bahan ajar perpajakan ke 2 050211

5/10/2018 Bahan Ajar Perpajakan Ke 2 050211 - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/bahan-ajar-perpajakan-ke-2-050211 1/14

Oleh :

Dr. Yayat Wiatmana, MM. MSi. Ak



Tarif PPh WP Badan

Sampai dengan 31 desb 2008

10% sd Rp 50 juta

15% di atas Rp 50 juta sd Rp 100 juta

30% di atas Rp 100 juta

Mulai 1 januari 2009 Tarif tunggal 30%

Diturunkan :

- jadi 28% pada tahun 2009

- jadi 25% pada tahun 2010

Untuk WP yang masuk bursa diberikan tarif 5% lebihrendah dari ketentuan yang berlaku



ASPEK PERPAJAKAN INTERNASIONAL UU PPh

Setiap UU perpajakan selalu mempunyai aspekinternasional, baik mengenai subyek pajak maupun obyekpajak. Aspek internasional dari suatu perundang-undangan pajak mencerminkan sejauh mana suatu negaramenentukan hak pemajakannya di luar wilayahnya

Aspek internasional ini biasanya menyangkut :

Definisi subyek pajak luar negeri (non resident taxpayer)

Definisi Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Penentuan penghasilan dari BUT tsb

Metode penghindaran pajak berganda



DEFINISI SUBYEK PAJAK LUAR NEGERI

Sesuai pasal 2 ayat 4 UU PPh

1. Orang pribadi yg tidak bertempat di indonesia atauberada di indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka

waktu 12 bulan, dan badan yg tidak didirikan dan tidakbertempat kedudukan di indonesia yg menjalankan usahaatau melakukan kegiatan melalui BUT di ind

2. Orang pribadi yg tidak bertempat tinggal di ind atauberada di ind tidak lebih dari 183 hari dalam jangka wkt 12bulan, dan badan yg tidak didirikan dan tidakberkedudukan di ind yang dapat menerima atau

memperoleh penghasilan dari ind bukan darimenjalankan usaha atau melakukan kegiatan melaluisuatu BUT

Definisi di atas merupakan kebalikan dari subyek pajak DN



Pengertian BUT (Bentuk Usaha Tetap) Istilah BUT dalam perpajakan indonesia dapat disetarakan dengan

“permanen establishment” pada model perjanjian OECD 1963 sd 2003dan UN 1995.

Konsep BUT diperkenalkan untuk menentukan hak pemajakan darisuatu negara sumber (mitra perjanjian) atas laba yang diperolehperusahaan penduduk negara mitra perjanjian lainnya.

Penghasilan usaha dari suatu perusahaan yang bertempat kedudukandi suatu negara hanya dapat dikenakan pajak (atas penghasilan usaha)oleh negara lain (sumber) apabila di negara lain tsb perusahaan (milik

WPLN) menjalankaan usaha melalui suatu BUT

Namun pengenaan pajak tsb hanya sebatas pada penghasilan yang

dapat didistribusikan kepada BUT dimaksud.

Dengan demikian, laba usaha hanya dikenakan pajak di negara tempatkedudukan perusahaan, kecuali kegiatan usaha untuk mendapatkanlaba di negara sumber tsb telah mencapai level BUT (negara sumberdapat mengenakan pajak)



Pengertian lainnya mengenai BUT

Adalah bentuk usaha yang digunakan oleh orang pribadi ygtidak bertempat tinggal di ind atau berada di ind tidaklebih 183 hari dalam jangka wkt 12 bulan, atau badan ygtidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di ind, danmenjalankan usaha atau melakukan kegiatan di ind.

Bentuk usaha dapat berupa :

Tempat kedudukan manajemen

cabang perush, kantor perwk, gedung kantor, pabrik,bengkel,pertambangan dan penggalian sumber alam.

proyek konstruksi, instalasi, pemberian jasa dlm bentukapa pun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang dilakukanlebih dari 60 hari dlm jk wkt 12 bln



METODE PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA

Metode penghindaran pajak berganda secara unilateral yg

dipakai UU PPh adalah metode pengkreditan secaraterbatas atau ordinary credit. Artinya , besarnya pajak ygdibayar di LN tidak boleh melebihi perhitungan pajak yg terhutang berdasarkan UU PPh

Kerugian yang diderita di LN tidak boleh digabungkandalam menghitung penghasilan kena pajak .

Jika jumlah PPh yang dibayar atau terutang di LN melebihi jumlah kredit pajak yang diperkenankan, kelebihan tsbtidak dapat diperhitungkan dengan PPh yang terutang

dalam tahun berikutnya, dan tidak boleh dibebankansebagai biaya atau pengurang penghasilan serta tidak dapatdimintakan restitusi



Study kasus :

PT Galaxy Gibol yang berkedudukan di Jakarta pada tahun

2010 memperoleh penghasilan neto dari beberapa negaradengan rincian sbb :

Di negara X, ia memperoleh penghasilan neto sebesar Rp. 1milyar dengan tarif pajak 40 % (Rp 400 juta)

Di negara Y, ia memperoleh penghasilan neto sebesar Rp. 3milyar dengan tarif pajak 25 % (Rp 750 juta)

Di negara Z, ia menderita kerugian sebesar Rp. 2,5 milyar.

Penghasilan usaha di dalam negeri Rp 4 milyar.

Diminta :

Menyusun Perhitungan kredit pajak luar negeri nya



Solving :

Penghasilan LN

Laba di negara X Rp. 1.000.000.000

Laba di negara Y Rp. 3.000.000.000

Laba di negara Z Rp. -

---------------------- Jumlah penghasilan LN Rp. 4.000.000.000

Penghasilan DN Rp. 4.000.000.000

---------------------

Jumlah penghasilan LN & DN Rp .8.000.000.000=============

Jumlah PPh yang terutang yang dihitung berdasarkanpasal 17 adalah Rp. 2 M



Batas maksimum kredit pajak LN untuk masing-masing negara adalah :

Untuk negara X : 1 M/8 M x Rp 2 M = Rp 250 juta

dengan demikian pajak yg dibayar di negara X sebesarRp. 400 jt tidak dapat seluruhnya dikreditkan di

indonesia. Untuk negara Y : 3 M/8 M x Rp. 2 M = Rp. 750 juta

batas kredit pajak untuk negara Y ternyata samadengan pajak yang dibayar. Karena itu seluruh pajak yang dibayar di negara Y dapat dikreditkan semua



Penghasilan penduduk LN

yang dikenai pemotongan

Beberapa jenis penghasilan yang dibayarkan oleh pendudukindonesia kepada penduduk LN dikenai pemotongan PPHsebesar 20 % dari jumlah bruto, yaitu :

Dividen Bunga, diskonto dan imbalan sehubungan dengan

pengembalian hutang

Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan

penggunaan harta Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan

Hadiah dan penghargaan

Pensiun dan pembayaran berkala lainnya



Selain itu premi asuransi yang dibayarkan kepadaperusahaan asuransi Luar Negeri juga dipotong PPh

sebesar 20 % dari perkiraan npenghasilan neto yangdiatur dengan Kepmen

Beberapa jenis usaha yang dilakukan BUT di indonesiadikenai pajak dengan cara norma (deemed profit),

yaitu :1. 6% dari peredaran bruto terhadap wajib pajak LN yang

melakukan kegiatan usaha pelayaran dan penerbangan dalam jalur internasional

2. 1% dari nilai ekspor terhadap perusahaan perwakilan dagangasing yang mempunyai kantor perwakilan di Indonesia

3. 14% dari jumlah bruto penerimaan terhadap perusahaan luarnegeri yang melakukan kegiatan pengeboran minyak bumi lepaspantai



Diskusi :

Sampai dengan 31 desb 2008 indonesia menggunakantarif progresif, jelaskan apa yang dimaksud dengantarif progresif ?

Setelah itu (mulai 1 januari 2009) digunakan tarif tunggal, apa itu tarif tunggal ?

Kenapa indonesia menggunakan tarif tunggal ? jelaskan



Solusi

Tarif tunggal lebih menyederhanakan sistem

perpajakan dan melibatkan badan sebagai instrumenusaha pengusaha, untuk melaksanakan kegiatanekonominya daripada sebagai subyek pajak mandiri yang perlu diberikan keadilan vertikal dengan

pemberlakuan tarif progresif. Hal ini juga sesuai dengan pandangan Madeo, 1995

yang menganggap bahwa yang dapat merasakankeadilan perpajakan itu hanya orang pribadi yang

bernyawa dan berdarah daging, bukan orang badanhukum dan kelompoknya

bahan ajar perpajakan ke 2 050211

Documents