business combination (penggabunganusaha) · penggabungan usaha secara fisik 1. pooling of interest...

Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB/STEI Ciledug

Business Combination(Penggabungan Usaha)

Irsan Lubis, SE.Ak

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

http://www.pdffactory.com


Business CombinationAdalah:PENYATUAN DUA ATAU LEBIH BADAN USAHA UNTUK

MENDIRIKAN SUATU BADAN USAHA BARU.

Ketentuan penggabungan usaha ini diatur dalamPSAK no 4 dan no.22.

PENGGABUNGAN USAHA

INTEGRASI SECARA SAHAMINTEGRASI SECARA FISIK

MERGER KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK& ANAK




1. MERGERPENGGABUNGAN USAHA DIMANA SALAH SATU PERUSAHAAN MENGAMBIL ALIH SEMUA AKTIVA BERSIH DARI BEBERAPA PERUSAHAAN YANG AKAN BERGABUNG.

INTEGRASI SECARA FISIK

SEBELUM MERGER

PT. A

PT. B

PT. C

SETELAH MERGER

PT. A




2. KONSOLIDASIPENGGABUNGAN USAHA DIMANA SEMUA PERUSAHAAN MEMBUBARKAN DIRI DAN KEMUDIAN MEMBENTUK SUATU BADAN USAHA BARU.

INTEGRASI SECARA FISIK

SEBELUM KONSOLIDASI

PT. A

PT. B

PT. C

SETELAH KONSOLIDASI

PT. W




ADALAH JENIS PENGGABUNGAN USAHA DENGAN CARA SATU PERUSAHAAN MELAKUKAN AKUISISI SAHAM DARI PERUSAHAAN LAINNYA SECARA MAYORITAS.

INTEGRASI SECARA SAHAM

PERUSAHAAN YANG MENGUASAI SAHAM MAYORITAS DISEBUT SEBAGAI PERUSAHAAN INDUK (PARENT)

PERUSAHAAN YANG SAHAMNYA DIKUASAI MAYORITAS OLEHPERUSAHAAN INDUK DISEBUTPERUSAHAAN ANAK (SUBSIDIARY)

KEDUANYA DISEBUT PERUSAHAAN AFILIASI




PERUSAHAAN INDUK & PERUSAHAN ANAK

INTEGRASI SECARA SAHAM

SEBELUM AKUISISI

PT. A

PT. B

PT. C

SETELAH AKUISISI

PT. AMemiliki

51% saham PT A51% saham PT B

PT. B51% saham

dimiliki PT.A

PT. C51% saham

dimiliki PT.APT. A disebut PERUSAHAAN INDUK.PT. B & PT. C disebut ANAK PERUSAHAAN PT. A




BAHASAN 1

PENGGABUNGAN USAHASECARA FISIK

• MERGER• KONSOLIDASI




METODE PENCATATANPENGGABUNGAN USAHA SECARA FISIK

1. POOLING OF INTEREST

2. BY PURCHASE

METODE PENGGABUNGAN DENGAN CARA MENGAKUMULASIKAN SEMUA AKTIVA BERSIH BERDASARKAN NILAI BUKU MASING-MASING.

METODE PENGGABUNGAN DENGAN CARA MENGAKUMULASIKAN SEMUA AKTIVA BERSIH BERDASARKAN NILAI WAJAR, KEMUDIAN SELISIH AKIBAT PERBEDAAN ANTARA NILAI BUKU & NILAI WAJAR DICATAT SEBAGAI GOODWILL

METODE YG SERING DIGUNAKAN ADALAH BY PURCHASE




CONTOH KASUS: MERGERDIBAWAH INI DISAJIKAN NERACA PT. FADALI INT’L (PT. FI) & PT CAHAYA SUKSES (PT CS) SEBELUM TERJADI MERGER.

(80.000)(40.000)(90.000)Ak. Peny. Peralatan1.096.0001.700.000Jumlah Aktiva

140.000120.000180.000Peralatan(600.000)(400.000)(300.000)Ak. Peny. Bangunan1.600.0001.000.000800.000Bangunan

400.000120.000600.000Tanah

146.000116.000260.000Persediaan170.000180.000250.000Kas & Piutang

Nilai wajarNilai bukuNilai bukuPT. CSPT. FIPos

N E R A C A Per 1 Januari 2007 (dalam ribuan)




CONTOH KASUS: MERGER

300.000Modal saham, 60.000 lb nominal Rp. 5.000100.000400.000Tambahan modal disetor146.000350.000Laba ditahan

1.096.0001.700.000Jumlah Kewajiban & Ekuitas

750.000Modal saham, 50.000 lb nominal Rp.15.000331.179 *)400.000----bunga dibayar 30 Juni & 30 Desember

Hutang Obligasi, 9%, jatuh tempo 1/1/2017150.000150.000200.000Kewajiban Lancar

Nilai wajarNilai bukuNilai bukuPT. CSPT. FIPos

*) Tingkat pengembalian (yield rate) dari obligasi sejenis di pasar adalah 12%, sehinggahutang obligasi akan diperhitungkan nilai sekarang (present value) sebagai berikut:- Nilai sekarang hutang obligasi adalah nilai sekarang dari 1,20 periode @ 6% =

0,3118 x 400.000.000 = Rp. 124.720.000- Nilai sekarang dari anuited bunga adalah nilai sekarang dari 1,20 periode @ 6% =

11,46992 x 18.000.000 (bunga ½ tahun) = Rp. 206.459.000Total nilai sekarang dari hutang obligasi adalah sebesar Rp, 331.179.000




CONTOH KASUS: MERGER

PT FADALI INT’L MELAKUKAN MERGER DENGAN PT CAHAYA SUKSES DENGAN MEMBERIKAN KOMPENSASI BERUPA 1 LEMBAR SAHAMNYA NOMINAL RP.15.000 / LEMBAR UNTUK SETIAP 2 LEMBAR SAHAM PT CAHAYA SUKSES NOMINAL RP.5.000 / LEMBAR.

HARGA PASAR SAHAM PT FADALI BERKISAR RP.50.000 S.D. RP.52.0000 / LEMBAR.

NILAI WAJAR SAHAM PT FADALI DISEPAKATI SEBESAR RP.48.000 / LEMBAR.

DIMINTA: BUATLAH1. JURNAL PENGGABUNGAN USAHA DENGAN MENGGUNAKAN

METODE POOLING OF INTEREST DAN METODE BY PURCHASE2. NERACA SETELAH AKUISISI UNTUK KE 2 METODE TERSEBUT.




PENYELESAIAN METODE POOLING OF INTEREST

METODE POOLING OF INTEREST ADALAH PENGGABUNGAN DENGANCARA MENGAKUMULASIKAN NILAI BUKU DARI AKTIVA BERSIH

Perhitungan: ketentuan penukaran 1 shm PT Fadali = 2 shm PT CahayaModal saham (baru) PT Fadali 30.000 lbr @ Rp.15.000 = 450.000.000Modal saham (lama) PT Cahaya 60.000 lbr @ Rp.5.000 = 300.000.000Selisih *) = 150.000.000Dikurangi: Tambahan modal disetor PT Cahaya 100.000.000Tambahan modal disetor (negatif) 50.000.000

*) Perlakuan terhadap selisih:1. Mengurangi tambahan modal disetor PT Cahaya2. Mengurangi tambahan modal disetor PT Fadali3. Mengurangi akumulasi laba ditahan PT. Fadali.

Karena menggunakan metode Pooling of Interest, maka Saham Baru PT Fadalidicatat sebesar Nilai Nominal.





JURNAL YANG DIBUAT OLEH PT FADALI INT’L UNTUK MENCATAT MERGER SBB:

KAS & PIUTANG 180.000.000 ---PERSEDIAAN 116.000.000 ---TANAH 120.000.000 ---BANGUNAN 1.000.000.000 ---PERALATAN 120.000.000 ---TAMBAHAN MODAL DISETOR 50.000.000 ---

AK. PENY. BANGUNAN --- 400.000.000AK. PENY. PERALATAN --- 40.000.000HUTANG LANCAR --- 150.000.000HUTANG OBLIGASI --- 400.000.000MODAL SAHAM 30.000 LEMBAR

NOMINAL RP.15.000 --- 450.000.000LABA DITAHAN --- 146.000.000





496.000.000LABA DITAHAN

750.000.000

EKUITAS:

1.200.000.000MODAL SAHAM 80.000 @15.000

2.796.000.0002.046.000.000

350.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR

400.000.000HUTANG OBLIGASI

350.000.000HUTANG LANCAR

KEWAJIBAN:

2.796.000.000(130.000.000)AK. PENY. PERALATAN

300.000.000PERALATAN

(700.000.000)AK. PENY. BANGUNAN

1.800.000.000BANGUNAN

720.000.000TANAH

376.000.000PERSEDIAAN

430.000.000KAS & PIUTANG

JUMLAHAKTIVA:

NERACA PT. FADALI INT’L PER 1-1-2007 (SETELAH MERGER)

1.096.000.0001.700.000.000

146.000.000350.000.000

100.000.000400.000.000

300.000.000750.000.000

400.000.000---

150.000.000200.000.000

1.096.000.0001.700.000.000

(40.000.000)(90.000.000)

120.000.000180.000.000

(400.000.000)(300.000.000)

1.000.000.000800.000.000

120.000.000600.000.000

116.000.000260.000.000

180.000.000250.000.000

PT. CS (NB)PT. FI (NB)

KERTAS KERJA GABUNGAN




PENYELESAIAN METODE BY PURCHASE

METODE BY PURCHASE ADALAH PENGGABUNGAN DENGANCARA MENGAKUMULASIKAN NILAI WAJAR DARI AKTIVA BERSIH & SELISIHANTARA NILAI BUKU & NILAI WAJAR DICATAT SEBAGAI GOODWILL

Perhitungan: ketentuan penukaran 1 shm PT Fadali = 2 shm PT Cahaya

Modal saham (baru) PT Fadali 30.000 lbr @ Rp.15.000 = 450.000.000Modal saham (lama) PT Cahaya 60.000 lbr @ Rp.5.000 = 300.000.000Modal saham baru PT Fadali dicatat sebesar Nilai Nominalnya, dankarena menggunakan metode By Purchase, saham tersebut harusdiperhitungkan harga pasar (nilai wajar) dengan cara sbb:

Nilai wajar saham PT Fadali : 30.000 lbr @ 48.000 = 1.440.000.000Nilai nominal saham PT Fadali: 30.000 lbr @15.000= 450.000.000Tambahan modal disetor(30.000 lbr @ 33.000) 990.000.000





KAS & PIUTANG 170.000.000 ---PERSEDIAAN 146.000.000 ---TANAH 400.000.000 ---BANGUNAN (NET) 1.000.000.000 ---PERALATAN (NET) 60.000.000 ---PENGURANGAN NILAI OBLIGASI 68.821.000 ---GOODWILL 145.179.000 ---

HUTANG LANCAR --- 150.000.000HUTANG OBLIGASI --- 400.000.000MODAL SAHAM 30.000 LEMBAR

NOMINAL RP.15.000 --- 450.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR

30.000 LBR @RP.33.000 --- 990.000.000

JURNAL YANG DIBUAT OLEH PT FADALI INT’L UNTUK MENCATAT MERGER SBB:

Ket: Nilai Goodwill diperoleh dari selisih antara jumlah debit dan jumlah kredit.Hutang obligasi dicatat sebesar Nilai buku Rp. 400 juta, sedangkan pengurangan nilai obligasiRp.68.821.000 dicatat sebelah debit.





350.000.000LABA DITAHAN

(68.821.000)PENGURANGAN NILAI OBLIGASI

EKUITAS:

1.200.000.000MODAL SAHAM 80.000 @15.000

3.621.179.000

1.390.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR

400.000.000HUTANG OBLIGASI

350.000.000HUTANG LANCAR

KEWAJIBAN:

3.621.179.000145.179.000GOODWILL

(90.000.000)AK. PENY. PERALATAN

240.000.000PERALATAN

(300.000.000)AK. PENY. BANGUNAN

1.800.000.000BANGUNAN

1.000.000.000TANAH

406.000.000PERSEDIAAN

420.000.000KAS & PIUTANG

JUMLAHAKTIVA:

NERACA PT FADALI INT’L PER 1-1-2007 (SETELAH MERGER)

0350.000.000

990.000.000 **400.000.000

450.000.000 *750.000.000

331.179.000---

150.000.000200.000.000

00

0(90.000.000)

60.000.000180.000.000

0(300.000.000)

1.000.000.000800.000.000

400.000.000600.000.000

146.000.000260.000.000

170.000.000250.000.000

PT. CS (NW)PT. FI (NB)

KERTAS KERJA GABUNGAN




METODE PENCATATANPENGGABUNGAN USAHA SECARA FISIK

1. POOLING OF INTEREST

2. BY PURCHASE

PERLAKUAN AKUNTANSI:PENCATATAN JURNAL HANYA DIPERLUKAN PADA WAKTU TERJADINYA PENGGABUNGAN USAHA SAJA




LATIHAN KASUS 1:

• Dibawah ini disajikan Neraca per 30 November 2006 dari PT. KAWAN BARU dan PT. KAWAN LAMA.

2.500.000.0003.500.000.000JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS1.200.000.000(750.000.000)LABA DITAHAN

400.000.0002.040.000.000TAMBAHAN MODAL DISETOR250.000.0001.360.000.000MODAL SAHAM350.000.000500.000.000HUTANG JANGKA PANJANG300.000.000350.000.000HUTANG LANCAR

2.500.000.0003.500.000.000JUMLAH AKTIVA540.000.000INVESTASI SAHAM PT KAWAN LAMA

1.750.000.0001.800.000.000AKTIVA TETAP750.000.0001.160.000.000AKTIVA LANCAR

PT KAWAN LAMAPT. KAWAN BARU




LATIHAN KASUS 1:

• PT. KAWAN BARU membeli semua saham-saham PT KAWAN LAMA padatanggal 30 November 2006 dengan cara menukarkan saham dalam perbandingan1 saham PT KAWAN BARU ditukar dengan 5 saham PT KAWAN LAMA.

• PT Kawan Lama dihentikan kegiatan operasinya.• Modal saham PT Kawan Baru terdiri atas 68.000 lembar saham yang beredar

dengan nominal Rp.20.000/ lembar.• Modal saham PT Kawan Lama terdiri atas 100.000 lembar saham yang beredar

dengan nominal Rp.2.500/ lembar.• Saham PT Kawan Baru dijual di bursa saham dengan harga Rp.30.000/ lembar.

Investasi PT Kawan Baru pada PT Kawan Lama dicatat sebesar harga tersebut.

Diminta:Susunlah NERACA PT KAWAN BARU per 30 November 2006 setelah dilakukan

penggabungan usaha (Merger) dengan asumsi menggunakan:a. Metode Pooling of Interest.b. Metode By Purchase.




Penyelesaian Latihan

• Metode Pooling of Interest

Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000 = 400.000.000Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500 = 250.000.000Selisih = 150.000.000Dikurangi: Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama 400.000.000Sisa Tambahan Modal Disetor PT Kawan Lama 250.000.000

Investasi pada saham PT Kawan Lama: 18.000 lbr @ 30.000 = 540.000.000Tambahan Modal Disetor (Negatif) 290.000.000




Penyelesaian Latihan• Metode Pooling of Interest

Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersihPT Kawan Lama.

Aktiva Lancar 750.000.000 ---Aktiva Tetap 1.750.000.000 ---Tambahan Modal Disetor 290.000.000 ---

Hutang Lancar --- 300.000.000Hutang Jangka Panjang --- 350.000.000Laba Ditahan --- 1.200.000.000Modal Saham 20.000 lb @20.000 --- 400.000.000Investasi pada saham PT KL --- 540.000.000




Penyelesaian Latihan• Metode Pooling of Interest

5.460.000.000Jumlah5.460.000.000Jumlah

450.000.000Laba Ditahan

1.750.000.000Tambahan Modal Disetor

1.760.000.00088.000 [email protected]

Modal Saham

850.000.000Ht Jangka Panjang3.550.000.000Aktiva Tetap

650.000.000Hutang Lancar1.910.000.000Aktiva Lancar

NERACA PT KAWAN BARU ( Setelah Penggabungan Usaha)




Penyelesaian Latihan

• Metode By Purchase

Ketentuan 1 saham PT Kawan Baru untuk 5 saham PT Kawan Lama.Modal saham PT Kawan Baru 20.000 lbr @ 20.000 = 400.000.000Modal saham PT Kawan Lama 100.000 lbr @ 2.500 = 250.000.000

Modal saham baru PT kawan baru dicatat sebesar nilai nominalnya, tetapi karena menggunakanmetode By Purchase, perlu diperhitungkan harga pasar (nilai wajar) dari saham tersebut, dengan cara sbb:

Nilai pasar saham PT Kawan Baru = 20.000 lbr x 30.000 = 600.000.000Nilai nominal saham 20.000 lbr x 20.000 = 400.000.000Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr x 10.000 = 200.000.000




Penyelesaian Latihan• Metode By Purchase

Jurnal yang dibuat oleh PT KAWAN BARU untuk mencatat transfer aktiva bersihPT Kawan Lama.

Aktiva Lancar 750.000.000 ---Aktiva Tetap 1.750.000.000 ---

Hutang Lancar --- 300.000.000Hutang Jangka Panjang --- 350.000.000Modal Saham 20.000 lb @20.000 --- 400.000.000Tambahan Modal Disetor 20.000 lbr @10.000 --- 200.000.000 Investasi pada saham PT KL --- 540.000.000Goodwill --- 710.000.000




Penyelesaian Latihan• Metode Buy Purchase

5.460.000.000Jumlah5.460.000.000Jumlah

(750.000.000)710.000.000

Laba DitahanGoodwill

2.240.000.000Tambahan Modal Disetor

1.760.000.00088.000 [email protected]

Modal Saham

850.000.000Ht Jangka Panjang3.550.000.000Aktiva Tetap

650.000.000Hutang Lancar1.910.000.000Aktiva Lancar

NERACA PT KAWAN BARU ( Setelah Penggabungan Usaha)



business combination (penggabunganusaha) · penggabungan usaha secara fisik 1. pooling of interest...

Documents