bab8
DESCRIPTION
BAB8TRANSCRIPT
BAB
PERUBAHAN KEPEMILIKAN 8(CHANGES IN OWNERSHIP INTEREST)
Tujuan Instruksional Khusus:
1. Mahasiswa mampu menyusun laporan konsolidasi untuk pembelian
perusahaan yang dilakukan pada tahun berjalan.
2. Mahasiswa mampu menentukan pengaruh perubahan kepemilikan baik
yang berasal dari yang tidak mempunyai pengaruh dan tidak mempunyai
kendali ke menjadi punya kendali maupun dari yang asalnya mempunyai
kendali, menjadi tidak mempunyai kendali.
3. Mahasiswa mampu menentukan pengaruh perubahan kepemilikan tanpa
menyebabkan hilangnya pengendalian.
4. Mahasiswa mampu menentukan pengaruh perubahan kepemilikan dari
deemed disposal.
Bab ini membahas prosedur konsolidasi untuk akuisisi yang dilakukan pada
tahun berjalan, kepemilikan bertahap, penjualan kepemilikan, dan perubahan
kepemilikan melalui penerbitan saham investee dan transaksi saham treasury.
A. Akuisisi pada Tahun Berjalan
Bila induk perusahaan membeli saham anak dalam tahun berjalan, maka
harus dibuat penyesuaian untuk laba dan dividend yang dilaporkan anak perusahaan
yang tidak menjadi bagian/hak induk perusahaan. Laba dan dividend tersebut
disebut laba dan dividen sebelum akuisisi (preacquisition earnings/dividends).
1. Laba Sebelum Akuisisi (Preacquisition Earnings)
Terdapat dua metode untuk menghilangkan laba sebelum akuisisi. Cara
pertama adalah dengan tidak memasukkan penjualan dan biaya-biaya anak
perusahaan sebelum saham perusahaan dimiliki oleh induk. Cara yang kedua adalah
126 | P a g e
dengan memasukkan seluruh penjualan dan biaya-biaya selama satu tahun,
kemudian dikurangi dengan laba sebelum akuisisi sebagai pos terpisah.
Contoh:
P membeli 90% saham S pada 1 April 2010 senilai $213,750. Laba, dividen,
dan ekuitas S untuk 2010 adalah sbb:
1 Jan – 1 April 1 April – 31 Des 1 Jan – 31 Des
Income:
Sales 25,000 75,000 100,000
Cogs & Expenses 12,500 37,500 50,000
Net income 12,500 37,500 50,000
Dividends 10,000 15,000 25,000
1 Januari 1 April 31 Desember
Stockholders’equity:
Capital stock 200,000 200,000 200,000
Retained earnings 35,000 37,500 60,000
Stockholders’equity 235,000 237,500 260,000
Dengan cara yang pertama, pengaruh terhadap laba konsolidasi dari data
tersebut dapat dihitung sbb:
Sales (1 April – 31 Desember) 75,000
Cogs & Expenses (1 April – 31 Desember) (37,500)
Noncontrolling interest (1 April – 31 Desember) ( 3,750)
Effect on consolidated net income 33,750
Sedangkan dengan cara yang kedua, pengaruh terhadap laba konsolidasi
dari data tersebut dapat dihitung sbb:
Sales (full year) 100,000
Cogs & Expenses (full year) (50,000)
Noncontrolling interest (full year) ( 5,000)
Preacquisition income 3/12 x (100,000 – 50,000 - 5,000) (11,250)
Effect on consolidated net income 33,750
127 | P a g e
2. Dividend Sebelum Akuisisi (Preacquisition Dividends)
Dividend yang dibayarkan anak perusahaan sebelum diakuisisi oleh induk
perusahaan akan dieliminasi dalam proses konsolidasi, karena dividend tersebut
bukan merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Eliminasi dilakukan
bersamaan dengan eliminasi untuk akun ekuitas anak perusahaan. Berikut adalah
contoh penyusunan kertas kerja konsolidasi yang mengeliminasi preacquisition
earnings dan preacquisition Dividend.
Tanggal 1 April 2010, P membeli 90% saham S senilai $213,750. Tidak ada
ekses cost atas fair value aset neto S pada saat transaksi. Laporan keuangan P dan
S serta kertas kerja konsolidasi kedua perusahaan per 31 Desember 2010 tampak
sbb:
Adjustments & Consolidtd
P ($) S ($) Elimination ($) Statements
($)Debits Credits
Income statement
Sales 300,000 100,000 400,000
Expenses (including 200,000 50,000 250,000
cogs)
Dividend income 13,500 a 13,500
Non Controlling c 5,000 5,000
Interest Expense
Preacquisition b 11,250 11,250
income
Net income 113,500 50,000 133,750
Retained earnings:
Retained earnings, 266,250 35,000 b 35,000 266,250
beginning
Net Income 113,500 50,000 133,750
Less: Dividend 100,000 25,000 a 13,500 100,000
b 9,000
c 2,500
128 | P a g e
Retained earnings, 279,750 60,000 300,000
ending
Balance Sheet
Other assets 566,000 260,000 826,000
Investment in S 213,750 b 213,750
Total Assets 779,750 260,000 826,000
Capital Stock 500,000 200,000 b200,000 500,000
Retained earnings 279,750 60,000 300,000
Non Controlling b 23,500
Interest c 2,500 26,000
Total equities 779,750 260,000 826,000
Penjelasan Jurnal Eliminasi
a. Dividend Income $ 13,500
Dividend-S $ 13,500
(untuk mengeliminasi dividend yang diterima P dari S 90% x $15,000)
b. Preacquisition income $ 11,250
Retained earning, beg – S 35,000
Capital stock – S 200,000
Dividend – S $ 9,000
Investment in S 213,750
Noncontrolling interest, beg 23,500
(untuk mengeliminasi reciprocal account dan mengeliminasi preacquisition
income dan dividend)
Preacquisition income ¼ x $50,000 = $11,250
Preacquisition dividend 90% x $10,000 = $9,000
c. NCI Expense 10% x $50,000 $ 5,000
Dividend – S $ 2,500
NCI ending 2,500
(untuk memunculkan NCI bagian keuntungan NCI)
129 | P a g e
Kertas kerja konsolidasi untuk menghilangkan preacquisition earnings dan dividend
bisa juga disajikan seperti di bawah ini
(tanpa memunculkan akun preacquisition earnings):
Adjustments & Consolidated
P ($) S ($) Elimination ($) Statements
($)Debits Credits
Income statement
Sales 300,000 100,000 b 25,000 400,000
Expenses (including 200,000 50,000 b 12,500 250,000
cogs)
Dividend income 13,500 a 13,500
Non Controlling c 3,750 3,750
Interest Expense
Net income 113,500 50,000 133,750
Retained earnings:
Retained earnings, 266,250 35,000 b 35,000 266,250
beginning
Net Income 113,500 50,000 133,750
Less: Dividend 100,000 25,000 a 13,500 100,000
b 9,000
c 2,500
Retained earnings, 279,750 60,000 300,000
ending
Balance Sheet
Other assets 566,000 260,000 826,000
Investment in S 213,750 b213,750
Total Assets 779,750 260,000 826,000
Capital Stock 500,000 200,000 b. 200,000 500,000
Retained earnings 279,750 60,000 300,000
b 24,750
130 | P a g e
Non Controlling c 1,250 26,000
Interest
Total equities 779,750 260,000 826,000
Penjelasan jurnal eliminasi:
a. Dividend Income $ 13,500
Dividend-S $ 13,500
(untuk mengeliminasi dividend yang diterima P dari S 90% x $15,000)
b. Sales ¼ x 100,000 $ 25,000
Retained earning, beg – S 35,000
Capital stock – S 200,000
COGS ¼ x 50,000 $ 12,500
Dividend – S 9,000
Investment in S 213,750
Noncontrolling interest, beg 10% x 24,750
(200,000 + 35,000 + 12,500)
(untuk mengeliminasi reciprocal account dan mengeliminasi preacquisition sales
dan cogs, serta dividend)
c. NCI Expense 10% x $37,500 $ 3,750
Dividend – S $ 2,500
NCI ending 1,250
(untuk memunculkan NCI bagian keuntungan NCI)
B. Kepemilikan Saham Bertahap (Piecemeal/Step Acquisition)
Kombinasi bisnis melalui kepemilikan saham secara bertahap yang
memerlukan perlakuan akuntansi secara khusus terjadi pada saat pembeli saham
memperoleh pengendalian. Kombinasi bisnis melalui kepemilikan secara bertahap
mempunyai implikasi yang berbeda tergantung kepada kepemilikan sebelumnya,
apakah saham diperlakukan sebagai aset keuangan sesuai dengan PSAK 55,
sebagai investasi di perusahaan asosiasi (PSAK 15) atau investasi di perusahaan
ventura bersama (PSAK ..).
131 | P a g e
Pada saat kendali diperoleh, pemilik saham harus mengukur ulang
investasinya pada nilai wajarnya dan mengakui adanya laba/rugi di dalam laporan
laba rugi. Sekali kendali diperoleh, semua kenaikan atau penurunankepemilikan
berikutnya, diperlakukan sebagai transaksi antar pemegang saham dan dilaporkan
dalam ekuitas (tidak ada goodwill dalam kenaikan % kepemilikan saham dan tidak
ada laba/rugi dari penurunan % kepemilikan saham).
Dengan demikian, sebelum kendali diperoleh, maka investasi saham
diperlakukan sesuai dengan standar yang relevan. Pada saat kendali diperoleh, nilai
wajar aset dan liabilitias entitas yang diperoleh, termasuk goodwill diukur.
Penyesuaian yang timbul atas aset dan liabilitas sebelumnya diakui sebagai
laba/rugi. Perolehan kendali memicu terjadinya pengukuran ulang.
Contoh:
1. 1 Jan 2009, X membeli 50% saham Y senilai $120,000. Sebelumnya X sudah
mempunyai 20% saham Y yang dibelinya seharga $40,000. Nilai wajar saham ini
pada 1 Januari adalah $48,000. Fair value NCI pada 1 jan 2009 $80,000 dan nilai
wajar net asset yang dapat diidentifikasi $220,000. Maka goodwill akan dihitung
sbb:
Pembelian 1 Jan 2009 $ 120,000
Nilai wajar saham yang sudah dimiliki 48,000
sebelumnya
$ 168,000
NCI 80,000
$ 248,000
Nilai wajar net aset yang dapat diidentifikasi 220,000
Goodwill $ 28,000
======
Perusahaan akan melaporkan gain $8,000 untuk kenaikan nilai saham yang
sudah dimilikinya (dari $40,000 menjadi $45,000).
Jurnal yang dibuat perusahaan adalah:
Investment in Y $128,000
Cash $120,000
Gain on increase in value of share 8,000
132 | P a g e
2. P memiliki 90% saham S melalui serangkaian pembelian saham mulai dari I April 2010 sampai dengan 1 Oktober 2010. Data mengenai pembelian saham adalah sbb:
Date Interest Investment Equity at acquisition
acquired Cost
April 1 5% $ 7,000
Juli 1 5% 8,000
Oct 1 80% 210,000 $220,000
Nilai buku aset neto S sama dengan fair valuenya; setiap selisih antara cost
investment dengan nilai wajar asset neto dialokasikan ke goodwill. Untuk
investasi yang dibeli 1 April dan 1 Juli , P menggunakan cost method karena ia
tidak mempunyai pengaruh yang signifikan, sedangkan mulai 1 Oktober,
disamping tetap menggunakan cost method, P harus menyusun laporan
konsolidasi. Kepemilikan P sekarang menjadi 90% dan cost dari investasi
$225,000 (dengan asumsi nilai wajar kepemilikan saham yang 5% dari pembelian
1 April dan 5% dari pembelian 1 Juli sama dengan harga perolehannya).
Nilai perusahaan S pada 1 Oktober, pada saat P memperoleh kendali, berarti =
100/90 x $ 225,000 = $ 250,000. Dengan demikian, terdapat goodwill sebesar
$250,000 - $220,000 = $30,000.
Untuk penyusunan laporan konsolidasi 2010, P hanya memasukkan revenue dan
expenses mulai dari 1 Oktober (hanya 3 bulan saja).
Berikut adalah kertas kerja konsolidasi P untuk tahun 2010:
Adjustments & Consolidated
P ($) S ($) Elimination ($) Statements
($)Debits Credits
Income
statements
Sales 274,875 150,000 a 112,500 312,375
Expenses 220,000 110,000 a 82,500 247,500
(including cogs)
NCI Expense b 1,000 1,000
133 | P a g e
Net income 54,875 40,000 63,875
Retained earnins
statements 221,500 90,000 a 90,000 221,500
Retained
earnings, beg
Net income 54,875 40,000 63,875
Retained 276,375 130,000 285,375
earnings, ending
Balance sheet
Other assets 451,375 300,000 751,375
Investment in S 225,000 a 225,000
Goodwill a 30,000 30,000
Total assets 676,375 300,000 781,375
Liabilities 100,000 70,000 170,000
Capital stock 300,000 100,000 a 100,000 300,000
Retained 276,375 130,000 285,375
earnings
NCI a 25,000 26,000
b 1,000
Total 676,375 300,000 781,375
Liabilities &
Equities
Penjelasan jurnal eliminasi:
a. Sales ¾ x 150,000 $ 112,500
Retained earning, beg – S 90,000
Capital stock – S 100,000
Goodwill 30,000
COGS ¾ x 110,000 $ 82,500
134 | P a g e
Investment in S 225,000
Noncontrolling interest, beg 10% 25,000
x (100,000 + 90,000 + 30,000 + 30,000)
( mengeliminasi reciprocal account dan mengeliminasi preacquisition sales
dan cogs, serta dividend)
b. NCI Expense 10% x ¼ x $40,000 $ 1,000
NCI ending $ 1,000
(untuk memunculkan NCI bagian keuntungan NCI)
C. Penjualan Kepemilikan Saham
Bila seorang investor menjual kepemilikan saham, biasanya kita menghitung
laba /rugi dari penjualan tersebut sebagai selisih antara nilai tercatat investasi
dengan nilai jualnya. Nilai tercatat dari investasi seharusnya mencerminkan metode
ekuitas bila kepemilikan saham tersebut mempunyai pengaruh yang signifkan. Bila
investor memiliki sahamnya melalui beberapa kali pembelian, maka penjualan saham
akan harus diidentifikasi berasal dari pembelian yang mana. Hal ini dilakukan dengan
meggunakan specific identification method atau FIFO.
Bila yang menjual saham adalah induk perusahaan, penghitungan laba atau
rugi atas penjualan saham tersebut akan tergantung kepada seberapa banyak
penjualannya. Bila penjualan tersebut berakibat kepada hilangnya kendali dan induk
menjadi tidak harus menyusun laporan konsolidasi, maka kita baru mencatat adanya
laba/rugi atas penjualan saham. Sebaliknya bila penjualan tersebut tidak
mengakibatkan hilangnya kendali, maka investor tidak akan mencatat adanya
laba/rugi atas penjualan saham, penjualan tersebut akan diperlakukan sebagai
transaksi ekuitas
Pelepasan sebagian kepemilikan saham di perusahaan anak dimana induk
kehilangan kendali, tetapi sisa kepemilikannya dikelompokkan sebagai investasi
pada perusahaan asosiasi, akan menimbulkan pengakuan laba/rugi atas
keseluruhan kepemilikan. Laba atau rugi, diakui atas kepemilikan yang telah dijual.
Sedangkan laba atau rugi atas kepemilikan yang masih tersisa, masuk ke dalam
135 | P a g e
other comprehensive income. Laba atau rugi dihitung sebagai selisih antara fair value dan
nilai tercatat investasi.
Contoh penjualan yang mengakibatkan hilangnya kendali dan sisa kepemilikan
diklasifikasikan sebagai Investasi di perusahaan asosiasi
1 Januari 2009, P membeli 90% saham S senilai $80,000 kas. IAset neto S yang
bisa diidentifikasi saat itu $74,000; Fair Value NCI $6,000, sehingga ada goodwill $80,000
+ $6,000 – $74,000 = $12,000.
31 Des 2009, P menjual 65% saham S secara tunai $65,000 (sehingga P hanya
tinggal memiliki 25% dari saham S, dan tidak ada lagi investor lain yang menguasai S); net
asset S pada 31 Desember 2009 tersebut $83,000. Dari kenaikan dalam aset neto $9,000
($83,000 – $74,000), $6,000 telah dilaporkan sebagai di dalam laba rugi dan $3,000 telah
dilaporkan dalam comprehensive income. Nilai wajar sisa kepemilikan saham adalah
$25,000. Setelah pelepasan tersebut,
investasi di S diklasifikasikan sebagai Investasi di perusahaan asosiasi.
Tunjukkan laba atau rugi dari pelepasan saham S!
FV dari imbalan yang diterima
FV dari kepemilikan sisa yang akan diakui sebagai investasi di asosiasi Laba
yang dilaporkan dalam comprehensive income
Nilai NCI (10% x 83,000)
Dikurangi: aset neto dan goodwill yang di derecognizedNet assets 83,000
Goodwill 12,000 ( 95,000)
Gain on disposal to profit or loss $ 6,300=========
Jurnal yang dibuat P adalah:
Kas $ 65,000
Investment in S 25,000
Keuntungan pelepasan saham $ 6,300
Investment in S 80,000
OCI 3,700P a g e
$65,000 25,000 3,000 8,300
$101,300
Total keuntungan ($65,000 + $ 25,000 - $80,000) = $10,000; dari total keuntungan
$10,000 ini, $6,300 diakui sebagai laba pelepasan saham, sisanya masuk OCI
Bila kepemilikan saham pada anak perusahaan dijual dan sisa kepemilikan
saham tidak menjadi investasi dalam asosiasi atau ventura bersama, maka
investasi harus disajikan sesuai PSAK 55 (sebagai Trading atau Available for sale
securities). Investasi yang tersisa tersebut akan dinilai berdasarkan fair valuenya,
dan selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar tersebut akan diakui sebagai laba/rugi
pelepasan saham.
Berdasarkan contoh soal di atas, jika sisa kepemilikan dikelompokkan
sebagai Trading atau Available for sale securities, maka jurnal yang dibuat adalah
Kas $ 65,000
Investment in S 25,000
Keuntungan pelepasan saham $10,000
Investment in S 80,000
Contoh Penjualan yang Tidak Mengakibatkan Hilangnya Kendali (Hanya
Mempengaruhi % Kepemilikan Saja)
1 Jan 2010, P membeli 70% saham S senilai Rp. 720.000.000 secara kas.
Nilai wajar aset neto S yang dapat diidentifikasi adalah Rp.960.000.000. Nilai wajar
dari kepentingan non pengendali Rp.420.000.000. Dari transaksi ini, timbul goodwill
sebesar Rp.180.000.000 (720.000.000 + 420.000.000 – 960.000.000). 31 Des 2010,
P menjual lagi 10% saham S ke NCI senilai Rp.130.000.000. Nilai tercatat aset neto
pada saat itu Rp.1.070.000. Bagaimana P akan memperlakukan transaksi ini?
Aset neto S 1 Januari 2010 Rp. 960.000.000
kenaikan 110.000.000
Aset neto S 31 Desember 2010 Rp.1.070.000.000
Nilai wajar imbalan yang diterima Rp. 130.000.000
transfer ke NCI 10% x ($1.070.000 + goodwill 180.000.000) 125.000.000
pergerakan positif ekuitas Rp. 5.000.000
137 | P a g e
Induk perusahaan telah menjual 10% dari nilai tercatat investasi (termasuk goodwill)
seharga Rp.130.000.000 tunai, sedangkannilai saham yang dijual $125,000 sehingga
transaksi ini memberikan keuntungan Rp.5.000.000 yang diakui di dalam
ekuitas.
Jurnal yang dibuat adalah sbb:
Cash 130.000.000
Investment in S 125.000.000
Add PIC 5.000.000
Contoh pembelian yang tidak mempengaruhi kendali (hanya mempengaruhi %
kepemilikan saja)
1 Jan 2010, P membeli 70% saham S senilai $ 720,000 secara kas. Nilai
wajar dari asset neto S yang dapat diidentifikasi adalah $960,000. Nilai wajar dari
kepentingan non pengendali $Rp.420,000. Dari transaksi ini, timbul goodwill sebesar
$180,0000 (720,000 + 420,000 – 960,000). 31 Des 2010, P membeli lagi 10% saham
S dari NCI senilai $170,000. Nilai tercatat asset neto pada saat itu $1,070,000.
Bagaimana P memperlakukan tambahan perolehan kepemilikan saham yang10%
tersebut ?
Aset neto S naik sebesar Rp. 110.000.000 (dari Rp.960.000.000 menjadi Rp.
1.070.000), sehingga NCI naik 30% x Rp.110.000.000 = Rp. 33.000.000. P telah
membeli tambahan 10% dari saham NCI tersebut, tidak ada penyesuaian atas
goodwill atas perolehan saham berikutnya.
NCI 1 Januari 2010
kenaikan Rp.110.000.0000 x 30%
dibeli oleh P 10%nya (10/30 x Rp.453.000.000)
saldo NCI per 31 Desember 2010
Nilai wajar dari imbalan yang diberikan
dibebankan ke NCI
Pergerakan negatif dari ekuitas
Hal ini berarti P telah membeli saham dari NCI dengan harga premium.
138 | P a g e
Jurnal yang dibuat adalah sbb:
Investment in S 151.000.000
Add PIC 19.000.000
Kas 170.000.000
Deemed disposals
Yang dimaksud dengan deemed disposal adalah hilangnya kendali induk
perusahaan atas anak perusahaan yang terjadi karena anak perusahaan menjual
lagi sahamnya ke pihak luar, si induk tidak memanfaatkan preemptive rightnya ketika
anak perusahaan menerbitkan sahamnya, atau pemegang surat berharga anak
perusahaan ada yang mengexercise stock warrant atau stock optionnya sehingga %
kepemilikan si induk berkurang.
Contoh deemed disposal melalui penerbitan saham oleh anak perusahaan:
P memiliki 600,000 lembar dari 1,000,000 lembar saham S (kepemilikan P
60%). Nilai tercatat net asset S $120,000; goodwill $15.000. S menerbitkan 500.000
lembar saham kepada investor baru senilai $80,000 (1/3 kepemilikan). Akibatnya,
kepemilikan P sekarang menjadi 6/15 = 40%. Dari transaksi ini, net aset S setelah
penjualan saham menjadi $120,000 + $80,000 = $200,000. Berapa laba/rugi bagi P
dari transaksi ini ?
Kepemilikan P di S setelah S menerbitkan saham $ 90,000*
Kepemilikan P di S sebelum S menerbitkan saham 87,000**
Laba deemed disposal $ 3,000
*40% (120,000 + 80,000) + (goodwill 40/60 x 15,000)
**60% x 120,000 + goodwill 15,000
jurnal yang dibuat atas pelepasan saham adalah
Investment in P $3,000
Gain on disposal of investment $3,000
139 | P a g e
Transaksi Saham Treasury oleh Anak Perusahaan
Perolehan saham treasury dari NCI oleh anak perusahaan, akan
menyebabkan penurunan ekuitas anak dan penurunan saham anak yang beredar.
Bila perolehan saham treasuri tersebut dilakukan pada nilai tercatatnya (book value),
maka tidak ada perubahan dalam bagian induk atas ekuitas anak, meskipun %
kepemilikan induknya mengalami kenaikan. Bila perolehan saham treasuri tersebut
dilakukan pada nilai di atas atau di bawah nilai tercatatnya, maka bagian induk atas
ekuitas anak akan mengalami penurunan atau kenaikan dan % kepemilikan induknya
mengalami kenaikan. Hal ini akan mengharuskan induk untuk membuat jurnal
penyesuaian atas akun investasinya.
Contoh:
Per 31 Desember 2010, S yang sahamnya dimiliki 80% oleh P, mempunyai
10,000 lembar saham yang beredar. Pada 1 Januari 2011, S membeli kembali
sahamnya sebanyak 400 lembar dari NCI. Pengaruh dari pembelian saham treasuri
ini tampak sbb:
Sebelum Setelah Setelah Setelah
pembelian T/S pembelian T/S pembelian T/S pembelian
dgn harga $20 dgn harga $30 T/S dgn
harga $15
Capital stock $10
par $100,000 $100,000 $100,000 $100,000
Ret. Earnings 100,000 100,000 100,000 100,000
$200,000 $200,000 $200,000 $200,000
Less: T/S (cost) - 8,000 12,000 6000
Total Equity $200,000 $192,000 $188,000 $194,000
% kepemilikan P 4/5 5/6 5/6 5/6
Bagian P atas
ekuitas S $160,000 $160,000 $156,667 $161,667
Bila S membeli saham treasurinya dengan harga $20/lembar, maka tidak ada
jurnal yang dibuat P karena bagian P atas ekuitas S tetap sama seperti ketika S
belum membeli saham treasurinya.
140 | P a g e
Bila S membeli saham treasurinya dengan harga $30/lembar, maka P akan
membuat jurnal:
Additional Paid in Capital $3,333
Investment in S $3,333
(untuk mencatat penurunan nilai investasi karena S membeli kembali sahamnya
dengan harga di atas nilai bukunya)
Bila S membeli saham treasurinya dengan harga $15/lembar, maka P akan
membuat jurnal:
Investment in S $1,667
Additional Paid in Capital $1,667
(untuk mencatat kenaikan nilai investasi karena S membeli kembali sahamnya
dengan harga di bawah nilai bukunya)
RANGKUMAN
1) Bila induk perusahaan membeli saham anak dalam tahun berjalan, maka harus
dibuat penyesuaian untuk laba dan dividend yang dilaporkan anak perusahaan
yang tidak menjadi bagian/hak induk perusahaan.
2) Kombinasi bisnis melalui kepemilikan saham secara bertahap yang
mengakibatkan diperolehnya kendali, mengharuskan investor untuk mengukur
ulang investasinya pada nilai wajarnya dan mengakui adanya laba/rugi di dalam
laporan laba rugi. Sekali kendali diperoleh, semua kenaikan atau penurunan
kepemilikan berikutnya, diperlakukan sebagai transaksi antar pemegang saham
dan dilaporkan dalam ekuitas (tidak ada goodwill dalam kenaikan % kepemilikan
saham dan tidak ada laba/rugi dari penurunan % kepemilikan saham).
3) Penjualan saham oleh induk perusahaan yang berakibat kepada hilangnya
kendali, akan menimbulkan pengakuan laba/rugi penjualan saham.
141 | P a g e
4) Penjualan saham oleh induk perusahaan, tetapi tidak mengakibatkan kepada
hilangnya kendali, tidak akan menimbulkan pengakuan laba/rugi penjualan
saham; penjualan tersebut akan diperlakukan sebagai transaksi ekuitas
5) Penambahan jumlah saham beredar oleh anak perusahaan akan mempengaruhi
% kepemilikan induk perusahaan; kalau perubahan tersebut tidak mengakibatkan
hilangnya kendali, maka tidak ada pengakuan gain/loss.
6) Pembelian kembali saham oleh anak perusahaan (saham treasuri), akan
menyebabkan penurunan ekuitas anak dan penurunan saham anak yang
beredar. Bila perolehan saham treasuri tersebut dilakukan pada nilai tercatatnya
(book value), maka tidak ada perubahan dalam bagian induk atas ekuitas anak,
meskipun % kepemilikan induknya mengalami kenaikan. Bila perolehan saham
treasuri tersebut dilakukan pada nilai di atas atau di bawah nilai tercatatnya,
maka bagian induk atas ekuitas anak akan mengalami penurunan atau kenaikan
dan % kepemilikan induknya mengalami kenaikan. Hal ini akan mengharuskan
induk untuk membuat jurnal penyesuaian atas akun investasinya.
LATIHAN
1) P membeli 80% saham S pada 1 September 2010 senilai $1,000,000. Ekuitas S
saat itu terdiri dari Capital stock $1,000,000 dan Retained earnings $250,000. Net
income S untuk 2010 $240,000 dan dividend dibayar 1 April dan 1 Oktober
masing-masing $60,000. Berapa preacquisition income, NCI expense yang akan
disajikan di dalam laporan laba rugi konsolidasian? berapa NCI yang akan
disajikan di dalam neraca konsolidasian?
2) P membeli 100% saham S pada 1 Januari 2010 senilai $4,400,000. Ekuitas S
saat itu $4,000,000. Nilai buku aset neto S sama dengan nilai wajarnya. Untuk
tahun 2010 S melaporkan net income $600,000 dan tidak membagikan dividen. 1
April 2010, P menjual 15% kepemilikannya secara tunai $750,000. Buat jurnal
untuk mencatat transaksi tersebut ?
142 | P a g e
3) P membeli 100% saham S pada 1 Januari 2010 senilai $4,400,000. Ekuitas S
saat itu $4,000,000. Nilai buku aset neto S sama dengan nilai wajarnya. Untuk
tahun 2010 S melaporkan net income $600,000 dan tidak membagikan dividen.
31 Desember 2010, P menjual 75% kepemilikannya secara tunai $3,750,000.
Sisa kepemilikan akan dikelompokkan sebagai Available for sale securities dan
mempunyai nilai wajar $750,000. Hitunglah laba/rugi pelepasan saham dan buat
jurnal untuk mencatat transaksi tersebut ?
143 | P a g e