32 | Novedades Fiscales | Ámbito Financiero | martes 10 de marzo de 2009

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tas puedan adquirir el carácterde sujetos pasibles de ser rete-nidos o percibidos, o si lo quesí existen son normas para es-tablecer la obligatoriedad delos pequeños contribuyentesde actuar como agentes de re-tención y/o percepción.

Originalmente, al dictarse elRégimen Simplificado para Pe-queños Contribuyentes, en elart. 22 de la reglamentación delmismo se establecía que los su-jetos que adhieran al régimen yque efectuaran retenciones y/opercepciones por cuenta de ter-ceros, se encontraban obliga-dos a continuar actuando en di-cho carácter ante determinadascircunstancias. Ahora bien,cuando el contexto normativomencionado se modificó a par-tir de la Ley 25.865, el nuevotexto no establecía limitaciónalguna relativa a la obligaciónde los monotributistas de ac-tuar como agentes de retencióny/o percepción.

En concordancia con dichapremisa, el Decreto 806 delaño 2004 disponía en su art. 28que la AFIP podría establecerla obligación a los sujetos ad-heridos al Régimen Simplifi-cado de actuar como agentesde retención y/o percepción.

Asimismo, desde otro ángu-lo, cabe señalar que la RG(AFIP) 830 estableció el régi-men general de retencionespara determinadas ganancias,estableciendo en su art. 39 quelos beneficiarios debían efec-tuar el ingreso de las sumas noretenidas cuando el agente pa-gador se encuentre excluido deactuar como agente de reten-ción, y uno de los ejemplos erael de los sujetos adheridos alRégimen Simplificado paraPequeños Contribuyentes.

Nótese a esta altura del aná-lisis que hemos mencionadoalgunas normas relacionadascon los monotributistas en suposible rol de agentes de reten-ción y/o percepción, mientrasque no hemos hallado en elcuerpo normativo referido alos Pequeños Contribuyentesnorma alguna que defina o es-tablezca para los mismos laposibilidad de ser sujetos pasi-bles de retención o percepción.

Por ende, a través de la víareglamentaria se están gene-

rando nuevos hechos imponi-bles en el Impuesto a las Ga-nancias y en el IVA, cuestiónciertamente no fácil de expli-car, ya que cuando el monotri-butista abona la cuota respecti-va del Régimen Simplificado,en ella se subsumen las obliga-ciones emergentes de los im-puestos mencionados.

Probablemente la interpreta-ción oficial haya sido que en elsupuesto indicado el monotri-butista dejó de tener dicho ca-rácter por haber superado los lí-mites, aunque indudablementelo aconsejable en dicha circuns-tancia hubiera sido que el orga-nismo lo intimara a inscribirseen los regímenes generales yque se le efectuaran retencionesde acuerdo con los mismos.

Al margen de las digresio-nes efectuadas, parece ser quealgunos funcionarios del orga-nismo intentan establecer nue-vas limitaciones, ya que no vencon buenos ojos la continuidaddel régimen. Que como sabe-mos genera enanismo fiscal,

Contribuyentes, cuando:a) Por locaciones y/o presta-

ciones de servicios: en el trans-curso de los últimos doce (12)meses al momento del pago deque se trate, hubieran efectua-do operaciones con un mismosujeto -cuyos importes se en-cuentren pagados o no-, supe-ren la suma de setenta y dosmil pesos ($ 72.000).

En el caso de honorarios ju-diciales, deberán considerarselos pagos efectuados y la enti-dad a través de la cual se reali-zan los mismos.

b) Por venta de cosas mue-bles:� durante los últimos 12

meses al momento del pago deque se trate, hubieran realizadooperaciones con un mismo su-jeto cuyos importes -se en-cuentren pagados o no- supe-ren la suma de $ 144.000, o� el precio unitario de ven-

ta exteriorizado en la factura odocumento equivalente sea su-perior a $ 870.

A efectos de establecer elmonto de operaciones, debeinterpretarse que dicho con-cepto incluye en general a losimpuestos nacionales, excep-tuándose a los internos quegravan cigarrillos y sobre loscombustibles líquidos.

Asimismo, no deberán con-siderarse los ingresos deriva-dos de la realización de bienesde uso, entendiendo por talesaquellos cuyo plazo de vidaútil es superior a los 2 años ypermanecido en el patrimoniodel contribuyente como míni-mo 12 meses desde la fecha dehabilitación del bien.

Deberán actuar como agen-tes de retención:� Los adquirentes, locata-

rios y/o prestatarios, siempreque los pagos comprendidosen el presente régimen se rea-licen como consecuencia de suactividad empresarial o de ser-vicio y revistan la calidad de

responsables inscriptos o exen-tos en el IVA, y� las entidades que efectúen

pagos en concepto de libranzasjudiciales.

Las retenciones deberánpracticarse en el momento enque se efectúe el pago del im-porte respectivo, originado enventas de cosas muebles, loca-ciones y/o prestaciones de ser-vicios, realizadas por los pe-queños contribuyentes adheri-dos al Régimen Simplificado(RS). O al obtener ingresos de-rivados de libranzas judiciales.

Determinación del importe

a retener

Corresponderá efectuar laretención hasta que el sujetopasible de la misma acredite suinscripción en los regímenesgenerales; a partir de allí seaplicarán, en caso de corres-ponder, los regímenes específi-cos del Impuesto a las Ganan-cias y del IVA.

Los agentes de retenciónquedan obligados a verificar lasituación fiscal que con rela-ción a los impuestos que seencuentran a cargo de la AFIPrevisten los adquirentes, loca-tarios y/o prestatarios.

La retención en el Impuestoa las Ganancias se calcularásobre cada concepto que sepague total o parcialmente, deacuerdo con lo siguiente:� Locaciones y/o prestacio-

nes: 28% sobre el excedente de$ 1.200.� Ventas de cosas muebles:

10% sobre el excedente de$ 12.000.

La retención en el Impuestoal Valor Agregado se determi-nará sobre el importe que sepague total o parcialmente olibranza judicial, de acuerdocon lo siguiente:� Operaciones alcanzadas

al 21%: 16,80%.� Operaciones alcanzadas

al 10,50%: 8,40%.Cuando se efectúen pagos

parciales, la retención se efec-tuará en oportunidad del pri-mer pago; si la suma no alcan-zara se continuará en los pagosposteriores.

En caso que por la modalidadde la operación o que se tratarade cambio o permuta o daciónen pago, la retención se practi-cará si se integra una suma dedinero, debiendo el agente deretención informar a través delSICORE tal situación.

Los sujetos retenidos recibi-rán un certificado de retención,el monto por el cual se confec-ciona dicho comprobante ten-

pondrá en marcha a partir deabril un régimen de retenciónde Impuesto a las Ganancias yal Valor Agregado, con tasas dehasta un 28%, que recaerá so-bre contribuyentes monotribu-tistas.

Indudablemente el régimendescripto innova, ya que nuncase habían creado regímenes deretención y/o percepción queafectaran a pequeños contribu-yentes.

Ciertamente, para cumplircon las obligaciones emergen-tes de la resolución en cuestiónlos contribuyentes deberánefectuar un mayor control ypor supuesto ello les generaráuna carga administrativa adi-cional sobre las operacionesque celebren con monotributis-tas.

Quizás esto implique paraalgunos limitar las operacionesque se celebran con los respon-sables del régimen simplifica-do, ya que en caso de incum-plimiento de las obligacionesaparecería un importante casti-go económico en concepto deimpuesto a ingresar con acce-sorios y multas.

Desde la AFIP han sosteni-do como un ejemplo básico yelemental para justificar lacreación del régimen el casode los honorarios regulados encausas judiciales, que en algu-nos casos superan el montomáximo permitido para per-manecer en el Régimen Sim-plificado.

Teniendo en cuenta que apartir del mes de marzo co-mienza la vigencia de la regu-larización impositiva, ello ac-tuará como un estímulo extrapara aquellos sujetos que deci-dan incluir deudas impositivasy recursos de la seguridad so-cial como consecuencia de ha-ber superado los montos máxi-mos para permanecer adheri-dos al Régimen Simplificado.

Para finalizar, creemos queel régimen aparentementeserá de escasa aplicación, yaque si bien es cierto que algu-nos monotributistas superanlos montos para permanecerdentro del régimen, es pocoprobable que dichos límitespuedan vulnerarse por opera-ciones efectuadas con un úni-co comprador, locatario y/oprestatario.

Régimen de retención para monotributistas

A través de la víareglamentaria se estángenerando nuevoshechos imponibles enGanancias y en el IVA

El régimen deretención se aplica a lospagos que se efectúen alos monotributistas enciertas circunstancias

aunque no es menos cierto quesi el mismo no existiera unaproporción importante de losmonotributistas nada tributaría.

RG 2.549. Características

A través de la resoluciónmencionada se establece unrégimen de retención del Im-puesto a las Ganancias y delImpuesto al Valor Agregadoaplicable a los pagos que seefectúen a partir del 01/04/2009 a los monotributistas, auncuando correspondan a opera-ciones anteriores a dicha fecha.

Conceptos alcanzados,

sujetos obligados a retener y

oportunidad de la retención

Establécese un régimen deretención de los Impuestos alas Ganancias y al Valor Agre-gado que será aplicable a lospagos que se efectúen a los su-jetos adheridos al RégimenSimplificado para Pequeños

drá en el Impuesto a las Ga-nancias el carácter de pago acuenta y en el IVA el carácterde impuesto ingresado cuandose inscriban en los respectivosgravámenes.

Ingreso e información

de las retenciones

Los agentes de retencióndeberán cumplir con los pla-zos, formas y demás condicio-nes para el ingreso de las reten-ciones practicadas, así comoinformar los casos en que no sepudieran efectuar las mismas,utilizando los siguientes códi-gos (ver cuadro):

Los sujetos obligados a efec-tuar dicho ingreso, siempre queno revistieran el carácter deagente de retención, deberánsolicitar la inscripción ante elorganismo en dicho carácter.

Conclusión

El organismo de contralor

Códigos del régimen

IMPUESTO RÉGIMEN DESCRIPCIÓN OPERACIÓN

217 775 GANANCIAS - Régimen de Locación y prestaciónRetención a Monotributistas de servicios

217 776 GANANCIAS - Régimen de Venta de cosas mueblesRetención a Monotributistas

767 777 IVA - Régimen de Retención Operacionesa Monotributistas alcanzadas al 21%

767 778 IVA - Régimen de Retención Operacionesa Monotributistas alcanzadas al 10,50%