KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA

TANGERANG SELATAN

LAPORAN STUDI LAPANGAN

EVALUASI PENYUSUNAN LAPORAN REALISASI ANGGARAN DAN

NERACA KONSOLIDASIAN DINAS PAJAK DAERAH DAN

PENGELOLAAN KEUANGAN KOTA YOGYAKARTA TAHUN 2010

Diajukan oleh:

Anggit Pambudi

NPM: 093060016207

Mahasiswa Program Diploma III Keuangan

Spesialisasi Akuntansi

Untuk memenuhi sebagian dari syarat-syarat

Dinyatakan Lulus Program Diploma III Keuangan

Tahun 2012

ii

ii

ii

v

KATA PENGANTAR

Assalamu alaikum Wr. Wb.

Alhamdulillah, segala puji dan syukur penulis ucapkan ke hadirat Tuhan Yang

Maha Esa, atas semua pertolongan dan berkah yang diberikan sehingga dapat

menyelesaikan Laporan Studi Lapangan ini dengan baik. Tak lupa sholawat dan salam

penulis ucapkan kepada Rasulullah Muhammad SAW, manusia terbaik sepanjang

zaman yang telah begitu luar biasa memperjuangkan cahaya Islam. Semoga kita bisa

terus istiqomah mengikuti jejak beliau hingga akhir zaman.

Laporan Studi Lapangan ini disusun guna memenuhi sebagian dari syarat

dinyatakan lulus dari Program Diploma III Akuntansi Pemerintahan Sekolah Tinggi

Akuntansi Negara Tahun 2012. Segala kelancaran dan kemudahan dalam penyusunan

Laporan Studi Lapangan ini tentunya tidak terlepas dari dukungan dan motivasi dari

berbagai pihak. Atas segala bantuan dan dukungan yang diberikan, penulis secara

khusus ingin mengucapkan terima kasih kepada:

1. Ibu dan Bapak tercinta, atas segala doa, kasih sayang, dukungan moral dan

materiil, motivasi, nasehat serta semua yang telah diberikan kepada penulis.

2. Paman, bibi, saudara, kakek, nenek dan tetangga yang selalu membantu penulis di

saat penulis sedang kesusahan.

vi

3. Bapak Kusmandji, Ak., MBA, selaku Direktur Sekolah Tinggi Akuntansi Negara,

Bapak Fadlil Usman, Ak., M.Acc. selaku Kepala Bidang Akademis Pendidikan

Ajun Akuntan serta seluruh dosen yang telah memberikan ilmunya kepada penulis

selama tiga tahun menjalani perkuliahan di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara ini.

4. Bapak Ika Gunawan, Ak. selaku dosen pembimbing yang telah memberikan

waktu, pikiran, tenaga dan bimbingannya untuk penulis dalam penyusunan

Laporan Studi Lapangan ini.

5. Ibu Sulis, ibu Kombar, ibu Devi dan semua pegawai Dinas Pajak Daerah dan

Pengelolaan Keuangan (DPDPK) Kota Yogyakarta yang telah memberikan izin,

suasana yang nyaman selama pelaksanaan Praktek Studi Lapangan dan data untuk

penulisan laporan ini.

6. Teman-teman satu kosan di Hasan Kost yang sudah bersama hampir 3 tahun ini.

Semoga persahabatan dan pertemanan kita tidak pernah putus satu sama lain.

7. Teman-teman satu perjuangan dari daerah asal, Kota Yogyakarta. Yang telah

menemani dan bersama dengan penulis dimanapun penulis berada.

8. Teman-teman 1-T 09/10, 2-X 10/11 dan 3-E 11/12 Akuntansi Pemerintahan

yang telah memberikan warna tersendiri di kehidupan penulis selama menuntut

ilmu di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.

9. Teman-teman satu bimbingan Laporan Studi Lapangan, yang selalu memberikan

motivasi dan semangat tersendiri dalam mengerjakan Laporan Studi Lapangan ini.

10. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, baik langsung

maupun tidak langsung telah membantu dan memudahkan penulis. Terimakasih

atas segala ilmu dan pengalaman yang diberikan.

vii

Penulis berharap dan berdoa semoga semua bantuan dan dukungan yang telah

kalian berikan mendapat balasan kebaikan dari Tuhan Yang Maha Esa. Semoga

Laporan Studi Lapangan ini dapat bermanfaat dan menjadi inspirasi bagi mahasiswa

STAN pada khususnya dan masyarakat akademik pada umumnya. Amien.

Wassalamu alaikum Wr. Wb.

Tangerang, Juli 2012

Penulis

Anggit Pambudi

viii

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ............................................................................................. i

HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN LAPORAN STUDI LAPANGAN...... ii

HALAMAN PERSETUJUAN LAPORAN STUDI LAPANGAN ......................... iii

HALAMAN PERNYATAAN LULUS TIM PENILAI .......................................... iv

KATA PENGANTAR ........................................................................................... v

DAFTAR ISI ......................................................................................................... viii

DAFTAR LAMPIRAN . xi

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penulisan ..................................................................... 1

B. Ruang Lingkup ..................................................................................... 2

C. Tujuan Penulisan .................................................................................. 3

D. Metode Pengumpulan Data................................................................... 4

E. Sistematika Pembahasan ...................................................................... 5

BAB II DATA DAN FAKTA

A. Gambaran Umum Dinas Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan Kota

Yogyakarta ........................................................................................... 7

1. Kondisi geografis ........................................................................... 7

2. Tugas Pokok dan Fungsi ................................................................. 8

3. Visi dan Misi .................................................................................. 9

ix

4. Struktur Organisasi Dinas Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan

(DPDPK) Kota Yogyakarta ............................................................ 9

B. Kebijakan Akuntansi Laporan Keuangan Pemerintah Kota Yogyakarta

Tahun 2010 .......................................................................................... 10

1. Pendapatan ..................................................................................... 11

2. Belanja ........................................................................................... 12

3. Pembiayaan .................................................................................... 12

4. Aset ................................................................................................ 12

5. Kewajiban ...................................................................................... 16

6. Ekuitas Dana .................................................................................. 17

C. Kertas Kerja Konsolidasi Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Dinas

Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan Kota Yogyakarta .................. 17

D. Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta

Tahun 2010 .......................................................................................... 19

BAB III LANDASAN TEORI DAN PEMBAHASAN

A. Landasan Teori ..................................................................................... 24

1. Entitas pelaporan dan entitas akuntansi ........................................... 24

2. Laporan keuangan konsolidasian .................................................... 25

3. Prosedur konsolidasi laporan keuangan pemerintah daerah ............. 28

4. Penyajian laporan keuangan konsolidasian ..................................... 30

5. Konsolidasi laporan keuangan BLUD ............................................. 31

x

6. Konsolidasi menggunakan SIPKD .................................................. 34

B. Pembahasan ......................................................................................... 36

1. Evaluasi penyusunan laporan realisasi anggaran konsolidasian di dinas

pajak daerah dan pengelolaan keuangan kota yogyakarta tahun

2010 ............................................................................................... 36

2. Evaluasi penyusunan neraca konsolidasian di dinas pajak daerah dan

pengelolaan keuangan kota yogyakarta tahun 2010 ......................... 43

BAB IV SIMPULAN DAN SARAN

A. Simpulan .................................................................................................... 56

B. Saran .......................................................................................................... 57

DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................ 58

LAMPIRAN

xi

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010

Lampiran 2 Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010

Lampiran 3 Kertas Kerja Konsolidasi LRA Gabungan

Lampiran 4 Kertas Kerja Konsolidasi LRA SKPD Gabungan

Lampiran 5 Kertas Kerja Konsolidasi LRA BUD

Lampiran 6 Kertas Kerja Konsolidasi Neraca Gabungan

Lampiran 7 Flow Chart Penyusunan LRA dan Neraca Konsolidasian

1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Penulisan

Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu entitas ekonomi

yang disajikan seolah-olah seperti satu entitas tunggal. Di dalamnya merupakan

gabungan dari beberapa laporan keuangan entitas yang berada dibawah satu entitas

konsolidator utama/induk, yang mempunyai kewajiban untuk mengkonsolidasikan

laporan-laporan keuangan entitas dibawahnya menjadi satu kesatuan laporan

keuangan. Sehingga, akan dapat mencerminkan keadaan serta kinerja keuangan yang

sebenarnya dari entitas-entitas yang ada di suatu lingkup pemerintahan atau

pengelolaan keuangan lainnya secara utuh dan lebih lengkap.

Kelengkapan yang diperlukan dalam menyusun sebuah laporan keuangan

konsolidasian pemerintah daerah adalah bukti-bukti transaksi, laporan keuangan

dinas-dinas serta kertas kerja konsolidasi. Laporan keuangan dibuat dua macam, yaitu

laporan keuangan triwulan dan laporan keuangan tahunan. Berdasarkan PP Nomor 8

Tahun 2006, pemerintah daerah adalah entitas pelaporan yang wajib menyusun

laporan keuangan pemerintah daerah. Laporan keuangan pemerintah daerah tersebut

disusun oleh Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD) dalam kapasitasnya

sebagai entitas pelaporan mewakili pemerintah daerah. Untuk menyusun laporan

keuangan pemerintah daerah, PPKD akan mengkonsolidasikan seluruh laporan

2

keuangan Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) di lingkungannya dengan laporan

keuangan PPKD sendiri selaku entitas akuntansi.

Sebagaimana dinyatakan di dalam pasal 240 ayat (2) Permendagri Nomor 13

Tahun 2006 yang berbunyi Kepala SKPD sebagai entitas akuntansi menyusun

laporan keuangan SKPD yang disampaikan kepada PPKD untuk digabung menjadi

laporan keuangan pemerintah daerah. Maka kepala SKPD mempunyai kewajiban

untuk menyampaikan laporan keuangan kepada PPKD untuk kemudian disusun

menjadi laporan keuangan pemerintah daerah. Proses penyusunan laporan keuangan

konsolidasian pun sudah banyak dijelaskan di dalam beberapa buku dan juga literatur

tentang pelaporan keuangan pemerintah.

Oleh karena itu, didasari atas rasa keingintahuan dan ketertarikan penulis terkait

proses pengkonsolidasian laporan keuangan SKPD-SKPD dan juga PPKD menjadi

laporan keuangan pemerintah daerah, penulis akan mencoba mengevaluasi proses

penyusunan laporan keuangan konsolidasian, khususnya pada Laporan Realisasi

Anggaran (LRA) dan Neraca yang dilakukan oleh Dinas Pajak Daerah dan

Pengelolaan Keuangan (DPDPK) Kota Yogyakarta untuk laporan keuangan tahun

2010 berdasarkan pada teori dan pemahaman pada langkah-langkah penyusunan

laporan keuangan konsolidasian yang sudah penulis dapatkan .

B. Ruang Lingkup

Untuk membatasi permasalahan, penulis membatasi pembahasan dalam laporan

ini pada evaluasi atas penyusunan Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca

Konsolidasian berdasarkan laporan keuangan tahunan SKPD-SKPD dan juga PPKD

di DPDPK Kota Yogyakarta yang kemudian akan disusun menjadi Laporan Realisasi

3

Anggaran dan Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010. Evaluasi dilakukan

dengan cara membandingkan antara langkah-langkah yang dilakukan untuk menyusun

Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Konsolidasian Pemerintah Kota Yogyakarta

Tahun 2010 di DPDPK Kota Yogyakarta dengan langkah-langkah penyusunan

laporan konsolidasian pemerintah daerah yang ada pada literatur, buku, serta sumber-

sumber lainnya yang sesuai.

C. Tujuan Penulisan

Tujuan yang ingin dicapai penulis dalam penyusunan laporan Studi Lapangan ini

adalah sebagai berikut:

1. Untuk melihat secara langsung sekaligus mempelajari laporan keuangan yang

disusun oleh DPDPK Kota Yogyakarta selaku penyusun Laporan Keuangan

Pemerintah Kota Yogyakarta.

2. Mengevaluasi penyusunan Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca

Konsolidasian di DPDPK Kota Yogyakarta Tahun 2010 berdasarkan peraturan

perundang-undangan yang berlaku, teori yang ada dan Standar Akuntansi

Pemerintahan.

3. Untuk menambah pengetahuan tentang ilmu yang telah diperoleh selama di

bangku perkuliahan Sekolah Tinggi Akuntansi Negara dalam bentuk Laporan

Studi Lapangan.

4. Untuk membandingkan teori yang sudah didapatkan semasa kuliah dengan

keadaan yang terjadi di dunia kerja sebenarnya.

5. Untuk memperoleh pengalaman tentang proses penyusunan Laporan Realisasi

Anggaran dan Neraca Konsolidasian yang dilakukan di DPDPK Kota Yogyakarta.

4

D. Metode Pengumpulan Data

Dalam mengumpulkan data-data yang diperlukan serta sumber-sumber pendukung

lainnya yang dapat membantu penyusunan Laporan Studi Lapangan ini, penulis

menggunakan beberapa metode sebagai berikut:

1. Penelitian kepustakaan.

Penelitian kepustakaan (library research) adalah metode penelitian yang

dilakukan dengan mengumpulkan dan mempelajari berbagai sumber tertulis yang

relevan dengan pokok pembahasan, yaitu dapat berupa buku-buku, literatur, media

cetak, karya atau jurnal ilmiah, situs-situs internet, perundangan-undangan yang

berlaku dan hasil penelitian lain baik yang telah ataupun belum dipublikasikan.

Metode penelitian ini berguna untuk memperoleh pemahaman awal tentang pokok

bahasan, pengertian-pengertian dasar serta landasan teori terkait dan konsep yang

digunakan sebagai acuan dalam memberikan evaluasi atas permasalahan yang

dibahas.

2. Penelitian lapangan

Penelitian Lapangan (field research) adalah metode penelitian yang dilakukan

dengan melihat secara langsung langsung objek yang menjadi pokok

permasalahan atau dengan memperoleh data sekunder dari pihak lain guna

memperoleh data-data yang diperlukan secara lengkap dan akurat. Dalam

penelitian lapangan tidak memerlukan pengetahuan yang mendalam akan literatur

yang digunakan dan kemampuan tertentu dari pihak peneliti. Metode penelitian

lapangan ini didalamnya meliputi wawancara, observasi dan pengumpulan

dokumen-dokumen yang dapat membantu sumber data yang dibutuhkan.

5

E. Sistematika Pembahasan

BAB I PENDAHULUAN

Berisi tentang uraian latar belakang, ruang lingkup, tujuan penulisan, metode

penulisan, dan sistematikan pembahasan Laporan Studi Lapangan.

BAB II DATA DAN FAKTA

Berisi tentang data dan fakta terkait kondisi umum DPDPK Kota Yogyakarta,

kebijakan akuntansi Laporan Keuangan Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun

2010, kertas kerja konsolidasi Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca

DPDPK Kota Yogyakarta Tahun 2010, dan Laporan Realisasi Anggaran dan

Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010.

BAB III LANDASAN TEORI DAN PEMBAHASAN

Bab ini berisi tentang landasan teori yang digunakan dalam menyusun laporan

Studi Lapangan, seperti teori tentang pengertian entitas pelaporan dan entitas

akuntansi, laporan keuangan konsolidasian, prosedur konsolidasi laporan

keuangan pemerintah daerah, penyajian laporan keuangan konsolidasian,

konsolidasi laporan keuangan BLUD, konsolidasi dengan menggunakan

SIPKD serta pembahasan mengenai evaluasi penyusunan Laporan Realisasi

Anggaran dan Neraca Konsolidasian di DPDPK Kota Yogyakarta tahun 2010

yang dilakukan sebagai salah satu proses dalam menyusun Laporan Keuangan

Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010.

BAB IV SIMPULAN DAN SARAN

Merupakan ringkasan dari uraian dan pembahasan pada bab-bab sebelumnya

serta saran-saran yang diberikan penulis terkait penyusunan Laporan Realisasi

6

Anggaran dan Neraca Konsolidasian Dinas Pajak Daerah dan Pengelolaan

Keuangan (DPDPK) Kota Yogyakarta Tahun 2010.

7

BAB II

DATA DAN FAKTA

A. Gambaran Umum Kota Yogyakarta dan Dinas Pajak Daerah dan

Pengelolaan Keuangan Kota Yogyakarta

1. Kondisi geografis.

Kota Yogyakarta berkedudukan sebagai Ibukota Provinsi Daerah Istimewa

Yogyakarta (DIY) dan merupakan satu-satunya daerah tingkat II yang berstatus kota.

Secara geografis Kota Yogyakarta terbentang antara 110 024

1 19

11 sampai 110

0 28

1

5311

Bujur Timur dan 070

151

2411

sampai 070

241

2611

Lintang Selatan. Jarak terjauh

dari utara ke selatan kurang lebih 7,5 km dan dari barat ke timur kurang lebih 5,6 km.

Secara administratif Kota Yogyakarta berbatasan dengan:

Sebelah utara : Kabupaten Sleman

Sebelah timur : Kabupaten Sleman dan Bantul

Sebelah selatan : Kabupaten Bantul

Sebelah barat : Kabupaten Bantul dan Sleman

Kota Yogyakarta terletak di daerah dataran lereng aliran Gunung Merapi, yang

memiliki kemiringan lahan yang relatif datar (antara 0-2%) dan berada pada

ketinggian rata-rata 114 meter dari permukaan air laut (dpa). Sebagian wilayah

dengan luas 1.657 ha terletak pada ketinggian kurang dari 100 meter dan sisanya

8

(1.593 ha) berada pada ketinggian antara 100-199 meter dpa. Sebagian besar jenis

tanahnya adalah regosol. Terdapat 3 (tiga) sungai yang mengalir dari arah utara ke

selatan, yaitu Sungai Gajahwong yang mengalir di bagian timur kota, Sungai Code di

bagian tengah dan Sungai Winongo di bagian barat kota.

Luas Kota Yogyakarta sekitar 32,5 km2

atau 1,02 % dari luas wilayah Propinsi

Daerah Istimewa Yogyakarta, dan terdiri dari 14 Kecamatan, 45 Kelurahan, 614 RW

dan 2.521 RT.

2. Tugas pokok dan fungsi.

DPDPK Kota Yogyakarta mempunyai tugas pokok melaksanakan pemerintahan

daerah berdasarkan asas otonomi dan tugas pembantuan di bidang pajak daerah dan

pengelolaan keuangan daerah. DPDPK Kota Yogyakarta juga menjalankan fungsinya

sebagai Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD) sehingga otomatis merupakan

Bendahara Umum Daerah (BUD) Kota Yogyakarta dan mempunyai tugas sebagai

berikut:

a. Menyusun dan melaksanakan kebijaksanaan pengelolaan APBD.

b. Menyusun rancangan APBD

c. Melaksanakan pemungutan pendapatan daerah yang telah ditetapkan dengan

peraturan daerah.

d. Melaksanakan fungsi sebagai Bendahara Umum Daerah.

e. Menyusun laporan keuangan yang merupakan pertanggungjawaban pelaksanaan

APBD.

f. Menyusun rancangan perubahan APBD

9

g. Melaksanakan tugas pembantuan di bidang pajak daerah dan pengelolaan

keuangan.

3. Visi dan misi.

Visi dan misi yang dimiliki oleh Dinas Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan

Kota Yogyakarta adalah:

a. Visi.

Menjadi fasilitator dan motivator pengelolaan pajak daerah dan keuangan

daerah yang efektif, efisien, transparan dan akuntabel.

b. Misi.

1) Mewujudkan peningkatan pelayanan dan pendapatan daerah melalui pajak daerah.

2) Mewujudkan peningkatan dan pengembangan pengelolaan keuangan daerah yang

efektif, efisien, transparan dan akuntabel.

4. Struktur organisasi dinas pajak daerah dan pengelolaan keuangan

kota yogyakarta.

Susunan organisasi Dinas Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan (DPDPK)

Kota Yogyakarta, terdiri dari:

a. Sekretariat, yang terdiri dari:

1) Sub Bagian Umum dan Kepegawaian.

2) Sub Bagian Keuangan.

3) Sub Bagian Administrasi Data dan Pelaporan.

b. Bidang Pajak Daerah, yang terdiri dari:

1) Seksi Pendaftaran dan Pendataan.

10

2) Seksi Penetapan.

3) Seksi Penagihan dan Keberatan.

4) Seksi Pembukuan dan Pelaporan.

c. Bidang Anggaran, yang terdiri dari:

1) Seksi Perencanaan Anggaran.

2) Seksi Pengendalian Anggaran.

3) Seksi Penyediaan Dana.

d. Bidang Perbendaharaan, yang terdiri dari:

1) Seksi Pengelolaan Belanja Gaji.

2) Seksi Pengeloaan Belanja Non Gaji.

e. Bidang Pelaporan, yang terdiri dari:

1) Seksi Akuntansi.

2) Seksi Pembiayaan.

f. UPT

g. Kelompok Jabatan Fungsional.

B. Kebijakan Akuntansi Laporan Keuangan Pemerintah Kota

Yogyakarta Tahun 2010

Entitas pelaporan adalah unit pemerintahan yang terdiri atas satu atau lebih entitas

akuntansi yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan wajib

menyampaikan laporan pertanggungjawaban berupa laporan keuangan, sedangkan

entitas akuntansi adalah unit pemerintah pengguna anggaran/pengguna barang dan

11

oleh karenanya wajib menyelenggarakan akuntansi dan menyusun laporan keuangan

untuk digabungkan pada entitas pelaporan.

Laporan Realisasi APBD disusun menggunakan basis kas yaitu basis akuntansi

yang mengakui pengaruh transaksi dan peristiwa lainnya pada saat kas atau setara kas

diterima pada Kas Umum Daerah atau dikeluarkan dari Kas Umum Daerah.

Penyajian aset, kewajiban, dan ekuitas dana dalam Neraca diakui berdasarkan basis

akrual, yaitu pada saat diperolehnya hak atas aset dan timbulnya kewajiban tanpa

memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dikeluarkan dari Kas Umum

Daerah.

Penyusunan dan penyajian Laporan Keuangan Pemerintah Kota Yogyakarta

Tahun 2010 sebagian besar telah mengacu pada Standar Akuntansi Pemerintahan

(SAP) yang telah ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010

tentang Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis kas menuju akrual. Dengan

demikian, dalam penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah Kota Yogyakarta telah

diterapkan kaidah-kaidah pengelolaan keuangan yang sehat di lingkungan pemerintah

daerah.

Kebijakan akuntansi yang mendasari penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah

Kota Yogyakarta adalah:

1. Pendapatan.

Pendapatan adalah semua penerimaan Kas Umum Daerah yang menambah

ekuitas dana lancar dalam periode tahun yang bersangkutan yang menjadi hak

pemerintah daerah dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah daerah.

12

Pendapatan diakui pada saat kas diterima pada Kas Umum Daerah. Akuntansi

pendapatan dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan membukukan

penerimaan bruto. Pendapatan disajikan sesuai dengan jenis pendapatan.

2. Belanja.

Belanja adalah semua pengeluaran Kas Umum Daerah yang mengurangi ekuitas

dana lancar dalam periode tahun yang bersangkutan yang tidak akan diperoleh

pembayaran kembali oleh pemerintah daerah. Belanja diakui pada periode tahun

anggaran berjalan pada saat kas dikeluarkan dari Kas Daerah dan telah

dipertanggungjawabkan.

3. Pembiayaan.

Pembiayaan adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah daerah, baik

penerimaan maupun pengeluaran yang perlu dibayar atau akan diterima kembali,

yang dalam penganggaran pemerintah daerah terutama dimaksudkan untuk menutup

defisit atau memanfaatkan surplus anggaran. Pembiayaan diakui pada saat kas

diterima pada Kas Umum Daerah serta pada saat terjadinya pengeluaran kas dari Kas

Umum Daerah. Akuntansi penerimaan pembiayaan dilaksanakan berdasarkan azas

bruto.

4. Aset.

Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh

pemerintah daerah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat

ekonomi dan/atau sosial di masa depan yang diharapkan dapat diperoleh oleh

pemerintah daerah, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya non-

13

keuangan yang diperlukan untuk penyedia jasa bagi kepentingan masyarakat umum

dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya. Aset

diakui pada saat diterima atau pada saat hak kepemilikan berpindah.

Aset diklasifikasikan menjadi Aset Lancar, Investasi, Aset Tetap, dan Aset

Lainnya.

a. Aset lancar.

Aset Lancar mencakup kas dan setara kas yang diharapkan segera untuk

direalisasikan, dipakai, atau dimiliki untuk dijual dalam waktu 12 bulan sejak tanggal

pelaporan. Aset lancar ini terdiri dari kas, piutang, dan persediaan. Kas disajikan di

Neraca dengan menggunakan nilai nominal. Kas dalam bentuk valuta asing disajikan

di Neraca dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia pada tanggal Neraca.

Piutang dinyatakan dalam Neraca menurut nilai yang timbul berdasarkan hak yang

telah dikeluarkan surat keputusan penagihannya.

Persediaan adalah aset lancar dalam bentuk barang atau perlengkapan yang

dimaksudkan untuk mendukung kegiatan operasional pemerintah daerah, dan barang-

barang yang dimaksudkan untuk dijual dan/atau diserahkan dalam rangka pelayanan

kepada masyarakat. Persediaan dicatat di Neraca berdasarkan harga pembelian

terakhir, apabila diperoleh dengan pembelian, menggunakan harga wajar atau

estimasi nilai penjualannya apabila diperoleh dengan cara lainnya seperti

donasi/rampasan dan menggunakan harga standar apabila diperoleh dengan

memproduksi sendiri.

b. Investasi.

14

Investasi adalah hak yang dimasukkan untuk memperoleh manfaat ekonomis

seperti bunga, dividen dan royalti, atau manfaat sosial, sehingga dapat meningkatkan

kemampuan pemerintah daerah dalam rangka pelayanan kepada masyarakat.

Investasi pemerintah daerah diklasifikasikan ke dalam investasi jangka pendek dan

investasi jangka panjang. Investasi jangka pendek adalah investasi yang dapat segera

dicairkan dan dimaksudkan untuk dimiliki dalam kurun waktu setahun atau kurang.

Investasi jangka panjang adalah investasi yang dimaksudkan untuk dimiliki selama

lebih dari setahun. Penyajian investasi pada Neraca Pemerintah Daerah per 31

Desember 2010 terbatas pada investasi jangka panjang.

Investasi jangka panjang dibagi menurut sifat penanaman investasinya, yaitu non

permanen dan permanen. Investasi non permanen adalah investasi jangka panjang

yang tidak masuk dalam investasi permanen dan dimaksudkan untuk dimilki secara

tidak berkelanjutan. Investasi permanen adalah investasi jangka panjang yang

dimaksudkan untuk dimiliki secara berkelanjutan. Investasi permanen dimaksudkan

untuk mendapatkan dividen atau menanamkan pengaruh yang signifikan dalam

jangka panjang. Investasi dalam mata uang asing dicatat berdasarkan kurs tengah

Bank Indonesia pada tanggal transaksi. Pada setiap tanggal neraca, pos investasi

dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan menggunakan

kurs tengah BI pada tanggal neraca.

c. Aset tetap.

Aset tetap mencakup seluruh aset yang dimanfaatkan oleh pemerintah daerah

maupun untuk kepentingan publik yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu

15

tahun. Aset tetap dilaporkan berdasarkan Neraca SKPD/PPKD per 31 Desember 2010

pada harga perolehan/harga wajar saat perolehan. Menurut PSAP Nomor 07 tentang

Akuntansi Aset Tetap, aset tetap disajikan berdasarkan biaya perolehan aset tetap

dikurangi akumulasi penyusutan (depresiasi). Namun, dalam LKPD Tahun 2010,

seluruh aset tetap yang dikelola oleh SKPD/PPKD selaku pengguna barang belum

disusutkan/didepresiasi.

d. Aset lainnya.

Aset lainnya adalah aset pemerintah daerah selain aset lancar, investasi jangka

panjang, dan aset tetap. Termasuk dalam Aset Lainnya adalah Tagihan Penjualan

Angsuran (TPA), Tagihan Perbendaharaan Tuntutan Ganti Rugi (TPTGR), yang jatuh

tempo lebih dari satu tahun, Kemitraan dengan Pihak Ketiga, Aset Tak Berwujud,

dan Aset Lain-Lain.

TPTGR merupakan suatu proses yang dilakukan terhadap bendahara/pegawai

negeri dengan tujuan untuk menuntut penggantian atas suatu kerugian yang diderita

oleh pemerintah daerah sebagai akibat langsung maupun tidak langsung dari suatu

perbuatan yang melanggar hukum yang dilakukan oleh bendahara/pegawai tersebut

atau kelalaian dalam pelaksanaan tugasnya. TPA dan TPTGR yang akan jatuh tempo

12 (dua belas) bulan setelah tanggal Neraca disajikan sebagai aset lancar. Kemitraan

dengan pihak ketiga merupakan perjanjian antara dua pihak atau lebih yang

mempunyai komitmen untuk melaksanakan kegiatan yang dikendalikan bersama

dengan menggunakan aset dan/atau hak usaha yang diimiliki.

16

Aset Tak Berwujud merupakan aset non keuangan yang dapat diidentifikasi dan

tidak mempunyai wujud fisik serta dimiliki untuk digunakan dalam menghasilkan

barang atau jasa atau digunakan untuk tujuan lainnya termasuk hak atas kekayaan

intelektual. Aset Tak Berwujud meliputi software komputer, lisensi dan franchise,

hak cipta (copyright), paten, goodwill, dan hak lainnya, hak jasa dan operasi Aset Tak

Berwujud dalam pengembangan. Aset Lain-lain merupakan aset lainnya yang tidak

dapat dikategorikan ke dalam TPA, TPTGR, Kemitraan dengan Pihak Ketiga.

5. Kewajiban.

Kewajiban adalah utang yang timbul dari masa lalu yang penyelesaiannya

mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah daerah. Dalam

konteks pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan sumber

pembiayaan pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan, entitas pemerintahan lain,

atau lembaga internasional. Kewajiban pemerintah daerah juga terjadi karena

perikatan dengan pegawai yang bekerja pada pemerintah daerah. Setiap kewajiban

dapat dipaksakan menurut hukum sebagai konsekuensi dari kontrak yang mengikat

atau peraturan perundang-undangan.

Kewajiban pemerintah daerah diklasifikasikan ke dalam kewajiban jangka pendek

dan kewajiban jangka panjang. Suatu kewajiban diklasifikasikan sebagai kewajiban

jangka pendek jika diharapkan untuk dibayar untuk jatuh tempo dalam waktu dua

belas bulan setelah tanggal pelaporan. Kewajiban jangka pendek meliputi Utang

Kepada Pihak Ketiga, Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK), Bagian Lancar Utang

Jangka Panjang, Utang Bunga (accrued interest) dan Utang Jangka Pendek Lainnya.

17

Kewajiban diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang jika diharapkan untuk

dibayar atau jatuh tempo dalam waktu lebih dari dua belas bulan setelah tanggal

pelaporan.

Kewajiban dicatat sebesar nilai nominal, yaitu sebesar nilai kewajiban pemerintah

daerah pada saat pertama kali transaksi berlangsung. Aliran ekonomi sesudahnya

seperti transaksi pembayaran, perubahan penilaian karena perubahan kurs mata uang

asing, dan perubahan lainnya selain perubahan nilai pasar, diperhitungkan dengan

menyesuaikan nilai tercatat kewajiban tersebut.

Utang PFK dicatat sebesar saldo pungutan/potongan berupa PFK yang belum

disetorkan kepada pihak lain sampai akhir periode pelaporan. Nilai yang dicantumkan

dalam Neraca untuk bagian lancar utang jangka panjang adalah jumlah yang jatuh

tempo dalam waktu dua belas bulan setelah tanggal pelaporan.

6. Ekuitas dana.

Ekuitas dana merupakan kekayaan bersih pemerintah daerah, yaitu selisih antara

aset dan utang pemerintah daerah. Ekuitas dana diklasifikasikan Ekuitas Dana Lancar

dan Ekuitas Dana Investasi. Ekuitas Dana Lancar merupakan selisih antara aset lancar

dan utang jangka pendek. Ekuitas Dana Investasi mencerminkan selisih antara aset

tidak lancar dan kewajiban jangka panjang.

C. Kertas Kerja Konsolidasi Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Dinas

Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan Kota Yogyakarta

Dalam menyusun Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Konsolidasian Tahun

2010, DPDPK menggunakan kertas kerja konsolidasi untuk membantu dalam proses

18

penggabungan laporan keuangan SKPD-SKPD dan PPKD. Untuk kertas kerja

konsolidasi Laporan Realisasi Anggaran Gabungan pada lampiran III, di dalamnya

terdapat Kolom Uraian, Kolom Anggaran, Kolom LRA BUD, Kolom LRA SKPD

Gabungan, Kolom Realisasi Gabungan Tahun 2010, Kolom Persentase dan Kolom

Realisasi Tahun 2009. Kolom LRA BUD berisi tentang Laporan Realisasi Anggaran

BUD dalam hal ini adalah DPDPK selaku PPKD, sehingga jumlah saldo yang ada di

dalam kolom ini adalah jumlah saldo dari LRA BUD saja yaitu DPDPK selaku

BUD/PPKD. Lalu untuk Kolom LRA SKPD Gabungan, berisi tentang jumlah saldo

total LRA seluruh entitas yang ada di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta, baik

itu SKPD, DPDPK selaku SKPKD, dan juga LRA BLU yang sudah dikonversikan

sesuai dengan SAP.

Kolom Uraian memberikan penjelasan mengenai akun/rekening apa saja yang ada

pada LRA Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010 sebagai hasil penggabungan

LRA seluruh entitas di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta. Kolom Anggaran

berisi tentang jumlah anggaran yang disediakan untuk masing-masing rekening baik

itu pendapatan, belanja, dan pembiayaan selama satu tahun anggaran. Selanjutnya,

Kolom Realisasi Gabungan Tahun 2010 berisi tentang jumlah dari saldo Kolom LRA

BUD ditambah dengan jumlah dari saldo pada Kolom LRA SKPD Gabungan. Jumlah

saldo pada kolom Realisasi Gabungan Tahun 2010 tersebut, merupakan jumlah saldo

keseluruhan Laporan Realisasi Anggaran entitas Pemerintah Kota Yogyakarta untuk

tahun anggaran 2010.

19

Kemudian, Kolom Persentase menunjukkan tingkat ketercapaian penyerapan

anggaran selama tahun anggaran 2010, dalam hal ini merupakan hasil dari

penggunaan anggaran oleh entitas-entitas di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta

maupun dari penerimaan yang sudah dianggarkan sedemikian rupa pada awal tahun.

Ditambah lagi, Kolom Realisasi 2009 dapat digunakan sebagai pembanding antara

Realisasi Anggaran Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010 dengan realisasi

anggaran tahun sebelumnya.

Selanjutnya untuk Kertas Kerja Konsolidasi Neraca, didalamnya terdapat Kolom

Nama Rekening, Kolom Neraca Saldo BUD, Kolom Neraca Gabungan SKPD,

Kolom Jurnal Penutup, dan Neraca Saldo Setelah Eliminasi. Kolom Nama Rekening

menjelaskan tentang nama-nama akun yang terdapat pada Neraca. Kolom Neraca

Saldo BUD menunjukkan informasi posisi keuangan pada Neraca DPDPK selaku

BUD, sedangkan Kolom Neraca Gabungan SKPD menunjukkan informasi posisi

keuangan gabungan seluruh Neraca SKPD di lingkungan Pemerintah Kota

Yogyakarta untuk tahun anggaran 2010. Kolom Jurnal Penutup menunjukkan akun-

akun yang ditutup untuk Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta. Kemudian, terdapat

Kolom Neraca Gabungan Setelah Eliminasi yang menggambarkan Neraca Pemerintah

Kota Yogyakarta yang merupakan hasil konsolidasi dari Neraca BUD dan Neraca

SKPD Gabungan setelah proses eliminasi dan jurnal penutupan. Untuk lebih

lengkapnya dapat dilihat pada Lampiran 6.

D. Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta

Tahun 2010

20

Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun

2010 merupakan hasil dari penggabungan/konsolidasi dari LRA dan Neraca seluruh

entitas-entitas yang ada di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta. Di dalam

Laporan Realisasi Anggaran dan juga Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta tersebut,

tercermin tingkat penyerapan anggaran dan juga posisi keuangan Pemerintah Kota

Yogyakarta untuk tahun anggaran 2010.

Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010 terdiri

atas:

1. Pendapatan daerah.

Pendapatan adalah semua penerimaan uang melalui Kas Umum Daerah yang

menjadi hak pemerintah daerah dalam satu tahun anggaran dan tidak perlu dibayar

kembali oleh daerah. Seluruh pendapatan daerah dianggarkan secara bruto, hal ini

mempunyai makna bahwa jumlah pendapatan yang dianggarakan tidak boleh

dikurangi dengan belanja yang dipergunakan dalam rangka menghasilkan pendapatan

tersebut dan/atau dikurangi dengan bagian pemerintah pusat/daerah.

Pendapatan daerah terdiri dari pendapatan asli daerah, dana perimbangan dan

lain-lain pendapatan daerah yang sah. Pendapatan asli daerah terdiri dari pajak

daerah, retribusi daerah, hasil pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan, dan

lain-lain pendapatan asli daerah yang sah. Dana perimbangan terdiri dari dana bagi

hasil pajak/bagi hasil bukan pajak, dana alokasi umum, dan dana alokasi khusus.

Lain-lain pendapatan yang sah terdiri dari hibah, dana darurat, dana bagi hasil pajak

21

dari provinsi dan pemerintah daerah lainnya, dana penyesuaian, dana otonomi khusus

serta bagian keuangan dari provinsi atau pemerintah daerah lainnya.

2. Belanja daerah.

Belanja daerah terdiri dari belanja langsung dan belanja tidak langsung. Belanja

langsung terdiri dari belanja pegawai, belanja barang dan jasa, serta belanja modal.

Sementara, belanja tidak langsung meliputi belanja pegawai, belanja bunga, belanja

subsidi, belanja hibah, belanja bantuan sosial, belanja bagi hasil kepada

provinsi/kabupaten/kota dan pemerintahan desa, belanja bantuan keuangan kepada

pemerintah provinsi/kabupaten/kota dan pemerintahan desa, serta belanja tak terduga.

3. Pembiayaan.

Pembiayaan disediakan untuk menganggarkan setiap penerimaan yang perlu

dibayar kembali dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun

anggaran yang berjalan maupun pada tahun anggaran berikutnya. Pembiayaan daerah

ini terdiri dari penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan. Penerimaan

pembiayaan meliputi Sisa Lebih Perhitungan Tahun Anggaran (SiLPA), pencairan

dana cadangan, hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan, penerimaan

pinjaman daerah, penerimaan kembali pemberian pinjaman, dan penerimaan piutang

daerah. Sedangkan pengeluaran pembiayaan meliputi pembentukan dana cadangan,

penyertaan modal, pembayaran pokok hutang, dan pemberian pinjaman daerah.

Penjelasan lebih lanjut mengenai Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kota

Yogyakarta dapat dilihat pada Lampiran 1. Selanjutnya, untuk Neraca Pemerintah

Kota Yogyakarta Tahun 2010 terdiri atas:

22

1. Aset daerah.

Aset adalah sumber daya ekonomis yang dimiliki dan/atau dikuasai dan dapat

diukur dengan satuan uang, tetapi tidak termasuk sumber daya alam seperti hutan,

sungai, danau/rawa, kekayaan di dasar laut, kandungan pertambangan, dan harta

peninggalan sejarah seperti candi. Aset daerah dalam Neraca adalah seluruh barang

yang dimiliki dan/atau dikuasai Pemerintah Kota Yogyakarta, baik yang berasal dari

APBD Kota Yogyakarta, pelimpahan dari Pemerintah Pusat, Pemerintah Provinsi,

instansi vertikal, hasil swadaya masyarakat, maupun bantuan pihak ketiga lainnya.

Aset Pemerintah Kota Yogyakarta yang disajikan dalam Neraca per 31 Desember

2010 diklasifikasikan menjadi Aset Lancar, Investasi Jangka Panjang, Aset Tetap,

Dana Cadangan, dan Aset Lainnya. Aset Lancar terdiri dari Kas dan Setara Kas,

Investasi kangka Pendek, Piutang, dan Persediaan. Investasi Jangka Panjang meliputi

Penyertaan Modal Pemerintah Daerah, Pemberian Pinjaman, dan Investasi Jangka

Panjang Lainnya. Sedangkan untuk Aset Tetap diklasifikasikan menjadi Tanah,

Peralatan dan Mesin, Gedung dan Bangunan, Jalan, Irigasi, dan Jaringan, Aset Tetap

Lainnya, serta Konstruksi Dalam Pengerjaan. Aset Lainnya meliputi antara lain

Tagihan Penjualan Angsuran, Tagihan Sewa, Kemitraan Dengan Pihak Ketiga, Aset

Tak Berwujud dan Aset Lain-lain. aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa

2. Kewajiban daerah.

Kewajiban daerah dikategorikan menjadi Kewajiban Jangka Pendek dan

Kewajiban Jangka Panjang. Kewajiban Jangka Pendek harus dibayar kembali atau

jatuh tempo dalam satu periode akuntansi, antara lain berupa utang Perhitungan Fihak

23

Ketiga (PFK), Utang Bunga, Utang Kepada Fihak Ketiga, Bagian Lancar Utang

Dalam Negeri-Pemerintah Pusat, dan Utang Jangka Pendek Lainnya. Sedangkan

utang jangka panjang yang harus dibayar kembali atau jatuh tempo lebih dari satu

periode akuntansi, terdiri dari Utang Dalam Negeri-Pemerintah Pusat dan Utang

Jangka Panjang Lainnya.

3. Ekuitas dana.

Ekuitas dana adalah jumlah kekayaan bersih yang merupakan selisih antara

jumlah aset dengan jumlah hutang, yang terdiri dari Ekuitas Dana Lancar, Ekuitas

Dana Investasi, dan Ekuitas Dana Cadangan. Untuk lebih jelasnya tentang Neraca

Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010 dapat dilihat pada Lampiran 2.

24

BAB III

PEMBAHASAN

A. Landasan Teori

1. Entitas pelaporan dan entitas akuntansi.

Entitas pelaporan merupakan unit pemerintahan yang terdiri dari satu atau lebih

entitas akuntansi yang menurut PP Nomor 8 Tahun 2006 wajib menyampaikan

laporan pertanggungjawaban berupa laporan keuangan. Suatu entitas pelaporan yang

ditetapkan di dalam peraturan perundang-undangan, umumnya bercirikan:

a. Entitas tersebut dibiayai oleh APBN atau dibiayai oleh APBD atau mendapat

pemisahan kekayaan dari anggaran.

b. Entitas tersebut dibentuk dengan peraturan perundang-undangan.

c. Pimpinan entitas tersebut adalah pejabat pemerintah yang diangkat atau pejabat

negara yang ditunjuk atau yang dipilih oleh rakyat.

d. Entitas tersebut membuat pertanggungjawaban baik langsung maupun tidak

langsung kepada wakil rakyat sebagai pihak yang menyetujui anggaran.

Entitas pelaporan pemerintah pusat mempunyai tanggungjawab untuk menyusun

laporan keuangan konsolidasian dari seluruh laporan keuangan gabungan kementerian

negara/lembaga yang selanjutnya ditambah dengan laporan yang berasal dari

penyelenggara fungsi perbendaharaan. Entitas pelaporan pemerintah daerah

25

menyusun laporan keuangan konsolidasian dari gabungan seluruh laporan keuangan

Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) yang selanjutnya ditambah laporan yang

berasal dari penyelenggara fungsi perbendaharaan.

Selanjutnya, yang dimaksud dengan entitas akuntansi adalah setiap unit

pemerintahan yang menerima anggaran belanja atau mengelola barang yang wajib

menyelenggarakan akuntansi atas transaksi keuangan dan secara periodik menyiapkan

laporan keuangan menurut Standar Akuntansi Pemerintahan. Laporan keuangan

tersebut disampaikan secara intern dan berjenjang kepada unit yang lebih tinggi dalam

rangka penggabungan laporan keuangan oleh entitas pelaporan.

2. Laporan keuangan konsolidasian.

a. Pengertian.

Konsolidasi adalah proses penggabungan antara akun-akun yang diselenggarakan

oleh suatu entitas pelaporan dengan entitas pelaporan lainnya serta entitas

akuntansi dengan entitas akuntansi lainnya, dengan mengeliminasi akun-akun timbal

balik (reciprocal accounts) agar dapat disajikan sebagai satu entitas pelaporan

konsolidasian. Laporan Keuangan Konsolidasian adalah suatu laporan keuangan yang

merupakan gabungan keseluruhan laporan keuangan entitas pelaporan dan entitas

akuntansi, sehingga tersaji sebagai satu kesatuan entitas tunggal.

Dalam PSAP Nomor 11 paragraf 2 disebutkan bahwa Laporan keuangan untuk

tujuan umum dari unit pemerintahan yang ditetapkan sebagai entitas pelaporan

disajikan secara terkonsolidasi menurut standar ini agar mencerminkan satu kesatuan

entitas. Maksud terkonsolidasi adalah laporan yang dihasilkan oleh entitas pelaporan

26

merupakan penggabungan dari entitas-entitas akuntansi yang ada dibawah satu entitas

pelaporan dengan proses berjenjang dalam wadah Sistem Akuntansi Pemerintah

Pusat/Daerah.

Disamping hal tersebut, dilingkup pemerintah pusat diwajibkan untuk menyusun

laporan keuangan konsolidasian tingkat pemerintah pusat sesuai dengan PSAP Nomor

11 paragraf 3 yang mengatakan Laporan keuangan konsolidasian pada pemerintah

pusat sebagai entitas pelaporan mencakup laporan keuangan semua entitas akuntansi,

termasuk laporan keuangan Badan Layanan Umum. Laporan Keuangan

Konsolidasian Pemerintah Pusat yang sering disebut Laporan Keuangan Pemerintah

Pusat (LKPP) merupakan laporan gabungan seluruh entitas pelaporan ditingkat

kementerian negara/lembaga dan laporan yang berasal dari entitas pelaporan

Bendahara Umum Negara (BUN). Sedangkan Laporan Keuangan Konsolidasian

Pemerintah Daerah yang sering disebut juga Laporan Keuangan Pemerintah Daerah

(LKPD) merupakan laporan yang berasal dari entitas pelaporan ditingkat pemerintah

daerah dan laporan yang berasal dari entitas pelaporan Bendahara Umum Daerah

(BUD).

b. Komponen laporan keuangan konsolidasian.

Laporan keuangan pemerintah pusat/daerah berdasarkan PP Nomor 8 Tahun 2006

setidak-tidaknya terdiri dari:

1) Laporan Realisasi Anggaran (LRA).

Laporan Realisasi Anggaran atau Realisasi APBD untuk pemerintah daerah

menyajikan informasi mengenai realisasi anggaran pendapatan, belanja, dan

27

pembiayaan dalam satu tahun anggaran tertentu yang diperbandingkan dengan

anggarannya masing-masing dalam tahun anggaran yang bersangkutan.

2) Neraca.

Neraca menyajikan informasi mengenai posisi keuangan pada tanggal tertentu

yang terdiri dari aset, kewajiban (utang), dan ekuitas dana (kekayaan bersih).

3) Laporan Arus Kas (LAK).

LAK menyajikan informasi mengenai sumber penerimaan dan penggunaan kas

dari aktivitas operasi, investasi non keuangan, pembiayaan, dan aktivitas non

anggaran selama satu tahun anggaran. LAK akan menjelaskan perubahan saldo kas

yang dilaporkan di Neraca.

4) Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

CaLK menyajikan informasi tambahan ataupun rincian informasi dari ketiga

komponen laporan keuangan diatas, yaitu LRA, Neraca, LAK serta informasi lainnya

yang tidak berhubungan langsung dengan ketiga komponen laporan keuangan

tersebut tetapi dianggap relevan atau dibutuhkan oleh para pengguna laporan

keuangan, contoh: kondisi makro ekonomi, kebijakan keuangan pemerintah, dan

sebagainya. Khusus untuk LAK hanya dihasilkan dan disusun oleh entitas pelaporan

yang menjalankan fungsi perbendaharaan. Laporan keuangan tersebut menurut PSAP

Nomor 11 paragraf 6 menyebutkan bahwa Laporan keuangan konsolidasian terdiri

dari Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, dan Catatan atas Laporan Keuangan,

dimana LAK tidak dimasukkan dalam komponen laporan keuangan konsolidasian

akan tetapi hanya merupakan laporan yang disusun oleh BUN/BUD.

28

Sehingga dapat disimpulkan dari uraian tersebut yang termasuk dalam laporan

keuangan konsolidasian adalah:

a. Laporan Realisasi Anggaran (LRA).

b. Neraca.

c. Catatan Atas Laporan Keuangan (CaLK).

3. Prosedur konsolidasi laporan keuangan pemerintah daerah.

Laporan Keuangan Pemerintah Daerah adalah laporan keuangan konsolidasian

dari Laporan Keuangan SKPD, Laporan Keuangan PPKD dan Laporan Keuangan

Konsolidator. Perbedaan utama dari LKPD dibandingkan dengan Laporan Keuangan

SKPD dan PPKD adalah tidak adanya rekening Rekening Koran (RK) SKPD maupun

PPKD. Rekening tersebut merupakan akun resiprokal yang dinihilkan melalui jurnal

eliminasi saat proses konsolidasi. Berikut ini adalah langkah-langkah yang dilakukan

dalam menyusun laporan keuangan konsolidasian pemerintah daerah:

a. Langkah pertama.

1) Membuat jurnal eliminasi.

Jurnal ini dibuat dengan tujuan untuk melakukan eliminasi atau menihilkan saldo

akun-akun timbal balik yang ada di Neraca SKPD maupun PPKD. Akun timbal balik

adalah akun-akun Rekening Koran (RK), baik itu RK-SKPD maupun RK-PPKD.

Berikut ini adalah contoh dari jurnal eliminasi:

RK-PPKD xxx

RK-Dinas xxx

RK-Kantor xxx

29

RK-Badan xxx

2) Membuat kertas kerja.

Kertas kerja dibuat untuk mempermudah dan mempercepat penyusunan laporan

keuangan konsolidasian. Sumber-sumber angka yang diperlukan untuk menyusun

laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan kertas kerja berasal dari

laporan keuangan dinas atau unit kerja, neraca saldo dan jurnal eliminasi. Langkah-

langkah yang dilakukan dalam menyusun kertas kerja konsolidasi adalah sebagai

berikut:

a) Memasukkan angka-angka dari neraca saldo atau laporan keuangan Pemda dan

dinas sesuai dengan rekening/akun yang sudah disediakan.

b) Memasukkan angka-angka dari jurnal eliminasi ke dalam rekening di sisi debet

dan kredit dengan kolom yang sesuai.

c) Menghitung angka-angka yang akan disajikan di dalam laporan keuangan

konsolidasi yang merupakan gabungan kedua langkah di atas.

b. Langkah kedua.

Jurnal penutup adalah jurnal akhir yang dibuat untuk menutup saldo akun nominal

menjadi nol pada akhir periode akuntansi. Perkiraan nominal adalah perkiraan yang

digunakan untuk Laporan Realisasi Anggaran dan Neraca, yaitu pendapatan, belanja,

dan pembiayaan. Dibawah ini adalah format jurnal penutup untuk laporan keuangan

konsolidasian:

Pendapatan xxx

Penerimaan Pembiayaan xxx

30

Apropriasi Belanja xxx

Estimasi Pengeluaran Pembiayaan xxx

Belanja xxx

Pengeluaran Pembiayaan xxx

Estimasi Pendapatan xxx

Estimasi Penerimaan Pembiayaan xxx

SiLPA xxx

Jurnal Penutup akan mempengaruhi nilai SiLPA di Neraca dan Laporan Realisasi

Anggaran menjadi jumlah yang benar dan sesuai.

4. Penyajian laporan keuangan konsolidasian.

Pemerintah pusat/daerah menyampaikan laporan keuangan konsolidasian dari

gabungan semua laporan entitas pelaporan kepada lembaga legislatif. Laporan

keuangan konsolidasian tersebut disusun sesuai dengan periode pelaporan masing-

masing entitas pelaporan sebagaimana disebutkan dalam PSAP Nomor 11 paragraf 7

bahwa Laporan keuangan konsolidasian disajikan untuk periode pelaporan yang

sama dengan periode pelaporan keuangan entitas pelaporan dan berisi jumlah

komparatif dengan periode sebelumnya. Laporan keuangan konsolidasian disusun

sesuai dengan anggaran yang telah ditetapkan dan dirinci menurut organisasi, fungsi,

subfungsi, program dan jenis belanja sehingga dapat diperbandingkan dengan

anggaran dan realisasi tahun sebelumnya. Laporan keuangan konsolidasian disusun

dan disajikan secara komparatif sehingga dapat dilakukan analisis tentang perubahan

kenaikan dan penurunan penggunaan anggaran.

31

5. Konsolidasi laporan keuangan BLUD.

BLUD adalah SKPD atau Unit Kerja pada SKPD di lingkungan pemerintah daerah

yang dibentuk untuk memberikan pelayanan kepada masyarakat berupa penyediaan

barang dan/atau jasa yang dijual tanpa mengutamakan mencari keuntungan, dan

dalam melakukan kegiatannya didasarkan pada prinsip efisiensi dan produktivitas.

Perlu dipahami bahwa aset dan kekayaan BLUD adalah tidak terpisahkan dari aset

dan kekayaan Pemerintah Daerah, sehingga instansi pemerintah/SKPD yang

menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah (PPK-

BLUD) wajib menyusun dan menyampaikan laporan keuangan kepada PPKD sebagai

bentuk pertanggungjawaban atas pelaksanaan kegiatan operasional BLUD. Laporan

Keuangan tersebut wajib disampaikan setiap triwulan, semester dan tahunan serta

disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Namun instansi

pemerintah/SKPD yang telah menerapkan PPK-BLUD juga wajib menyusun dan

menyampaikan Laporan Keuangan kepada PPKD berdasarkan SAP untuk keperluan

integrasi/ konsolidasi dalam Laporan Keuangan Pemda.

Oleh karena itu, untuk pengintegrasian Laporan Keuangan BLUD dengan Laporan

Keuangan Pemerintah Daerah, BLUD mengembangkan Sub Sistem Akuntansi

Keuangan yang menghasilkan Laporan Keuangan sesuai dengan SAP. Apabila Sub

Sistem Akuntansi Keuangan BLUD Unit Kerja/SKPD belum dapat menghasilkan

laporan keuangan untuk tujuan konsolidasi dengan Laporan Keuangan

SKPD/Pemerintah Daerah, BLUD Unit Kerja/SKPD melakukan konversi laporan

32

keuangan BLUD Unit Kerja/SKPD berdasarkan SAK ke dalam laporan keuangan

berdasarkan SAP.

Proses konversi Laporan Keuangan BLUD Unit Kerja/SKPD berdasarkan SAK ke

dalam laporan keuangan berdasarkan SAP mencakup pengertian, klasifikasi,

pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan atas akun-akun Neraca dan Laporan

Realisasi Anggaran. Penjelasan terkait konversi Laporan Keuangan BLUD Unit

Kerja/SKPD berdasarkan SAK ke dalam laporan keuangan berdasarkan SAP adalah

sebagai berikut:

a. Pengertian.

Pada umumnya, pengertian akun-akun menurut SAK tidak jauh berbeda dengan

SAP. Apabila ada pengertian yang berbeda, maka untuk tujuan konsolidasi pengertian

akun yang digunakan adalah pengertian akun menurut SAP.

b. Klasifikasi.

Klasifikasi aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan biaya perlu disesuaikan

dengan klasifikasi aset sesuai dengan Bagan Akun Standar yang ditetapkan oleh

Peraturan Menteri Keuangan.

1) Mapping klasifikasi pendapatan dan belanja ke dalam perkiraan pendapatan dan

belanja berbasis SAI berpedoman kepada Peraturan Menteri Keuangan tentang

Bagan Akun Standar.

2) Mapping klasifikasi Neraca, yaitu aset, kewajiban, dan ekuitas BLUD menjadi

aset, kewajiban, dan ekuitas dana sesuai dengan Bagan Akun Standar. Akun

penyisihan piutang tak tertagih, akumulasi penyusutan dan akumulasi amortisasi

33

tidak perlu disajikan di Neraca berdasarkan SAP, sepanjang aplikasi SAI belum

menerapkan penyisihan piutang tak tertagih, penyusutan dan amortisasi.

c. Pengakuan dan pengukuran.

SAK menggunakan basis akrual dalam pengakuan aset, kewajiban, ekuitas,

pendapatan, dan biaya. Pendapatan diakui pada saat diterima atau hak untuk menagih

timbul sehubungan dengan adanya barang/jasa yang diserahkan kepada masyarakat.

Biaya diakui jika penurunan manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan

penurunan aset atau peningkatan kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan

andal. Ini berarti pengakuan biaya terjadi bersamaan dengan pengakuan kenaikan

kewajiban atau penurunan aset, misalnya akrual hak karyawan atau penyusutan aset

tetap. SAP menggunakan basis akrual dalam pengakuan aset, kewajiban, dan ekuitas

serta basis kas dalam pengakuan belanja dan pendapatan. Pendapatan diakui pada saat

kas diterima pada rekening Kas Umum Daerah. Belanja diakui pada saat terjadinya

pengeluaran dari rekening Kas Umum Daerah dan dipertanggungjawabkan.

Pendapatan (tidak termasuk pendapatan yang ditransfer dari APBD) dan belanja

BLUD diakui jika pendapatan dan belanja tersebut dilaporkan dengan mekanisme

SPM dan SP2D Pengesahan atas pendapatan dan belanja tersebut. Belanja yang

didanai dari pendapatan BLUD diakui sebagai belanja oleh BUD jika belanja tersebut

telah dilaporkan dengan mekanisme SPM dan SP2D Pengesahan. Untuk kepentingan

konsolidasi dengan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah, perlu dilakukan

penyesuaian atas akun pendapatan dan belanja yang berbasis akrual menjadi akun

34

pendapatan dan belanja berbasis kas. Formula penyesuaian pendapatan dan belanja

akrual menjadi berbasis kas adalah sebagai berikut:

1) Pendapatan Berbasis Kas = Pendapatan BLUD + pendapatan diterima di muka

pendapatan yang masih harus diterima.

2) Belanja Berbasis Kas = Biaya BLUD Biaya yang dibayar tidak tunai termasuk

penyusutan + utang biaya yang dibayar + biaya dibayar di muka.

d. Pengungkapan.

Pengungkapan laporan keuangan sesuai dengan SAP harus mengikuti persyaratan

sesuai dengan PP Nomor 71 Tahun 2010. Konsolidasi Laporan Keuangan BLUD ke

dalam Laporan Keuangan Pemerintah Daerah dilakukan secara berkala setiap

semester dan tahunan. Laporan keuangan yang dikonsolidasikan terdiri dari Neraca

dan LRA.

6. Konsolidasi menggunakan SIPKD.

Sistem Informasi Pengelolaan Keuangan Daerah (SIPKD) merupakan aplikasi

yang dibangun oleh Direktorat Jendral Keuangan Daerah Kementerian Dalam Negeri

dalam rangka percepatan transfer data dan efisiensi dalam penghimpunan data

keuangan daerah. Aplikasi SIPKD diolah oleh Subdit Informasi Pengelolaan

Keuangan Daerah pada Direktorat Pelaksanaan dan Pertanggungjawaban Keuangan

Daerah. SIPKD adalah aplikasi terpadu yang dipergunakan sebagai alat bantu

pemerintah daerah yang digunakan untuk meningkatkan efektifitas implementasi dari

berbagai regulasi di bidang pengelolaan keuangan daerah yang berdasarkan pada asas

efisiensi, ekonomis, efektif, transparan, akuntabel dan auditabel.

35

Ada dua alternatif yang dapat dipilih dalam menghasilkan laporan keuangan

melalui Aplikasi SIPKD, yaitu:

a. Laporan keuangan lengkap.

1) Buku Jurnal SKPD.

2) Buku Jurnal PPKD.

3) Buku Besar Rekening Anggaran.

4) Buku Besar Rekening Neraca.

5) Laporan Realisasi Anggaran.

6) Laporan Arus Kas.

7) Neraca SKPD dan Neraca Konsolidasi.

b. Laporan keuangan standar.

Laporan Keuangan Standar antara lain menghasilkan dokumen-dokumen sebagai

berikut:

1) Laporan Realisasi Anggaran.

2) Laporan Arus Kas.

3) Neraca SKPD dan Neraca Konsolidasi.

Untuk tujuan konsolidasi, terdapat menu jurnal konsolidator, yang harus

dilakukan oleh SKPKD untuk menghasilkan Laporan Realisasi Anggaran, Neraca dan

Laporan Arus Kas. Menu ini dibagi menjadi tiga bagian, yaitu:

a. Jurnal-Penyetoran.

36

Berhubungan dengan Modul Pelaksanaan dan Penatausahaan tepatnya dengan

Menu Validasi Kasda. Menu ini berfungsi untuk melakukan validasi atas jurnal

penerimaan kas dari STS yang sudah divalidasi Kas Daerah.

b. Jurnal-SP2D.

Berhubungan dengan Modul Pelaksanaan dan Penatausahaan tepatnya dengan

Menu Validasi Kasda. Menu ini berfungsi untuk melakukan validasi atas jurnal

pengeluaran kas dari SP2D yang sudah divalidasi oleh Kas Daerah.

c. Jurnal-Transfer Antar Bank.

Berhubungan dengan Modul Pelaksanaan dan Penatausahaan tepatnya dengan

Menu Validasi Kasda. Menu ini berfungsi untuk melakukan validasi atas jurnal

penerimaan kas dan atau pengeluaran kas dari transaksi transfer atas rekening kas

daerah yang sudah divalidasi kas daerah. Transfer atas rekening daerah terjadi pada

DBI yang memiliki Rekening Koran (rekening kas daerah) lebih dari satu.

Sehingga, untuk keperluan konsolidasi, masing-masing SKPD tinggal menginput

data keuangan, lalu data keuangan tersebut akan dikirimkan ke database SKPKD

untuk dikonsolidasikan secara terkomputerisasi menjadi laporan keuangan

konsolidasian.

B. Pembahasan

1. Evaluasi penyusunan laporan realisasi anggaran konsolidasian di dinas

pajak daerah dan pengelolaan keuangan kota yogyakarta tahun 2010.

Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kota Yogyakarta (Laporan Realisasi

APBD) merupakan gabungan dari LRA seluruh entitas akuntansi di lingkungan

37

Pemerintah Kota Yogyakarta berikut entitas pelaporannya, yaitu LRA seluruh

SKPD/Dinas dan LRA DPDPK selaku PPKD/BUD. LRA masing-masing SKPD

merupakan laporan pelaksanaan Daftar Pelaksanaan Anggaran (DPA) SKPD masing-

masing SKPD, sedangkan LRA DPDPK (selaku PPKD) merupakan laporan

pelaksanaan dari DPA PPKD. Dalam melakukan proses konsolidasi LRA SKPD di

lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta, terlebih dahulu Dinas Pajak Daerah dan

Pengelolaan Keuangan (DPDPK) Kota Yogyakarta mengumpulkan laporan keuangan

SKPD-SKPD yang telah diterima dan diserahkan oleh bagian Sekretariat di DPDPK.

Kemudian, laporan-laporan keuangan tersebut diregister di bidang pelaporan lalu

diserahkan ke masing-masing pengampu/korektor SKPD di bidang pelaporan agar

diuji kelengkapan serta dikoreksi kebenaran pencatatannya melalui mekanisme

rekonsiliasi dengan catatan dari pengampu masing-masing SKPD yang sudah disusun

setiap bulannya, sehingga jika ada perbedaan maka DPDPK dapat segera

menginformasikan hal tersebut kepada SKPD terkait untuk dikoreksi dan diperbaiki

serta kemudian menyerahkan kembali laporan keuangannya ke DPDPK. Setelah

semua laporan keuangan SKPD di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta diterima

dan selesai direkonsilisasi, DPDPK memasukkannya ke dalam Kertas Kerja

Konsolidasi LRA Pemerintah Kota Yogyakarta.

Di dalam kertas kerja itulah, Laporan Realisasi Anggaran (LRA) masing-masing

SKPD berikut Laporan Realisasi Anggaran (LRA) DPDPK selaku PPKD dan juga

SKPD dikonsolidasikan. Tidak terdapat eliminasi akun-akun resiprokal dalam proses

pengkonsolidasian Laporan Realisasi Anggaran. Teknik konsolidasinya adalah

38

dengan menambahkan saldo pada rekening yang sama diantara LRA-LRA yang ada

dan memasukkannya ke kolom LRA Gabungan. Sedangkan untuk rekening yang

hanya ada pada satu LRA entitas akuntansi tertentu saja, rekening beserta saldonya

langsung dimasukkan ke Kolom LRA Gabungan. Sebagai contoh adalah rekening

pendapatan transfer yang tidak ada pada LRA SKPD Gabungan dan hanya ada di

LRA PPKD pada tabel III.1 berikut ini:

Tabel III.1

Kertas Kerja Konsolidasi Untuk LRA Pemkot Yogyakarta Tahun 2010

ANGGARAN LRA BUD

LRA SKPD

GABUNGAN LRA GABUNGAN

PENDAPATAN

TRANSFER 622,281,028,692.00 614,973,004,594.00 0.00 614,973,004,594.00

Transfer Pemerintah

Pusat- Dana Perimbangan 490,290,777,726.00 484,628,282,720.00 0.00 484,628,282,720.00

Dana Bagi Hasil Pajak 80,998,335,726.00 75,585,120,720.00 0.00 75,585,120,720.00

Dana Bagi Hasil Bukan

Pajak (Sumber Daya Alam) 249,280,000.00 0.00 0.00 249,280,000.00

Dana Alokasi Umum 395,444,062,000.00 395,444,062,000.00 0.00 395,444,062,000.00

Dana Alokasi Khusus 13,599,100,000.00 13,599,100,000.00 0.00 13,599,100,000.00

Sumber: Kertas Kerja Konsolidasi LRA Gabungan

Dapat dilihat pada Lampiran III Kertas Kerja Konsolidasi LRA Gabungan, terjadi

akumulasi penambahan pada saldo akun kelompok Pendapatan Asli Daerah, yang

merupakan akibat dari konsolidasi yang dilakukan antara LRA SKPD-SKPD

(Gabungan) dengan LRA BUD selaku entitas pelaporan dan konsolidator. Saldo akun

total kelompok Pendapatan Asli Daerah sebesar Rp 179.423.640.057,51 merupakan

hasil dari total saldo Realisasi PAD BUD sebesar Rp 104.320.394.986,20 ditambah

dengan total saldo Realisasi PAD SKPD seluruh lingkungan Pemerintah Kota

39

Yogyakarta sebesar Rp 75.103.245.071,31. Kemudian, pada baris akun Pendapatan

Transfer pada kolom LRA Gabungan, jumlah saldo total Pendapatan Transfer

Pemerintah Kota Yogyakarta adalah sebesar Rp 614.973.004.594. Jumlah tersebut

seluruhnya merupakan hasil pendapatan transfer yang disalurkan pemerintah pusat

kepada pemerintah daerah melalui BUD sehingga dalam kolom LRA SKPD

Gabungan tidak terdapat adanya saldo terkait Akun Pendapatan Transfer. Karena,

transaksi pendapatan transfer dari pemerintah pusat hanya terjadi di DPDPK selaku

PPKD/BUD. Begitu juga pada baris Akun Lain-Lain Pendapatan Yang Sah. Jumlah

saldo sebesar Rp 21.099.280.000 keseluruhannya merupakan hasil dari kegiatan

transaksi BUD, karena hibah dicatat dan diterima hanya di PPKD saja.

Selanjutnya pada baris Akun Belanja Operasi, total saldo sebesar Rp

784.516.524.448,43 merupakan total saldo Realisasi Belanja Operasi BUD sebesar

Rp 87.890.978.224,43 berikut Realisasi Belanja Operasi SKPD-SKPD di lingkungan

Pemerintah Kota Yogyakarta pada tahun 2010 sebesar Rp 696.625.546.224. Untuk

Realisasi Belanja Modal jumlah total pada kolom LRA Gabungan sebesar Rp

54.040.432.205 merupakan gabungan dari Realisasi Belanja Modal BUD sebesar Rp

81.696.700 dan Realisasi Belanja Modal SKPD Gabungan sebesar Rp

53.958.735.505. Sementara untuk akun Belanja Tak Terduga hanya berasal dari

Realisasi Belanja Tak Terduga BUD sebesar Rp 1.309.524.008. Proses penambahan

akun-akun LRA ini terus berlanjut sampai pada akun SiLPA yang menunjukan

besarnya sisa pembiayaan yang masih ada akibat adanya Surplus/Defisit yang dialami

40

oleh Pemerintah Kota Yogyakarta pada tahun 2010 sebagai usaha untuk menutup

anggaran yang Defisit lewat pembiayaan.

Di dalam LRA SKPD Gabungan, sudah termasuk di dalamnya jumlah saldo LRA

Taman Pintar dan RSUD Kota Yogyakarta yang berupa BLUD. Untuk tujuan

konsolidasian, laporan keuangan BLUD yang berlandaskan SAK harus dikonversikan

terlebih dahulu sesuai dengan SAP pada akun pendapatan dan belanjanya. Karena

pendapatan dan belanja BLUD berbasis akrual, maka harus dikonversikan terlebih

dahulu menjadi berbasis kas agar LRA BLUD Taman Pintar dan RSUD Kota

Yogyakarta dapat dikonsolidasikan. Rumus formula untuk konversi tersebut adalah

sebagai berikut:

a. Pendapatan Berbasis Kas = Pendapatan BLUD + pendapatan diterima di muka

pendapatan yang masih harus diterima.

b. Belanja Berbasis Kas = Biaya BLUD Biaya yang dibayar tidak tunai termasuk

penyusutan + utang biaya yang dibayar + biaya dibayar di muka.

Barulah ketika LRA BLUD Taman Pintar dan RSUD Kota Yogyakarta tersebut

pada akun pendapatan dan belanjanya sudah dikonversikan sesuai dengan SAP, LRA

BLUD Taman Pintar dan RSUD Kota Yogyakarta dapat dikonsolidasikan.

Langkah-langkah konsolidasi LRA yang dilakukan oleh DPDPK Kota Yogyakarta

sudah cukup benar. Tidak ada proses yang berbeda secara signifikan dalam hal

konsolidasian yang dilakukan dengan teori dan langkah-langkah konsolidasi yang ada

pada buku dan sumber-sumber yang ada. Namun, DPDPK Kota Yogyakarta masih

menggunakan cara manual untuk proses konsolidasinya, yaitu hanya menggunakan

41

program penghitungan Microsoft Excel dan belum disertai sistem konsolidasi/aplikasi

sistematis ataupun menggunakan prosedur konsolidasi SIPKD yang dapat

mempermudah proses konsolidasinya. Kemudian, untuk jurnal penutup akun-akun

nominal pada Laporan Realisasi Anggaran Konsolidasian juga belum ada catatannya,

dengan alasan bahwa jurnal tersebut merupakan jurnal yang sederhana sehingga

apabila diperlukan informasinya, tinggal melihat pada kertas kerja lalu menulisnya

sebentar saja sudah selesai. Memang, untuk pencatatan jurnal penutup tidaklah terlalu

rumit, dan prosesnya pun hampir sama seperti jurnal pembalik. Akan tetapi, jurnal

penutup diperlukan untuk membuat nilai saldo SiLPA pada akhir tahun anggaran di

LRA menjadi benar, serta mempengaruhi juga nilai saldo SiLPA di Neraca menjadi

sesuai dengan LRA. Jurnal penutup yang diperlukan untuk LRA adalah jurnal

penutup untuk Akun Pendapatan, Belanja serta Pembiayaan.

Berikut adalah jurnal penutup yang seharusnya dicatat oleh DPDPK Kota

Yogyakarta untuk LRA Gabungan tahun 2010:

o Pendapatan Pajak Daerah 78.254.579.242

Pendapatan Retribusi Daerah 32.214.650.779

Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan

Daerah Yang Dipisahkan 11.031.304.700,40

Lain-Lain pendapatan Asli Daerah Yang Sah 57.923.105.336,11

Dana Bagi Hasil Pajak 73.460.190.158

Dana Bagi Hasil Bukan Pajak 2.124.930.562

Dana Alokasi Umum 395.444.062.000

42

Dana Alokasi Khusus 13.559.100.000

Dana Penyesuaian 81.353.699.000

Pendapatan Bagi Hasil Pajak 48.991.022.874

Pendapatan Hibah 13.849.280.000

Pendapatan Lainnya 7.250.000.000

SiLPA 815.495.924.651,51

o SiLPA 839.866.480.661,43

Belanja Pegawai 559.146.974.048

Belanja Barang 159.119.638.920

Belanja Bunga 379.637.470,43

Belanja Hibah 30.530.575.535

Belanja Bantuan Sosial 35.339.698.475

Belanja Tanah 4.287.291.550

Belanja Peralatan dan Mesin 14.321.567.817

Belanja Gedung dan Bangunan 22.849.064.073

Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan 11.046.126.965

Belanja Aset Tetap Lainnya 1.296.757.800

Belanja Aset Lainnya 239.624.000

Belanja Tidak Terduga 1.309.524.008

o Penggunaan SiLPA 98.196.733.349,97

Penerimaan Kembali Pemberian Pinjaman Daerah 1.589.781.128

Penerimaan Piutang Daerah 318.363.751

43

SiLPA 100.104.878.228,97

o SiLPA 761.652.154,88

Pembayaran Pokok Hutang 761.652.154,88

Sehingga berdasarkan jurnal penutup diatas, nilai SiLPA untuk LRA tahun anggaran

2010 adalah sebesar = 815.495.924.651,51 839.866.480.661,43 +

(100.104.878.228,97-761.652.154,88) = 74.972.670.064,17. Nilai SiLPA tersebut

merupakan saldo akhir jumlah saldo pembiayaan yang masih tersisa di rekening

BUD/DPDPK selaku PPKD sebagai hasil dari penerimaan pembiayaan dan

pengeluaran pembiayaan pada tahun anggaran 2010.

2. Evaluasi penyusunan neraca konsolidasian di dinas pajak daerah dan

pengelolaan keuangan kota yogyakarta tahun 2010.

Neraca Pemerintah Kota Yogyakarta merupakan gabungan Neraca dari seluruh

entitas akuntansi di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta berikut entitas

pelaporannya, yaitu Neraca seluruh SKPD dan Neraca DPDPK Kota Yogyakarta

selaku PPKD/BUD. Dalam proses pengkonsolidasian Neraca SKPD-SKPD di

lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta, DPDPK selaku PPKD sekaligus entitas

akuntansi sebagaimana telah diungkapkan pada pembahasan sebelumnya,

mengumpulkan laporan keuangan SKPD yang telah diterima di bagian Sekretariat

DPDPK untuk diregister di bidang pelaporan, kemudian diserahkan ke masing-masing

pengampu/korektor agar di koreksi dan diuji kelengkapannya terlebih dahulu.

Selanjutnya, dilakukanlah rekonsiliasi untuk mencocokan antara catatan masing-

masing pengampu SKPD-SKPD di bidang pelaporan dengan laporan keuangan SKPD

44

yang telah diterima oleh bidang pelaporan. Apabila ditemukan adanya kesalahan atau

perbedaan baik saldo ataupun nama akun, maka bidang pelaporan dapat segera

memberitahukannya kepada SKPD terkait untuk mengkoreksi dan memperbaiki

laporan keuangannya.

Setelah itu, laporan keuangan SKPD yang telah dikoreksi dan diperbaiki

,diserahkan kembali ke bidang pelaporan di DPDPK untuk dilakukan proses

konsolidasi. Saldo-saldo yang terdapat di Neraca SKPD-SKPD dimasukkan ke dalam

kertas kerja konsolidasi Akuntansi BUD berdasarkan nama akun/rekening pada

format yang sudah disediakan. Di dalam kertas kerja konsolidasi tersebut,

dilakukanlah proses eliminasi akun-akun resiprokal seperti RK SKPD dan RK PPKD.

Teknik pengkonsolidasiannya secara umum sama seperti pada pengkonsolidasian

Laporan Realisasi Anggaran (LRA) yaitu dengan menjumlahkan saldo yang ada pada

kolom Neraca BUD dengan saldo pada kolom Neraca SKPD Gabungan serta

kemudian memindahkannya pada kolom Neraca Saldo Setelah Eliminasi kecuali perlu

diperhatikan untuk beberapa hal sebagai berikut:

a. Untuk rekening timbal balik (akun resiprokal) harus dieliminasi satu dengan

lainnya dengan jurnal eliminasi, yaitu rekening RK PPKD di Neraca dinas-

dinas/SKPD Kota Yogyakarta dieliminasi dengan rekening RK SKPD yang ada di

Neraca DPDPK Kota Yogyakarta selaku PPKD. Cara membuat jurnal eliminasi

adalah seperti membuat jurnal pembalik, yaitu rekening yang saldonya di debet

kemudian dikreditkan dan yang saldonya di kredit kemudian didebetkan, sehingga

45

dengan demikian rekening-rekening timbal balik menjadi tidak ada lagi di Neraca

Gabungan.

b. Saldo SiLPA di Neraca PPKD dan SKPD-SKPD belum menunjukkan saldo

SiLPA yang sesungguhnya. Adapun saldo SiLPA yang sesungguhnya baru dapat

dilihat di Neraca Gabungan (konsolidasian) dan LRA Gabungan. Sehingga, saldo

SiLPA di Neraca Gabungan harus sama dengan saldo SiLPA di LRA Gabungan.

Oleh karena itu, untuk menentukan saldo SiLPA di Neraca Gabungan caranya

adalah dengan menjumlah seluruh kas yang ada di Neraca Pemerintah Kota

Yogyakarta baik itu Kas di Kas Daerah, Kas di Bendahara Pengeluaran (yang

belum disetor ke Kasda) dan Kas di Bendahara Penerimaan (yang belum disetor

ke Kasda) dikurangi dengan uang milik pihak ketiga yang berasal dari utang

perhitungan pihak ketiga/utang PFK (contoh utang PFK adalah utang PPN/PPH,

utang potongan iuran Taspen, Askes yang belum disetor oleh Pemerintah Kota

Yogyakarta ke pihak ketiga) dan Pendapatan Yang Ditangguhkan.

Hasil dari konsolidasi yang dilakukan dapat dilihat pada Lampiran 6 Kertas Kerja

Konsolidasi Neraca. Saldo Akun-Akun Aset Lancar tidak ada eliminasi dan

konsolidasi dilakukan dengan cara memindahkan serta menjumlahkan langsung saldo

Aset Lancar yang ada di Neraca BUD dan Neraca Gabungan SKPD ke kolom Neraca

Saldo Setelah Eliminasi. Begitu juga dengan Akun-Akun Aset Tetap, teknik

konsolidasinya serupa dengan cara konsolidasi pada Akun-Akun Aset Lancar. Saldo

yang ada pada Neraca BUD dijumlahkan dengan saldo yang ada di Neraca Gabungan

46

SKPD, kemudian dipindahkan ke kolom Neraca Saldo Setelah Eliminasi karena

memang tidak terdapat eliminasi pada Akun-Akun Aset Tetap.

Lain halnya dengan Akun-Akun RK-SKPD yang ada di Neraca BUD maupun

RK-PPKD di Neraca Gabungan SKPD. RK-SKPD dan RK-PPKD merupakan akun-

akun timbal balik yang harus dieliminasi pada waktu proses pengkonsolidasian.

DPDPK Kota Yogyakarta tidak mencatat jurnal eliminasi terhadap akun-akun

resiprokal sewaktu melakukan proses konsolidasi. Eliminasi langsung dilakukan

dengan mengambil jumlah saldo yang dapat diambil langsung dari Buku Besar atau

Neraca. Berikut adalah jurnal-jurnal eliminasi untuk penyusunan Neraca

Konsoldasian DPDPK:

o RK-Taman Pintar 7.106.376.055

RK-PPKD 7.106.376.055

o RK-Dinas Kesehatan 5.786.705.046

RK-PPKD 5.786.705.046

o RK-RSUD 33.870.754.998

RK-PPKD 33.870.754.998

o RK-Kantor Kimpraswil 447.460.700

RK-PPKD 447.460.700

o RK-Kantor Kebakaran 9.500.000

RK-PPKD 9.500.000

o RK-Dinas Perizinan 4.774.569.998

RK-PPKD 4.774.569.998

47

o RK-SKPKD-DPDPK 498.477.562.720

RK-PPKD 498.477.562.720

o RK-Dindukcapil 1.160.049.000

RK-PPKD 1.160.049.000

o RK-Dinas Perhubungan 5.600.138.151

RK-PPKD 5.600.138.151

o RK-Badan Lingkungan Hidup 1.782.251.950

RK-PPKD 1.782.251.950

o RK-Dinas Perindagkoptan 377.937.010

RK-PPKD 377.937.010

o RK-Dinas Pariwisata 1.180.519.500

RK-PPKD 1.180.519.500

o RK-Dinas Pengelolaan Pasar 13.006.982.663

RK-PPKD 13.006.982.663

Bagian Debet jurnal eliminasi untuk saldo kredit RK-SKPD di Neraca DPDPK

sedangkan bagian Kredit adalah jurnal eliminasi untuk RK- PPKD di Neraca SKPD.

Jurnal eliminasi diatas merupakan jurnal eliminasi saldo RK-SKPD Kredit pada

Neraca PPKD (BUD). RK-SKPD Kredit adalah akun rekening SKPD-SKPD yang

menghasilkan pemasukan bagi Pemerintah Kota Yogyakarta, contohnya adalah

Taman Pintar. Taman Pintar adalah BLUD yang memperoleh pendapatan dari

retribusi masuk pengunjung Taman Pintar, penjualan barang-barang di Taman Pintar

48

dan pendapatan-pendapatan lainnya. Begitu juga dengan Dinas Kesehatan,

memperoleh pendapatan dari retribusi pengunjung Puskesmas dan instansi kesehatan

lainnya yang berada di bawah Dinas Kesehatan Kota Yogyakarta.

Akan tetapi, tidak semua SKPD di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta

adalah SKPD yang dapat menghasilkan pemasukan bagi Kas Daerah, sebagai

contohnya adalah Inspektorat. Inspektorat tidak melakukan pemungutan apapun

sehingga tidak dapat memperoleh pendapatan yang nantinya dapat disetorkan ke Kas

Daerah. Oleh karena itu, Inspektorat tidak mempunyai rekening RK SKPD Kredit

pada Neraca DPDPK selaku BUD.

Kemudian, di dalam Kertas Kerja Konsolidasi Neraca juga terdapat eliminasi RK-

SKPD Debet pada kolom Neraca PPKD. Berlawanan dengan RK-SKPD Kredit yang

merupakan saldo dari SKPD penghasil pemasukan/pendapatan bagi Kas Daerah.

Semua SKPD di lingkungan Pemerintah Kota Yogyakarta memiliki RK-SKPD Debet

di Neraca BUD. Hal ini dikarenakan semua SKPD di lingkungan Pemerintah Kota

Yogyakarta melakukan kewajiban pembayaran seperti membayar gaji pegawai,

belanja operasional dan juga belanja modal seperti halnya juga DPDPK selaku BUD.

Biaya-biaya tersebut dibiayai dari anggaran yang sudah disusun sedemikian rupa oleh

DPDPK untuk masing-masing SKPD sebagaimana peruntukannya masing-masing.

Berikut ini adalah jurnal eliminasi untuk RK-SKPD Debet di Kertas Kerja

Konsolidasi Neraca DPDPK:

o RK-PPKD 343.301.693.272

RK-Dinas Pendidikan 343.301.693.272

49

o RK-PPKD 7.328.004.036

RK-Kantor Pengelolaan Tapin 7.328.004.036

o RK-PPKD 53.131.530.425

RK-Dinas Kesehatan 53.131.530.425

o RK-PPKD 47.202.807.142

RK-RSUD 47.202.807.142

o RK-PPKD 30.772.399.232

RK-Dinas Kimpraswil 30.772.399.232

o RK-PPKD 4.789.917.144

RK-Kantor Penanggulangan Kebakaran

dan Linmas 4.789.917.144

o RK-PPKD 4.664.659,491

RK-Bappeda 4.664.659.491

o RK-PPKD 12.252.373.174

RK-Dinas Perhubungan 12.252.373.174

o RK-PPKD 27.995.348.664

RK-Badan Lingkungan Hidup 27.995.348.664

o RK-PPKD 3.168.692.460

RK-Dindukcapil 3.168.692.460

o RK-PPKD 2.058.515.667

RK-KPMP 2.058.515.667

o RK-PPKD 3.391.667.651

50

RK-Kantor KB 3.391.667.651

o RK-PPKD 10.130.217.453

RK-Dinkesostrans 10.130.217.453

o RK-PPKD 10.885.146.007

RK-Disperindagkoptan 10.885.146.007

o RK-PPKD 1.624.821.583

RK-Kesbang 1.624.821.583

o RK-PPKD 6.045.956.683

RK-DPRD 6.045.956.683

o RK-PPKD 698.848.133

RK-Kepda Wakepda 698.848.133

o RK-PPKD 34.225.855.326

RK-Sekretariat Daerah 34.225.855.326

o RK-PPKD 13.647.952.868

RK-Sekretariat DPRD 13.647.952.868

o RK-PPKD 3.620.565.048

RK-Inspektorat 3.620.565.048

o RK-PPKD 29.899.759.763

RK-BKD 29.899.759.763

o RK-PPKD 68.321.087.643,31

RK-DPDPK-SKPKD 68.321.087.643,31

o RK-PPKD 21.650.876.244

51

RK-DPDPK 21.650.876.244

o RK-PPKD 5.079.367.830

RK-Dinas Perizinan 5.079.367.830

o RK-PPKD 10.066.437.370

RK-Dinas Ketertiban 10.066.437.370

o RK-PPKD 2.340.236.205

RK-Kecamantan Tegalrejo 2.340.236.205

o RK-PPKD 1.799.309.099

RK-Kecamatan Jetis 1.799.309.099

o RK-PPKD 2.808.651.187

RK-Kecamatan Gondokusuman 2.808.651.187

o RK-PPKD 2.045.915.335

RK-Kecamatan Danurejan 2.045.915.335

o RK-PPKD 1.795.833.062

RK-Kecamatan Gedongtengen 1.795.833.062

o RK-PPKD 1.570.683.196

RK-Kecamatan Pakualaman 1.570.683.196

o RK-PPKD 1.579.203.407

RK-Kecamatan Ngampilan 1.579.203.407

o RK-PPKD 1.916.009.878

RK-Kecamatan Wirobrajan 1.916.009.878

o RK-PPKD 1.885.048.704

52

RK-Kecamatan Mantrijeron 1.885.048.704

o RK-PPKD 1.526.063.249

RK-Kecamatan Gondomanan 1.526.063.249

o RK-PPKD 1.526.063.249

RK-Kecamatan Mergangsan 1.979.281.155

o RK-PPKD 1.893.505.102

RK-Kecamatan Kraton 1.893.505.102

o RK-PPKD 3.550.746.968

RK-Kecamatan Umbulharjo 2.138.490.460

o RK-PPKD 2.138.490.460

RK-Kecamatan Kotagede 2.138.490.460

o RK-PPKD 548.877.979

RK-Sekretariat KPU 548.877.979

o RK-PPKD 3.152.418.076

RK-Kantor Arsip dan Perpustakaan 3.152.418.076

o RK-PPKD 6.387.683.821

RK-Dinas Parbud 6.387.683.821

o RK-PPKD 15.670.183.826

RK-Dinas Pengelolaan Pasar 15.670.183.826

Bagian debet adalah untuk jurnal eliminasi saldo rekening kredit RK-PPKD di

Neraca SKPD sedangkan bagian kredit adalah jurnal eliminasi untuk saldo rekening

debet RK-SKPD di Neraca DPDPK selaku BUD. Selain jurnal eliminasi yang tidak

53

dicatat oleh DPDPK sewaktu melakukan proses konsolidasi, masih ada lagi jurnal

penutup. Dikarenakan faktor kesederhanaan dari pencatatan jurnal yang bersangkutan,

DPDPK tidak membuat catatan secara tertulis terkait jurnal-jurnal tersebut. Akan

tetapi, kedua jurnal tersebut diperlukan untuk memperoleh informasi tentang proses

konsolidasi dan juga saldo SiLPA di akhir tahun anggaran yang ada di Neraca.

Berikut ini adalah jurnal penutup yang laporan konsolidasian berdasarkan Kertas

Kerja Konsolidasi Neraca DPDPK:

o Penerimaan Kembali Pemberian Pinjaman Daerah 1.389.781.128

Penerimaan Piutang Daerah 518.363.751

SiLPA 1.908.144.879

Sehingga berdasarkan jurnal penutup tersebut diatas dapat diperoleh saldo SiLPA

untuk Neraca akhir tahun anggaran Pemerintah Kota Yogyakarta Tahun 2010 dengan

perhitungan sebagai berikut: Kas Di Kasda + Kas di Bendahara Pengeluaran Utang

PFK Pendapatan Yang di Tangguhkan = 63.090.148.640,17+15.311.719.900-

1.850.599.553-1.578.598.923 = 74.972.670.064,17. Jumlah saldo SiLPA di Neraca

tersebut menunjukkan jumlah pembiayaan yang masih tersisa di rekening DPDPK,

dan jumlahnya pun sama dengan saldo rekening SiLPA di LRA Gabungan sebesar

74.972.670.064,17. Fungsi dari jurnal penutup di atas digunakan untuk menutup Akun

Penerimaan Kembali Pinjaman Daerah dan Akun Penerimaan Piutang Daerah yang

merupakan Akun Pembiayaan. Kedua akun tersebut masuk ke dalam komponen

penerimaan pembiayaan untuk tahun 2010, sehingga saldo pembiayaan pada tahun

54

anggaran bersangkutan harus ditutup untuk penerimaan/pengeluaran pembiayaan

tahun selanjutnya.

Neraca Gabungan SKPD yang ada di Kertas Kerja Konsolidasi Neraca DPDPK

sudah termasuk di dalamnya gabungan dari Neraca SKPD Taman Pintar dan RSUD

Pemerintah Kota Yogyakarta yang berstatus BLUD. Neraca kedua BLUD tersebut

telah dikonversikan berdasarkan SAP agar dapat dikonsolidasikan dengan Neraca

DPDPK selaku BUD untuk menyusun Laporan Keuangan Pemerintah Kota

Yogyakarta Tahun 2010.

Proses penyusunan Neraca Gabungan (konsolidasian) yang dilakukan oleh Dinas

Pajak Daerah dan Pengelolaan Keuangan Kota Yogyakarta untuk laporan keuangan

tahun 2010 juga sudah cukup baik. Namun, kekurangannya adalah ada pada sisi

pencatatan jurnal eliminasi dan juga jurnal penutup. Kedua jurnal tersebut masuk ke

dalam teori serta langkah-langkah yang seharusnya ada saat proses pengkonsolidasian

laporan keuangan. Hal ini dilatarbelakangi karena DPDPK merasa tidak perlu

mencatatnya dikarenakan hal tersebut merupakan proses yang tertulis berdasarkan

teori saja dan pada kenyataannya tidak terlalu diperlukan. Ditambah lagi,

sesungguhnya kedua jurnal tersebut berfungsi hanya sebagai pembantu saja dalam

proses pengkonsolidasian laporan keuangan. Pembaca dapat mencari tahu terhadap

kedua jurnal tersebut, karena pada Kertas Kerja Konsolidasi Neraca BUD, sudah

disediakan kolom Neraca Saldo Setelah Eliminasi, yang merupakan Neraca Saldo

hasil dari proses eliminasi yang dilakukan terhadap akun-akun resiprokal serta adanya

kolom Jurnal Penutup apabila diperlukan tentang informasi jurnal penutup.

55

Sebagai tambahan, proses penyusunan Neraca Konsolidasian ini juga masih

menggunakan proses manual. Hanya menggunakan Software Microsoft Excel untuk

membuat kertas kerja sekaligus penghitungannya. Proses secara manual seperti ini,

lebih rawan timbul kesalahan dibandingkan dengan menggunakan sistem yang sudah

terotomatisasi, contohnya adalah dengan menggunakan sistem SIPKD. Namun,

dikarenakan sumber daya manusia di DPDPK Kota Yogyakarta cukup berkompeten

dan handal dibidangnya masing-masing, maka kesalahan-kesalahan penghitungan

dapat diminimalisir, dan memberikan hasil yang cukup baik dengan diraihnya Opini

WTP untuk Laporan Keuangan Pemerintah Kota Yogyakarta selama 3 tahun berturut-

turut semenjak tahun 2009.

56

BAB IV

SIMPULAN DAN SARAN

A. Simpulan

Dari pembahasan