Download - 6_slide IFRS 3-Bussines Combination
TENTANG KOMBINASI BISNIS
PERLAKUAN AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS
1
3
4
PENGUNGKAPAN 5
BENTUK KOMBINASI BISNIS 2
MENCATAT NILAI WAJAR MENGGUNAKAN METODE AKUISISI
IFRS 3 --- Business Combinations
Definisi Kombinasi Bisnis
Kombinasi Bisnis --- adalah suatu transaksi dimana suatu perusahaan memperoleh
pengendalian atas satu atau lebih perusahaan lain.
Termasuk dalam pengertian kombinasi bisnis
adalah transaksi:
• Merger
• Konsolidasi
• Akuisisi >50% saham.
Jenis Kombinasi Bisnis
Kombinasi Bisnis menyatukan badan usaha yang sebelumnya terpisah.
Integrasi Horizontal – menggabungkan badan usaha dalam lini bisnis atau pasar yang sama
Integrasi Vertikal – penggabungan dua atau lebih perusahaan dengan operasi yang berbeda secara berturut-turut, tahapan produksi dan/ atau distribusi, misalnya perusahaan kain denganperusahaan pakaian jadi
Konglomerasi – penggabungan perusahaan dengan produk dan/ atau jasa yang tidak saling berhubungan, misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer
Alasan Kombinasi
Penghematan Biaya Resiko lebih rendah Meminimalisir penundaan operasional perusahaan Menghindari pengambilalihan Akuisisi aktiva tidak berwujud Alasanlain: keuntungan bisnis dan pajak lainnya,
alasan pribadi
Bentuk Kombinasi Bisnis
Merger
Terjadi ketika salah satu perusahaan mengambil alih semua operasi dari badan usaha lain dan entitas lainnya dibubarkan.
Perusahaan C
Perusahaan A
Perusahaan B
Perusahaan A
A mengambil-alih aset neto B dan C. Aset dan liabilitas B
dan C disatukan
dengan aset dan
liabilitas A.
Merger:
A + B = A X + Y = X Sebuah perusahaan memperoleh aktiva bersih dari
perusahaan B untuk uang tunai, aset lainnya, atau perusahaan A efek hutang / ekuitas. Perusahaan B dibubarkan; Perusahaan A bertahan dengan aset dan kewajiban Perusahaan B.
Perusahaan X mengakuisisi saham perusahaan Y dari pemegang saham untuk kas, aset lainnya, atau perusahaan X efek hutang / ekuitas. Perusahaan Y dibubarkan. Perusahaan X bertahan dengan aset dan kewajiban perusahaan Y.
Bentuk Kombinasi Bisnis
Konsolidasi
Terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset dan operasi dari dua atau lebih entitas bisnis yang terpisah dan melarutkan entitas yang sebelumnya terpisah.
Perusahaan D (baru) dibentuk. Perusahaan D
mengambil-alih aset
neto A, B, dan C.
Perusahaan C
Perusahaan D
Perusahaan B
Perusahaan A
Konsolidasi:
E + F = “D” K + L = “J”
Perusahaan D terbentuk dan memperoleh aktiva bersih dari perusahaan E dan F dengan menerbitkan saham perusahaan D. Perusahaan E dan F dilarutkan. Perusahaan D bertahan dengan aset dan kewajiban dari kedua perusahaan yang dibubarkan.
Perusahaan J terbentuk dan memperoleh saham perusahaan K dan L dari pemegang saham masing-masing dengan menerbitkan saham perusahaan J. Perusahaan K dan L dilarutkan. Perusahaan J bertahan dengan aset dan kewajiban dari kedua perusahaan.
Bentuk Kombinasi Bisnis
Akuisisi Saham
Terjadi ketika sebuah perusahaan membeli atau mengakuisisi >50% saham perusahaan lain
A mengakuisisi > 50 % saham B
A memperoleh
pengendalian
terhadap B.
Perusahaan B
Perusahaan B
Perusahaan A
Perusahaan A
Bentuk Kombinasi Bisnis
Akuisisi Saham
Terjadi ketika sebuah perusahaan membeli atau
mengakuisisi >50% saham perusahaan lain
Saham yang diperoleh/dibeli dicatat ke akun “investasi
saham” sebesar nilai wajar imbalan yang diserahkan
(consideration transferred).
Perusahaan pengakuisisi (acquirer) tidak perlu mencatat
masing-masing aset dan liabilitas dari perusahaan yang
diakuisisi (acquiree)
Dalam arti bisnis umum, merger dan konsolidasi adalah kombinasi bisnis dan mungkin atau mungkin tidak melibatkan pembubaran perusahaan yang diakuisisi
Dalam bab ini, merger dan konsolidasi akan melibatkan hanya 100% akuisisi dengan pembubaran perusahaan yang diakuisisi.
"Konsolidasi" juga merupakan istilah akuntansi yang digunakan untuk menggambarkan proses penyusunan laporan keuangan konsolidasi untuk orang tua dan anak perusahaan.
Bentuk Kombinasi Bisnis
Definisi Kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi
memperoleh “pengendalian” atas satu atau lebih bisnis.
“penggabungan sesungguhnya (true merger)” atau
“penggabungan setara (merger of equals)”
Pengendalian ketika entitas induk:
memiliki secara langsung atau tidak langsung melalui entitas anak lebih dari setengah (>50%) kekuasaan suara suatu entitas, kecuali
dapat ditunjukkan secara jelas bahwa kepemilikan tersebut tidak diikuti dengan pengendalian.
Sejak tahun 1950-an menerima kedua metode pooling-of-interest dan metode pembelian akuntansi untuk kombinasi bisnis.
Kombinasi dimulai setelah 30 Juni 2001 menggunakan metode pembelian. [FASB ASC 805]
Perusahaan sekarang menggunakan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis. Ini dimulai dengan kombinasi di periode fiskal yang dimulai setelah tanggal 15 Desember 2008. [FASB ACS 810-10-5-2]
Sebagian ekonomi utama melarang penggunaan metode pooling.
Internasional Dewan Standar Akuntansi khusus melarang metode pooling dan membutuhkan metode akuisisi.
US GAAP IFRS
Perbandingan US GAAP dengan IFRS
Pencatatan aset dan kewajiban menggunakan nilai wajar
Jika saham diterbitkan oleh acquirer, charge registration dan biaya penerbitan terhadap nilai wajar surat berharga yang diterbitkan, biasanya penurunan agio modal.
Mengisi biaya kombinasi langsung lainnya (misalnya, biaya legal, biaya pencari ') dan biaya tidak langsung kombinasi (misalnya, gaji manajemen) menjadi beban
Pedoman Pencatatan (1 dari 2)
Ketika perusahaan memperoleh mentransfer aset selain kas sebagai bagian dari kombinasi, laba atau rugi atas pelepasan aset tersebut dicatat dalam pendapatan saat ini.
Kelebihan kas, aset lainnya, utang, dan ekuitas ditransfer dengan nilai wajar dari aktiva bersih (A - L) yang diperoleh dicatat sebagai goodwill.
Jika aset bersih yang diperoleh melebihi kas, aset lainnya, utang, dan ekuitas dipindahkan, keuntungan pada tawar-menawar pembelian dicatat dalam pendapatan saat ini.
Pedoman Pencatatan (2 dari 2)
Contoh: Pop Corp (1 dari 3)
Investment in Son Corp. (+A) 1,600
Common stock, $10 par (+SE) 1,000
Additional paid-in-capital (+SE) 600
Pop Corp mengeluarkan 100.000 saham nominal nilai saham biasa $ 10 untuk saham Anak Corp. Pop senilai $ 16 per saham. (dalam ribuan)
Investment expense (E, -SE) 80
Additional paid-in-capital (-SE) 40
Cash (-A) 120
Pop Corp membayar tunai sebesar $ 80.000 dalam finder dan biaya konsultasi dan $ 40.000 untuk mendaftar dan mengeluarkan saham biasa nya. (dalam ribuan)
Son Corp diasumsikan telah dibubarkan. Jadi, Pop Corp mengalokasikan biaya investasi terhadap nilai wajar aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas. Kelebihan biaya dicatat sebagai goodwill.
Contoh: Pop Corp (2 dari 3)
Receivables (+A) XXX
Inventories (+A) XXX
Plant assets (+A) XXX
Goodwill (+A) XXX
Accounts payable (+L) XXX
Notes payable (+L) XXX
Investment in Son Corp. (-A) 1,600
Contoh: Pop Corp (3 dari 3)
Metode Akuisisi
Pengidentifikasian pihak pengakuisisi
(acquirer) Penentuan tanggal
akuisisi
a b c d
Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan menerapkan metode akuisisi.
Pengakuan dan pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas yang diambil –alih dan kepentingan
non pengendali
Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari
pembelian diskon
Metode Akuisisi
Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas
1
Menerbitkan ekuitas. “Reverse acqusition” penerbit = diakuisisi
2
Ukuran
relatifnya signifikan
lebih besar
3
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (acquirer). Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
(acquiree)
Berinisiatif Telah ada sebelum kombinasi
4
Pihak pengakuisisi
Metode Akuisisi
Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh
pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
Penentuan Tanggal Akuisisi
Metode Akuisisi
Pengakuan - ketentuan
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang
diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11)
Pengakuan - klasifikasi
Mengklasifikasikan atau menentukan aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih sebagaimana diperlukan
untuk menerapkan SAK lain.
Membuat klasifikasi berdasarkan pada persyaratan kontraktual,
kondisi ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansinya, dan
kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal akuisisi.
Metode Akuisisi
Prinsip Pengukuran
Metode Akuisisi mensyaratkan:
Aset dan liabilitas(aset neto) yang diambil-alih dicatat
sebesar nilai wajarnya.
Goodwill diakui jika nilai wajar imbalan yang diserahkan
lebih besar dari nilai wajar aset neto yang diambil-alih.
Laba akuisisi diakui jika nilai wajar imbalan yang
diserahkan lebih rendah dari nilai wajar aset neto yang
diambil alih (tidak boleh mengakui Goodwill Negatif)
Pengecualian untuk Aturan Nilai Wajar
Gunakan pedoman normal untuk:
Aset dan kewajiban pajak tangguhan
Pensiun dan tunjangan lainnya
Operasi dan modal sewa [FASB ASC 740]
Goodwill pada buku perusahaan yang diakuisisi ditetapkan tidak ada nilai.
Biaya Terkait Kombinasi Bisnis
Biaya yang dikeluarkan acquirer dalam rangka kombinasi bisnis mencakup: biaya makelar (finder’s fees); advis, hukum, akuntansi, penilaian dan biaya profesional atau konsultasi lainnya; biaya administrasi umum, termasuk biaya pada departemen akuisisi internal; dan biaya penerbitan efek utang (obligasi) dan efek ekuitas (saham).
Acquirer mencatat biaya terkait kombinasi bisnis sebagai beban
pada periode saat biaya tersebut terjadi, kecuali biaya untuk
menerbitkan efek utang dan efek ekuitas diakui sebagai pengurang
nilai wajar efek.
Pertimbangan kontinjensi
Nilai wajar imbalan kontijensi ditentukan atau diperkirakan pada tanggal akuisisi dan disertakan bersama dengan pertimbangan lain yang diberikan sebagai bagian dari kombinasi.
Klasifikasi Kontinjensi: Penerbitan saham kontinjensi merupakan ekuitas Pembayaran kas pada kontinjensi merupakan kewajiban
Estimasi kontinjensi dinilai kembali nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan berikutnya.
Pit Corp mengakuisisi aset bersih Sad Co dalam kombinasi terwujud pada 2013/12/27.
Aset dan kewajiban Sad Co pada tanggal ini, pada nilai buku dan nilai wajar, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Contoh: Pit Corp Data
Book Val. Fair Val.
Cash $50 $50
Net receivables 150 140
Inventory 200 250
Land 50 100
Buildings, net 300 500
Equipment, net 250 350
Patents 0 50
Total assets $1,000 $1,440
Accounts payable $60 $60
Notes payable 150 135
Other liabilities 40 45
Total liabilities $250 $240
Net assets $750 $1,200
Pit Corp membayar $ 400.000 uang tunai dan menerbitkan 50.000 saham Pit Corp $ 10 nominal saham biasa dengan nilai pasar sebesar $ 20 per saham untuk aset bersih Sad Co Total pertimbangan pada nilai wajar (dalam ribuan):
$ 400 + (50 x saham $ 20) $ 1.400 Nilai wajar aset bersih yang diakuisisi: $ 1,200
Goodwill $ 200
Contoh: Pit Corp Data
Akuisisi dengan Goodwill
Entri dengan Goodwill
Investment in Sad Co. (+A) 1,400
Cash (-A) 400
Common stock, $10 par (+SE) 500
Additional paid-in-capital (+SE) 500
Pencatatan akuisisi aktiva bersih:
Entri untuk merekam aset Sad langsung pada buku Pit:
Contoh: Pit Corp Data
Entri dengan Goodwill
Cash (+A) 50
Net receivables (+A) 140
Inventories (+A) 250
Land (+A) 100
Buildings (+A) 500
Equipment (+A) 350
Patents (+A) 50
Goodwill (+A) 200
Accounts payable (+L) 60
Notes payable (+L) 135
Other liabilities (+L) 45
Investment in Sad Co. (-A) 1,400
Pit Corp mengeluarkan 40.000 saham biasa $ 10 par dengan nilai pasar sebesar $ 20 per saham, dan juga memberikan 10%, lima tahun wesel bayar sebesar $ 200.000 untuk aktiva bersih Sad Co
Contoh: Pit Corp Data
Akuisisi dengan Bargain Purchase
Fair value of net assets acquired
(in thousands) $1,200
Total consideration at fair value
(40 shares x $20) + $200 $1,000
Gain from bargain purchase $200
Entri untuk mencatat akuisisi aktiva bersih:
Contoh: Pit Corp Data
Entri dengan Bargain Purchase
Investment in Sad Co. (+A) 1,000
10% Note payable (+L) 200
Common stock, $10 par (+SE) 400
Additional paid-in-capital (+SE) 400
Contoh: Pit Corp Data
Entri dengan Bargain Purchase
Entri untuk merekam aset Sad langsung pada buku Pit:
Cash (+A) 50
Net receivables (+A) 140
Inventories (+A) 250
Land (+A) 100
Buildings (+A) 500
Equipment (+A) 350
Patents (+A) 50
Accounts payable (+L) 60
Notes payable (+L) 135
Other liabilities (+L) 45
Investment in Sad Co. (+A) 1,000
Gain from bargain purchase (G, +SE) 200
Kontroversi Goodwill
Goodwill yang dikapitalisasi adalah harga pembelian yang tidak dapat diidentifikasi sebagai aset dan kewajiban.
Kesalahan dalam menilai aset dan kewajiban mempengaruhi jumlah goodwill dicatat.
Secara historis goodwill di negara-negara industri adalah dikapitalisasi dan diamortisasi. Standar IASB saat ini, seperti US GAAP:
Goodwill dikapitalisasi
Tidak boleh diamortisasi
Pengujian penurunan
Perusahaan harus menguji penurunan nilai goodwill pada tingkat pelaporan unit bisnis.
Langkah 1: Bandingkan nilai buku bersih unit pada nilai wajar untuk menentukan apakah telah terjadi kerugian pada nilai.
Langkah 2: Tentukan nilai wajar tersirat dari goodwill, dengan cara yang sama yang digunakan untuk merekam nilai awal goodwill, dan bandingkan dengan goodwill pada nilai buku.
Catat kerugian jika nilai wajar tersirat kurang dari nilai tercatat goodwill.
Pengujian Penurunan Goodwill
Goodwill harus diuji untuk penurunan nilai setidaknya setiap tahun.
Tes yang lebih sering mungkin diperlukan untuk: Perubahan yang merugikan yang signifikan dalam bisnis
Kompetisi terantisipasi
Kehilangan personil kunci
Penurunan atau kerugian pelepasan diharapkan dari: Unit Pelaporan atau bagian dari satu
kelompok aset berumur panjang Signifikan
Subsidiary
Kapan Pengujian Penurunan?
Pengungkapan Kombinasi Bisnis
Pengungkapan kombinasi bisnis termasuk, tetapi tidak terbatas pada:
Alasan untuk kombinasi,
Sifat dan jumlah pertimbangan,
Alokasi harga pembelian antara aset dan
kewajiban,
hasil Pro-forma operasi, dan
Goodwill atau keuntungan dari bargain purchase
Pengungkapan Intangible Asset
Pengungkapan spesifik yang diperlukan: Pada periode fiskal saat aset tidak berwujud diperoleh, Setiap tahun, untuk setiap periode yang disajikan, dan Pada periode fiskal yang mencakup penurunan nilai
Pengungkapan diperlukan untuk: Aset tidak berwujud yang diamortisasi, Aset tidak berwujud yang tidak diamortisasi Penelitian & pengembangan diperoleh, dan Aset tidak berwujud dengan pembaharuan atau
perpanjangan