbahan pada Pasal 2 den!an penambahan a#at
#an! Pemohon slkan, maka Pemohon memohon a!ar
perbahan;penambahan tersebt berlak se=ara Mutatis Mutandis ba!"
keadaan Pemohon saat "n" a!ar D"rektorat Jenderal Pa>ak t"dak la!" dapat
mena!"h Pa>ak ertan! #an! berlak srt kepada Pemohon, seba!a"mana
telah Pemohon >elaskan pada /egal 0tanding po"n kel"ma.
III6 PETITUM
Berdasarkan selrh ra"an d" atas dan bkt"bkt" terlamp"r, >elas bah$a d"
dalam permohonon >" mater"l "n" terbkt" bah$a ndan!ndan! Nomor 28 ahn
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
23/24
23
200* entan! Perbahan Ket"!a &tas ndan!ndan! Nomor 6 ahn 1/8-
Ketetentan mm dan ata 4ara Perpa>akan mer!"kan (ak Konst"ts"onal
Pemohon berdasarkan D N7 1/5. Aleh karena "t, d"harapkan den!an
d"kablkann#a permohonan "n" dapat men!embal"kan (ak Konst"ts"onal Pemohon
sesa" den!an amanat Konst"ts".
Den!an dem"k"an, Pemohon memohon kepada Ma>el"s (ak"m Konst"ts"
#an! ml"a berkenan member"kan ptsan seba!a" ber"kt%
1. Mener"ma dan men!ablkan permohonan Pemohon ntk selrhn#aC
2. Men#atakan ndan!ndan! Nomor 28 ahn 200* entan! Perbahan
Ket"!a &tas ndan!ndan! Nomor 6 ahn 1/8- Ketetentan mm danata 4ara Perpa>akan 9)embaran Ne!ara epbl"k 7ndones"a ahn 200*
Nomor 85, ambahan )embaran Ne!ara epbl"k 7ndones"a Nomor *0:
Konst"ts"onal bers#arat terhadap Pasal 28 D a#at 91: D N7 1/5
apab"la dalam ndan!ndan! a o pada Pasal 2 d"sel"pkan da bah a#at
tambahan antara Pasal 2 a#at 9a: dan a#at 95: den!an rmsan Pasal seba!a"
ber"kt%
9b: “ Kea1i,an perpa1akan ,agi 9a1i, 8a1ak dengan ke%auan sendiri
untuk diter,itkan No%or 8okok 9a1i, 8a1ak dan/atau yang
dikukuhkan se,agai 8engusaha Kena 8a1ak se,agai%ana di%aksud
pada ayat 0(2 dan 042 di%ulai se1ak saat diter,itkannya No%or
8okok 9a1i, 8a1ak dan/atau dikukuhkannya se,agai 8engusaha
Kena 8a1ak #
9=: " Terhadap 9a1i, 8a1ak dengan ke%auan sendiri yang telah
diter,itkan No%or 8okok 9a1i, 8a1ak dan/atau yang telah
dikukuhkan se,agai 8engusaha Kena 8a1ak oleh Direktorat
enderal 8a1ak se,agai%ana di%aksud pada ayat 0(2 dan 042- tidak
,isa dikukuhkan ke%,ali se;ara 1a,atan oleh Direktorat enderal
8a1ak "
-. Memer"ntahkan ntk memat ptsan "n" dalam Ber"ta Ne!ara epbl"k
7ndones"a seba!a"mana mest"n#aC
. Men#atakan memberlakkan Pasal 2 a#at 9b: ndan!ndan! Nomor 28
ahn 200* entan! Perbahan Ket"!a &tas ndan!ndan! Nomor 6 ahn
1/8- Ketetentan mm dan ata 4ara Perpa>akan 9)embaran Ne!ara
epbl"k 7ndones"a ahn 200* Nomor 85, ambahan )embaran Ne!ara
epbl"k 7ndones"a Nomor *0: se=ara Mutatis Mutandis.
&pab"la Mahkamah berpendapat la"n mohon Ptsan sead"lad"ln#a 9eB ae1uo et
bono:.
GI6 PENUTUP
-
8/17/2019 Judicial Review Pajak MK
24/24
24
Dem"k"an Permohonan >" Mater"l 9 4udi)ial eiew: "n" kam" sampa"kan, atas
perhat"an dan kear"an Ma>el"s (ak"m #an! ml"a kam" sampa"kan ter"ma kas"h.
Horma% .ami5
KUASA HUKUM PEMOHON
&r"sto M.&. Pan!ar"ban, '.(., )).M. +ar"nald", '.(.
+ebb# Mt"ara Nelson, '.(., M.(. Pspa Pasar"b, '.(.
&bdl on", '.(. Mars#a Mthma"nah (., '.(.
Medd# 'et"a$an, '.(. )d$"! Kr"ekho, '.(, M.Kn.
'#a$ald"n, '3.&k., '.(, M.3. 4PM&, 4&, e"han Ptr", '.(.